Организация бухгалтерского учета операций лизинга

По способу внесения лизинговых платежей различается внесение равными либо изменяющимися долями. При этом могут использоваться способ с прогрессивными (увеличивающимися) размерами платежей и способы с регрессивными (уменьшающимися) размерами долей лизингового платежа. При любом применяемом способе внесения лизинговых платежей неотъемлемую часть лизингового договора составляет график лизинговых платежей с указанием конкретных дат выплат. Нарушение лизингополучателем сроков графика выплат лизинговых платежей приводит к экономическим санкциям.

Министерством экономики Российской Федерации разработаны и утверждены 16 апреля 1996 г. «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей», которые предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга [13].

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, утвержденные Министерством экономики РФ, предусматривают логичную и достаточно простую последовательность расчетов всех элементов лизинговых платежей. Рекомендации Минэкономики РФ общего плана можно взять за основу для разработки специальной методики расчета платежей по операциям финансового лизинга, учитывающей специфические особенности ее целевого назначения -- максимизации ресурсов для инвестиционной деятельности ООО «Строй Прогресс».

В связи с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества, уменьшается размер платы за используемые кредиты, а также и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения установлена сторонами в процентах к непогашенной стоимости имущества, лизинговые платежи можно рассчитывать в такой последовательности: по годам договора лизинга; за весь срок договора лизинга; в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты [3].

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где: ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга.

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателемпо услугам лизингодателя.

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

АО = БС x На / 100, (2)

где: БС - балансовая стоимость имущества, в мил. руб.

На - норма амортизационных отчислений, процентов.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета. Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений. При ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не более 3.

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора, рассчитывается по формуле:

ПК = КР x СТк / 100, (3)

где: ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества-предмета договора:

КРt =Q x (ОСн и ОСк) / 2, (4)

где: КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

Сн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества.

Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент, то Q = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю осуществляется по формуле (5а):

КВt = p x БС, (5а)

где: p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость имущества.

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах: от балансовой стоимости имущества - предмета договора; от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

Подставив соответствующие показатели в формулу (5а), получим следующую формулу:

КВt = (ОСн + ОСк / 2) * СТв / 100, (5б)

где: ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга рассчитывается по формуле:

ДУт= (Р + Р + ... Рn) / Т , (6)

где: ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга определяется по формуле:

НДС = Вt x СТn / 100, (7)

где: НДС - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

В сумму выручки (Вt) включаются: амортизационные отчисления (АО), плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt (8)

При этом состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью может осуществляться двумя методами посредством ежегодного лизингового взноса, либо путем ежеквартального лизингового взноса.

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВг = ЛП : Т, (9)

где: ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Поскольку срок договора в нашем случае составляет 3 года, то в основу расчета лизинговых платежей, а равно и лизинговой стратегии была принята методика расчета размера ежемесячного лизингового взноса.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВк = ЛП : Т : 12 (10)

где: ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;

Таким образом, по данной главе можно подвести следующие итоги: при заключении договора лизинга возможны разные схемы отражения объекта лизинговых операций в бухгалтерском учете. Объект операций по условиям договора может быть передан на баланс лизингополучателя или может числиться на балансе лизингодателя. Расчет общей суммы лизинговых платежей включает в себя величину амортизационных отчислений, плату за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества; комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга; налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

Разные подходы к составлению договора и определений условий учета позволяют варьировать порядок бухгалтерских записей. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15.

Согласно действующему законодательству, под лизинговыми платежами понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. Посредством лизинговых платежей лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль.

Размеры, способ, форма и периодичность выплат, а также метод определения общей суммы лизинговых платежей устанавливаются в договоре финансового лизинга по соглашению лизингодателя и лизингополучателя. Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме, а также в смешанной форме. Министерством экономики Российской Федерации разработаны и утверждены 16 апреля 1996 г. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей, которые предназначены для расчетов лизинговых платежей при заключении договоров финансового лизинга.

Глава 3. Методика учета лизинговых операций на примере организации ООО «Строй прогресс»

3.1 Организация бухгалтерского учета предмета лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 №15.

Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете: предмета лизинга; лизинговых платежей.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга: на чьем балансе учитывается предмет лизинга - на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным Законом № 164-ФЗ, как рассматривалось выше, предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора; предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.

Рассмотрим вариант учета лизинговых операций на организации ООО «Строй Прогресс».

