Бухгалтерский учет и анализ доходов и прибыли организации, пути их совершенствования (на материалах Октябрьского райпо Гомельского ОПС)

«Реализация товаров в оптовой торговле»

«Реализация товаров в розничной торговле»

«Реализация продукции и товаров в общественном питании»

«Реализация товаров заготовок»

«Реализация продукции производства»

«Реализация услуг автотранспорта»

«Реализация работ и услуг прочих отраслей»

По дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражают:

стоимость реализованных товаров;

списанные по расчетам торговые надбавки (скидки) и наценки на проданные товары;

налоги, начисленные с выручки от реализации товаров;

Также по дебету счета 90 «Реализация» организации торговли отражали отчисления на пополнения собственных оборотных средств, производимые организациями торговли и общественного питания в размере 6% от валовой прибыли, но с 15 мая 2005 года данный вид отчислений от валовой прибыли не производится [2,с.23].

По кредиту счета 90 «Реализация» торговые организации отражают:

выручку от реализации включая косвенные налоги, поступившую в кассу или на счет в банке , в случае учета реализации отпущенных товаров по моменту их оплаты покупателями;

выручку от продажи товаров населению в кредит или отпуска товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате; [31,с.267].

полученные комиссионные вознаграждения от реализации товаров, взятых по договору комиссии или консигнации;

другие суммы, включаемые в выручку от реализации товаров.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по реализации товаров, представленную в таблице 2.1.

В Октябрьском райпо операции по реализации товаров обрабатываются бухгалтерами в соответствии с приведенной корреспонденцией. Это связанно с тем, что в своей практической деятельности работники бухгалтерии руководствуются статьями таких периодических изданий как: «Главный бухгалтер», «Налоговый вестник», «Бухгалтерский учет и анализ». Вместе с тем есть и свои недочеты, так в некоторых документах записи произведены простым карандашом, в бухгалтерии часто используются приспособленные формы документов, а не те которые установлены.

Таблица 2.1

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Сдана выручка от реализации товаров:
в кассу торгового объекта (организации)	50	90-2
в кассу обслуживающего отделения банка, инкассатору для зачисления на счет в банке, кроме последнего рабочего дня месяца	51,66-1	90-2,50
в почтовое отделение связи, в кассу сберегательного банка, а также в обслуживающий банк и инкассатору банка в последний рабочий день месяца	57-1	90-2,50
Принятые в оплату за товары расчетные чеки, полученные от покупателей	57-1	90-2
Из выручки объектов розничной торговли:
выплачена заработная плата работникам	70	50
оплачено торговое место на рынке:
стоимость услуг	44-2	90-2,71
налог на добавленную стоимость на услуги	18-3	90-2,71
Списана стоимость реализованных товаров по учетным ценам	90-2	41-2
Списаны торговые надбавки и скидки на реализованные товары	90-2	42-3
Списан налог на добавленную стоимость на реализованные товары	90-2	42-7
Списан налог с продаж на реализованные товары	90-2	42-8
Начислен налог на добавленную стоимость и налог с продаж с выручки от реализации товаров	90-2	68-2
Списаны расходы на реализацию товаров в розничной торговле	90-2	44-2
Отражен финансовый результат от реализации товаров в розничной торговле:
прибыль	90-2	99
убыток	99	90-2

Аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» организуется в книге № К-39 или в машинограммае по видам продаж. В отчетах материально ответственных лиц (товарно-денежный отчет) предусмотрен специальный раздел для обобщения информации о реализации товаров.

В Октябрьском райпо аналитический учет доходов и расходов по счету 90 «Реализация» не автоматизирован, и организуется в книге № К-39. Данная книга имеет дебетовую и кредитовую часть. В дебетовой части книги № К-39 отражаются расходы, связанные с реализацией продукции, а в кредитовой части отражают доходы от реализации (приложение ).

Так как в Республике Беларусь применяется единая система бухгалтерского учета, то можно отметить несоответствие ведения в Октябрьском райпо аналитических регистров № К-39. Это сводится к тому, что в книге № К-39 вместо открытия аналитических статей для учета доходов и расходов открываются счета.

