Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения материалов

Бухгалтерский учет, аудит и анализ движения материалов

Понятие и классификация материалов, сущность методики бухгалтерского учета их движения. Цель, основные задачи, содержание информационной базы аудиторской проверки. Особенности методики анализа эффективности использования материалов на предприятии.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 29.10.2013
Размер файла 342,5 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально - ответственных лиц.

Инвентаризационные описи на ЗАО «ЧСДМ» заполняются с использованием вычислительной техники. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации представлены в табл. 1.13.

Таблица 1.13.

Бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации

№

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Оприходованы излишки материалов

10

91

2

Списана недостача материалов

94

10

3

Списана недостача в пределах норм естественной убыли

20, 23

94

4

Списана недостача сверх норм естественной убыли, при хищении, когда установлены виновные лица

73

94

5

Списана недостача сверх норм естественной убыли, при хищении, когда не установлены виновные лица

91

94

Качественное и своевременное проведение инвентаризаций обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей. В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

В связи с тем, что часть материалов на ЗАО «ЧСДМ» поступает в иностранной валюте и для внутреннего анализа каждый квартал требуются данные о сумме и перечне этих материалов, необходимо ввести отдельный субсчет 10.10 «Материалы, поступающие в иностранной валюте».

Итак, материалы Предприятия учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В целом бухгалтерский учет движения материалов на ЗАО «ЧСДМ» ведется в соответствие с требованиями. Для облегчения использования информации предлагается использовать субсчет 10.10 «Материалы, поступающие в иностранной валюте».

2. Аудиторская проверка движения материалов

2.1 Цель, задачи, информационная база аудиторской проверки материалов

Аудиторские организации вправе разрабатывать внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, использование которых позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг, а также обеспечить эффективность практической работы и ее адекватности принятым Федеральным и Российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Целью аудиторской проверки материалов является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материалах. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение материалов. [18] Содержание программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Применительно к аудиту материалов задачи представлены на рис. 2.1. [19]

Рис. 2.1. Задачи аудита материалов

Собственно, данные задачи, в конечном счете, и определяют конкретные стадии самой аудиторской проверки.

Основными источниками информации при аудите материалов являются первичные учетные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы. В табл. 2.1 указаны источники информации аудиторской проверки материалов. [23]

Таблица 2.1

Источники информации аудиторской проверки материалов

Вид документа

Наименование документа

Внешние

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ

Методические указания по бухгалтерскому учету

Положения по ведению бухгалтерского учета: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации»

План счетов по бухгалтерскому учёту

Аудиторские стандарты: № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите», № 5 «Аудиторские доказательства», № 6 «Аудиторское заключение»

Внутренние

Положение об учетной политике, главная книга

Журналы-ордера, ведомости по счетам № 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 60, 76, 91

Книга покупок, номенклатура - ценник, доверенности

Приходные ордера, акты о приемке материалов

Лимитно - заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону

Карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств

Договора о полной материальной ответственности

Инвентаризационные описи, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией

Договора поставки, счета - фактуры, товарные и товаро - транспортные накладные

При проведении аудита материалов на крупном предприятии аудитор сталкивается с таким объемом информации, который проверить сплошным способом невозможно. Следовательно, приходится проводить проверку не всего набора бухгалтерских документов, а выборочно некоторых его элементов. В этом случае возникает риск, связанный с возможностью пропуска ошибок или искажений. Поэтому перед аудитором встает проблема правильного построения выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основании этого установить совокупность рассматриваемых данных. Обычно выборка должна быть репрезентативной. Это предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Работники предприятия должны быть компетентны, честны и исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях. [26]

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена. Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля, аудитор обязан использовать не менее трех градаций: высокая; средняя; низкая. Аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.