В 2005 году финансовая служба организации провела анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и пришла к выводу, учитывая свои финансовые возможности, постепенно пополнять парк машин через лизинг. Параллельно с приобретением и модернизацией основных фондов лизинговая операция позволит решить проблему оптимизации финансовых потоков даже при хроническом дефиците финансовых ресурсов.

В период действия договора лизинга №526А (приложение 1), предмет лизинга МАЗ-551605-2121-024 и МАЗ-9506-010 учитывается на балансе лизингодателя.

В свою очередь, организация ООО «Строй Прогресс» является лизингополучателем по этому договору лизинга.

В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы - лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двухстороннего лизингового договора.

В данном примере лизинговый договор заключается между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс», и является центральным звеном лизингового проекта (сделки), предмет лизингового договора - МАЗ-551605-2121-024 (5 шт.), МАЗ-9506-010 (2 шт.). Для того чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора - непосредственно сам договор лизинга между ООО «Смеко-М» и ООО «Строй Прогресс» и договор купли-продажи между ООО «Смеко-М» и ООО МосМАЗсервис.

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрен порядок учета предмета лизинга у лизингополучателя, хотя сам предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя. Организация приняла лизинговое имущество (автомобили) по акту передачи на основании договорных отношений (приложение 4).

Общая сумма платежей по договору лизинга №526А от 18.11.2005 г. составила 9 899 933,89 руб., в том числе НДС (18%) -1510159,41 руб. Стоимость имущества - предмета договора - 8 389 773,42 руб. (без НДС)

Количество платежей - 36 мес. (3года).

8389773,42 руб. = 233049,29 руб. цена лизинга в месяц (без НДС)

36 мес.

Данная сумма будет ежемесячно списываться на себестоимость продукции (услуг)- 274 998,16 руб. (с НДС)

В этом случае делаются такие проводки:

Дт 25 Кт 76 - 274 998,16 руб.

Дт 20 Кт 25 - 274 998,16 руб.

Сумма, указанная в качестве цены лизинга в месяц, является суммой реализации лизинговых услуг, начисляемой за соответствующий месяц и рассчитывается, как частное от общей суммы лизинговых платежей по настоящему договору и срока лизинга с момента подписания акта приемки-передачи в лизинг.

На каждого лизингодателя в бухгалтерии заведена карточка аналитического учета, в которой видна каждая операция, произведенная по учету лизингового имущества. По лизинговому договору №526А от 18.11.2005 г. заведена карточка аналитического учета к счету №76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ежемесячно лизингодатель предоставляет лизингополучателю счет-фактуру на сумму лизингового платежа, на основании чего бухгалтерия лизингополучателя относит данную сумму на себестоимость продукции, работ (услуг), делая при этом следующую запись в бухгалтерском учете:

Дт 25 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») - 233049,29 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;

Дт 19 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») - 41 948,87 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Таблица 3.1

Схема проводок по условиям договора лизинга на организации ООО «Строй Прогресс»

Наименование операции	Проводка	Сумма ,руб.	Документ
	Дебет	Кредит
Поступило основное средство, полученное по договору лизинга	001	-	8389773,42	Акт приема-передачи основного средства (формы №ОС-1, 1а,1б) Инвентарная карточка учета основных средств (формы №ОС-6,6а,6б) Договор Лизинга№ 526А (в течении срока Договора)
Начислены лизинговые платежи	25 (20, 23, 26, 29, 44)	76	233049,29	График платежей (ежемесячно)
Начислен НДС предъявленный лизингодателем по лизинговым платежам	19.3	76	41 948,87	Счета-фактуры (ежемесячно)
НДС принят к зачету	68 (начисл.НДС)	19,3	41 948,87	Книга покупок (по мере оплаты и выставленного счета-фактуры)
Перечислен лизинговый платеж	76	51	274 998,16	Выписка банка, платежное поручение
Списано основное средство	-	001	8389773,42	По окончанию действия Договора

По окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:

Кт 001 - 8 389 773,42 руб.

Работа подвижного состава оценивается его технико-эксплуатационными показателями. Основные технико-экономические показатели работы подвижного состава за 2005-2006 г., приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Основные технико-экономические показатели за 2005-2006 г.

