Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово - бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Все хозяйственные операции, проводимые в бюджетном учреждении, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Перечень первичных документов, используемых бюджетными учреждениями, определен в приложении №1 к Инструкции по бухгалтерскому учету (9). Первичные документы, не вошедшие в этот перечень, должны иметь обязательные реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дату составления;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственных операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки (включая случаи составления документов с применением средств автоматизации и передачи их в системах телекоммуникаций).

В зависимости от технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (коды, контрольные отметки и т.п.), не нарушающие требования нормативных правовых актов и методических документов по бухгалтерскому учету.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Лица, ответственные за составление первичных документов, а также за сроки их представления в бухгалтерию учреждения, определяются графиком документооборота (к примеру, табель использования рабочего времени предоставляется в бухгалтерию ежемесячно 1-го и 15-го числа, приходный кассовый ордер - по мере получения денежных средств, приказ о приеме на работу - по мере подписания, распоряжение о предоставлении отпуска - не менее чем за 5 дней до начала отпуска, авансовый отчет - в течение 3 дней после приезда из командировки или получения денег под отчет и др.). Первичные учетные документы составляются, как правило, на русском языке.

Записи в первичных учетных документах производятся способом, обеспечивающим сохранность записей: чернилами, при помощи пишущих машин и средств автоматизации. Свободные строки в первичных учетных документах прочеркиваются. В первичных учетных документах (как в текстовой части, так и в цифровых данных) подчистки не допускаются. Исправление ошибки в первичном учетном документе должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено письменно лицами, подписавшими документ, с указанием даты исправления.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. За достоверность содержащихся в документах данных, а также за своевременное и надлежащее составление первичных документов несут ответственность лица, подписавшие эти документы.

Поступившие в бухгалтерию первичные учетные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных учетных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей).

В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица, получившего эти ценности, а в документах, подтверждающих факт выполнения работы, - подписи о принятии результата работы ответственными лицами.

Все структурные подразделения бюджетного учреждения, а также учреждения, обслуживаемые централизованными бухгалтериями, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию необходимые для бухгалтерского учета и контроля документы (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Представление первичных учетных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, составленным главным бухгалтером и утвержденным руководителем учреждения. Выписки из графика документооборота вручаются материально ответственным и другим должностным лицам, которые обязаны представлять в бухгалтерию первичные учетные документы (35, с. 117).

Инструкция по бухгалтерскому учету устанавливает следующие правила хранения первичных оправдательных документов и регистров бухгалтерского учета. По истечении каждого отчетного месяца все мемориальные ордера, накопительные ведомости вместе с относящимися к ним первичным документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за два - три месяца и более в одну папку. На обложке надписываются: наименование учреждения; название и порядковый номер папки; отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

Сроки хранения документов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций и предприятий с указанием сроков их хранения.

Сроки хранения, согласно Единой государственной системе делопроизводства, исчисляются с 1 января года, следующего за годом окончания материалов делопроизводства. По истечении сроков хранения дела в установленном порядке сдаются в соответствующий государственный архив. Документы, удостоверяющие сдачу дел в архив, хранятся постоянно в бухгалтерии.

Первичные учетные документы брошюруются по участкам учета в хронологическом порядке по номерам пачек за месяц. Выходные формы документов хранятся отдельно по каждому разделу учета и соответствующему субсчету. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях. Ответственность за организацию хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель учреждения.

Изъятие первичных учетных документов может производиться только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры и судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании постановлений в соответствии с действующим законодательством. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу учреждения.

С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, соответствующие должностные лица учреждения могут снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия. Если же изымаются тома документов, не оформленные надлежащим образом (неподшитые, непронумерованные), то дооформить их должностные лица могут их с разрешения и в присутствии представителей органов, производящих дознание. При пропаже или уничтожении первичных учетных документов руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения. В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов и др. Результаты работы комиссии оформляются актом, подписанным руководителем учреждения. Копия акта направляется в вышестоящую организацию (35, с.125).

Аналитический учет в бюджетных учреждениях ведется в регистрах бухгалтерского учета - на карточках, в накопительных ведомостях, в книгах.

Все карточки сначала регистрируются в специальных реестрах. Карточки для учета основных средств - в описи инвентарных карточек по форме №ОС-10, остальные - в реестре карточек по форме №279. Хранятся карточки в картотеках. Там их раскладывают по субсчетам, подразделяя по материально ответственным лицам. В централизованных бухгалтериях их классифицируют по обслуживаемым учреждениям.

