Аудит расчетов по претензиям покупателей

Сумма пеней составит: 4 дн. * 70 800 руб. * 0,1% = 283,2 руб.

Бухгалтер ОАО "Сода" сделал проводки:

Дебет 91-1 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- 283,2 руб. - отражены признанные пени;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51

- 283,2 руб. - перечислены пени ООО «Стимулу».

В форме №2 за 2011 г. бухгалтер указал по строке 130 сумму пеней в размере 283,2 руб. Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Пример3. ЗАО «Стимул» заключило с ОАО «Сода» договор о поставке 1250 кг шифера на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС - 20 000 рублей. При разгрузке оказалось, что фактически его получено только 1200 кг стоимостью 105 600 рублей, в том числе НДС - 17 600 рублей. Нормы убыли по договору не предусмотрены. Себестоимость 1 штуки у ОАО «Сода» равна 60 рублям. НДС начисляется «по отгрузке».

В учете ОАО «Сода» сделаны записи:

Д-т 51 К-т 62,

- 120 000 рублей - получен аванс за кирпич;

Д-т 62 К-т 90-1,

- 120 000 рублей - отражена реализация кирпича по накладной;

Д-т 90-2 К-т 41,

- 75 000 рублей (6 рублей х 12 500 штук) - списана себестоимость кирпича;

Д-т 90-3 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

- 20 000 рублей - начислен НДС с отгрузки.

«Покупатель» составил акт о недостаче и выставил ОАО «Соде» претензию на сумму 14 400 рублей, обязав его вернуть эти деньги. ОАО «Сода» признал свою вину и перечислил деньги «Покупателю».

Бухгалтер ОАО «Сода» отразил это в учете так:

Д-т 62 К-т 90-1,

- 14 400 рублей - сторнирована реализация на сумму недостачи;

Д-т 90-2 К-т 41,

- 9000 рублей - сторнирована себестоимость недостающего кирпича;

Д-т 90-3 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

- 2400 рублей - сторнирован НДС по недостающему кирпичу;

Д-т 62 К-т 76-2,

- 14 400 рублей - отражена претензия «Покупателя»;

Д-т 76-2 К-т 51,

- 14 400 рублей - перечислены деньги по претензии;

Д-т 94 К-т 41,ода

- 9000 рублей - списана себестоимость недостающего кирпича.

В результате расследования, проведенного ОАО «Сода», достоверно доказано, что недостающий шифер водитель Иванов похитил для личных нужд. Организация обязала Иванова (письменно) компенсировать его стоимость.

В учете ОАО «Сода» это отразили проводками:

Д-т 73-2 К-т 94,

- 9000 рублей - сумма ущерба отнесена за счет Иванова;

Д-т 70 К-т 73-2,

- 9000 рублей - удержана сумма недостачи из зарплаты Иванова.

Обратите внимание: поскольку работник возмещает ущерб, причиненный преступлением (хищением), размер удержаний при каждой выплате зарплаты не должен превышать 70 процентов.

Если виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании, ее сумму придется списать на убытки:

Д-т 91-2 К-т 94,

- недостача учтена в составе прочих расходов.

Этот убыток уменьшает облагаемую налогом прибыль согласно пункту 13 статьи 265 НК РФ.

Проверка правильности ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной и полученной претензии

Аналитический учет по счету 76, субсчету «Расчеты по претензиям» позволяет получить следующие данные, необходимые для составления отчета: при этом проверяется правильность начисления, списания соответствующих сумм. неосуществившимся. Для правильного отражения в учете операций возврата товара от покупателя к поставщику бухгалтеру необходимо иметь документы, подтверждающие причину возврата. Такими документами могут служить: претензия покупателя, составленная им в произвольной форме, и накладная, выписанная продавцом. Предъявленные покупателем документы дают основание для корректировки оборотов по реализации товара у организации-поставщика, что отражается в учете проводками:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

-- сторно на сумму стоимости возвращенного товара;

Д-т счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-- сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;

Д-т счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т счета 41 «Товары»

-- сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.

По возврату товаров ( по претензии), отпущенным в розницу

При возврате товара в день покупки продавец составляет акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам) (форма № КМ-3, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132). В акте указывается номер и сумма каждого чека. Акт составляется в одном экземпляре и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию. На сумму денег по возвращенным покупателями чекам уменьшается выручка кассы. Суммы, выплаченные по возвращенным чекам, заносятся в Журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4).

Порядок оформления операций возврата покупателем товара не в день покупки установлен письмом Управления МНС РФ по г. Москве от 4 сентября 2001 г. № 30-12/40498. Согласно указанному письму возврат покупателем товара не в день покупки (после закрытия смены и снятия Z-отчета) оформляется в соответствии с письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и Методическими рекомендациями по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, в следующем порядке: возврат денег осуществляется из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя и предъявленного кассового чека, подтверждающего факт покупки. Составляется расходно-кассовый ордер (форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации») с указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность.