Показатели	2006 г. план	2006 г. факт	2005 г. факт	2006 факт/ 2006 план	2006 г. факт/2005
Доход от реализации (руб.)	134 481	135 623	113 802	101%	119%
Списочный состав (ед.)	201	201	204
Выпуск а/м на линию (ед.)	38 178	38 503	37 300	101%	103%
Коэффициент эксплуатации (%)	0,52	0,53	0,50	101,9%	106%
Средняя цена за машиносмену (руб.)	4 509	4 505	3 641	100%	124%
Состав автомобильно-транспортных средств (АТС)
грузовые автомобили
всего шт.	152	152	167	100%	91%
грузоподъемность, кг	1 724	1 724	1 865	100%	92%
Полуприцепы запасные
всего шт.	34	34	34	100%	100%
грузоподъемность, кг	479	479	479	100%	100%
Прицепы
всего шт.	2	2	2	100%	100%
грузоподъемность, кг	20	20	20	100%	100%
пассажирские автобусы
всего шт.	9	9	9	100%	100%
грузоподъемность кг	279	279	279	100%	100%
специальные автомобили
всего шт.	14	14	14	100%	100%
Работа и использование машин
грузовые автомобили
перевезено грузов тыс.т	517	522	416	101%	126%
грузооборот всего в тыс. км	5 405	5 460	4 545	101%	120%
общий пробег всего в тыс. км	6 250	6 313	5 843	101%	108%
в том числе пробег с грузом	3 000	3 030	2 988	101%	101%
автобусы, легковые, специальные автомобили
перевезено пассажиров, тыс.	80	81	85	101%	95%
пассажирооборот, тыс. пасс,	335	338	349	101%	97%
общий пробег автомобилей,	900	909	990	101%	92%

Коэффициент технической готовности парка автомобилей рассчитывается по формуле:

б_т = А_г.э./ А_с (1) , где:

б_т - коэффициент за один рабочий день;

А_г.э.- число автомобилей в эксплуатации;

А_с - списочный состав автомобилей.

В вышеприведенной таблице количество автомобилей в эксплуатации указан за год, нужно найти А_г.э. количество автомобилей в эксплуатации за одни рабочий день.

А_г.э. в день = 38178 / 365 дней = 104,6 (за 2006г.)

б_т = 104,6 / 201 = 0,52%

Коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет 0,52% по плану за 2006 год.

По фактическим данным за 2006 год коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет:

б_т = 0,53%

В итоге коэффициент технической готовности парка автомобилей по факту превысил план на 2006 год.

Если сравнивать с 2005 годом, то в 2005 году фактический коэффициент технической готовности автомобилей на линию составил:

б_т = 0,50%

Сравнивая 2005 и 2006 г. то, по сравнению с 2005 годом, в 2006 году выпуск автомобилей на линию увеличился на 2%. А коэффициент технической готовности парка автомобилей увеличился на 5%.

Доход от реализации в 2006 году увеличился на 19% по сравнению с 2005 годом и был больше запланированного на 1%.

Выпуск машин на линию в 2006 году увеличился на 3% по сравнению с 2005 годом и был больше запланированного на 1%.

Средняя цена за машиносмену в 2006 году увеличилась на 24% по сравнению с 2005 годом. Состав парка сократился на 9% в основном за счет выбытия старой техники. Объем перевезенных грузов увеличился на 26% по сравнению с 2005 году и превысил план на 1%.

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод: эффективность использования автомобильных транспортных средств (АТС) повысилась в связи с тем, что пополнился автопарк новым транспортом, взятым в лизинг.

Рассчитаем амортизацию, которая учитывается по лизинговому договору у лизингодателя ООО «Смеко-М», т.к. эти данные необходимы при расчете суммы лизинговых платежей:

Стоимость оборудования - 6 324 172 руб., НДС 964 704,20 руб. Сумма без НДС - 5 359 946,98 руб. - Балансовая стоимость предмета лизинга.

В соответствии с Постановлением Правительства данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании НК ст. 259 п.4), где срок полезного использования составляет - 84 месяца, т.е. 7 лет (будет начисляться амортизация).

Следовательно, мы берем балансовую стоимость без НДС и делим ее на срок полезного использования, мес. = сумма амортизации в месяц.

5 359 946,98 руб./84 мес.= 63 808,89 руб. Сумма амортизации в месяц.

Чтобы узнать сумму годовой амортизации, нужно сумму амортизации в месяц умножить на 12 месяцев.

63 808,89 руб. x 12 мес. = 765 706,71 руб. Сумма амортизации в год.