До начала записей в бухгалтерских книгах должны быть пронумерованы все страницы (листы). На последней странице указывается количество пронумерованных листов за подписью главного бухгалтера. На каждой книге делается надпись, которая указывает наименование учреждения и год, на который открыта книга. В книге указывается оглавление открытых к ней субсчетов.

Записи в регистры бухгалтерского учета производятся с первичных учетных документов не позднее следующего дня после их получения. По окончании каждого месяца в регистрах бухгалтерского учета подсчитываются итоги оборотов и выводятся остатки по субсчетам.

Ошибка, обнаруженная за данный отчетный период до момента представления бухгалтерского баланса, не требующая изменения данных мемориального ордера, исправляется следующим образом: тонкой чертой зачеркивается неверная сумма и текст, а рядом пишутся правильные сведения. Одновременно против исправления делается заверенная подписью главного бухгалтера оговорка «Исправлено».

Ошибка в мемориальном ордере, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса, в зависимости от ее характера исправляется дополнительным мемориальным ордером или по способу «красное сторно». Так же исправляются ошибки в случаях их обнаружения за отчетный период, за который баланс уже представлен. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются бухгалтерской справкой по форме №433. В ней делается ссылка на номер и дату исправляемого мемориального ордера, документа, обоснование внесения исправления. На основании бухгалтерской справки по форме №433 составляется мемориальный ордер по форме №274.

Если вышестоящей организацией при утверждении годового отчета сделаны исправления в заключительном балансе, то на основании соответствующего письменного распоряжения исправляются регистры бухгалтерского учета прошлого года (путем исправительной бухгалтерской записи) и регистры бухгалтерского учета текущего года (путем изменения входящих остатков). На основании проведенного изучения теоретического материала по бухгалтерскому учету пришли к заключению о необходимости более детального изучения особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений.

2. Бухгалтерский учет и организация финансов государственного учреждения на примере ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района

2.1 Краткая характеристика ГУНО «Государственное ветеринарное управление Сокольского района

ГУНО «Госветуправление Сокольского района» является организацией, осуществляющей некоммерческую деятельность. Целью ее деятельности является осуществление государственного ветеринарного надзора на закрепленной территории, направленного на профилактику болезней и лечение животных, включая сельскохозяйственных, домашних, зоопарковых и др. животных, пушных зверей, птиц, рыб и пчел; обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и растениеводства, охрана здоровья населения.

Задачами учреждения являются:

1. осуществление государственного ветеринарного контроля направленного на профилактику болезней и лечение животных, обеспечение безопасности в ветеринарно-санитарном отношении продуктов животноводства и растениеводства, охрана здоровья населения от болезней, общих для человека и животных;

2. проведение лабораторных исследований и осуществление на закрепленной территории методической работы, направленных на диагностику и профилактику заболеваний животных;

3. организация и проведение мероприятий по предупреждению и ликвидации болезней животных. Изучение эпизоотическое и ветеринарно-санитарное состояние организаций и населенных пунктов. Организация и проведение диспансеризации животных. В случае возникновения инфекционных заболеваний животных - организация и проведение карантинных мероприятий с целью быстрейшей ликвидации очагов эпизоотии;

4. осуществление платных ветеринарных услуг по лечению животных, лабораторной диагностике, ветеринарному обслуживанию организаций и иных хозяйственных субъектов независимо от подчиненности и форм собственности.

В состав государственного ветеринарного управления входят:

1. станция по борьбе с особо опасными болезнями животных с эпизоотическим отрядом - 1;

2. противоэпизоотический отдел;

3. дезинфекционный отдел;

4. отдел по репродуктивности молодняка КРС

5. филиалы отдела по борьбе с особо опасными болезнями животных - 10;

6. лаборатория ветеринарной санитарной экспертизы -1;

7. районная ветеринарная лаборатория - 1;

8. отдел организации ветеринарного дела, материального снабжения, бухгалтерского учета и финансирования - 1.

По штатному расписанию численность по районному управлению ветеринарии по состоянию на 1.01.2008г. составляет 72 человека, фактически работает 65 человек.

Население района составляет 15600 человек.

Территория Сокольского района составляет 17985 га. Общая площадь земель сельскохозяйственного назначения - 7827,8 га и составляет 40% общей площади.

Поголовье крупно-рогатого скота по состоянию на 1.01.2008г. составило 4434 гол., свиней - 919 гол., овец - 303 гол., коз 365 гол., лошадей - 3 гол., и 16753 гол., птицы.