Оценка эффективности внутреннего контроля представлена в табл. 2.2. [31]

Таблица 2.2

Оценка системы внутреннего контроля

№

Факторы риска

Вариант ответа

Да

Нет

1

Организационная структура предприятия

1.1

Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта

+

1.2

Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделений ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей и подчиненности исполнителей

+

1.3

Разработан и утвержден график документооборота

+

2

Разделение обязанностей полномочий

2.1

Распределение обязанностей между сотрудниками, обеспечивающими осуществление коммерческой и финансовой деятельности и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете

+

2.2

Назначены приказом материально-ответственные лица и заключены договора о полной материальной ответственности

+

2.3

Проводятся внезапные проверки сохранности материалов на складах

-

2.4

Организована сохранность материалов на складе

3

Кадровая политика

3.1

Проводятся инструктажи и обучение вновь принимаемых работников

+

3.2

Проводится обучение членов инвентаризационной комиссии относительно порядка проведения инвентаризации

+

3.3

Проводится обучение кассира

+

3.4

Проводится обучение бухгалтерского персонала

+

По данным таблицы 2.2 видно, что из общего количества вопросов положительных ответов девять, отрицательных - один. Следовательно, система внутреннего контроля на ЗАО «ЧСДМ» оценивается как высокая.

Состояние внутреннего контроля рассматривается только лишь для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования мнения о достоверности отражения информации о материальных ресурсах в бухгалтерском учете и отчетности.

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Эта вероятность отражает возможность определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности. [33]

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Расчет количественного уровня существенности представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3.

Расчет количественного уровня существенности

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности руб.

Доля

%

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности руб.

Сырье, материалы (стр. 211 ф. № 1)

133490

2

2670

Таким образом, если в ходе аудиторской проверки учета материальных ресурсов на ЗАО «ЧСДМ» суммарное выражение всех обнаруженных ошибок значительно больше уровня существенности равного 2670 рублей, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность в существенных отношениях не может быть признана достоверной.

При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных процедур.

Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках

Таким образом, основными источниками информации при аудите материальных ресурсов являются первичные учетные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

2.2 Методика аудиторской проверки движения материалов

Планирование аудиторской деятельности является начальным этапом проведения аудита и предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы аудитора.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Общий план и программа аудита приведены в табл. 2.4 и 2.5. [42]

Таблица 2.4.

Общий план аудиторской проверки учета материалов

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

1

Аудит операций по поступлению материальных ресурсов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

2

Аудит аналитического учета движения материальных ресурсов на складе

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

3

Аудит учета использования материальных ресурсов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

4

Аудит сводного учета материальных ресурсов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, их коммерческая тайна, «ноу-хау». В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

Таблица 2.5.

Программа проведения аудита материальных ресурсов

№

Наименование аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Источники информации

1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей

1.1

Аудит учета операций по приобретению материалов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Приходные документы

1.2

Аудит учета прочих операций по поступлению материалов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Приходные документы

2. Аудит аналитического учета движения материальных ресурсов на складе

2.1

Изучение организации хранения материалов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Технические паспорта по весоизмерительным приборам

2.2

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материалов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Книги регистрации пропусков

2.3

Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Приходные документы, журнал - ордер № 6

2.4

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Оборотные ведомости, карточки складского учета

3. Аудит учета использования материальных ресурсов

3.1

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Расходные документы по учету материалов,

счета-фактуры

3.2

Проверка обоснованности списания транспортно - заготовительных расходов на выпуск готовой продукции

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Акты и другие документы на списание материалов

4. Аудит сводного учета материальных ресурсов

4.1

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам,

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Сводные ведомости по учету материалов, журнал-ордер

№ 10

4.2

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

02.08.2009-12.10.2009

Шагбанова Ю. Ф.

Баланс (ф. №1), журнал-ордер № 10

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками.

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности.

Применяя все перечисленные методики, необходимо использовать современные инструментальные средства - тесты, таблицы, анкеты, опросные листы - облегчающие работу аудиторов, которые будут показаны ниже.

При проверке применяемого порядка приобретения материалов источниками информации являются договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета. На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы.

При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе табл. 2.6. [43]

При этом при проведении аудита все более важную роль играют компьютерные информационные технологии. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства.