Расчетная годовая норма амортизации рассчитывается таким образом: годовая сумма амортизации _{x 100 % =} 765 706,71 _{x 100 % =} балансовая стоимость (без НДС) 5 359 946,98 = 14,29 % (К= 1/84*100%*12=14,29%) Расчетная годовая норма амортизации.

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент юускоренной амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4, мы определяем годовую фактическую норму амортизации: 14,29 x 2,4 = 34,27

5 359 946,98 x 34,28 / 100% = 1 837 384,25 руб. Начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации.

1 837 384,25 руб. / 12 мес. = 153 115,82 руб. сумма фактически начисленной амортизации в месяц.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, составляет 153115,82 руб.

3.2 Расчет лизинговой сделки по методу «с фиксированной общей суммой

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов. Лизинговые платежи можно начислять по методу: фиксированной общей суммы равными долями и периодичностью, согласованной сторонами в договоре (именно этот метод и используется на организации ООО «Строй Прогресс»); аванса, когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс, а остальную часть общей суммы лизинговых платежей начисляет и уплачивает в течении срока действия договора; минимальных платежей, при которых в общую сумму платежей включают амортизацию лизингового имущества за весь срок действия договора, плату за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и др. [22].

Рассмотрим расчет лизинговых платежей по методу «с фиксированной общей суммой», по договору 526А.

Условия договора:

Стоимость имущества лизинга составляет -5270143,33 руб.

Срок договора - 3 года (36 мес.)

Процентная ставка по кредиту - 20 % годовых.

Процентная ставка комиссионного вознаграждения с учетом услуг 5,54%, за весь период от стоимости имущества.

Расчетная годовая норма амортизации - 14,29.

Коэффициент ускорения амортизации - 2,4

В действительности организация при заключении договора использовала предоставленные расчеты.

Расчет среднегодовой стоимости имущества предоставлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Расчет среднегодовой стоимости имущества

Год	Стоимость имущества на начало года, руб.	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Стоимость имущества на конец года, руб.	Среднегодовая стоимость имущества (1 стр.+2 стр.)/2, руб.
1	5270143,33	1756689,36	3513453,97	4391798,65
2	3513453,97	1756689,36	1756764,61	2635109,29
3	1756764,61	1756689,36	75,25	878419,93

Таким образом, расчет общей суммы по годам составит:

1-й год:

1)Амортизационные отчисления (АО):

5270143,33*14,28*2,3333/100=1756689,36руб

2) Плата за используемые кредитные ресурсы(ПК):

4391798,65*20%=878359,73руб

3) Налог на имущество:

4391798,65*2%=87835,97руб

4) Комиссионное вознаграждение лизингодателю:

5270143,33*5,54%=291965,94руб

5) Транспортный налог:

330 л/с*25%*5*100=41250руб

6) Регистрация транспортного средства = 134310руб

7) Сумма страховки = 35640руб

8) Сумма выручки:

1756689,36+878359,73+87835,97+ 291965,94+41250+134310+35640=

=3226051,00руб

9) НДС: 3226051,00*18%=580689,18руб

В такой же последовательности выполнены расчеты за 2-й и 3-й годы. Результаты расчетов сведены в таблицу 3.4

10) Размер лизинговых взносов рассчитывается следующим образом: 9899932,89/3/12=274998,29 руб

Общая сумма лизинговых платежей за предмет лизинга 9899932,89 рублей, в т.ч. НДС 1510159,22 руб

Состав затрат лизингополучателя предоставлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Состав затрат лизингополучателя, руб.

	1 год	2 год	3 год	ИТОГО: (1+2+3)
Амортизационные Отчисления	1756689,36	1756689,36	1756689,36	5270068,08
Плата за Кредитные ресурсы	878359,73	527021,86	175683,99	1581065,57
Налог на Имущество	87835,97	52702,19	17568,40	158106,56
Транспортный Налог	41250,00	41250,00	41250,00	123750,00
Регистрация ТС (трансп. средств)	134310,00	0,00	0,00	134310,00
Страхование	35640,00	35640,00	35640,00	106920,00
Комиссионное Вознаграждение	291965,94	291965,94	291965,94	875897,82
Выручка	3226051,00	2705269,34	2318797,69	8250118,03
НДС	580689,18	486948,48	417383,58	1485021,25
Общая сумма Лиз.платежей	3806740,18	3192217,83	2900974,62	9899932,63