В животноводстве наблюдается уменьшение производства молока и объемов реализации мяса. По сравнению с 2006 годом производство молока уменьшилось на 9% и составило 4245 тонн (минус 284 к прошлому году). Реализация мяса уменьшилась на 12% и составила 200тонн. Надой молока на одну корову увеличился на 9% и составил 2750 кг (прошлый год - 2654 кг).

Государственной ветеринарной службой в Сокольском районе контролируется:

- торговля животноводческой продукции в торговых точках индивидуальных предпринимателей, в магазинах райпо, на торговой площадке п. Сокольское;

- ввоз и вывоз животноводческой продукции в район и из района;

- приемка и реализация цельного молока на ООО «Молоко» из хозяйств района;

- правильность уборки и уничтожения биологических отходов, состояние биотермических ям и скотомогильников.

Большое внимание уделяется состоянию ферм, условий содержания и кормления животных - сделано выездов в хозяйствах района - 58.

Основное направление работы госветнадзора на благополучие района по острым инфекционным болезням животных, а также недопущение заболевание скота доморощенными инфекциям. В связи с этим большое внимание уделяется выполнению утвержденных противоэпизоотических мероприятий и мероприятий по внутренним незаразным болезням животных.

Деятельность ГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» состоит из основной и предпринимательской. Основная деятельность соответствует целям, ради которых эта организация создана. Предпринимательская дает возможность заработать дополнительные денежные средства.

До недавних пор в ГУНО «Госветуправление по Сокольскому району» почти все расходы финансировались из бюджета, а услуги предоставлялись бесплатно. За 2007 год платные услуги составили 34,1% от запланированных по смете по предпринимательской деятельности. Платные услуги предоставляются потребителям в соответствии с действующим прейскурантом, утвержденным начальником Госветуправление. Если раньше платные услуги предоставлялись лишь населению поселка, то сейчас после того, как пришло в упадок не только сельское хозяйство, но и ветеринарные службы в нем, то Госветуправление оказывает услуги и населению сельской местности. Финансовые ресурсы данного учреждения формируются за счет финансирования из республиканского (в 2007г. организация была профинансирована в сумме 154,0 тыс. руб.), областного бюджета (соответственно 6438,8 тыс. руб.), за районного бюджета приобретены биопрепараты для сельскохозяйственных предприятий на сумму 82,4 тыс. руб., и за счет платных услуг по предпринимательской деятельности. За 2007 год выручка от предпринимательской деятельности составила 733,5 тыс. руб.

В соответствии с Законом РФ «О некоммерческих организациях» Госветуправление обязан иметь смету. Смета - это план поступлений и расходов материальных и денежных средств организации. Она составляется ежегодно специалистами (начальником и главным бухгалтером) организации, рассматривается и утверждается высшим органом управления - Комитетом государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.

На 1 января 2008г. финансирование деятельности ГУНО «Госветуправление Сокольского района» осуществляется за счет все тех же источников.

Таблица 1

Сведения о методах оценки активов и обязательств

Наименование объекта учета	Код счета бюджетного учета	Характеристика метода оценки и момент отражения операции в учете	Правовое обоснование
Основные средства	101	По первоначальной стоимости сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом в момент поступления их в учреждение	Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.1
Амортизация	104	Линейный способ - ежемесячно 1/12 годовой суммы по ОС свыше 10 тыс. руб., до 10 тыс. руб. начисляется 100% в момент передачи ОС в эксплуатацию
Материальные запасы	105	Фактическая стоимость - оприходование на склад
Денежные средства	201	Выписка ОФК- дата выписки	Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.2
Подотчетные суммы	208	Авансовый отчет- заявление сотрудника
Обязательства	302	Договорная сумма - момент возникновения обязательств	Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. N 25н), р.3
Дебиторская задолженность	302	Договор, счет - момент оплаты
Кредиторская задолженность	302	Акт выполненных работ, счет-фактура - момент получения документов
Платежи в бюджет	303	По налоговому законодательству - момент возникновения обязательств

Таблица 2

Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля

Тип контрольных мероприятий	Наименование мероприятий	Нарушения, предотвращенные в отчетном периоде	Нарушения прошлых лет, выявленные в отчетном году
Текущий	Проверка соответствия заключаемых договоров уровню цен в регионе на товары, работы и услуги доведенным лимитам	Нарушений не выявлено	Нет
Текущий	Проверка филиалов учреждения на соответствие записей в журнале амбулаторного приема и квитанций на оплату услуг по форме 1-Ветфин	Расхождения в стоимости выполненных услуг	Приняты административные меры к должностным лицам, допустившим нарушения

Таблица 3

Сведения о проведении инвентаризации

Проведение инвентаризации	Результат инвентаризации	Меры по устранению выявленных расхождений
	(расхождения)
причина	дата	приказ о проведении	код счета бюджетного учета	сумма, руб.
		номер	дата
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)	31.01.07г.			201	-	-
	28.02.07г.
	31.03.07г.
	27.04.07г.
	2905.07г.
	30.06.0г.
	28.07.07г.
	31.08.07г.
	28.09.07г.
	31.10.07г.
	30.11.07г.
	27.12.07г.
Смена МОЛ	19.09.07г.	126	17.09.2007г.	104	-	Расхождений нет
Годовая инвентаризация	24.12.07г.	237	24.12.2007г.	503	2809,9	Сумма недостачи в размере взыскана с виновных лиц.

Таблица 4

Сведения о результатах контрольных мероприятий

Дата проверки	Наименование контрольного органа	Тема проверки	Результаты проверки	Меры по результатам проверки

Финансово - хозяйственная деятельность учреждения осуществляется в соответствии с утверждённой сметой расходов. В этих целях учреждение организует:

целевое, рациональное и экономное расходование государственных средств, выделяемых на содержание учреждения, а также обеспечение сохранности основных фондов и товарно-материальных ценностей;

своевременный капитал и текущий ремонт зданий и сооружений, коммуникаций и оборудования, благоустройство территории, работу вспомогательных служб;

соблюдение правил и норм охраны труда, техники безопасности, санитарно - гигиенического режима;

ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Инструкцией о бухгалтерском учете и отчетности в бюджетных учреждениях, а также инструктивными актами.

Бухгалтерская и статистическая отчетность представляется в установленном порядке.

Управление учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Положения учреждения руководителем Госветуправление, назначаемым по представлению Комитета государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.

Бухгалтерский отдел состоит из трех бухгалтеров: гл. бухгалтера, зам. гл. бухгалтера и бухгалтера-кассира. На четвертой ставке бухгалтера работает диспетчер учреждения. В бухгалтерии имеется четыре компьютера. На всех поставлена программа 1С- бухгалтерия (бюджет), версия 7.7.

Руководитель Госветуправление:

1. организует финансовую деятельность Госветуправление в пределах средств, установленных утвержденными на очередной год сметами расходов и лимитами финансирования;

2. обеспечивает соблюдение финансовой и учетной дисциплины;

3. определяет должностные обязанности специалистов учреждения и утверждает положение о филиалах учреждения;

4. представляет штатное расписание ветуправление на утверждение руководителю комитета государственного ветеринарного надзора Нижегородской области;

5. регулирует трудовые отношения с работниками ветуправление в соответствии с законодательством РФ о труде и государственной службе и др.

6. имущество Госветуправление является федеральной, областной собственностью. Оно не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом без согласования с комитета государственного ветеринарного надзора Нижегородской области.

Бухгалтерская отчетность составляется в организации на основании данных аналитического и синтетического учета. Израсходованные материальные ресурсы оцениваются в учете по фактической стоимости приобретения, по однородным видам материальных ресурсов средняя цена не устанавливается, т. е. применяется метод ФИФО. При переоценке основных средств используются коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом России. Инвентаризация проводится ежегодно по состоянию на 1 октября отчетного года, инвентаризация кассы - 1 раз в месяц.

Представление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота. С лицами, ответственными за хранение материальных ценностей, заключается письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Получение материальных ценностей осуществляется лицом, полномочия которого подтверждаются доверенностью.

В ГУНО «Государственное управление Сокольского района» бухгалтерский учет является автоматизированным. Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов, предусмотренным Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и типовыми проектными решениями по комплексной автоматизации бухгалтерского учета. Не автоматизирована обработка документов на складе (аптеке), заведующая аптекой составляет документации вручную, а затем бухгалтер вносит движения по складу в компьютер, т.е дважды затрачивается труд на обработку документации по движению материально- производственных запасов.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выводятся на бумажные носители - выходные формы документов.

В Госветуправление применяется программа 1-С Бухгалтерия (бюджет) версия 7.7. Разработаны следующие программные модули:

- учет банковских операций;

- учет кассовых операций;

- программа подготовки и печати платежных документов;

- учет основных средств;

- учет материалов и МБП в бухгалтерии;

- учет оплаты труда и др.