На возвращенный товар составляется накладная в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

На основании перечисленных документов в регистрах бухгалтерского учета предприятия производятся соответствующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 Кредит счета 50,

-- на сумму денежных средств, возвращенных покупателю;

Дебет счета 76 Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка»,

-- сторно на сумму выручки от реализации товара;

Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41,

-- сторно на сумму стоимости возвращенного товара;

Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 -- сторно на сумму налога на добавленную стоимость;

Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 42

-- на сумму ранее списанной торговой наценки.

Покупатель, обнаруживший брак (иное несоответствие условиям договора) при приемке товара, не приходует товар на баланс, а зачисляет его на забалансовый учет по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Соответственно, возврат товара поставщику отразится в этом случае записью по кредиту счета 002. Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете следующим образом:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т счета 41

-- на сумму стоимости возвращенного товара;

Д-т счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» К-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-- на сумму предъявленного поставщиком налога на добавленную стоимость.

В случае, если оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:

Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям» -- на сумму задолженности перед поставщиком.

Если покупатель оплатил товар на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:

Д-т счета 51 К-т счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Поскольку право собственности на бракованный товар к покупателю не перешло, возврат товара не является реализацией, и соответственно, счет-фактура поставщику не выставляется.

Пример. Согласно договору поставки поставщик отгрузил в адрес покупателя партию товара общей стоимостью 47 200 руб. (в том числе НДС -- 7200 руб.). Учетная стоимость товара -- 30 000 руб. При приемке товара у покупателя обнаружилось, что часть товара на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.) ненадлежащего качества. Учетная стоимость некачественного товара -- 7500 руб. Покупатель вернул поставщику некачественный товар.

Проверка правильности налогообложения по расчетам по претензиям

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждой ситуации, выявляется организация аналитического учета по ним, устанавливается обоснованность начисления (возмещения) НДС по операциям. Выявленные ошибки и отклонения фиксируются в рабочих документах.

В случае, если начисленный с объема реализации налог на добавленную стоимость уплачен поставщиком в бюджет, он подлежит вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Согласно пункту 4 статьи 172 НК РФ вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.

В случае предварительной оплаты товара покупателем на сумму возвращаемых ему денежных средств в организации-поставщика оформляется проводка:

Д-т счета 62 К-т счета 51 «Расчетные счета»

-- на сумму денежных средств, перечисленных ранее покупателем в счет оплаты товаров.

В случае принятия сторонами договора решения о замене товара денежные средства покупателю не возвращаются, а в учете в общеустановленном порядке отражается операция реализации новой партии товара:

Д-т счета 62 К-т счета 90, субсчет 1 «Выручка»

-- на сумму стоимости товара, отгруженного взамен возвращенного;

Д-т счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» К-т счета 68

-- на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41

-- на сумму учетной стоимости отгруженного товара.

Организация-покупатель, обнаружившая

Суммы возмещения, получаемые от виновных работников в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными расходами и в учете признаются на дату признания должником (ОАО «Сода»), т. е. независимо от фактического получения (см. пример 2).

Проверяются суммы, признанные ОАО «Сода», являющиеся внереализационными расходами. В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ они должны быть признаны в налоговом учете на дату признания должником на основании документа, подтверждающего признание задолженности (пример1).

По примеру 3, рассмотренному ранее, необходимо откорректировать и сумму НДС. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Указанные вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Отражение на счетах бухгалтерского баланса указанной операции проверяется аудитором, а также проверяется произведенная бухгалтером сторнировочная запись (ее наличие) по дебету счета 90, субсчет 3 и по кредиту счета 68, субсчет 2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Аудитор проверяет наличие и правильность учетных записей бухгалтера ОАО «Сода»:

Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1,

- продана готовая продукция покупателю на сумму 236 000 руб.;

Д-т сч. 90-2, К-т сч. 43,

- списана фактическая себестоимость проданной продукции в сумме 120 000 руб.;

Д-т сч. 90-3, К-т сч. 68-2,

- начислен в бюджет НДС в сумме 36 000 руб.,

Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1,

- произведены сторнировочные записи при возврате бракованной продукции (выручки) на сумму 70 800 руб.,

Д-т сч. 90-2, К-т сч. 43,

- списанной себестоимости в сумме 36 000 руб.,

Д-т сч. 90-2, К-т сч. 68-2,

- начисленной суммы НДС на сумму 10 800 руб.;

Д-т сч. 62, К-т сч. 90-1,

- предоставлена исправная продукция покупателю на сумму 70 800 руб.;

Д-т сч. 90-2, К-т сч. 43,

- списана фактическая себестоимость в сумме 36 000 руб.;

Д-т сч. 90-2, К-т сч. 68-2,

- начислен НДС в бюджет в сумме 10 800 руб.;

Д-т сч.51, К-т сч. 62,

- поступили денежные средства от покупателя.