3.3 Анализ преимуществ и недостатков лизинговых операций для организации ООО «Строй Прогресс»

Приведем некоторые из положительных сторон лизинга для организации ООО «Строй Прогресс»:

- контракт по лизингу получить гораздо проще, чем ссуду. В случае не выполнения арендатором обязательств арендодатель может забрать свое имущество;

- лизинг не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. Арендные платежи начинаются после поставки оборудования лизингополучателю;

- лизинговое соглашение более гибкое, чем ссуда. Ссуда всегда предполагает ограниченные сроки и размеры погашения. При лизинге арендатор может рассчитывать поступление своих доходов и выработать с арендодателем соответствующую, удобную для него схему финансирования. Платежи могут быть ежемесячными, ежеквартальными, суммы платежей могут отличаться друг от друга. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения средств от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании;

- потребитель освобождается от необходимости инвестирование единовременной крупной суммы, а временно высвобожденные суммы денежных средств могут использоваться на пополнение собственного оборотного капитала, что повышает его финансовую устойчивость;

- деньги, заплаченные за аренду, учитываются как текущие расходы, включаемые в себестоимость продукции, в результате чего на данную сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль;

- арендатор вместо обычного гарантийного срока получает гарантийное обслуживание на весь срок аренды;

- у лизингополучателя упрощается бухгалтерский учет, так как по основным средствам, начислению амортизации, выплате части налогов и управлению долгом учет осуществляет лизинговая компания;

- появляется возможность быстрого наращивания производственной мощности, внедрения достижений научно-технического прогресса, что способствует повышению конкурентоспособности организации;

- экономия на отчислениях организации при уплате налога на имущество, налогооблагаемой базой для которого при ускоренной амортизации становится быстро уменьшаемая остаточная стоимость.

Лизинговые платежи выплачиваются после того, как оборудование установлено на организации. Как только оборудование достигло соответствующей производительности, организация получает прибыль, часть которой может использоваться для платежей лизингодателю. Срок лизинга может быть значительно больше срока кредита. Кроме того, лизинг дает организации определенные нефинансированные преимущества. При лизинге применяется ускоренная амортизация коэффициентом не выше 3. Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу (нормативные нормы амортизации далеки от реальностей) и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

К отрицательным сторонам (недостаткам) лизинга относятся:

- в случае если лизинговый договор еще не закончился, а оборудование уже устарело, арендатор все равно платит арендную плату за это устаревшее оборудование (то же самое при поломке оборудования);

- если объектом лизинга является крупный и уникальный объект, то подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств;

- лизинг, по сравнению с кредитом более дорогой.

Также для того, чтобы лизинговая сделка состоялась, лизингополучатель помимо средств для уплаты арендных платежей должен предоставить финансовые гарантии выполнения своих обязательств по их уплате. В их качестве могут выступать поручительства, кредитные ресурсы, залоги и другие формы гарантий, например - договора о страховании. Лизинговые операции сопряжены с большим количеством рисков (повреждение или гибель арендуемой техники, невыполнение условий договора, невозврат техники в результате банкротства лизингополучателя). Практически на каждой стадии лизинговой операции существуют серьезные риски, которые могут повлиять на исполнение сторонами сделки своих обязательств. В этом случае наиболее приемлемый вид защиты -- страхование.

Иные способы защиты от рисков: очевидно, что у любого лизингового договора есть график лизинговых платежей, устанавливающий порядок расчетов между лизингодателем и лизингополучателем. Сегодня стандартным условием лизинговой сделки автотранспорта является уплата лизингополучателем аванса, причем стандартный объем аванса составляет 30% от стоимости автомобиля. Наличие аванса для лизинговой компании является определенным обеспечением дальнейших обязательств клиента и, следовательно, фактором, минимизирующим риски по сделке. Именно уплата аванса и достаточно высокая ликвидность автомобилей позволяет лизингодателям не требовать дополнительного обеспечения при осуществлении лизинговых операций. После уплаты аванса лизингополучатель обычно ежемесячно осуществляет дальнейшие платежи по договору лизинга. При этом платежи могут быть как равномерными, так и неравномерными. Поэтому очевидно, что при сравнении графиков оплат различных компаний важно не только обращать внимание на общее удорожание сделки, но и на равномерность платежей.