2.2 Состав и бухгалтерский учет операционных и внереализационных доходов и расходов организации розничной торговли

Операционными доходами и расходами являются доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». Операционными доходами и расходами для целей бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности являются:

доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, безвозмездной передачей) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

доходы и расходы (включая амортизационные отчисления),связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, когда это не является предметом ее деятельности;

доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности организации);

доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);

доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

доходы и расходы по операциям с тарой;

доходы (проценты), полученные за предоставление во временное пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по иным долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов);

расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;

расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукцию;

отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами в соответствии с законодательством;

прочие доходы и расходы, признаваемые операционными [6,c.19];

Операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком их признания. Доходы организации от продажи материальных ценностей, от предоставления имущества за плату в аренду, от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной и промышленной собственности, от участия в других организациях признаются в таком же порядке, как и выручка организации от видов деятельности. Другие виды доходов признаются по мере их возникновения в соответствии с учетной политикой организации. Отражение операционных доходов происходит по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

По дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года отражают:

остаточную стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическую себестоимость других активов, списываемых организацией в корреспонденции с кредитом счетов по учету соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, списанием и прочим выбытием основных средств, производственных запасов, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг, финансовых вложений и иных активов, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов и денежных средств;

налог на добавленную стоимость начисленный от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов; в

прочие расходы, признаваемые операционными, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, денежных средств, резервов, расчетов [6,с.20];

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчетов 1 «Операционные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Операционные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Сальдо операционных доходов и расходов в конце месяца списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Корреспонденцию счетов по учету операционных доходов и расходов рассмотрим в таблице 2.2.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. В потребительской кооперации учет операционных доходов и расходов ведут в книге № К-39 или в соответствующих машинограммах [31,с.275].

Таблица 2.2

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операционных доходов и расходов

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списаны объекты основных средств в следствии их
реализации , ликвидации и прочего выбытия:
первоначальная стоимость	01-3	01-1
начисленная амортизация	02	01-3
Списана недоамортизированная стоимость основных средств, выбывших вследствие их ликвидации, реализации	91	01-3
Учтены расходы по демонтажу и ликвидации объектов:
заработная плата	91	70
налоги и отчисления, начисляемые от фонда заработной платы	91	68,69,76
стоимость услуг сторонних организаций (без налога на добавленную стоимость)	91	76-8
налог на добавленную стоимость в части оказанных услуг	18-3	76-8
Оприходованы материалы, полученные от разборки объектов	10-1	91
Отражена выручка от ликвидации основных средств:
по оплате расчетных документов	51	91
по моменту передачи объектов	62	91
Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации основных средств и других операционных расходов	91	68
Получены проценты за использование банком денежных средств	51,76	91
Списана стоимость реализованных активов	91	10-1
Учтены доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации	51,76	91
Получены доходы от совместной деятельности по договору простого товарищества	51,76	91
Получены доходы от предоставления за плату прав на объект интеллектуальной собственности	51,76	91
Начислена амортизация по основным средствам, переданным в аренду и временно не используемым	91	02
Списано сальдо операционных доходов и расходов:
прибыль	91	99
убыток	99	91

В Октябрьском райпо учет операционных доходов и расходов не автоматизирован и ведется в книге № К - 39 .Данная книга состоит из дебетовой и кредитовой части. В дебетовой части книги № К-39 отражаются операционные расходы возникающие у организации в процессе деятельности по месяцам. В кредитовой части книги № К-39 отражаются операционные доходы организации (приложение ).

Внереализационными доходами и расходами являются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной жизни, не связанных с предпринимательской деятельностью организации. Данные доходы и расходы признаются в соответствии с учетной политикой организации или по моменту совершения фактов, обусловивших их появление.

Учет внереализационных доходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализационных доходах и расходах, а также доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных событий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кредиту - внереализационные доходы. Сальдированием доходов и расходов от внереализационных фактов хозяйственной жизни является финансовый результат [6,с.22].

Рабочим планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций потребительской кооперации Республики Беларусь предусмотрено открытие к этому счету двух субсчетов: 1 «Внереализационные доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую прибыль» и 2 «Внереализационные доходы и расходы, не включаемые в налогооблагаемую прибыль». Таким образом, в бухгалтерском учете производится систематизация внереализационных доходов и расходов исходя из особенностей их налогообложения.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные, присужденные судом или признанные организацией - должником, начисленные в момент их признания или получения;

стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования; их стоимость признается в качестве внереализационных доходов по мере начисления амортизации в сумме амортизационных отчислений;

средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, номинированной в иностранной валюте;

доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;

суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;

разница между ценой взыскания и ценой приобретения недостающих активов, зачисляемых после погашения недостачи материально ответственных лиц;

прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными;

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, списываемых на внереализационные расходы организаций в размере ранее отраженной в учете задолженности;

перечисления в возмещение убытков, причиненных другими организациями;

сумма недостач, потерь и порч ценностей, списываемых на увеличение внереализационных расходов в соответствии с законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери потери от простоев по внешним причинам ;

убытки по операциям с тарой;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в отчетном году;

потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария);

налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске;

перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью;

расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия, если учетной политикой или уставом организации не предусмотрено резервирование распределяемой прибыли на эти цели;

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции и иного имущества, признаваемые внереализационными [31,с.278].