Таблица 2.6.

Проверка применяемого порядка приобретения материалов

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

(Да/Нет)

1

Разработан ли и применяется номенклатура-ценник

Да

2

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ

Да

3

ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах

Да

4

Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках

Да

5

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад

Да

6

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе

Да

7

Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад

Нет

8

Входят ли в перечень материалы, поступившие транзитом

Да

9

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет

Нет

10

Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц

Да

11

Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы

Да

12

Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте

Да

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

При проверке учета материально-производственных запасов, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материалов.

Руководство организации зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат.

Особое внимание следует обратить на то как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам; какой метод используется для списания материалов на затраты производства; какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. [44]

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей, т.е. выполнения программы проведения аудита.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материальных ресурсов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение, неясных.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материальных ресурсов приведены в табл. 2.7. [45]

Таблица 2.7.

Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом материальных ресурсов

№

Элемент учетной политики предприятия

Вариант выбора

1

Форма бухгалтерского учета

Упрощенная;

Мемориально-ордерная;

Журнально-ордерная;

+Компьютеризированная.

2

Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии

По себестоимости каждой единицы;

+По средней себестоимости;

По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

3

Приобретение материальных ценностей

+С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 10 «Материалы»;

С использованием только счета 10 «Материалы».

4

Оценка материалов в текущем учете

По фактической себестоимости

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных учетных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет субъект: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета. Одновременно устанавливают, как был выделен налог на добавленную стоимость. Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не потупили (материалы в пути).

Следует проверить правильность учета ценностей, принятых на ответственное хранение на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». [47]

При проверке организации учета движения материалов на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной службы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно два основных варианта учета движения материалов на складах: с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом. Если применяется первый вариант учета материалов на складах, то аудитор производит сверку оборотных ведомостей с карточками складского учета. При использовании предприятием сальдового метода аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. При этом устанавливается способ оценки материалов при отпуске их в производство и ином выбытии и соответствие его учетной политике организации. По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор.

Здесь неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Важным элементом контроля является проверка правильности распределения транспортно-заготовительных расходов или отклонений от принятых на предприятии учетных цен между отнесенными на затраты материалами и остатками на складах.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным ведомости № 10, журнала-ордера № 10, Главной книги. При этом устанавливается соответствие остатков по синтетическим счетам учета материалов, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса.

Аудиторский отчет должен содержать подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении финансовой отчетности и о других аспектах деятельности предприятия, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг. Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. [48]

Итак, для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств. При проверке организации учета движения материалов на складах, прежде всего проконтролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной службы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материалов в производство.

При этом устанавливается способ оценки материалов при отпуске их в производство и ином выбытии и соответствие его учетной политике организации.

2.3 Аудиторская проверка движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»

Главная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также соответствия по составу и формам действующему законодательству. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

ЗАО «ЧСДМ» является производственным предприятием, изготавливающим строительную, дорожную и землеройную технику и является ведущим в сфере производства данного вида продукции по региону. Значение ЗАО «ЧСДМ» в развитии добывающих и строительных отраслей нашей страны и стран ближнего и дальнего зарубежья трудно недооценить.

Для того чтобы оценить состояние организации учета движения материалов был проведен аудит бухгалтерского учета движения материалов на ЗАО «ЧСДМ». Организация «ЧСДМ» является закрытым акционерным обществом и подлежит обязательному аудиту. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Аудиторская проверка имела особенность проведения тематического аудита. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой. Возглавляет бухгалтерскую службу - главный бухгалтер Ракова Елена Борисовна.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы «СТЭК КБС-4». Вероятность арифметической ошибки сведена к минимуму использованием в ЗАО «ЧСДМ» автоматизированной формы учета (программы «СТЭК-Бухгалтерия»).

Бухгалтерия оснащена нормативно-информационной программой «Гарант».

Для того чтобы достичь цели аудита материалов необходимо проверить все операции по учету материалов в соответствие с программой проведения материалов и ответить на вопросы представленные в табл. 2.8.