В целом можно сказать, что проведение лизинговой операции на организации ООО «Строй Прогресс» проводилось с использованием современной методики расчета, что показало - лизинговые платежи для организации наиболее выгодны. Таким образом, в современной практике организаций, лизинг является наиболее приемлемой формой пополнения основных средств, а следовательно и развитие деятельности организации в целом.

Таким образом, по данной главе можно подвести следующие итоги: в период действия договора лизинга №526А, предмет лизинга МАЗ-551605-2121-024 и МАЗ-9506-010 учитывается на балансе лизингодателя; проанализировав основные технико-экономические показатели за 2005-2006 г. ясно, что эффективность использования автомобильных транспортных средств (АТС) повысилась в связи с тем, что пополнился автопарк новым транспортом, взятым в лизинг; основными преимуществами лизинга являются, то, что контракт по лизингу организации ООО «Строй Прогресс» получить гораздо проще, чем ссуду и в случае не выполнения обязательств арендодатель может забрать свое имущество; у лизингополучателя упрощается бухгалтерский учет, так как по основным средствам, начислению амортизации, выплате части налогов и управлению долгом учет осуществляет лизинговая компания; предприниматель может начать свое дело, располагая лишь частью необходимых для покупки оборудования средств; появляется возможность постоянного обновления оборудования, весь риск морального старения оборудования лежит на арендодателе. К отрицательным сторонам лизинга относятся: в случае, если лизинговый договор еще не закончился, а оборудование уже устарело, арендатор все равно платит арендную плату за это устаревшее оборудование (то же самое при поломке оборудования); если объектом лизинга является крупный объект, то подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.

В целом по результатам проделанной работы можно выделить следующее, что для организации лизинг является финансовым инструментом для реализации серьезной программы перспективного технического развития организации. Деятельность ООО «Строй Прогресс» ориентирована на долгосрочное развитие. Появляется возможность значительно быстрее по сравнению с конкурентами, которые используют кредитную схему, обновлять свои основные фонды, применять в производстве более производительную и технически совершенную технику.

Заключение

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обоснована тем, что лизинг во всех его видах и формах, в условиях отсутствия у организаций средств на развитие производства и обновление основных производственных фондов, является важным инвестиционным инструментом.

Настоящая работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе основное внимание уделено экономической сущности, определению лизинга, как комплекса имущественных отношений. Лизинг как экономико-правовая категория представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлечение финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Содержание лизинга раскрывается через характеристику его объектов, субъектов, основных форм и видов лизинга.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, предназначенное для предпринимательской деятельности, т. е. виды имущества, которые образуют основные средства производства, а также имущественные комплексы, но без оборотных средств.

Субъектами лизингового рынка являются: лизингодатели, лизингополучатели, производители имущества, банки и другие кредитно-финансовые учреждения, а также брокерские и консалтинговые фирмы, которые хотя и не являются непосредственными участниками лизинговых операций, но оказывают другим участникам рынка посреднические, информационные и консалтинговые услуги.

В зависимости от условий, оговариваемых участниками лизинга, выделяют различные виды лизинга. К основным видам лизинга относятся финансовый, оперативный, и возвратный лизинг.

Финансовый лизинг характеризует следующие основные черты: в нем участвуют 3 стороны: производитель, лизингодатель, лизингополучатель; срок лизингового соглашения достаточно продолжительный, в рыночно развитых странах - от 5 до 10 лет, часто близкий к сроку службы объекта сделки; договор не подлежит расторжению в течение основного срока лизинга; объект сделки обычно имеет высокую стоимость.

Оперативный лизинг отличается тем, что имущество передается арендатору на срок, существенно меньший экономического срока службы имущества. Оперативный лизинг характеризуется небольшой продолжительностью контракта до 3-5 лет. После истечения срока имущество может стать объектом нового лизингового контракта или возвращается арендодателю.

Возвратный лизинг- это вид лизинга, при котором отношения сторон начинаются с того, что собственник имущества сначала продает его будущему арендодателю, а затем берет это же имущество в аренду, то есть одно и то же лицо (первоначальный собственник) выступает и в качестве поставщика, и в качестве арендатора. В результате арендодатель как бы дает ссуду под залог имущества, находящегося у поставщика-арендатора.

Действующим российским законодательством в части форм лизинг предусматривает только внутренний и международный лизинг.