Корреспонденция счетов учета внереализационных доходов и расходов представлена в таблице 2.3.

Следует отметить, что в Октябрьском райпо бухгалтерские проводки по учету операционных и внереализационных доходов и расходов практически аналогични тем, что представлены в таблицах 2.2 и 2.3. В корреспонденции счетов существуют лишь незначительные отличия которые сводятся к закреплению и использованию различных субсчетов.

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета внереализационных доходов и расходов

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Получены (признанны) штрафы, пени, неустойки	51,76	92
Признанны внереализационными доходами ранее отложенные доходы:
по внеоборотным активам, полученным безвозмездно, в сумме начисленной амортизации	98-2	92
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям и списанным на счета учета затрат	98-2	92
по денежным средствам, полученным безвозмездно и в порядке целевого финансирования текущих расходов, в периоды признания таких расходов	98-2	92
разница между ценой взыскания и ценой приобретения товаров после погашения недостачи виновным лицом	98-4	92
суммы выявленных недостач прошлых лет, погашенные в отчетном году	98-2	92
Списана кредиторская задолженность по которой истек срок исковой давности	60,76	92
Оприходованы излишки ценностей, выявленные при инвентаризации	01,10,41	92
Отражена сумма дооценки товаров в розничной торговле	41-2	92
Получены внутрихозяйственные отчисления на содержание аппарата управления	51,76	92
Поступили средства в возмещение причиненного организации убытка	51,70	92
Уплаченные (признанные) штрафы, пени и неустойки за нарушение хозяйственных договоров	92	51,76
Уплаченные расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	92	76,51
Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности	92	62,76
Учтены убытки прошлых лет, возникшие по причине занижения затрат, выявленных по результатам проверок	92	02,05,10
Списаны некомпенсированные потери:
от стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций	92	76,01
от хищений и краж, по которым виновники не установлены или дела прекращены следствием	92	76
от порчи ценностей, при отсутствии виновных лиц	92	94-1
Списаны в убыток недостачи неплатежеспособного должника	92	73-2
Перечислены средства в возмещение убытка, причиненного другой организации	92	51
Начислен налог на добавленную стоимость от внереализационных доходов в соответствии с законодательством	92	68
Списаны расходы обслуживающих хозяйств по оказанию работникам организации спортивно - оздоровительных, культурно - просветительских услуг	92	29
Перечислены средства на благотворительные цели, на проведение спортивных, оздоровительных и других аналогичных мероприятий	92	51,76

Ежемесячно по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» сопоставляются доходы и расходы и определяется их сальдо за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». Прибыль от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» с дебета счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Убыток от внереализационных фактов хозяйственной жизни списывается с использованием тех же счетов, что и при отражении прибыли, с той лишь разницей, что в учетной записи меняются местами дебетуемый и кредитуемый счета [31,с.281].

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. В Октябрьском райпо, аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведут в книге №К-39. В дебетовой части записываются все внереализационные расходы возникающие в райпо в течение месяца. В кредитовой части книги №К-39 находят отражение внереализационные доходы полученные на протяжении всего месяца (приложение ). Также как и по счету 90 «Реализация» по счетам 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведение аналитических регистров отличается от единой системы учета. В книге № К-39 также вместо аналитических статей открываются счета для учета доходов и расходов. Что менее наглядно и не дает возможности увидеть какие доходы подлежат налогообложению, а какие нет.

2.3 Бухгалтерская отчетность о прибылях и убытках, порядок ее составления и использования в процессе управления деятельностью организации

В состав бухгалтерской отчетности для организаций всех форм собственности, кроме бухгалтерского баланса, входят отчет о прибылях и убытках, отчет о движении источников собственных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, отчет о движении целевых средств и пояснительная записка.

Отчет о прибылях и убытках составляется организацией по итогам работы за год (квартал). В отчете приводятся данные отчетного периода и за аналогичный период прошлого года. Данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Порядок представления данных в отчете зависит от принятого порядка признания организацией доходов, от характера деятельности организации, размера и условий их получения. Систематизация информации о расходах организации в отчете о прибылях и убытках осуществляется в зависимости от интересов ее пользователей для целей:

составления бухгалтерской отчетности и формирования бухгалтерской прибыли - в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг);

налогообложения и составления налоговой декларации - данные приводятся с учетом ограничения отдельных видов расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и др.

По статье «Налоги включаемые в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020), показываются налоги, начисленные в соответствии с законодательством и отраженные по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)» (строка 030) показывается выручка от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Реализация», за вычетом налогов начисляемых по дебету счета 90 «Реализация», для определения финансовых результатов от реализации.

Если в соответствии с законодательством организация получает бюджетные субсидии на покрытие убытков от реализации товаров, продукции, работ, услуг, реализованным по ценам ниже понесенных расходов на их изготовление (оказание), то указанные суммы субсидий показываются по строке 031.