Отражение признания в бухгалтерском учете выставленных покупателем претензий отражается по дебету субсчета 91-2 в корреспонденции с кредитом счетов по учету расчетов (например, по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"). Возмещение понесенных продавцом расходов по устранению недостатков на счетах бухгалтерского учета отражается записями:

--по дебету счета 76, субсчет 2 и кредиту счета 50 -- при выплате возмещения наличными;

--по дебету счета 76, субсчет 2 и кредиту счета 51 -- при возмещении по безналичному расчету.

Для целей налогообложения прибыли суммы, признанные подрядчиком (исполнителем), признаются внереализационными расходами. В соответствии с подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ они признаются в налоговом учете на дату признания должником на основании документа, подтверждающего признание задолженности.

Пример. Между ОАО «Сода» (как оптовиком) и розничной торговой организацией заключен договор купли-продажи товара. Право собственности на товар переходит к розничной торговой организации в момент отгрузки. В договоре оговорено, что если розничная торговая организация не сможет реализовать товар или его часть, он возвращается оптовой фирме по цене его реализации. Стоимость отгруженного товара 23 600 руб. (в том числе НДС -- 3600 руб.), учетная стоимость товара 16 000 руб. Розничная торговая организация возвращает оптовой фирме нереализованный товар на сумму 4720 руб. (в том числе НДС -- 720 руб.). В учете ОАО «Сода» оформлены следующие проводки:

отгрузка товара:

Дебет счета 62 Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка»

-- на сумму выручки от реализации товара -- 23 600 руб.;

Дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 -- на сумму налога на добавленную стоимость -- 3600;

Дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41

-- на сумму учетной стоимости отгруженного товара -- 16 000 руб.;

Дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99

-- на сумму прибыли от реализации товара -- 4000 руб. (23 600 руб. -- 3600 руб. -- 16 000 руб.);

Дебет счета 51 Кредит счета 62 ,

-- на сумму денежных средств, полученных от покупателя -- 23 600 руб.;

2) принятие к учету товара, возвращенного покупателем -- организацией розничной торговли:

Дебет счета 41 Кредит счета 60

-- на сумму принятого товара -- 4000 руб.;

Дебет счета 19 Кредит счета 60,

-- на сумму налога на добавленную стоимость -- 720 руб.;

Дебет счета 60 Кредит счета 51,

-- на сумму денежных средств, возвращенных покупателю за нереализованный товар -- 4720;

Дебет счета 68 Кредит счета 19,

-- на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету-- 720 руб.

Завершая проверку расчетов по претензиям, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

По результатам аудиторской проверки были выявлены недочеты и ошибки в системе бухгалтерского учета ОАО «Сода», описанные в следующей главе работы.

Глава 2. Совершенствование системы учета расчетов по претензиям покупателей на ОАО «Сода»

2.1 Ошибки, выявленные на предприятии по результатам проведенной аудиторской проверки

По результатам аудиторской проверки, проведенной на ОАО «Сода» за период с 10.01.11-09.02.11 были выявлены следующие ошибки в бухгалтерской отчетности и налогообложении:

1. В книге продаж предприятия отсутствует запись о возврате счета - фактуры по полученной назад продукции.

2. При документах отсутствуют приложения, на которые имеются ссылки (предъявленная покупателем претензия).

3.Обнаружено отсутствие при распорядительном документе оправдательного.

4. Обнаружены ошибки в суммах (указанная в платежном поручении сумма больше необходимой).

5. Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.

6. Выявлены арифметические ошибки на счетах.

7. Обнаружены следы подчисток, исправлений и дописок в документах

8. Ошибка (и) в реквизитах плательщика

9. Отражение на счете 76 субсчете «Расчеты по претензиям» нереальных сумм.

10.Прослеживание данных расчетных и платежных документов по одним и тем же сделкам показывает их несоответствие.

11. Счета - фактуры составлены с нарушениями (согласно п.5 и 6 ст.169 НК РФ).

12. Обнаружены арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, размеров).

13. Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации.

14. Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.

По выявленным аудиторской проверкой нарушениям необходимо дать рекомендации с целью их устранения и предупреждению.

2.2 Рекомендации по совершенствованию учетного процесса и устранению выявленных нарушений

При отсутствии записи о возврате счета - фактуры по полученной обратно продукции, необходимо на возвращаемый товар покупателю оформить накладную. Ее можно составить по форме № ТОРГ-2 с пометкой «возврат». Кроме того, покупатель должен будет предъявить продавцу документ, в котором он укажет причину отказа от покупки. Например, акт об установленных расхождениях по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 (утверждена постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132).