Таблица 2.8.

Аудиторская проверка учета операций по приобретению материалов на ЗАО «ЧСДМ»

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Да

Нет

Нет ответа

1

Порядок документального оформления операций по поступлению материалов соответствует положениям нормативных актов?

+

2

Оценка материалов производится в соответствии с положениями нормативных актов?

+

3

Учет операций по покупке материалов соответствует положениям нормативных актов?

+

4

Учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию, соответствует положениям нормативных актов?

+

5

Учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

+

6

Учет материалов в пути соответствует положениям нормативных актов?

+

7

Учет операций по изготовлению материалов соответствует положениям нормативных актов?

+

8

Учет операций по поступлению материалов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?

+

9

Учет операций при поступлении материалов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

+

10

Учет операций по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

+

11

Учет операций с материалами, полученными при ликвидации имущества, соответствует положениям нормативных актов?

+

12

Учет операций по поступлению материалов в переработку соответствует положениям нормативных актов?

+

13

В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материальные ценности, последние учитываются на забалансовом счете 002?

+

Исходя, из данных таблицы можно сделать вывод, что на ЗАО «ЧСДМ»

поступление материалов отражается в соответствии положениями нормативных актов. Для проверки аналитического учета движения материальных ресурсов на складе ЗАО «ЧСДМ» используется рабочий документ аудитора табл. 2.9.

Таблица 2.9.

Аудиторская проверка аналитического учета движения материальных ресурсов на складе на ЗАО «ЧСДМ»

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа

Да

Нет

Нет ответа

1

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних

лиц?

Имеется ли:

охрана

пожарная сигнализация

Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?

Х

Х

Х

Х

2

Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учета на складе?

Х

3

Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

Х

4

Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения?

Х

5

Разработаны ли:

должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с материалами

инструкции по хранению, приемке, отпуску материалов. Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

Х

Х

6

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

Х

7

Документы составляются в день совершения операции?

Х

8

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?

Х

9

Производится ли нумерация первичных документов?

Х

10

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

Х

11

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?

Х

12

Применяются ли при отпуске и приемке материалов измерительные приборы и инструменты?

Х

13

Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей (10), журналов-ордеров (6, 7, 10) с Главной книгой?

Х

Проверка аналитического учета движения материальных ресурсов на складе ЗАО «ЧСДМ» показала, что при изучении организации хранения материалов выяснилось, что технические паспорта по весоизмерительным приборам присутствуют. При изучении организации пропускной системы при ввозе и вывозе материалов проверялись книги регистрации пропусков, которые ведутся соответствуя правилам.

При проверке учета использования материальных ресурсов доказано, что на складах ведется количественный сортовой учет материальных ресурсов в установленных единицах измерения на карточках складского учета.

Для контроля за рациональным использованием материалов их отпуск на производство осуществляется на основе установленных лимитов.

В процессе аудиторской проверки были выполнены следующие процедуры:

- проверено арифметическим пересчетом соответствие конечного сальдо по регистрам аналитического учета материалов данным синтетического учета и бухгалтерского баланса;

- проверены арифметическим пересчетом соответствие сальдо на конец каждого месяца суммам по обороту и сальдо на начало месяца;

- были сверены данные одних регистров аналитического учета с данными других.

В результате установлено, что данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета, а также данным, содержащимся в главной книге и формах отчетности.

Письменная информация аудитора составляется не менее чем в двух экземплярах, подписывается руководителем группы аудиторов и аудиторами, проводившими аудиторскую проверку, затем один экземпляр передается под расписку представителю проверяемой организации, имеющему право на ее получение. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и приобщается к рабочей документации аудитора. В результате проведения аудита материальных ресурсов были выявлены недостатки организации учета движения и использования материальных ресурсов табл. 2.7.

Таблица 2.7.