Организационная структура управления представлена рис.3

Основными функциями данных программ являются:

- интерактивный ввод исходной информации в базу данных: ежедневное (или по мере необходимости) пополнение базы данных на основе поступающих первичных документов;

- автоматическое отслеживание изменений по всем взаимосвязанным структурам базы данных;

- поддержание базы данных в рабочем состоянии и надежное хранение данных;

- подготовка по мере необходимости различного вида выходных документов (разнообразных отчетов, ведомостей, справок и др.).

Это позволяет эффективно использовать программу в повседневной работе бухгалтерии:

- обрабатывать первичные документы;

- вести оперативный учет средств;

- выполнять бухгалтерские проводки;

- вести остатки по конкретному дебитору и кредитору, материально-ответственному лицу;

- автоматически получать разнообразные формы отчетов (мемориальные ордера, оборотные ведомости и т.д.).

2.2 Организация и ведение бухгалтерского учета финансов ГУНО «Госветуправление Сокольского района»

В Госветуправление все хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, которые служат первичными документами. Проверенные и принятые к учету первичные документы систематизируют по датам совершения операций и оформляются раздельными журналами операций - накопительными ведомостями по операциям за счёт бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, которым присваиваются постоянные номера. В связи с тем, что в бухгалтерии учреждения три счетных работника, то каждый из них ведет определенный объем журналов - ордеров.

На главного бухгалтера возложено ведение:

Журнал операций по безналичным денежным средствам № 2.

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами № 3

Журнала операций расчетов с поставщиками и подрядчиками № 4;

Журнал операций расчетов по оплате труда № 5;

Журнал операций по учету основных средств № 9;

Журнал операций по забалансовым счетам (переоценка) № 100

На заместителя главного бухгалтера:

Журнал операций по движению материальных ценностей №13.

Журнал операций по реализации услуг №14.

На бухгалтера - кассира:

Журнал операций по счету «Касса» № 1;

Для обеспечения контроля за сохранностью бюджетных средств, и средств полученных за счет внебюджетных источников, и достоверности данных бухгалтерского учета в учреждении проводится инвентаризация имущества и финансовых средств на основании Приказа Минфина.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация объектов основных средств проводится ежегодно или при смене материально - ответственного лица.

Для проведения инвентаризации имущества приказом руководителя от 12.01.2007г. №11 назначена инвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводится у материально - ответственных лиц по наличию денежных средств в кассе, по расчетам с дебиторами и кредиторами, по наличию и использованию бланк строгой отчетности. Проводится проверка договоров на соответствие законодательству, а также на соответствие перечня и номенклатуры полученных работ, номенклатуре оплаченных работ и услуг.

План счетов служит основой организации бухгалтерского учета в ГУНО «Госветуправление Сокольского района».

Порядок ведения аналитического учета бюджетное учреждение Госветуправление установило исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета. В учреждении применяется мемориально-ордерная система ведения бухгалтерского учета, но называются регистры - журналами операций, как предусмотрено автоматизированной системой учета 1С Бухгалтерия.

Учет основных средств в государственном учреждении

Основные средства - это средства труда, за исключением МБП, к которым относят объекты стоимостью до 50-кратного установленного законом МРОТ за единицу и сроком службы до 1 года (когда в коммерческих организациях к МБП относятся предметы стоимостью до 100 МРОТ).

В учреждении применяются единая типовая классификация основных средств, в соответствии, с которой основные средства группируют по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

В бухгалтерском учете и отчетности у учреждения основные средства отражаются по первоначальной стоимости, приобретенные за плату у других организаций и лиц, отражаются исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установки. Если основные средства получены от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, то они приходуются по рыночной стоимости на дату их оприходования.

Затраты по капремонту в ГУНО «Госветуправление» на увеличение стоимости основных средств не относятся. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически осуществляется переоценка основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства. Последняя переоценка основных средств была проведена по состоянию на 1 января 2006г.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект. Каждому объекту присвоен инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в изучаемом учреждении.

Арендованных основных средств у организации не имеется. Движение основных средств связанно с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной отчетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки - передачи основных средств (форма ОС - 1) на каждый объект в отдельности. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. К акту прилагают техническую документацию, и на основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств.

При передаче основных средств другой организации акт составляют в 2 экземплярах.

Выдача основных средств со склада производится по накладным (требованиям) ф.434, которые утверждаются руководителем учреждения.