В этой же главе приводятся вопросы отражения операций лизинга в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 17 Аренда, основные отличия МСФО от РСБУ, которыми являются: в рамках МСФО финансовой аренде посвящен отдельный стандарт - МСФО 17 Аренда. В российской учетной практике отдельного ПБУ, регламентирующего лизинговые операции, пока не разработано; в отличие от российской системы бухгалтерского учета имущество, переданное в лизинг, по международным стандартам бухгалтерской отчетности может быть отражено только на балансе лизингополучателя. В российской системе бухгалтерского учета в зависимости от условий договора лизинг может отражаться на балансе как лизингополучателя, так и лизинговой компании; учет амортизации, отражающийся на балансе лизингополучателя, в соответствии с МСФО - актив амортизируется за срок полезного использования либо за срок лизинга; а в РСБУ - актив амортизируется за срок, определенный законодательно; при учете ОС, отражающихся на балансе лизингодателя, в соответствии с МСФО - ОС учитываются на балансе по справедливой стоимости, у лизингодателя - учитываются как дебиторская задолженность лизингополучателя; по РСБУ у лизингополучателя - учитываются на балансе по стоимости, указанной в договоре, с учетом всех дополнительных расходов, связанных с его получением; у лизингодателя - учитываются как реализация активов по балансовой стоимости и формируются доходы будущих периодов.

Вторая глава настоящей выпускной квалификационной работы посвящена изучению учета операций лизинга у лизингодателя и лизингополучателя. Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга во многом зависит именно от того, какая сторона в соответствии с договором лизинга учитывает предмет лизинга на своем балансе. Принятие к учету имущества, приобретенного для передачи в лизинг, осуществляется в порядке принятия к учету объектов основных средств. Имущество, приобретенное с целью передачи в лизинг рекомендуется учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу в бухгалтерском учете производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество. В течение всего срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи. По окончании срока лизинга лизингополучатель возвращает автомобиль лизингодателю. Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи. При получении объекта лизинга от лизингодателя лизингополучатель приходует его на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга). В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю. Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний производит амортизационные отчисления в бухгалтерском учете. Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Также во второй главе рассматривается порядок учета лизинговых платежей. Под лизинговыми платежами понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. Посредством лизинговых платежей лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль. Расчет общей суммы лизинговых платежей включает в себя величину амортизационных отчислений, плату за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества; комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга; плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга; налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

В третьей главе настоящей выпускной квалификационной работы рассмотрена организация бухгалтерского учета хозяйственных процессов связанных с исполнением договора лизинга на организации ООО «Строй Прогресс», рассчитана сумма амортизационных отчислений, учитывающаяся на балансе лизингодателя, далее эти данные использованы при расчете лизинговых платежей по методу с фиксированной общей суммой за 3 года. Приведена схема проводок по условиям договора лизинга на организации, рассмотрены основные технико-экономические показатели за 2005-2006г., проанализировав данную таблицу можно сделать вывод: эффективность использования автомобильных транспортных средств повысилась в связи с тем, что пополнился автопарк новым транспортом, взятым в лизинг. Приведен анализ преимуществ и недостатков лизинговых операций на организации ООО «Строй прогресс». Основными преимуществами лизинга являются, то, что контракт по лизингу для организации ООО «Строй Прогресс» получить гораздо проще, чем ссуду и в случае не выполнения обязательств арендодатель может забрать свое имущество; у лизингополучателя упрощается бухгалтерский учет, так как по основным средствам, начислению амортизации, выплате части налогов осуществляет лизинговая компания; появляется возможность постоянного обновления оборудования. При лизинге применяется ускоренная амортизация коэффициентом не выше 3. Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг. В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

К отрицательным сторонам лизинга относятся: в случае, если лизинговый договор еще не закончился, а оборудование уже устарело, арендатор все равно платит арендную плату за это устаревшее оборудование (то же самое при поломке оборудования); если объектом лизинга является крупный объект, то подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств; лизинг по сравнению с кредитом более дорогостоящий.

В целом по результатам проделанной работы можно выделить следующее, что для организации лизинг является финансовым инструментом для реализации серьезной программы перспективного технического развития организации. Деятельность ООО «Строй Прогресс» ориентирована на долгосрочное развитие. Появляется возможность значительно быстрее по сравнению с конкурентами, которые используют кредитную схему, обновлять свои основные фонды, применять в производстве более производительную и технически совершенную технику.

Лизинг представляет собой один из способов ускоренного обновления основных средств. Он позволяет организации получить в свое распоряжение средства производства, не покупая их и не становясь их собственником на момент действия договора лизинга.