Оценка выявленных нарушений при аудиторской проверке учета материалов на ЗАО «ЧСДМ» и рекомендации по их устранению

Сегмент проверки

Результаты аудита

Рекомендации

Полнота и правильность заполнения первичных документов

Отсутствие и неправильное отражение реквизитов в первичных документах, из чего можно предположить несвоевременное заполнение документов либо не установлены четкие требования к заполнению документов

- внести исправления во все первичные документы по фактам неполного заполнения реквизитов;

- установить жесткие требования по заполнению первичных документов;

- ознакомить с методическими рекомендациями всех материально-ответственных лиц под роспись в приказе руководителя;

Проверка полноты проведения и правильности оформления инвентаризации материалов

В наличии факты несвоевременного внесения записей в учетные регистры

Автоматизировать складской учет, полностью и правильно заполнять первичные документы, своевременно отражать результаты инвентаризации в учетных регистрах

Оценка правильности и соответствия учетной политике списание материалов в производство

Оценка при списании материалов соответствует учетной политике, имеются факты превышения лимитов

Пересмотр норм расхода техническим директором лимитируемых материалов

Оценка правильности отражения в учете тары и упаковочного материала

Тара и упаковочный материал отражены не правильно

Тару, используемую в процессе производства и упаковку в цехе включать в произведенную себестоимость, упаковка на складе - в расходы по продаже, в связи с этим организовать раздельный учет на складе и в цехе

Проверка по бухгалтерскому учету материалов, в части документального отражения неотфактурованных поставок.

В нарушение материальные ценности, поступившие на склад без расчетных документов, оформляются приходным актом типовой формы № М-4

Необходимо устранить нарушения действующего законодательства, связанные с оформлением первичных документов по неотфактурованным поставкам

По результатам аудиторской проверки материальных ресурсов можно выделить следующее все указанные нарушения организации учета материальных ресурсов не являются существенными и не оказывают влияния на достоверность бухгалтерской отчетности; выявленные недостатки организации учета материальных ресурсов снижают контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; для осуществления контроля за ведением складского учета материальных ресурсов необходимо разработать график ежемесячных сверок бухгалтерских данных о наличии и движении материалов с карточками складского учета непосредственно на складах предприятия; инвентаризация является способом физического контроля за сохранностью имущества предприятия. Кроме ежегодной инвентаризации можно порекомендовать проводить внезапные проверки наличия товарно-материальных ценностей в местах их хранения (склады, кладовые цехов и т.п.); автоматизация складского учета значительно улучшит его качество, а использование на предприятии единой комплексной информационной системы управления производством позволит ускорить документооборот и создаст условия для получения оперативной информации о наличии и движении материальных ресурсов. Также следует отметить, что на предприятии автоматизирована только бухгалтерская служба. Рабочие места заведующих складов не оснащены компьютерами, что значительно усложняет работу и повышает вероятность возникновения ошибок и неточностей при заполнении первичных документов.

Таким образом, систему внутреннего контроля на предприятии можно считать эффективной, так как она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации. Уровень существенности и аудиторский риск являются приемлемыми, что позволяет считать бухгалтерскую отчетность ЗАО «ЧСДМ» достоверной. При проведении аудиторской проверки в рабочей документации в обязательном порядке отражаются все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов. Выявленные нарушения являются незначительными.

3. Анализ эффективности использования материалов

3.1 Цели, задачи, информационная база анализа эффективности использования материалов

Производство любого вида продукции (работ, услуг) связано с использованием материальных ресурсов. Материальные ресурсы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Обновление ассортимента, расширение производственных возможностей обусловливает рост потребности в материальных ресурсах. Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам, размерам.

Номенклатура и ассортимент потребляемых материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Номенклатура материалов дает возможность правильно систематизировать и группировать расчеты потребности в одних и тех же материалах. [15]

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением улучшения работы, так как экономное расходование всех видов ресурсов обеспечивает рост производства и снижение себестоимости. Анализ использования материалов в производстве является важнейшим направлением аналитической работы, так как в ходе данного анализа можно определить количественное влияние различных факторов использования материалов на изменение объема выпуска.