Для оформления списания пришедших в негодность основных средств применяются акты о списание основных средств в бюджетных учреждениях форма ОС - 4 бюдж., акты о списании транспортных средств форма ОС - 4а, акты на списание инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря форма 443. Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом по учреждению.

Основные средства, пришедшие в негодность, списываются в установленном порядке. Стоимость материалов, полученных от разборки отдельных объектов основных средств и оставленных для хозяйственных нужд учреждения, относится на увеличение средств бюджетного финансирования или фондов.

Суммы, вырученные от разборки отдельных объектов основных средств, за исключением уплаченных в бюджет установленных законодательством налогов, остаются в распоряжении учреждения, а по зданиям и сооружениям перечисляются в доход соответствующего бюджета.

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости Ф.438 в электронном виде (Приложение №2). Записи в накопительную ведомость производятся по каждому документу. При этом в графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончанию месяца итоги по субсчетам записываются в книгу «Журнал - главная».

Синтетический учет наличия и движения ОС, принадлежащих организации на правах собственности, в ГУНО «Госветуправление» осуществляется на счете: 010100000 «Основные средства» с подразделением на субсчета:

010101000 «Жилые помещения»

010102000 «Нежилые помещения»

010103000 «Сооружения»;

010104000 «Машины и оборудование»;

010105000 «Транспортные средства»;

010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

В течение 2006-2007г. в учреждении не было списания основных средств, только наблюдается поступление. При принятие на учет основных средств делается проводка:

Д-т 010104310 «Увеличение стоимости машин и оборудования», 010105310 «Увеличение стоимости транспортных средств», 010106310 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря»;

К-т 010601410 «уменьшение капитальных вложений в основные средства».

По состоянию на конец 2007года основных средств по балансовой стоимости числится по бюджетной деятельности 8900,1 тыс. руб., за счет средств предпринимательской деятельности числится основных средств на сумму 268,0 тыс. руб., всего на сумму 9168,7 тыс. руб. (Приложение № 3,4).

Амортизация в учреждении начисляется линейным способом по Д-ту счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и К-ту счета 010400000 «Амортизация». Всего по состоянию на 1.01.2008г. в учреждении начислено 8010,6 тыс. руб. (Приложение № 4). Аналитический учет основных средств ведется в электронном виде на разработочных таблицах. Синтетический учет ведется в 9 журнале-ордере.

Учет материальных запасов

Бухгалтерский учет материальных запасов в Госветуправление Сокольского района ведется на основании нормативных документов, а также: Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; Приказа МФ РФ от 04.04.94г. №29 О распоряжении материальными ценностями бюджетными учреждениями; Приказа МФ РФ от 12.05.92г. №29 О бухгалтерском учете основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в бюджетных организациях.

Для учета материальных запасов предназначены счет 010500000 «Материальные запасы». В ГУНО «Госветуправление» учет материальных запасов ведется на следующих субсчетах:

010501000 «Медикаменты и перевязочные средства»;

010503000 «Горюче- смазочные материалы»;

010505000 «Прочие материальные запасы».

При приобретение материальных запасов делается проводка:

Д-т 010500000 «Материальные запасы» К-т 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» и 020814660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных сумм по приобретению материалов». Другим источником пополнения материальных запасов является безвозмездное поступление медикаментов и перевязочных средств по федеральной программе для борьбы с инфекциями по лечению животных. При этом делается проводка: Д-т 010501000 «Медикаменты и перевязочные средства» К-т 040101150 «Доходы от безвозмездных и безвозвратных поступлений от бюджетов». Так на противоэпизоотические мероприятия из республиканского бюджета в 2007 году получено 154 тыс. руб.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Для учета поступления товароматериальных ценностей используют следующие расчетные и сопроводительные документы: счета - фактуры (Приложение № 5), товарно-транспортные накладные. Отпуск медикаментов и перевязочных материалов из аптеки учреждения осуществляется на производственное потребление, хозяйственные нужды, распределяется по филиалам учреждения и реализуется на сторону. Выдача медикаментов и перевязочных материалов из аптеки производится по следующим документам:

а) накладная (требование) Ф.434;

б) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения Ф. 410, применяется для выдачи медикаментов и перевязочных средств по филиалам учреждения;

в) заборная карта Ф.431 выписывается на выдачу горюче-смазочных материалов на каждого водителя;

г) путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для каждой марки автомобиля;

Согласно графика документооборота документы по приходу и расходу медикаментов и перевязочных материалов обрабатываются материально-ответственными лицами, составляется материальный отчет, а затем сдается в бухгалтерию учреждения.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий аптекой, являющийся материально-ответственным лицом. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Запись в карточках заведующий делает на основании первичных документов в день совершения операций.

Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся в аптеке, на филиалах, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимися подотчетными лицами. Все первичные документы по движению материалов из аптеки и филиалов учреждения поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в журнале по операциям № 13 в электронном виде.

Организация расчетов с поставщиками по бюджетным средствам

В соответствии с «Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, на подстатью 223 относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения; потребления газа (включая его транспортировку по газораспределительным сетям и плату за снабженческо-сбытовые услуги); потребления электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей; водоснабжения, канализации, ассенизации; другие аналогичные расходы.

Для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований предназначен счет 50000000 «Санкционирование расходов бюджета». ГУНО «Госветуправление Сокольского района» применяет следующие его аналитические счета:

-1150101 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»

-1150103 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств»

-1150106 «Лимиты бюджетных обязательств в пути»

-1150107 «Лимиты бюджетных обязательств невыясненные»

При получении уведомления о выданных лимитах бюджетных обязательств о главных распорядителей (распорядителей) бюджетных средств через органы федерального казначейства в бухгалтерском учете получателя производится запись:

Д 150105000 «Полученные ЛБО»

К 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».

Например:

Лимиты на расходы по услугам связи:

Д 150105211 «Полученные ЛБО по расходам за счет услуг связи»

К 150103211 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи» 150600 рублей;

Лимиты на расходы по коммунальным услугам:

Д 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»

К 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг» 400500 рублей.

При принятие учреждением бюджетного обязательства за счет средств бюджета и оформлении в соответствующем порядке платежных документов на оплату договоров с поставщиками составляется следующая запись (см. пример 1):

Д 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств»

К 150201000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»

По мере разрешения проблемы величина лимитов, отраженных по вышеуказанным счетам, списывается с дебета этих счетов в кредит счета 150103000 «ЛБО получателей бюджетных средств».

Неиспользованные ЛБО, как объемы финансирования федерального бюджета на текущий год, прекращают свое действие 31 декабря текущего года, поэтому на конец года не должно быть сальдо по счетам 150105000, 150103000, 150201000.

При заключение договоров с поставщиками за счет средств федерального бюджета учреждение учитывает максимальную величину авансового платежа, которая устанавливается решением исполнительных органов власти. Постановлением Правительства РФ от 02.03.05 №107 «О мерах по реализации Федерального закона о федеральном бюджете на 2005 год» определяется право получателя средств федерального бюджета предусматривать авансирование договоров (контрактов) на поставку товаров, работ, услуг:

- в размере 100% суммы договора (контракта)- по договорам на услуги связи, на подписку и приобретение печатных изданий, на обучение на курсах повышения квалификации, приобретение авиа и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;

- в размере 30% суммы договора (контракта), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по остальным договорам (контрактам).

Администраторами поступлений в бюджет являются налоговые органы, иные органы государственной власти, органы управления государственных внебюджетных фондов.

Пример. Госветуправление оформило платежные поручения для перечисления задолженности:

по оплате электрической энергии на сумму 45000 рублей;

по оплате услуг связи на сумму 30000 рублей.

При этом делаются следующие записи:

-отражено бюджетное обязательство по договору на поставку электроэнергии:

Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг» 45000 рублей;

- отражено бюджетное обязательство по договору на оказание услуг связи:

Д-т 150103221 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи»

К-т 150101221 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи» 30000 рублей.

Пример.

По статье расходов 223 «Коммунальные услуги» учреждению в соответствии с уведомлением о лимитах бюджетных обязательств было выделено 780000 рублей. В течение года величина бюджетных обязательств по данному виду расхода составила 778500 рублей.

При этом делаются следующие записи:

- получено уведомление о лимитах бюджетных обязательств. Лимит бюджетных обязательств по статье «Коммунальные услуги» составил 960000 рублей:

Д-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»

К-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг» 780000 рублей;

Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

К-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»

Данная запись производится по мере оплаты коммунальных платежей. В течение года оборот по указанным счетам составил 778500 рублей.

В конце года:

Д-т 150103223 «ЛБО получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг»

К-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг» 1500 рублей;

Д-т 150201223 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг»

К-т 150105223 «Полученные ЛБО по расходам за счет коммунальных услуг»778500 рублей.

Синтетический учет расчетов с поставщиками.