По статье «Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 040) отражаются организацией занятой в торговой, снабженческой, сбытовой деятельности и общественном питании, - покупная стоимость реализованных товаров;

При определении себестоимости реализованной продукции, работ, услуг, отражаемой по строке 040 - руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), с учетом требований по ограничению отдельных видов расходов в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», сумма превышения фактической себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Реализация», включается в данные этой статьи. Если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сумма отклонения списывается в уменьшение значения по этой статье.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции , работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные этой статьи не включаются, а отражаются по статье «Расходы на реализацию» Отчета о прибылях и убытках.

По статьям «Расходы на реализацию» (строка 060) отражаются:

организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - расхода по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам;

организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и приходящееся на реализованные товары.

В разделе II «Операционные доходы и расходы» раскрывается информация о суммах полученных доходов и соответствующих им расходов, оказывающих существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. По статьям данного раздела отражается информация о реализации основных средств и прочих активов, о выбытии имущества, о вкладах организации в уставные фонды других организаций, о доходах от операций с ценными бумагами, доходах и расходах от совместной деятельности, о сдаче имущества в аренду. В составе прочих операционных доходов и расходов отражаются операции по продаже и конверсии иностранной валюты, по созданию и восстановлению в соответствии с законодательством резервов, суммы от дооценки и уценки материальных ценностей и др. доходы, причитающиеся по указанным операциям, и расходы, связанные с получением этих доходов, показываются по соответствующим строкам развернуто.

В случае выбытия амортизируемого имущества по строке «Операционные расходы» показывается недоамортизированная стоимость выбывающих основных средств или нематериальных активов. Информация об операционных расходах приводится в соответствии с требованиями по их отражению для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения.

По статьям раздела III «Внереализационные доходы и расходы» показываются результаты от внереализационных доходов и расходов.

В составе внереализационных доходов и расходов показываются доходы и расходы, приведенные в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» с учетом требований, установленных Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации». По статьям «Налоги и сборы, производимые из прибыли» показываются отраженные в бухгалтерском учете суммы налогов на прибыль (доход), налога на недвижимость, транспортного сбора и другие налоги и сборы, исчисленные организацией за счет прибыли и учтенные на счете 99 «Прибыли и убытки».

По статьям «Прибыль (убыток) от реализации», «Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов», «Прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов» и «Прибыль (убыток) за отчетный период» показывается прибыль организации за отчетный период как с учетом нормирования отдельных видов расходов, так и без учета ограничений. При заполнении выше указанных строк сумма убытка заполняется со знаком минус.

По статье «Прибыль (убыток) к распределению» (строка 240) показывается сумма образовавшегося на отчетную дату финансового результата, подлежащего налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По статье «Прибыль (убыток) к распределению» показывается сумма чистой нераспределенной в соответствии с учредительными документами прибыли или непокрытого соответствующими источниками собственных средств убытка по данным регистров бухгалтерского учета.

В разделе «Расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов» Отчета о прибылях и убытках приводятся следующие данные:

о расходах на содержание и обслуживание производств и хозяйств;

о штрафах, пенях, неустойках по неисполнению хозяйственных договоров;

о списании дебиторских и кредиторских задолженностей;

о курсовых и суммовых разницах;

о благотворительной помощи;

о недостаче, потере и порче активов;

о доходах, потерях, расходах в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

о прочих доходах и расходах.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами, расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.

В процессе рассмотрения отчета о прибылях и убытках можно сделать некоторые предложения по совершенствованию донной формы. Поскольку в форме №2 есть расшифровка внереализационных доходов и доходов, то будет целесообразно более развернуто показать доходы и расходы по видам деятельности, то есть построчно привести результаты от всех видов деятельности (торговли, общественного питания, заготовительной деятельности, производства). Так же можно предложить привести в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» более детальную расшифровку операционных доходов и расходов.

2.4 Пути совершенствования бухгалтерского учета доходов и прибыли в условиях применения современных информационных технологий

Изменения в хозяйственном механизме все более актуализирует проблему повышения эффективности деятельности субъектов хозяйствования. Соответственно возрастает роль контрольно - аналитических функций учета. С одной стороны, возрастает необходимость углубления детализации данных по видам доходов и расходов, с другой организации учета доходов, расходов и финансовых результатов по структурным подразделениям организации. Применение вычислительной техники создает условие для реализации двух отмеченных направлений.

Основными целями комплекса автоматизированного учета финансовых результатов является обеспечение:

учет доходов и расходов по их видам в соответствии с применяемыми классификациями;

исчисление показателей, характеризующих нерациональное использование и потери всех видов ресурсов;

ретроспективного и перспективного анализа с помощью оптимизационных моделей.

В функциональном аспекте с некоторой долей условности можно выделить следующие задачи данного участка учета:

учет доходов по их видам и структурным подразделениям;

учет затрат по видам и статьям в соответствии с общепринятой классификацией, а также по структурным подразделениям;

формирование и распределение прибыли по организации;

обобщение данных синтетического учета доходов, расходов и финансовых результатов;

определение финансового результата на основе внутримашинной информации базы.

В информационном плане выделенные задачи тесно связанны между собой и задачами других комплексов системы автоматизированного бухгалтерского учета (АБУ). Комплекс задач «Учет финансовых результатов» использует данные производственных программ и их выполнение по товарообороту, издержкам и доходам, данные полученные в результате решения других функциональных задач АБУ, показатели справочных массивов, а также нормативные данные. В связи с этим решение данного комплекса задач предусматривает информационное отношение с задачами следующих функциональных комплексов подсистемы АБУ: учет товарных операций, учет денежных средств, учет расчетных и кредитных операций, учет расчетов с рабочими и служащими сводный учет и составленные отчетности. Причем связи с задачами всех комплексов, кроме последнего, являются входящими.

В организации учета финансовых результатов имеются свои специфические особенности, вытекающие из характера регистрации операций на этих счетах. Информация, отражаемая на счетах издержек обращения, доходов, прибылей и убытков формируется при решении других учетных задач. Следовательно, она является производной и неоднородной по характеру и времени отражения в регистрах. Разноска данных по этим счетам возможна лишь в условиях полного завершения учетных записей по другим синтетическим счетам и требует сложных дополнительных расчетов по определению величины торговых скидок, относимых к реализованным товарам.

Информация по учету финансовых результатов содержится в различных по своей форме и содержанию документах и регистрах: товарно - денежных и кассовых отчетах, выписках банка, ведомостях начисления амортизации основных средств, расчетах естественной убыли товаров, ведомостях расчетов отчислений в специальные фонды.

Автоматизированное решение рассматриваемого комплекса задач базируется на создании внутримашинной информационной базы, включающей сведения об остатках по соответствующим синтетическим счетам и объектам аналитического учета, а также об оборотах по этим счетам за определенный пользовательский период. Большая часть исходных данных, как уже отмечалось, формируется при решении смежных комплексов учетных задач и является производной. При наличии взаимосвязи учетных комплексов эта информация передается внутримашинным обменом. При автономной организации учета рассматриваемого комплекса возможна передача информации на машинных носителях. Ручной ввод информации и ее изолированная обработка целесообразна в виду трудоемкости и значительной степени дублирования в системе АБУ.

Информационное обеспечение охватывает совокупность нормативно - справочных сведений. Автоматизация учета доходов, издержек обращения, конечных финансовых результатов требует использования специальных кодов: статей издержек обращения, видов доходов, статей распределения доходов, видов расходов и потерь.

Код статей и видов доходов построен на основе порядкового метода кодирования и содержит обычно два знака.

Кроме справочников специальных учетных номенклатур, включающих справочники видов доходов и статей издержек обращения, в рассматриваемом комплексе задач используется справочник хозяйственных операций, структурных подразделений и справочник хозяйственных операций.

Выполнение технологической процедуры ввода информации осуществляется на основе обработке первичных документов. Ведение информационной базы включает операции регистрации и контроля первичных документов, обеспечения хранения информации. Важным моментом является организация рационального хранения и своевременного резервного копирования информации. Для сокращения времени обработки данных применяется нормативно - справочная информация, которая вводится один раз, а используется многократно.

Бухгалтерские проводки по финансово - расчетным операциям формируются на основе справочника типовых операций.

С помощью технологической процедуры вывода формируется результатная информация. Эта процедура включает операции формирования и контроля выводимых данных и получения выводной информации.

При выводе информации достигается автоматическое получение регистров синтетического и аналитического учета, контроль данных на экране, полностью исключает заполнение ведомостей ручным способом, повышается качество обработки информации.

Технологическая процедура «Закрытия отчетного периода» предназначена для завершения цикла работ в учетном периоде. Эта процедура выполняется после полного окончания работ за отчетный период. Программа устанавливает новый отчетный месяц, подготавливает отдельные хранимые массивы информации. Только после выполнения этой процедуры бухгалтер может считать, что он закончил расчетный период.

Так как рассматриваемый участок автоматизированного учета обеспечивается информацией при решении смежных комплексов, то технологический процесс обработки данных ограничивается обобщением учетной информации, ее корректировкой и выпиской результатных машинограмм.

Единственным выходным документом, требующем в его формировании участия пользователя, является «Расчет торговых наценок на остаток товаров и реализованных торговых наценок». Реквизиты данной машинограммы соответствуют формам расчетов, применяемых в различных отраслях товарного обращения при механизированном способе учета.

В различных проектах АБУ (1:С; АРМ; Галактика) предусмотрен различный перечень выходных машинограмм. Обязательными являются следующие выходные машинограммы:

Ведомость учета доходов по видам;

Ведомость учета финансовых результатов;

Ведомость синтетического учета по счетам 44 «Расходы на реализацию» и 99 «Прибыль и убытки»;

Оборотная ведомость по счету расходы будущих периодов.

В 1:С Бухгалтерия и АРМ бухгалтера основными выходными машинограммами являются следующие:

Оборотно-сальдовая ведомость по интересующим нас счетам;

Карточка интересующего нас счета;

Анализ интересующего нас счета.

3. АНАЛИЗ ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИИ, ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

3.1 Информационное обеспечение и методика анализа доходов и прибыли организации

Проблема устранения убыточности хозяйственной деятельности и получения прибыли особо остро стоит для организаций торговли системы потребительской кооперации. Анализ доходов, расходов и прибыли дает возможность обосновать стратегические и тактические управленческие решения развития субъекта хозяйствования. Его цель установить неиспользованные возможности и резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности организаций, укрепления их финансовой самостоятельности и устойчивости.

В процессе анализа доходов, расходов и конечного финансового результата последовательно решаются следующие задачи:

Оценивается степень выполнения плана прибыли;

Изучается состав, структура и динамика доходов, расходов и прибыли за отчетный период;

Оцениваются причины изменения доходов, расходов и прибыли;

Количественно измеряется влияние факторов изменения валовой прибыли и прибыли от реализации товаров;

Изучается динамика показателей рентабельности и устанавливаются причины их изменения;

Выявляются резервы роста доходов и прибыли, а также оптимизации расходов организации;

Определяются уровень безубыточности функционирования организации, запас ее финансовой прочности и объем продаж, обеспечивающий необходимую прибыль.

Основными источниками информации анализа доходов, расходов и конечного финансового результата являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о расходах по реализации товаров, а также отчет о финансовых результатах. Кроме этого используются регистры аналитического учета по счетам 90, 91, 92, 99, 84.

В бухгалтерском балансе показаны остатки прибыли (убытка) отчетного периода в четвертом разделе "Доходы и расходы", а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в третьем разделе "Источники собственных средств".

В отчете о прибылях и убытках представлена информация за отчетный период и за аналогичный период прошлого года об источниках формирования прибыли к распределению. В нем содержатся данные о доходах и расходах по видам деятельности, об операционных и внереализационных доходах и расходах, а также прибыли (убытке) за отчетный период и налогах и сборах, взимаемых из прибыли. Преимущество новой формы отчета о прибылях и убытках состоит в том, что по ней можно оценить состав, структуру и динамику прибыли за отчетный период, выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных доходов и расходов.

Отчет о расходах по реализации товаров содержит информацию о составе расходов по видам деятельности (торговле, общественному питанию и заготовительной деятельности). Расходы по реализации товаров показаны по статьям, а также в пределах и сверх норм (лимитов). В отчете также имеется информация о сумме валовой прибыли (доходе) и прибыли от реализации товаров. В справке к отчету содержатся сведения об объемных показателях деятельности организаций сферы обращения (розничном, оптовом, заготовительном оборотах, обороте предприятий общественного питания), остатках товарно-материальных ценностей по видам деятельности.

Отчет о финансовых результатах (форма 5-ф) дает возможность оценить состав выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в разрезе оплаченной покупателями денежными и неденежными (по товарообменным операциям, ценными бумагами, зачет взаимных требований) средствами. Кроме этого, в отчете представлена информация о количестве убыточных организаций, их удельном весе и сумме убытка по убыточным организациям. Это дает возможность осуществлять контроль за финансовыми результатами структурных подразделений.

На первоначальном этапе исследования доходов, расходов и конечного финансового результата проводится горизонтальный и вертикальный их анализ. С помощью горизонтального анализа оцениваются тенденции изменения расходов, доходов и прибыли (убытка) на основе расчета темпов изменения и отклонения.

Вертикальный анализ дает возможность оценить состав и структуру расходов, доходов и прибыли за отчетный период. При этом выявляется изменение в составе доходов, расходов и прибыли за отчетный период. Изучение структуры прибыли за отчетный период позволяет установить ее качество. Качество считается высоким, если наибольший удельный вес в прибыли за отчетный период занимает прибыль от реализации. И наоборот, качество считается низким, если наибольшее долевое участие в ней составляет прибыль от внереализационных доходов и расходов.

Основное внимание в процессе анализа финансовых результатов обращают на тенденции изменения прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг. При этом устанавливают причины ее изменения посредством проведения ее факторного анализа.

Методика факторного анализа прибыли от реализации товаров в торговых организациях основана на следующем алгоритме ее расчета по формуле 3.1.

(3.1)

где Пр -- прибыль от реализации товаров;

У_ВП -- уровень валовой прибыли (дохода), %;

У_Р -- уровень расходов по реализации товаров, %;

В -- выручка от реализации товаров.

Исходя из данной формулы, можно отметить, что основными факторами, влияющими на прибыль от реализации товаров, являются: выручка от реализации товаров, уровень валовой прибыли (дохода) и уровень расходов по реализации товаров. Влияние данных факторов оценивают с помощью приема абсолютных разниц.

Влияние выручки от реализации товаров определяют по следующей формуле 3.2:

(3.2)

где -- изменение прибыли под влиянием прибыли;

-- отклонение выручки от реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;

-- уровень прибыли от реализации товаров в базисном периоде.

Влияние уровня валовой прибыли (дохода) определяют по следующей формуле 3.3:

(3.3)

где -- изменение прибыли за счет влияния валовой прибыли;

-- выручка от реализации товаров в отчетном периоде;

-- отклонение уровня валовой прибыли (дохода) в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Влияние уровня расходов по реализации товаров определяют по следующей формуле 3.4.

(3.4)

где - изменение прибыли за счет влияния расходов по реализации товаров;

-- отклонение уровня расходов по реализации товаров в отчетном периоде по сравнению с базисным;

- выручка отчетного периода.

Данная методика факторного анализа прибыли от реализации товаров считается традиционной и имеет существенный недостаток, связанный с тем, что не учитывает деление расходов по реализации товаров на условно-переменные и условно-постоянные. Согласно этой методике под влиянием выручки изменяются все расходы, связанные с реализацией товаров. В то время, как известно, что изменение выручки от реализации влечет за собой изменение только условно-переменных расходов. Следовательно, методика факторного анализа прибыли от реализации товаров должна основываться на следующей формуле 3.5:

(3.5)

где -- прибыль от реализации товаров;

-- уровень валовой прибыли;

УРпер -- уровень условно-переменных расходов по реализации товаров, %;

-- сумма условно-постоянных расходов по реализации товаров.

Использование формулы 3.5 и способа цепной подстановки позволит детализировать влияние факторов на прибыль от реализации товаров, даст возможность получить более точные и объективные результаты анализа.

На заключительном этапе анализа прибыли от реализации товаров целесообразно определить объем продаж, обеспечивающий безубыточную работу организации, а также запас финансовой ее безопасности. Для этого используются следующие формулы:

для расчета уровня безубыточности торговой деятельности 3.6:

(3.6)

где -- уровень безубыточности;

-- сумма постоянных расходов;

-- уровень валовой прибыли;

-- уровень переменных расходов.

для запаса финансовой безопасности 3.7:

, (3.7)

где -- запас финансовой прочности;

Вф-- фактическая выручка от реализации товаров;

Вб -- выручка, обеспечивающая уровень безубыточности торговой деятельности.

В процессе анализа финансовых результатов изучается динамика показателей рентабельности, которые характеризуют финансовую эффективность организации. При расчете показателей рентабельности прибыль сопоставляется с доходами, расходами и авансированными ресурсами организации. Сопоставление с расходами и ресурсами позволяет определить сумму прибыли, приходящуюся на один рубль использованных ресурсов или понесенных расходов. Сопоставление прибыли с доходами дает возможность оценить долю прибыли в сумме полученных доходов.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики прибыли организации за отчетный период

Перевод организаций торговли на самофинансирование, полный хозяйственный расчет несколько изменил значимость показателя прибыли. Если раньше прибыль выступала главным источником средств для производственного и социального развития, то в новых условиях хозяйствования эти функции выполняют доходы организации. Показатель прибыли сохранил свою значимость как критерий оценки результатов работы, конечных финансовых результатов, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы и убытки. По прибыли можно определить рентабельность хозяйствования, изучить эффективность деятельности торговых организаций. В потребительской кооперации показатель прибыль сохранил свою значимость и как источник стимулирования труда, производственного и социального развития организаций отрасли.

В процессе анализа необходимо изучить состав, структуру и динамику прибыли, измерить влияние внутренних и внешних факторов на ее размер.

Исходя из выше сказанного, можно проанализировать состав, структуру и динамику прибыли (убытка) от результатов деятельности Октябрьского райпо за 2003-2004года, (табл. 3.1)

Таблица 3.1

Состав, структура и динамика прибыли (убытка) Октябрьского райпо за 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение(+;-)	Темп роста (снижения), %
1	2	3	4	5
1.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг млн.р.	10290	14900	4610	144,8
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг млн.р.	8287	12073	3786	145,69
3.Расходы на реализацию млн.р.	2065	2618	553	126,78
1	2	3	4	5
4.Прибыль (убыток) от реализации млн.р.	-62	209	271	-
5.Доходы от операций с имуществом млн.р.	1836	87	-1749	4,74
6.Расходы от операций с имуществом млн.р.	1758	25	-1733	1,42
7.Доходы от финансовых операций млн.р.	-	-	-	-
8.Расходы от финансовых операций млн.р.	-	-	-	-
9.Прочие операционные доходы млн.р.	1	9	8	900
10.Прочие операционные расходы млн.р.	-	47	47	-
11.Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов млн.р.	79	24	-55	30,38
12.Внереализационные доходы млн.р.	34	32	-2	94,12
13.Внереализационные расходы млн.р.	9	3	-6	33,33
14.Прибыль(убыток) от внереализационных доходов и расходов млн.р.	25	29	4	116
15.Прибыль (убыток) за отчетный период млн.р.	42	262	220	623,81

Проанализировав данные таблицы 3.1, можно сделать следующие выводы, что прибыль за отчетный период в 2004 году составила 262 млн.р., что на 523,81% или на 220 млн.р. больше чем в 2003 году. Прибыль от реализации в 2004 году составила 209 млн.р., а в 2003 году был получен убыток от реализации на 62 млн.р. Прибыль от операционных доходов и расходов в 2004 году составила 24 млн.р., что на 55 млн.р. меньше чем в 2003 году. Прибыль от внереализационных доходов и расходов в 2004 году составила 29 млн.р., что на 4 млн.р. больше чем в 2003 году.

На следующем этапе проведем анализ состава, структуры и динамики прибыли Октябрьского райпо по основным отраслям (розничной торговле, общественному питанию, заготовительной деятельности) за 2003-2004года (табл. 3.2)

Таблица 3.2

Состав, структура и динамика прибыли (убытка) Октябрьского райпо по отраслям за 2003-2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темп роста (снижения),%
1	2	3	4	5
Розничная торговля:
1.Выручка от реализации, млн.р.	8632	11008	3153	136,53
2.Валовые доходы:
2.1.В сумме, млн.р.	1337	1883	546	140,84
2.2.В процентах к выручке от реализации	15,49	16,0	0,51	-
3.Расходы на реализацию:
3.1.В сумме , млн.р.	1478	1834	356	124,09
3.2.В процентах к выручке от реализации	17,12	15,56	-1,56	-
4.Прибыль(убыток) от реализации:
4.1.В сумме, млн.р.	-141	49	190	-
4.2.В процентах к выручке от реализации	-1,63	0,42	2,05	-
Общественное питание
5.Выручка от реализации, млн.р.	1525	2365	840	155,08
6.Валовые доходы:
6.1.В сумме, млн.р.	405	603	198	148,89
6.2.В процентах к выручке от реализации	26,56	25,50	-1,06	-
7.Расходы на реализацию:
7.1.В сумме, млн.р.	401	559	158	139,40
7.2.В процентах к выручке от реализации	26,3	23,64	-2,66	-
8. Прибыль(убыток) от реализации:
8.1.В сумме, млн.р.	4	44	40	1100
8.2.В процентах к выручке от реализации	0,26	1,86	1,6	-
Заготовительная деятельность
9. Выручка от реализации, млн.р.	627	646	-19	103,03
10. Валовые доходы:
10.1.В сумме, млн.р.	131	194	63	148,09
10.2.В процентах к выручке от реализации	20,90	30,03	9,13	-
11. Расходы на реализацию, млн.р.
11.1.В сумме, млн.р.	149	172	23	115,44
11.2.В процентах к выручке от реализации	23,76	26,63	2,87	-
12. Прибыль(убыток) от реализации, млн.р.
12.1.В сумме, млн.р.	-18	22	40	-
12.2.В процентах к выручке от реализации	-2,87	3,41	6,28	-

Поскольку основной удельный вес в объеме деятельности Октябрьского райпо занимает розничная торговля, поэтому в ходе анализа необходимо акцентировать внимание на результатах деятельности донной отросли райпо.

На основании данных приведенных в таблице 3.2 мы можем сделать следующие выводы, что в розничной торговле в 2004 году выручка от реализации увеличилась на 36,53% или на 3153 млн.р. В 2004 году сумма валовых доходов возросла на 40,84% или на 546 млн.р. В 2004 году сумма расходов на реализацию возросла на 24,09% или на 356 млн.р., а их уровень снизился на 2,66%, что привело к снижению уровня валовой прибыли на 1,06%.

В 2004 году прибыль от реализации составила 49 млн. р., а в 2003 году убыток от реализации товаров в розничной торговле составлял 141 млн.р.