Анализируя влияние, оказываемое на выпуск продукции, прежде всего необходимо выявить, какие виды материалов лимитируют выход данного вида продукции, как выполнен план поступления этих ресурсов в отчетном периоде и как соблюдались нормы их расхода на производство, имели ли место сверхплановые отходы производства.

На изменение объема выпуска оказывают влияние факторы, характеризующие использование материальных ресурсов в производстве Таблица 1.3. [17]

Таблица 1.3

Факторы, характеризующие использование материальных ресурсов

Фактор

Определение фактора

изменение поступления материальных ресурсов (количества заготавливаемых материальных ресурсов)

определить изменение объема выпуска продукции - объект анализа

изменение нормы расхода материалов (расход материала на производство единицы продукции)

определить абсолютное отклонение по всем показателям-факторам

изменение остатков материальных ресурсов на складе в виде запасов на начало и конец года, изменение плановых отходов производства вследствие низкого качества

рассчитать количественное влияние показателей-факторов на изменение объема выпуска. Расчет количественного влияния факторов осуществляется путем деления абсолютного отклонения по факторам-показателям на плановую норму расхода

Влияние факторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц. Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют по-разному. Увеличение поступления (закупки) материальных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот. Увеличение объема остатков материальных ресурсов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых отходов приводит к увеличению объема выпуска, и наоборот.

Основными резервами увеличения объема выпуска за счет использования материальных ресурсов в производстве являются: применение совершенной технологии производства; ис­пользование качественных видов материальных ресурсов; уменьшение потерь материальных ресурсов во время хранения и перевозки; недопущение непроизводительных затрат (брака); сокращение отходов производства; повышение уровня квалификации персонала, и т.п.

Рост потребности в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным и интенсивным путем (рис. 3.1.). [24]

Рис. 3. 1. Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции или интенсивным путем.

Своевременное поступление и эффективное использование материальных ресурсов обеспечивает бесперебойную, ритмичную работу, выполнение бизнес-плана и увеличение прибыли. Необоснованный излишек может приводить к замедлению оборачиваемости оборотных средств, что ухудшает финансовое состояние. Особенностью российской хозяйственной практики является то, что многие хозяйствующие субъекты создают запасы в виде высоколиквидных средств (бензин, спирт, т.п.). Отсюда следует, что хозяйствующий субъект должен иметь оптимальный запас материальных ресурсов по количеству, качеству, ассортименту.

Цель анализа материальных ресурсов состоит в повышении эффективности производства за счет рационального использования ресурсов.

Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:

- определение уровня обеспеченности хозяйствующего субъекта необходимыми материальными ресурсами по видам, сортам, маркам, качеству и срокам поставок;

- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;

- изучение действия отдельных факторов на изменение уровня материалоемкости продукции;

- выявление потерь вследствие вынужденных замен материалов, а также простоев оборудования и рабочих из-за отсутствия материалов;

- оценка влияния организации материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов на объем выпуска продукции;

- выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем производства.

Источники информации для анализа материальных ресурсов представлены в табл. 3.2. [17]

Таблица 3.2.

Источники информации для проведения анализа

№ п/п

Наименование документа

1

Формы бухгалтерской (Ф № 1, 2, 5) и статистической отчетности (№ 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)»)

2

Ведомость нормативных расходов материалов на фактический выпуск

3

Сведения аналитического учета о расходе материалов, учета и отчетности

4

Плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий

5

Комплексный план мероприятий на отчетный год

6

Данные оперативно-технического и бухгалтерского учета

7

Бизнес-план

8

План материально-технического снабжения, заявки, спецификации, договоры на поставку сырья и материалов

9

Данные о нормативах и нормах расходов материальных ресурсов

Таким образом, рост объемов продукции и улучшение качества в значительной степени зависят от обеспеченности хозяйствующего субъекта материальными ресурсами и эффективности их использования. Исходя из технологического процесса и других особенностей производства, определяют норму расхода, норму запасов выявляют ненужные материалы с точки зрения ассортимента выпуска, определяют меры по их реализации.