Для учета расчетов с поставщиками в учреждении применяются следующие счета:

-020600000 «Расчеты по выданным авансам»,

-030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» имеет аналитические счета, которые представлены в табл.5

Таблица 5

Аналитические счета по счету 0302000000

Разряды кода счета	Наименование счета
18	19-21	22-23	24-26
0	302	01	000	Расчеты по заработной плате
0	302	02	000	Расчеты по прочим выплатам
0	302	03	000	Расчеты по начислениям на оплату труда
0	302	04	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи
0	302	05	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг
0	302	06	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг
0	302	07	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом
0	302	08	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества
0	302	09	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг
0	302	10	000	Расчеты по безвозмездным безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям
0	302	11	000	Расчеты по безвозмездным безвозвратным перечислениям , за исключением государственных и муниципальных организаций
0	302	12	000	Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
0	302	13	000	Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
0	302	14	000	Расчеты по перечислениям международным организациям
0	302	15	000	Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному социальному и медицинскому страхованию населения
0	302	16	000	Расчеты по пособиям по социальной помощи населению
0	302	17	000	Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления
0	302	18	000	Расчеты по прочим расходам
0	302	19	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств
0	302	20	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов
0	302	21	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизводственных запасов
0	302	22	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов
0	302	23	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций
0	302	24	000	Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале

Значения разрядов кода счета 22-23 позволяют конкретизировать содержание расчета. Аналитический счет 30101 служит для учета расчетов по оплате труда, счета 30208-30209 предназначены для учета расчетов по субсидиям, 30210-30212 используются при отражении операций по межбюджетным отношениям и при расчетах с международными организациями и правительствами. На счетах 30213-30214 отражаются расчеты по социальной помощи и социальным пособиям. Остальные счета применяются бюджетными учреждениями всех отраслей сектора государственного управления для отражения расчетов по приобретаемым товарам, работам, услугам.

Разряды кода 24-26 представляют собой код операции сектора государственного управления.

При списание средств в оплату заключенных учреждением договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете проводят следующие записи по дебету соответствующих аналитических счетов счета 030200830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов:

030405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»,

120101610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» - при оплате расходов по заключенным договорам за счет внебюджетных средств.

Начисление кредиторской задолженности за поставленные поставщиками материальные ценности, нематериальные активы, оказанные услуги, отражают по кредиту счета 030200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету счетов:

010600000 «Вложения в нефинансовые активы», соответствующие счета аналитического учета (010601310, 010602320, 010603330, 010604340), если результатом взаимоотношения с поставщиками является приобретение нефинансовых активов:

040101200 «Расходы учреждения», если совершается операция текущего характера, например, оказание услуг.

Пример.

Госветуправление заключило договор за счет средств бюджетного финансирования на оказание услуг связи в сумме 23600 рублей (в том числе НДС), транспортных услуг в сумме 17700 рублей (в том числе НДС), на покупку основного средства в сумме 35400 рублей (в том числе НДС). Услуги были оказаны и оплачены.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

-начислена кредиторская задолженность по услугам связи:

Д-т 140101221 «Расходы на услуги связи»

К-т 130204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» 23600 рублей;

-начислена кредиторская задолженность по транспортным услугам:

Д-т 140101222 «Расходы на транспортные услуги»

К-т 130205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» 17700 руб.;

- начислена кредиторская задолженность по поставленному основному средству:

Д-т 110601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

К-т 130219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» 35400 рублей;

-оплачены поставщикам оказанные услуги связи:

Д-т 130204830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи»

К-т 130405221 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате услуг связи» 23600 рублей;

- оплачены поставщикам оказанные транспортные услуги:

Д-т 130205830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»

К-т 130405222 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате транспортных услуг» 17700 рублей;

- оплачены поставщикам основные средства:

Д-т 130219830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

К-т 130405310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению основных средств»

35400 рублей.

Расчеты с работниками по оплате труда

Для учета личного состава учреждения, начисления и выплат заработной платы используют в Госветуправление следующие формы первичных документов:

- приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров.

- личная карточка (ф. № Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре.

- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое.

- приказ о предоставлении отпуска (ф. Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов.

Приказ о прекращении трудового договора (ф. Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения.

Для осуществления табельного учета и контроля за трудовой дисциплиной применяют табеля учета использования рабочего времени. Оформленные табеля сдаются в бухгалтерию.

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии, инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производят в записке-расчете. Все выплаты производятся один раз в месяц 3числа по платежным ведомостям.

Платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Поскольку в ГУНО «Госветуправление Сокольского района» есть центральная бухгалтерия, то платежные ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое подразделение.