Счет-фактуру на возвращенный товар покупатель не выписывает. НДС по полученным назад товарам продавец в этом случае может принять к вычету и без счета-фактуры (п. 5 ст. 171 НК). Для этого должны быть выполнены такие условия (п. 4 ст. 172 НК):

- НДС, начисленный с выручки от реализации товаров, уплачен в бюджет;

- в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров;

- со дня, когда покупатель вернул товар, прошло не более одного года.

ОАО «Сода» (продавец) должен будет заполнить дополнительный лист книги продаж (постановление Правительства от 2 декабря 2011 г. - прим. ред.). В нем он аннулирует запись, касающуюся «возвращенного» счета-фактуры, и таким образом, уменьшит начисленную за налоговый период сумму НДС. Соответственно, в налоговую инспекцию придется подать уточненную декларацию за этот период.

В налоговом учете предприятие уменьшит облагаемый доход на сумму возвращенной продукции. При этом исправлять необходимо показатели периода, в котором произошла реализация, впоследствии признанная несостоявшейся. Это значит, в налоговую инспекцию нужно будет сдать еще и уточненную декларацию по налогу на прибыль

Пример 1 Воспользуемся условиями предыдущего примера. В сентябре покупатель ООО «Темп» вернул ОАО «Сода» не всю продукцию, а часть бракованной на общую сумму 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.).

Бухгалтер сделает проводки:

в августе 2006 года:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 59 000 руб. - отражена выручка от реализации ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 9000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 40 000 руб. - списана себестоимость проданной продукции;

в сентябре 2007 года:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

- 4000 руб. - перечислен НДС в бюджет (согласно августовской декларации);

в ноябре 2007 года:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 1770 руб. (590 руб. * 3 шт.) - отражен возврат продукции (сторнирована часть выручки от реализации);

Дебет 90-2 Кредит 41

- 1200 руб. (400 руб. * 3 шт.) - сторнирована часть себестоимости, которая относится к возвращенной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 270 руб. (1770 руб.*18% : 118 %) - сторнирован НДС, который относится к возврату. Последняя запись означает, что ОАО «Сода» использовал свое право на налоговый вычет.

Счет-фактуру, выставленную при возврате товара поставщику, бывший покупатель регистрирует в книге продаж в таком же порядке, как и при обычной продаже товара. Об этом свидетельствует новая редакция формулировки, приведенная в пункте 16 постановления Правительства от 2 декабря 2011 г. В ней сказано, что «в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при возврате принятых на учет товаров». Заметим, что подобный порядок учета «возвратных» счетов-фактур налоговые инспекторы рекомендовали и раньше (письмо УМНС России по г. Москве от 27 ноября 2003 г. № 24-11/66327).

По второму случаю обнаружения недостатков в учете документации при выявлении несоответствия качества продукции аудитором не обнаружены документы, подтверждающие согласование претензий по качеству с ОАО «Сода», а именно:

- документ, подтверждающий согласие с актом и претензией;

- подписанное дополнительное соглашение о соразмерном уменьшении цены товара.

Переданные поставщиком документы, а также претензия и акт по форме ТОРГ-2 подтверждают согласование претензии по качеству товара и могут быть переданы в таможенный орган.

Внесение исправлений в налоговые декларации производится в соответствии со статьей 54 налогового кодекса РФ. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

По техническим ошибкам при использовании программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета: это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например: бухгалтером ошибочно дважды введен один и тот же первичный документ, и соответственно дважды отражена в бухгалтерском учете одна и та же хозяйственная операция. При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках. Это, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств (п. 12 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

По третьему случаю обнаружения ошибок при заключенном между физическим лицом и ОАО «Сода» договоре о ремонте дома отсутствует соглашение об уменьшении цены готовой продукции (на 15 %, т. к. качество выполненной работы не удовлетворило заказчика и он потребовал уменьшения цены).При наличии подписанного между подрядчиком (ОАО «Сода») и заказчиком соглашении об уменьшении цены выполненных работ, первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется в соответствии с п. 6.4 ПБУ 9/99. На основании подписанного акта исполнитель работ по договору должен откорректировать сумму выручки, приходящуюся на выполненные работы, а также соответствующую ей сумму НДС. Кроме того, исполнитель должен внести изменения в выписанный ранее счет-фактуру.

Согласно п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Очевидно, что при внесении изменений в выданный счет-фактуру возникает необходимость в корректировке данных, отраженных в книге продаж предприятия. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В рассматриваемой ситуации записи в дополнительном листе книги продаж организации-подрядчика будут выглядеть следующим образом (см. табл. справа).

Учетные записи, которые следует сделать в рассматриваемом случае:

Д-т 62, К-т 90-1,

- продана продукция на сумму 708 000 руб.;

Д-т 90-3, К-т 68-2,

- начислен в бюджет НДС в сумме 108 000 руб.;

Д-т 62, К-т 90-1,

- выполнены сторнировочные записи после подписания соглашения об уменьшении цены (выручки);

Д-т 90-2, К-т 68-2,

- начислена сумма НДС;

Д-т 51, К-т 62,

- поступили денежные средства от покупателя на сумму 601 800 руб.

По четвертому случаю обнаружения ошибки у предприятия образуется переплата по отношению к покупателю (при выплате неустойки). В такой ситуации организации-плательщику необходимо направить письмо организации-получателю, в котором следует указать на ошибку и обратиться с просьбой (в зависимости от ситуации): вернуть излишне уплаченную сумму; зачесть излишне уплаченную сумму в счет последующих расчетов. [3, с. 46]

В случае ошибок в реквизитах плательщика организации - плательщику необходимо направить письмо организации- получателю, в котором следует указать на ошибку и сообщить верное наименование плательщика или получателя.

Порядок исправления ошибок в счетах-фактурах

В соответствии с нормами налогового законодательства счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия сумм "входного" налога к вычету. В п. 14 Постановления Правительства РФ от 29.07.96 г. №- 914 (в редакции от 11.05.2006 г.) указано, что запрещается отражать в книге покупок счета-фактуры, не соответствующие нормам их заполнения. Исправления в счет-фактуру может внести лишь тот, кто его выписал. Требования к исправлениям содержатся в п. 29 Постановления № 914: исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Исправления вносятся как в счета-фактуры, так и в документы продавца и покупателя. для признания исправленных документов налогоплательщик должен подтвердить источник и способ их получения. Если суд усомнится в том, что счета-фактуры исправлены надлежащим образом, и налогоплательщик не сумет доказать, что это именно так, то риск отказа в вычете довольно высок. В частности, это доказывает Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2006 г. по делу № А13-6672/2005-19.Таким образом, наличие в счете-фактуре, полученном от поставщика, каких-либо ошибок еще не означает, что сумма "входного" налога безвозвратно утеряна. Если налогоплательщик исправит все неточности в документе, то он вправе получить вычет по налогу.

В целом, с целью совершенствования ситуации в учет расчетов по претензиям покупателей, предприятию необходимо усилить контроль:

- соблюдения технологий производства;

- соблюдения сроков производства готовой продукции;

- качества продукции;

- соблюдения договорных обязательств.;

Основой повышения эффективности ведения претензионной работы на ОАО «Сода» должны стать :

- внедрение документированной системы менеджмента качества, тесно связанной с системой бухгалтерского учета;

- обязательные регулярные отчеты по качеству и претензиям;

- оценка деятельности организации по итоговым финансовым показателям.

Для улучшения состояния расчетов рекомендуется:

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Характерной чертой действующей экономики является интенсивное развитие промышленности. Положительная динамика производственного развития, в свою очередь, требует постоянного привлечения заемного капитала или существенного увеличения собственного капитала организации. При этом наблюдается достаточно высокий интерес со стороны потенциальных покупателей продукции предприятия, а также инвесторов, в том числе и иностранных.

Одной из важнейших задач, решение которой позволит, например, снизить до минимума риск предъявления претензий к работе предприятия, является составление финансовой отчетности указанной организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

С целью привлечения покупателей, снижения риска возникновения претензий к работе предприятия ОАО «Сода» может использовать в своей работе предоставление различных видов скидок, установление и изменение цен «с валютной привязкой», продажу продукции в кредит. Рассмотрим подробнее предложенные схемы и их отражение в бухгалтерском учете предприятия.

2.3 Экономический эффект от внедрения на предприятии предложенных рекомендаций

Основной спецификой бухгалтерского учета в организациях розничной торговли является схема учета товаров по продажным ценам с использованием счета 42 "Торговая наценка". В этом случае, в соответствии с предписаниями ПБУ 5/01 и методических рекомендаций Минфина России по учету МПЗ, находящиеся в собственности организации товары отражаются на счете 41 "Товары" в оценке по предполагаемым ценам их продажи, а разница между суммой расходов на приобретение товаров без НДС и предполагаемой ценой их продажи с НДС отражается по кредиту счета 42 "Торговая наценка".

Такой порядок учета вызывает определенные сложности при отражении расчетов с покупателями товаров по нестандартным схемам, которые получают все большее распространение на практике. К ним относятся: предоставление покупателям различных видов скидок; установление и изменение цен, эквивалентных определенным суммам в валюте или условных денежных единицах, продажа товаров в кредит и проч.

Учет предоставления скидок

Наиболее распространенным на практике видами скидки являются скидки при приобретении товаров в определенном количестве, или на установленную сумму. Скидка за приобретение определенного количества товаров предоставляется, как правило, при покупке товаров одного наименования, а скидка за приобретение товаров на установленную сумму - при покупке товаров нескольких наименований.

В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров. Указанная проводка фиксирует уменьшение торговой наценки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам.

При этом, на фактически полученную от покупателей сумму цены проданных товаров за минусом скидки составляется проводка:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

На эту же сумму составляется запись на списание проданных со скидкой товаров:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Если скидка при приобретении товаров в определенном количестве либо на установленную сумму предоставляется не единовременно, а в течение того периода времени, при котором суммарный объем закупки должен достичь установленного размера, при продаже товаров в количестве (сумме), не превышающем необходимое для предоставления скидки, получение от покупателе денег отражается в учете организации-продавца записью:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- на стоимость товаров без вычета скидки.

После реализации товаров в количестве, достаточном для предоставления скидки, продажная цена товаров, реализованных как до момента выполнения условия предоставления скидки, так и после него, подлежит корректировке. При этом составляется запись:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

- на сумму скидки с продажных цен товаров, реализованных до выполнения покупателем условия, необходимого для ее предоставления с НДС.

На НДС, относящийся к предоставленной скидке, делается запись методом красного сторно:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам."

Данными записями отражается возникновение кредиторской задолженности перед покупателем товаров, по которым предоставлена скидка, с одновременной корректировкой финансового результата и сумм расчетов с бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.

Продажной ценой товаров, реализуемых после выполнения условия предоставления скидки, будет являться цена-нетто. Факт реализации данных товаров отражается проводкой:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка",

- по цене-нетто.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, на сумму предоставляемой скидки будет уменьшен размер торговой наценки, относящейся к реализуемым со скидкой товарам. На последнюю сумму производится сторнировочная проводка:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка".

Необходимость ее составления объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 "Товары", ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки. В случае, когда учет товаров осуществляется по покупным ценам, что не предполагает ведение счета 42 "Торговая наценка", необходимости такой корректировки продажной стоимости товаров не возникает.

В настоящее время на практике большое распространение получила продажа покупателям так называемых дисконтных карт, цена которых представляет собой уплачиваемый покупателями аванс за последующее приобретение товаров со скидкой. Покупатель платит в кассу организации розничной торговли определенную сумму денег, получает карту, в зависимости от размера уплаченной суммы, предоставляющую определенный процент скидки, и, в дальнейшем, приобретая по карте товары, получает оговоренный размер скидки.

Факт получения от покупателя такого рода аванса отражается в учете организации записью:

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- на фактически полученную сумму денежных средств.

Согласно п. 1 ст. 162 НК РФ, сумма полученных под будущие продажи товаров авансов облагается НДС. Начисление задолженности перед бюджетом по НДС отразится в этом случае записью:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам,"

- на сумму НДС с полученного аванса.

При продаже товаров по дисконтной карте, погашение задолженности перед покупателями передачей им товаров отражается проводкой:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка"

- на сумму фактической цены продажи товаров за минусом предоставленной покупателям скидки.

Одновременно на сумму предоставленной скидки, которая в данном случае уменьшает размер торговой наценки на проданные товары составляется сторнировочная запись:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

На сумму цены продажи товаров за минусом предоставленной скидки составляется проводка на их списание:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 "Товары."

Сумма отраженной в учете задолженности перед бюджетом по НДС с полученного от покупателей аванса отражается записью методом красного сторно:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам."

И одновременно на сумму задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров со скидкой составляется проводка:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам."

Расходы по изготовлению дисконтных карт списываются на издержки обращения.

Пример. Организация розничной торговли продает покупателю дисконтную карту на 10 800 руб., дающую право на приобретение товаров со скидкой 10%. Отразим факты продажи дисконтной карты и последующей реализации по ней товаров в бухгалтерском учете организации - продавца:

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

- 10 800 руб. - отражается получение от покупателя денег в оплату дисконтной карты;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

- 1 800 руб. - начисляется НДС с суммы полученного аванса;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка",

- 10 800 руб. - отражается продажа товаров по карте;

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка",

- 1 200 руб. - списывается как уменьшение торговой наценки, относящейся к проданным товаров сумма скидки, предоставленной покупателям;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары",

- 10 800 руб. - списываются проданные со скидкой товары;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам",

- 1 800 руб. - корректируется задолженность перед бюджетом по НДС на сумму НДС по полученному авансу;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам,"

- 1 800 руб. - отражается задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров, проданных со скидкой.

Учет розничной продажи товаров при установлении цен "с валютной привязкой"

Статья 317 "Валюта денежных обязательств" ГК РФ является общей по отношению ко всем хозяйственным договорам, в том числе и к договору розничной купли-продажи. Согласно ст. 500 ГК РФ, покупатель по договору розничной купли-продажи обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства. При этом согласно ст. 493 ГК РФ, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, в соответствии с ГК РФ, магазины розничной торговли могут устанавливать цены товаров в рублях в суммах эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом курс пересчета валюты в рубли может отличаться от официального и устанавливаться магазином самостоятельно. В этом случае магазин имеет право изменять цены товаров, как при снижении, так и при повышении курса рубля. Следует отметить, что изменение стоимости реализации товаров в рублях в связи с изменением курса валюты не является в этом случае произвольным изменением цены продавцом. Стороны договариваются об установлении ими цены товара в рублях как эквивалента определенной сумме в валюте по курсу на день оплаты товаров. Следовательно, цена товара - это сумма в рублях, уплачиваемая за товар. Условия договора предполагают корректировку ее в сторону увеличения или снижения в связи с изменением курса рубля. Отсюда изменение цены в рублях (суммы обязательства покупателя) не выходит за рамки условий договора и предписаний законодательства (ст. 317 ГК РФ). Возникающие при установлении в розничных магазинах цен на товары как эквивалента определенным суммам в валюте разницы в ценах в зависимости от изменения курса валют изменяют и цену продажи товаров. Если учет товаров в магазине в соответствии с п. 60 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 27.07.1998 № 34н и п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, ведется по продажным ценам, изменение цен в связи с изменением курса рубля следует отражать в учете специальными корректировочными записями:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка",

так как изменение курса доллара приводит к изменению розничной цены в рублях, т.е. изменяет величину торговой надбавки магазина. Эта запись делается обычным методом, - если цена товара увеличивается (рост курса валюты, принятой за эквивалент) или методом красного сторно, - если цена товара снижается (падение курса соответствующей валюты).

Пример. Продажная цена единицы товара "А" составляет сумму в рублях, эквивалентную 100 долл. США на дату оплаты покупки. На момент оприходования товара курс доллара составил 28 руб. Цена приобретения единицы товара "А" - 2 400 руб. (в том числе НДС - 20%).

Отразим в учете оприходование единицы товара "А" и факт изменения курса доллара сначала до 27, а затем до 29 руб. за долл.:

Дебет 41 "Товары" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ,

- 2000 руб. - на стоимость приобретения товара без НДС;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ,

- 400 руб. - на сумму НДС по поступившим товарам;

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка",

- 800 руб. (100 x 28 - 2 000) - на разницу между ценой приобретения и продажи товара (торговую наценку) на дату оприходования;

2. Факт снижения курса доллара до 27 руб. отразится записью:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка" ,

- 100 руб. ((28 - 27) x 100);

3. Последующее увеличение курса доллара до 29 руб. отразится проводкой:

Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка"

- 200 руб. ((29 - 27) x 100).

Учет розничной продажи товаров в кредит с рассрочкой платежа

Согласно п. 1 ст. 488 ГК РФ договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товаров в кредит). П. 1 ст. 489 ГК РФ говорит о то, что договором о продаже товаров в кредит может быть предусмотрена оплата товаров в рассрочку, т.е. несколькими платежами в установленные сроки. В соответствии с п. 5 ст. 488 ГК РФ товар, проданный в кредит, до его оплаты признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товаров (если иное не предусмотрено договором купли-продажи). Если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный ему в рассрочку товар, продавец согласно п. 2 ст. 489 ГК РФ вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда суммы платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара (если иное не предусмотрено договором).

Согласно п. 4 ст. 488 ГК РФ если покупатель не исполняет обязанность по оплате переданному ему товара в установленный договором срок, не просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со статьей 395 ГК РФ со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен до дня оплаты товара покупателем (если иное не предусмотрено ГК или договорах купли-продажи). Вместе с тем договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом. В пункте 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" перечислены пять условий признания выручки, определяющим из которых является следующее: "право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю..." Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 39) также признает условием реализации товаров передачу права собственности от продавца покупателю.

Таким образом, порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит в основном от того, с какого момента покупатель становится собственником товаров. Если момент перехода права собственности на товары в поручении-обязательстве (обязательстве), а при продаже товаров предпринимателям без образования юридического лица - в договоре, заключаемом с ним, не указан, то он определяется в соответствии со статьями 223 и 224 ГК РФ, по которым право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи. При этом передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Вместе с тем в поручении-обязательстве (обязательстве) или договоре может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности (например, после полной оплаты товаров). Согласно ст. 491 ГК РФ если покупатель становится собственником товара после его оплаты он не вправе отчуждать товар или распоряжаться им иным образом (если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекают из назначения и свойств товара). Если право собственности на товар переходит к покупателю в общем порядке (в момент передачи) то факт продажи товаров в кредит должен быть отражен в учете следующими записями:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" ,

- поступление в кассу первоначального взноса;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по кредиту"

Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка",

- отражение в учете суммы предоставленного покупателям кредита;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары",

- списание проданных товаров (по учетным ценам);

Дебет 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты по кредиту" ,

- погашение долга покупателем.

Если право собственности на товары переходит к покупателю после полной оплаты товаров, то до этого момента они не считаются проданными и, следовательно, не должен использоваться счет 90 "Продажи".

В этом случае применяется следующая схема учетных записей:

Дебет 50 "Касса" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" ,

- поступление в кассу первоначального платежа;

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41 "Товары" ,

- отражение в учете передача товаров покупателю (по учетным ценам);

Дебет 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" ,

- поступление от покупателей очередных платежей в оплату товаров.

После полной оплаты стоимости товаров они становятся собственностью покупателей и, следовательно, проданными.

Делаются следующие записи:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные"

Кредит 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка" ,

- отражается в учете продажа товаров (на общую стоимость по продажным ценам);

Дебет 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" ,

- списываются проданные товары (по учетным ценам).

Т.к. в рассматриваемом случае товары не оплачиваются покупателем полностью в момент их приобретения, то по НДС организации согласно ст. 167 НК РФ имеют право определять выручку или "по отгрузке" товаров или "по оплате".

Если товары сразу становятся собственностью покупателя, то есть два варианта учетных записей.

Если организация для целей обложения НДС определяет выручку:

а) по отгрузке:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" ;

б) по оплате:

в момент продажи товара делают две записи:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"

- на сумму НДС, приходящуюся на первоначальный взнос;

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 76 "Расчеты по НДС" ,

- на сумму НДС, приходящуюся на сумму предоставленного кредита.

В дальнейшем по мере погашения покупателем задолженности по кредиту на сумму НДС, относящегося к погашенной задолженности, составляется проводка:

Дебет 76 "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Если покупатель становится собственником товаров после их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю нет факта реализации и НДС с оборота по реализации, следовательно, не начисляется. Однако, согласно пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации суммы полученных авансовых платежей облагаются НДС. Поскольку суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансовыми (товар еще не продан), то при их получении надо начислить НДС:

Дебет 76 "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам"*

* Примечание. В п. 7 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 рекомендуется в этом случае дебетовать счет по учету полученных авансов, т.е. счет 62. Однако мы считаем, что более правильного дебетовать какой-то другой счет (у нас счет 76 "Расчеты по НДС с авансом"), чтобы отражать реальную сумму нашей задолженности перед покупателями, а не уменьшать ее искусственно.

В дальнейшем после завершения расчетов за товары, когда покупатель стал их собственником, следует сделать следующие записи:

Дебет 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" ,

- начислен бюджету НДС со стоимости проданных товаров;

Дебет 76 "Расчеты по НДС" Кредит 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" ,

- сторнируются предыдущие записи по начислению НДС с полученных авансов.

Заключение

Промышленность - отрасль материального производства, создающая фонды производственного назначения. Положительная динамика производственного развития, в свою очередь, требует постоянного привлечения заемного капитала или существенного увеличения собственного капитала организации. При этом наблюдается достаточно высокий интерес со стороны потенциальных покупателей, инвесторов, в том числе и иностранных, к российским организациям осуществляющим производственную деятельность.

В условиях активного развития рынка вопросы правового регулирования взаимоотношений участников строительства, особенности ведения бухгалтерского учета и создания усовершенствованных, новых систем учета имеют для отрасли первостепенное значение. Четкая организация расчетов между продавцами и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций. Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

В курсовой работе изучены особенности проведения аудита расчетов по претензиям покупателей на примере ОАО «Сода», проведен анализ состояния учета расчетов по претензиям, его влияние на эффективность работы предприятия, а также разработаны предложения по совершенствованию системы учета.

Задачи курсовой работы раскрыты в двух главах.

Освещение нормативных основ бухгалтерского учета в строительстве показало, что нормативное и правовое регулирование аудита расчетов по претензиям покупателей на ОАО «Сода» осуществляется в рамках таких законодательных и нормативных документов, как ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ, законодательные акты, Гражданский кодекс РФ, указы Президента РФ; стандарты по учету (ПБУ 1/ 98 «Учетная политика организации»), в котором изложены основные принципы учета - непрерывности деятельности организаций, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.); Методические рекомендации и инструкции, конкретизирующие учетные стандарты; рабочие документы предприятия.