3.2 Методика анализа эффективности использования материалов

Рациональное использование материальных ресурсов - один из важнейших факторов роста объема продаж и снижения себестоимости продукции, а, следовательно, и роста прибыли и рентабельности материалы, используемые при производстве продукции, оказывают непосредственное влияние и на качество производимой продукции, и на цены ее реализации.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально-энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции.

Таблица 3.3.

Сравнительные характеристики методик анализа эффективности использования материалов

Автор методики

Результат сравнения

Положительные стороны

Отрицательные стороны

Грищенко О. В.

Анализ проходит по этапам

Не анализируется прибыль

Чуев И. Н. и Чечевицына Л. Н.

Контроль за расходованием материалов

Не учтены в затратах стоимость отходов, возможность расчета влияния общих факторов

Танашева О. Г.

Позволяет сделать полный анализ эффективности использования материалов

Сравнительная характеристика методик анализа эффективности использования материалов представлена в табл. 3.3.

По методике Грищенко О. В. изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы:

- оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- оценка эффективности использования материальных ресурсов;

- факторный анализ общей материалоемкости продукции;

- оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции.

Важным условием бесперебойной нормальной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками покрытия (Ui): MPi = Ui.

Различают внутренние (собственные) источники и внешние табл. 3.4. [25]

Таблица 3.4.

Источники покрытия потребности в материальных ресурсах

Источник

Определение источника

Внутренний

относят сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономию материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса

Внешний

относят поступление материальных ресурсов от поставщиков в соответствии с заключенными договорами

Потребность в завозе материальных ресурсов со стороны определяется разностью между общей потребностью в i-м виде материальных ресурсов и суммой внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей коэффициент обеспеченности по плану формула 3.1[25] и коэффициент обеспеченности фактический формула 3.2. [25]

(3.1)

где МРдог - стоимость материальных ресурсов по заключенным договорам;

Пот.пл. - плановая потребность.

(3.2)

где МРф - стоимость фактически поставленных материальных ресурсов;

Пот.пл. - плановая потребность.

Анализ данных коэффициентов проводится по каждому виду материалов.

Проверяется также качество полученных от поставщиков материалов, соответствие их стандартам ТУ, условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание при анализе уделяется выполнению плана МТС по срокам поставки материальных ресурсов или ритмичности поставок. Для оценки ритмичности поставок используются показатели коэффициент неравномерности поставок материалов формула 3.3 [25] и коэффициент вариации формула 3.4. [25]

(3.3)

где x -процент выполнения плана поставки по периодам (дням, декадам, месяцам);

f - план поставки за те же периоды.

(3.4)

где Д f - отклонение объема поставки по периодам от плана;

k - количество анализируемых периодов;

- средний объем поставки материалов за период.

Неритмичная поставка материальных ресурсов ведет к простоям оборудования, потерям рабочего времени, необходимости сверхурочных работ. Оплата простоев не по вине рабочих и сверхурочных работ ведет к увеличению себестоимости выпускаемой продукции и соответственно к снижению прибыли предприятия.

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность материальными ресурсами. Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и не основной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов определяется в трех оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях;

- в денежной (стоимостной) оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязки с финансовым планом;

- в днях обеспеченности - в целях планирования и контроля за выполнением графика поставки.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется по формуле 3.5. [25]

(3.5)

где Здн - запасы сырья и материалов, в днях;

Зmi - запасы i-ого вида материальных ресурсов в натуральных или стоимостных показателях,

Pдi - средний дневной расход i-ого вида материальных ресурсов в тех же единицах измерения.

Средний дневной расход каждого вида материалов рассчитывается делением суммарного расхода i-ого вида материальных ресурсов за анализируемый период (MРi) на количество календарных периодов (Д) и показан в формуле 3.6. [25]

(3.6)

В процессе анализа фактические запасы важнейших видов сырья и материалов сопоставляют с нормативными и выявляют отклонение. Проверяют также состояние запасов сырья и материалов на предмет выявления излишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода.

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены