Характеристика механизма применения факторинговых операций в России

После кризиса 1998 г. был определенный всплеск факторинга, поскольку появилось очень много проблемных долгов, которые переуступались банкам с большим дисконтом. Но по-настоящему рынок стал развиваться в начале 2000-х гг. Сегодня рынок факторинга растет быстрыми темпами и приносит немалый доход своим игрокам. И если в Европе ежегодный прирост составляет 30--40%, то в России -- более 100%.

Глава 2. Механизм осуществления факторингового обслуживания и функционирования факторингового бизнеса

2.1 Договор о факторинговом обслуживании

Договор факторинга охватывает довольно широкий круг разнообразных отношений. При этом юридическую сущность обязательств по данному договору составляет уступка денежного требования (цессия). Однако отношения факторинга, сочетающие в себе элементы договоров займа и кредита, а иногда и договора возмездного оказания финансовых услуг, имеют гораздо более сложный и многогранный характер.

В этой связи на отношения по договору факторинга распространяются как частные правила, установленные главой 43 части второй Гражданского кодекса РФ, так и общие положения об уступке требования, определенные в ст.. 388-390 части первой ГК, в части, не противоречащей специальным предписаниям о данном договоре и существу возникающих на его основе обязательств. Так нормы, касающиеся формы уступки требования (ст.389 ГК), предопределяют форму договора факторинга.

Предмет договора факторинга

При заключении договора факторинга одна сторона (финансовый агент) передает или же обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства, в то время как клиент в обмен на эти средства уступает или обязуется уступить финансовому агенту имеющееся у него денежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из предоставления клиентом этому лицу товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования могут включать в себя не только собственно само финансирование, но и предоставление клиенту иных финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки. Как правило, эти услуги состоят в ведении финансовым агентом бухгалтерского учета и выставлении должникам по уступленным денежным требованиям счетов. Объясняется это, вероятно, тем, что агент, по сути, покупает дебиторскую задолженность клиента и потому лично заинтересован в контроле над его операциями, в том числе бухгалтерском.

Отношения между клиентом и должником

Запрет уступки денежного требования, переуступка требования финансовым агентом (ст.388 , ст.829 ГК РФ)

В практической деятельности не исключены ситуации, при которых должник по каким-либо причинам не заинтересован в смене своего кредитора. На этот случай установлено ограничение уступки требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет для должника существенное значение.

Цессия без согласия должника не допускается. Тем не менее, при факторинге подобное правило не применяется. Более того, что уступка денежного требования финансовому агенту является действительной при любых обстоятельствах, даже если между клиентом и его должником существует соглашение об ее запрете или ограничении. Клиент, нарушивший соответствующее соглашение, может нести ответственность за нарушение установленного договором запрета или ограничения на уступку прав, поскольку тем самым им были нарушены принятые на себя обязательства.

Интересно, что при наличии беспрепятственной переуступки прав клиента финансовый агент совершить дальнейшую переуступку полученного от клиента требования в таком же порядке не может. Для этого необходимо иметь в договоре специальное условие.

Стороны договора факторинга (Ст. 825 ГК)

В качестве финансовых агентов могут выступать: только банки, иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого типа. Вместе с тем, банки и иные кредитные организации вправе осуществлять эту деятельность уже в силу своего статуса, не получая дополнительного разрешения. В роли клиентов должны выступать коммерческие организации либо индивидуальные предприниматели.

Отношения между клиентом и финансовым агентом

Предмет уступки по договору факторинга (ст.388 ГК, 826)

В отличие от цессии, посредством которой другому лицу может быть передано любое право (требование) кредитора, предметом уступки, под которую предоставляется финансирование, может быть только денежное требование, т.е. требование о передаче денег в оплату поставленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Денежное требование, являющееся предметом договора факторинга, должно быть определено в договоре таким образом, чтобы его можно было отличить от аналогичных требований, которые не являются предметом уступки.

Допускается передача как денежного требования, срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и права на получение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование). Финансовому агенту важно обратить внимание на то, чтобы по существующему требованию к моменту уступки не истек срок исполнения, т. е. задолженность не должна быть просроченной. Касательно уступки будущего требования, оно считается перешедшим к финансовому агенту лишь после возникновения права на получение с должника конкретных денежных средств, причем без какого-либо дополнительного оформления.

Ответственность клиента за действительность предмета уступки

На клиента возложена ответственность перед финансовым агентом за передачу действительного денежного требования, являющегося предметом уступки, т.е. требования, на которое клиент имеет право, и в момент уступки ему не известны обстоятельства, вследствие которых должник вправе это требование не исполнять. При применении критерия "известности" каких-либо обстоятельств нужно руководствоваться не столько тем, что предприниматель знал в действительности, как, что он должен был знать в силу занятия определенным родом деятельности.

Отношения между должником и финансовым агентом

Исполнение денежного требования должником финансовому агенту ст. 830, 382, 385 ГК РФ)

Основной обязанностью должника по договору факторинга является то, что он должен произвести платеж своему новому кредитору - финансовому агенту.

Для того, чтобы соответствующая обязанность должника была исполнена надлежащим образом, клиент либо финансовый агент должны обеспечить его информацией о состоявшемся переходе прав кредитора.

П.1 ст.830 ГК устанавливает необходимость письменного уведомления должника об уступке денежного требования к нему, в котором указывается подлежащее исполнению денежное требование и, кроме того, оговаривается финансовый агент, которому должен быть произведен платеж.

Помимо этого, в силу п.2 ст.830 ГК, финансовый агент по просьбе должника обязан в разумный срок предоставить ему доказательства того, что уступка денежного требования действительно имела место в отношении этого финансового агента. Связано это с тем, что согласно п.1 ст.385 ГК должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до того момента, пока ему не будут представлены доказательства того, что право требования к нему перешло другому лицу. Таким образом, обязанность должника произвести платеж не своему первоначальному кредитору, а его финансовому агенту возникает только при условии письменного уведомления о состоявшейся уступке требования, а при наличии соответствующей просьбы должника - только после предоставления ему доказательств состоявшейся уступки.

Соответственно, если клиент и финансовый агент не выполнят возложенные на них обязанности, должник вправе произвести платеж своему первоначальному кредитору - клиенту по договору факторинга. При этом никакие санкции к должнику применяться не будут. Если же клиент либо финансовый агент известят должника о состоявшейся сделке, а должник при этом не потребует от агента доказательств этого, либо эти доказательства будут предоставлены в разумный срок, и при этом должник произведет платеж финансовому агенту, то он считается освобожденным от соответствующего обязательства перед своим первоначальным кредитором. Эти нормы конкретизируют общие правила закона о порядке совершения уступки требования (п.3 ст.382, п.1 ст.385 ГК).

Права финансового агента на суммы, полученные от должника

Если по условиям договора факторинга финансирование клиента осуществляется путем покупки у него финансовым агентом денежного требования, то агент приобретает право на все суммы, которые он получит от должника во исполнение требования (п.1 ст.831 ГК). При этом клиент не несет ответственности перед агентом за то, что полученные им суммы оказались меньше цены, за которую агент приобрел требование.

Иначе происходит в случаях, когда денежное требование уступается финансовому агенту в целях обеспечения исполнения ему обязательств клиента. Если договором факторинга не предусмотрено иное, п.2 ст.831 ГК установлена схема дополнительных расчетов между финансовым агентом и клиентом в зависимости от того, какие суммы фактически получены от должника.

Связано это с тем, что само обязательство переходит к финансовому агенту только в той части, в которой клиент не исполнил требования банка, поскольку именно их исполнение эта уступка и должна обеспечить. Если финансовый агент взыскал с должника по уступленному требованию сумму, превышающую сумму долга клиента, то он обязан предоставить клиенту отчет и передать ему сумму разницы. Если же денежные средства, полученные агентом от должника, окажутся меньше суммы долга клиента, последний остается ответственным перед финансовым агентом за остаток долга.

Нужно заметить, что обязанность совершения дополнительных расчетов финансового агента с клиентом, установленная п.2 ст.831 ГК, также согласуется с нормами статей Кодекса о способах обеспечения исполнения обязательств (п.5 ст.350"Реализация заложенного имущества", ст.360"Удовлетворение требований за счет удерживаемого имущества").

Требования должника к финансовому агенту

Как известно, одним из способов прекращения обязательств является зачет встречных однородных требований (ст.410 ГК). В случае уступки требования должник вправе зачесть новому кредитору свое встречное требование к первоначальному кредитору. Зачет в таком случае производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан либо определен моментом востребования.

Данные положения закреплены и в главе Кодекса, регулирующей отношения по договору факторинга. Согласно п.1 ст.832, удовлетворяя требования финансового агента, должник по основному обязательству вправе противопоставить им (путем зачета) иные свои требования к клиенту (первоначальному кредитору), вытекающие из данного договора.

Возврат должнику сумм, полученных финансовым агентом

Должник по уступленному обязательству сохраняет право требовать с клиента уплаты определенных сумм при нарушении последним своих обязательств по договору (например, при оплате банку стоимости жилья, переданного в эксплуатацию в некачественном состоянии). В такой ситуации должник не имеет возможности получить суммы, уплаченные им финансовому агенту, обратно (п.1 ст.833 ГК). Между тем, если сам финансовый агент в этом случае не произвел клиенту обещанный за уступку требования платеж (не финансировал его) либо при производстве такого платежа знал о нарушении клиентом своих обязательств, должник имеет право требовать возврата ему соответствующих сумм непосредственно от финансового агента (п.2 ст.833 ГК). Объясняется это тем, что в указанной ситуации финансовый агент получает с должника деньги, не произведя финансирование клиента, либо зная, что уступленное требование заведомо спорно либо необоснованно.

Отличия уступки требования (цессии) от договора факторинга

Анализ содержания возникающих между участниками цессии и факторинга отношений не допускает возможности говорить о том, что обязательства по предоставлении кредитно-финансовых услуг по договору факторинга есть частный случай уступки требования.

Юридическую сущность обязательств, возникающих из договора факторинга, составляет уступка денежного требования (цессия), выделяются принципиальные различия уступки требования (цессии) и договора финансирования под уступку денежного требования.

Когда речь идет об отношениях по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга), мы подразумеваем предпринимательские отношения, один из участников которых, приобретая денежное требование к другому лицу (по причине отгрузки ему товара, выполнения работ, оказания услуг), не дожидаясь его исполнения (передачи денежных средств) и учитывая, что это требования по названным обстоятельствам уже обладает рыночной стоимостью, уступает его банку или иной коммерческой организации в обмен на получение займа или кредита либо предоставляет его в качестве способа обеспечения исполнения обязательств перед банком.

Таблица 2. Отличия уступки требования от договора цессии

Уступка требования (цессия)	Договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга)
1. Передача принадлежащих кредитору прав может быть совершена как по сделке (уступка требования), так и на основании закона (п.1 ст.382, ст.387 ГК)	1. Обязательства имеют договорный характер, т.е. возникают исключительно из договора (п.1 ст.842 ГК)
2. Предмет цессии -передача права требования)(п.1 ст.382 ГК)	2. Предметом факторинга является финансирование (кредитование) одного лица другим в счет передачи последнему денежного требования этого лица к третьей стороне (п.1 ст.824 ГК)
3. Уступается только право (требование) (п.1 ст.382 ГК)	3. Наряду с уступкой требования сторонами совершается ряд действий, непосредственно с ней не связанных (п.2 ст.824 ГК)
4. Денежные средства передаются новым кредитором первоначальному кредитору в оплату приобретенного имущественного права (если цессия является возмездной) (п.1 ст.382 ГК)	4. Иная последовательность совершаемых действий: наоборот, денежное требование либо уступается в обмен на передаваемые денежные средства либо передается в качестве средства обеспечения исполнения обязательств по другому договору (п.1 ст.824 ГК)
5. Уступаемое требование может иметь любой характер (п.1 ст.382 ГК)	5. Уступаемое требование должно быть только денежным (п.1 ст.824 ГК)
6. Уступается право, которое в момент заключения сделки о его уступке уже принадлежит кредитору на основании обязательства (п.1 ст.382 ГК)	6. Предусмотрена возможность уступки права на получение денежных средств, которое уже существует в настоящем либо возникнет в будущем времени (п.1 ст.824 ГК)
7. Участниками могут быть любые лица (п.1 ст.382 ГК)	7. Финансовым агентом обязательно должен быть банк, иная кредитная организация либо коммерческая организация, имеющая лицензию на осуществление деятельности такого типа(ст.825 ГК)
Уступка требования (цессия)	Договор финансирования под уступку денежного требования (договор факторинга)
8. Для перехода прав кредитора к другому лицу согласие должника не требуется, если иное не установлено законом или договором (п.2 ст.382 ГК)	8. Передача денежных требования на условиях финансирования никогда не требует согласия должника, поскольку запрет либо ограничение на уступку требования изначально признается недействительным (п.1 ст.828 ГК)
9. Должник вправе выдвигать против своего нового кредитора все требования, возникающие у него по отношению к своему первоначальному кредитору к тому моменту, когда он узнал об уступке права (ст.386 ГК)	9. Должник вправе выдвигать против своего нового кредитора (банка) только денежные требования (п.1 ст.832 ГК)
10. Нормы ст.ст. 382-390 ГК, касающиеся уступки требования, запрета на последующую переуступку права не содержат, поэтому можно предположить, что она допускается независимо от наличия специальной договоренности сторон	10. Допускается дальнейшая переуступка денежного требования новым кредитором иному финансовому агенту только при наличии специальной договоренности сторон (ст.829 ГК)
11. Нормами ст.ст.382-390 возможность возвращения новым кредитором сумм, полученных от должника, не предусмотрена	11. Финансовый агент при определенных обстоятельствах обязан вернуть полученные от должника денежные суммы (ст.830 ГК)

2.2 Организационная структура Фактора. Процесс осуществления факторинговых операций

Организационная структура Фактора должна формироваться, исходя из тех целей, которые ставят перед ней акционеры (владельцы). Далее приведен один из возможных вариантов построения организационной структуры факторингового подразделения коммерческого банка (рис. 8).

Рис.8. Организационная структура Фактора

В факторинговой компании она будет, в принципе, аналогичной, с тем лишь отличием, что для факторинговой компании необходимо учитывать наличие ряда обслуживающих подразделений, таких как бухгалтерия, PR-отдел, IT-отдел и др.

Основные функции Отдела кредитного контроля и управления рисками.

1. Сбор и проверка информации о контрагентах.

2. Проверка действительности уступленных денежных требований.

3. Предотвращение мошеннических действий контрагентов.

Юридическая экспертиза предоставляемых контрагентами документов.

Контроль за соблюдением установленных лимитов финансирования и иных определенных ограничений.

Осуществление работы с Дебиторами по заранее оговоренному с Клиентом сценарию.

7. Оценка финансового положения контрагентов.

8. Количественная оценка рисков (определение класса риска
контрагента).

9. Оценка отраслевых рисков.

10. Взыскание дебиторской задолженности.

11. Подготовка профессионального суждения о кредитном риске
по ссуде, выдаваемой в рамках факторингового обслуживания.

Основные функции Отдела клиентского обслуживания.

Операционное обслуживание.

Развитие взаимоотношений с Клиентом.

Повышение экономической эффективности работы с Клиентом.

Взаимодействие с Клиентом по всем текущим вопросам.

Ведение внутреннего документооборота, связанного с осуществлением факторинговых операций.

Выявление первых тревожных сигналов в процессе факторингового обслуживания.

Основные функции Отдела продаж.

1. Привлечение Клиентов к факторинговому обслуживанию.

2. Участие во внешних публичных мероприятиях с целью укрепления имиджа Банка или компании.

3. Консультирование Клиентов.

4. Развитие агентской сети.

5. Обучение агентов.

Основные функции Отдела методологии и развития бизнеса.

1. Разработка внутренних документов, регламентирующих деятельность Управления факторинга (факторинговой компании).

2. Разработка новых и улучшение имеющихся продуктов, инструкций и регламентов.

3. Подготовка и написание профильных статей о факторинге.

Подготовка материалов для участия во внешних публичных мероприятиях: семинары, конференции и т. д.

Подготовка технического задания для автоматизации бизнес-процессов.

Основные функции Региональных структурных подразделений.

1. Привлечение региональных Клиентов к факторинговому обслуживанию.

2. Осуществление процедур первичного кредитного контроля и иных проверочных мероприятий в отношении Клиента и его Дебиторов.

3. Участие в разработке стратегии проведения рекламных и PR-мероприятий в регионе осуществления деятельности, направленных на популяризацию и развитие факторинга.

Технология факторингового обслуживания и взаимодействие Отделов в процессе осуществления факторинговых операций:

поиск и привлечение Клиентов;

всесторонний анализ финансово-экономической деятельности Клиента/Дебитора и коммерческой документации, установление лимита финансирования;

юридическая экспертиза правоустанавливающих документов Клиента;

проверка службой безопасности репутации Клиента/Дебитора и его руководителей;

подготовка и заключение факторингового соглашения, открытие счетов;

верификация поставок;

финансирование Клиента;

обработка платежей от Дебиторов, управление просроченной дебиторской задолженностью;

мониторинг финансового состояния Дебиторов и их платежи дисциплины;

мониторинг финансового состояния Клиента, управление лимитами финансирования.

Привлечением Клиентов на факторинговое обслуживание занимаются специалисты Отдела продаж. В процессе переговоров с потенциальным Клиентом выясняются его потребности, вырабатывается оптимальная для него схема работы, формируется необходимый набор факторинговых услуг. Отдельный пункт переговорного процесса -- выработки тарифного плана.

Помимо функций по проведению переговоров, специалисты Отдел продаж осуществляют функции первичного кредитного контроля. В процессе визитов в офис Клиента и посещения товарно-складских помещений сотрудник отдела продаж оценивает весь комплекс доступной ему информации, чтобы оценить, насколько вероятны мошеннические действия потенциального Клиента по отношению к Фактору. Все свои наблюдения и выводы продавец включает в итоговый документ, составляемый по результатам проведения переговоров и посещения Клиента. После получения сотрудником Отдела продаж от Клиента предварительного согласия о начале факторингового обслуживания начинает процесс сбора и оформления необходимых документов.

1. Копия Устава* Документы, помеченные значком «*», предоставляются в виде нотариально заверенных копий..

2. Копия свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице*.

3. Копия Протокола Общего собрания учредителей, либо Решение Собрания акционеров о назначении Генерального директора.

4. Копия финансовой отчетности за последний год и за три последние отчетные даты с отметкой налоговой инспекции Клиента, включающая:

· Бухгалтерский баланс -- форма № 1;

· Отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

· Приложение к балансу -- форма № 5 (для акционерных обществ);

· Аудиторское заключение (при наличии) за последний финансовый год или за предшествующий год.

Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности за последнюю отчетную дату с указанием: Наименования Дебитора/ Кредитора, Суммы задолженности/Суммы задолженности свыше 3-х месяцев.

Перечень Покупателей, с которыми планируется работа в рамках Генерального Договора, с указанием названия Покупателя, его фактического адреса, ИНН, телефона и ФИО руководителя, либо в виде утвержденной формы «Извещение о новом покупателе».

Типовой договор поставки, используемый при поставках с отсрочкой платежа (копия, e-mail).

8. Анкета на Клиента.

9. Анкета Клиента -- юридического лица (не являющегося кредит-
ной организацией) для противодействия легализации доходов, полученных преступным путем.

10.Доверенность на лицо, подписывающее Генеральный Договор
(в том случае, если договор подписывает уполномоченное лицо, действующее не на основании Устава)*.

11 Копия лицензии в случае, если вид деятельности компании подлежит

обязательному лицензированию.

12. Документы, подтверждающие государственную регистрацию выпусков акций, и отчеты об итогах выпуска акций (для акционерных обществ)*.

13. Выписка из реестра акционеров (для акционерных обществ).

14.Положение и доверенность на руководителя обособленного подразделения юридического лица (в случае, если за факторингом обращается обособленное подразделение юридического лица)*

15. Сведения о счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации, за последнюю ответную дату.

Справка о финансовом положении (произвольная форма).

Сведения о полученных кредитах (кредитных линиях) и займах -- по состоянию на дату обращения в Банк.

Справка из банка(ов) о суммах поступлений на счета (кредитовые обороты) за последние 6 месяцев, с разбивкой по месяцам.

Три платежных документа, подтверждающие факт оплаты ставок покупателем (Дебитором), передаваемые на факторинговое обслуживание в Банк (запрашивается по усмотрению сотрудника).

Расшифровка 62 счета бухгалтерской отчетности в разрезе к договору покупателя (Дебитора), передаваемого на факторинговое обслуживание в Банк, за последние 6 месяцев.

Карточка с образцами подписей и оттиском печати*.

Копия свидетельства о постановке юридического лица на в налоговом органе по месту его нахождения на территории Российской Федерации*.

Копия информационного письма Госкомстата об учете в ЕГР (с указанием Кодов в соответствии с общероссийскими классификаторами).

Информация о факторинговом обслуживании в иных организациях и о выданных поручительствах за другие организации и авали векселей.

Как правило, на начальном этапе переговоров с Клиентом допускается предоставление копий документов для проведения предварительной экспертизы сотрудниками Отдела кредитного контроля Фактора.

После того, как необходимый комплект документов на Клиента собран, сотрудник Отдела продаж передает его для анализа в Отдел кредитного контроля и управления рисками для проведения тщательного анализа всех аспектов деятельности Клиента. Возможно, копии (или оригиналы) некоторых документов необходимо будет передать в другие структурные подразделения факторинговой компании или банка, например, в службу внутреннего контроля, безопасности, в юридическую службу и т. д. -- все зависит от внутренней организационной структуры фактора и принятого бизнес-процесса.

После окончания подготовки всех заключений на Клиента, его Дебиторов и контрагентов, а также после завершения юридической экспертизы представленных документов собранная информация оглашается на заседании кредитного комитета. Так же предоставляется аналитическая записка, в которой освещаются все важнейшие аспекты деятельности Клиента и заключение, составленное по итогам переговоров с Клиентом. В нем отражаются пожелания Клиента об условиях факторингового обслуживания (тарифы, лимит финансирования, лимиты на Дебитора т. д.), обеспечительные меры, которые Клиент готов предоставить Фактору, а также перспективы развития бизнеса Клиента.

Решение кредитного комитета оформляется протоколом. Его содержание доводится до Клиента сотрудником Отдела продаж. Если Клиент согласен с установленными тарифами и условиями факторингового обслуживания, стороны заключают Генеральный Договор о факторинге (Приложение 1).

После подписания Генерального Договора полное взаимодействие с Клиентом по всем вопросам осуществляет сотрудник Отдела клиентского обслуживания -- клиентский менеджер. Перед клиентским менеджером обязательно должна быть поставлена задача по развитию отношений с Клиентом, с тем, обеспечить передачу на факторинговое обслуживание как можно большего объема возникающей дебиторской задолженности.

Сотрудник отдела клиентского обслуживания для начала факторингового обслуживания Клиента заносит все данные на него в Информационную систему, а также устанавливает необходимые ограничения (лимиты, минимальное количество Дебиторов, тарифы и т. д.).

Для получения финансирования Клиент передает в адрес клиентского менеджера Акт приема-передачи документов, Заявку на финансирование, а также оригиналы отгрузочных документов. В отдельных случаях допускается передача копий отгрузочных документов с обязательством Клиента впоследствии предоставить оригиналы.

После получения отгрузочных документов по поставке (поставкам), а также акта и заявки на финансирование от Клиента клиентский менеджер регистрирует данную поставку в Информационной системе (с указанием всех ее реквизитов: дата, сумма поставки и т.п.) и передает все полученные документы для верификации в Отдел кредитного контроля и управления рисками.

Специалисты Отдела кредитного контроля производят процесс верификации поставки по двум направлениям. Первое -- юридическая экспертиза предоставленных документов: проверка правильности оформления отгрузочных документов, наличия ссылок на договор ставки, в рамках которого проводится факторинговое обслуживание, сверка подписей и перехода права собственности. Второе -- проверка самого факта осуществления поставки. Цель -- подтверждение действительности уступленного денежного требования. В процессе проверки действительности денежного требования Фактор проверяет номенклатуру, количество и ассортимент поставленной продукции, наличие претензий у Дебитора, касающихся качества товара, отсутствие возврата и встречные требования.

После получения разрешения кредитного контроля на выплату финансирования клиентский менеджер осуществляет непосредственную операцию, отражая в используемом программном продукте все производимые в этой связи действия. При этом в бухгалтерию передаются необходимые для осуществления выплаты денежных средств документы.

После наступления срока оплаты по поставке возможны два варианта действий. Первый: Дебитор оплачивает поставку в срок, указанный контракте с Клиентом. В этом случае клиентский менеджер просто закрывает данную поставку. Во втором случае наступает несогласованная с Клиентом (Дебитором) просрочка по оплате профинансированной Фактором поставки. При таком варианте после наступления просрочки платежа клиентский менеджер должен выяснить у Дебитора причину просрочки. Далее, в случае необходимости, уполномоченными сотрудниками Отдела кредитного контроля и управления рисками в тесном взаимодействии с клиентским менеджером производятся процедуры по досудебному взысканию просроченной дебиторской задолженности.

В течение всего срока факторингового обслуживания Клиента сотрудники Отдела кредитного контроля и управления рисками осуществляют мониторинг, как самого Клиента, так и его Дебиторов и поручителей (если они есть). В процессе мониторинга анализируются статистические показатели финансово-хозяйственной деятельности Клиента, в частности, факторинговое обслуживание. Помимо этого, анализируются и отслеживаются иные изменения, которые влияют или могут повлиять на результаты деятельности Клиента (его Дебиторов) или на исполнение его обязательств перед Фактором.

Мониторинг Клиентов проводится на плановой и внеплановой основе. Как правило, внеплановый мониторинг проводится кредитным контролером в случае выявления каких-либо негативных факторов, связанных с деятельностью Клиента или его контрагентов:

грубое нарушение платежной дисциплины (регулярные задержки в оплате поставок);

прямые платежи (оплата поставок, минуя Фактора, при осведомленности контрагентов Клиента об уступке прав требования);

серьезные изменения в деятельности Клиента, о которых тот не уведомил Фактора;

негативные тенденции на рынке (в отрасли), где Клиент осуществляет свою деятельность.

2.3 Структура факторинговой комиссии

Стоимость факторингового обслуживания для каждого Клиента разнообразна. Размер ее зависит не только от отрасли, в которой работает Клиент, сезонности его бизнеса, объема и качества дебиторской задолженности, передаваемой на факторинговое обслуживание, деловой репутации Клиента, его финансового состояния, но и от комплекса выбранных факторинговых услуг.

Как правило, структура факторинговой комиссии выглядит следующим образом.

Комиссия за обработку документов - фиксированный сбор, как правило, от 10 до 100 руб., взимаемый с каждого зарегистрированного комплекта документов, переданных на финансирование.

Комиссия за факторинговое обслуживание рассчитывается в процентах от всей суммы уступаемого денежного требования. Большая часть данной комиссии представляет собой оплату оказываемых Фактором услуг, а именно:

¦ управление дебиторской задолженностью;

¦ проверка Дебиторов, их платежеспособности и установление лимитов;

¦ страхование рисков (кроме кредитного).

Величина комиссии за факторинговое обслуживание зависит от оборота. То есть, чем больше оборот и количество Дебиторов, переданных Клиентом на факторинговое обслуживание, тем меньше процент взимаемой комиссии, размер которой варьируется от 0,30% до 2,50% от суммы каждой профинансированной поставки.

Комиссия за предоставленные денежные ресурсы (за финансирование). Рассчитывается в процентах за каждый день пользования предоставленными денежными средствами.

Основные составляющие, формирующие процентную ставку по комиссии за финансирование:

¦ стоимость фондирования;

¦ маржа за принятие риска;

¦ стоимость капитала (резервы).

К рассмотренным составляющим факторинговой комиссии могут быть добавлены штрафные санкции, к примеру, за просрочки платежей Дебиторов, неполное использование лимита и т. д.

Размер и момент начисления/взимания комиссий подробно представлены в табл. 3

Таблица 3. Виды факторинговой комиссии

Виды комиссий	Размер комиссии	База	Момент начисления	Момент взимания
Комиссия за регистрацию документов	10-100 руб.	За каждую зарегистрированную поставку	Дата регистрации поставки	Приход денежных средств на оплату поставки
Комиссия за факторинговое обслуживание	0,3-2,5%	Сумма поставки	Дата финансирования	Приход денежных средств на оплату поставки
Комиссия за предоставленные Денежные Ресурсы	18-24% (годовых)	Размер финансирования	Каждый день пользования денежными ресурсами(с начала финансирования до прихода денежных средств на оплату профинансированной поставки)	Приход денежных средств на оплату поставки

Размер уплачиваемой комиссии за факторинговое обслуживание может существенно отличаться в различных компаниях и банках. Но размер ее зависит от макроэкономической ситуации в стране, конкретнее -- от рыночной стоимости привлечения денежных средств.

Вознаграждение, взимаемое Фактором, подлежит обложению НДС, но сумма НДС с комиссии подлежит вычету в общеустановленном порядке, согласно Налоговому кодексу РФ (НК РФ). Следует отметить, что НДС на сумму финансирования не начисляется. Момент возникновения НДС на комиссию Фактора при факторинге для поставщика -- возврат остатка платежа Фактором Клиенту за минусом суммы финансирования и начисленной комиссии, т. е. момент удержания Фактором своего вознаграждения (рис. 9).

Рис.9. Момент возникновения НДС при факторинге

Порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость при договорах финансирования под уступку денежного требования регламентируется ст. 155 НК РФ.

Пунктом 1 этой статьи установлено, что при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), эти операции подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ). Налоговая база исчисляется в общеустановленном порядке, исходя из норм ст. 154 НК РФ, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из пен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Таким образом, при заключении договора финансирования под уступку прав денежного требования базой для исчисления НДС у лица, уступающего право денежного требования (то есть у Клиента), является первоначальный объем реализации товаров, независимо от сумм, поступивших от компании-фактора.

Если кредитор получил сумму, превышающую сумму уступленного требования, то с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС- Это вытекает из ст. 162 НК РФ, в которой указаны случаи, когда налоговая база по исчислению НДС увеличивается на определенные суммы.

В частности, согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, таким превышением является сумма, полученная за реализованные товары (работы, услуги), в счет увеличения доходов, либо иначе связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Если договор факторинга составляется на уступку будущего денежного требования, то моментом реализации, согласно п. 2 ст. 826 ГК РФ, будет дата отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги), т. е., дата, когда возникло само право на получение с должника денежных средств, являющихся предметом уступки требования, предусмотренной договором.

Из содержания п. 8 ст. 167 НК РФ следует, что при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг, момент определения налоговой базы по указанным услугам определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства в случаях, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, -- как день уступки (последующей) требования или день исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, -- как день передачи имущественных прав.

Таким образом, только после поступления денежных средств от Должника финансовому агенту и после проведения в установленном законодательством порядке взаимозачета между Клиентом и финансовым агентом эта сумма должна быть включена в налогооблагаемую базу у финансового агента в порядке, определенном в п. 1 ст. 154 НК РФ.

Первичная уступка со стороны поставщика-первичного кредитора права требования денежного долга с покупателя товаров (работ, услуг) формирует налоговую базу у этого первичного кредитора только по факту реализации товаров (работ, услуг), которые лежат в основе договора факторинга.

Соответствующий финансовый результат -- прибыль (если сумма стоимости самой уступки (факторинга) превышает стоимость товара (работ, услуг)) или убыток (стоимость уступки (факторинга) ниже стой мости товара (работ, услуг), формирующейся по вышеуказанным расчетам) -- учитывается только при исчислении налога на прибыль.

Пример:

Компания «Альфа» 17 марта отгрузила товар компании «Омега» в соответстви с договором купли-продажи, общая стоимость которого составила 120 000 руб., в то числе НДС (18%) - 18 305 руб. Покупатель в соответствии с договором должен рас считаться за товар в течение 30 дней после отгрузки. Себестоимость отгруженного товара составила 80 000 руб.

Компания «Альфа» 2 апреля заключила Генеральный Договор о факторинге, 3 апреля Фактор профинансировал поставку на сумму 80 000 руб. Через две недели компания «Омега» в полном объеме погасила задолженность по поставке. Фактор перечислил компании «Альфа» оставшиеся 30 000 руб., за вычетом комиссии в размере руб.

В учете компании «Альфа» будут произведены следующие записи:

Таблица 4 Отражение операции в учете компании «Альфа»

Сумма,руб.	Содержание операции
120 000,00р.	Отгружен товар покупателю
18 305,00р.	Отражено начисление НДС по товару, отгруженному покупателю
80 000,00р.	Списана себестоимость отгруженного товара
21 695,00р.	Определен финансовый результат по реализации товара
80 000,00р.	Поступило средств от агента - погашение задолженности по договорам
30 000,00р.	Отражены денежные средства, поступившие от Фактора через две недели
Сумма,руб.	Содержание операции
120 000,00р.	Закрыт счет 62 по расчетам за товары
10 000,00р.	Выявлен фин.результат(убыток) по договору факторинга(120 000руб.(стоимость товара)-110 000руб.(стоимость факторинга))

Сумма убытка (10 000 руб.), образовавшаяся по договору факторинга, может быть учтена в определенном размере в качестве уменьшения прибыли компании при исчислении налога на прибыль. Объекта обложения НДС по указанным операциям уступки права требования или факторинга на этой стадии не возникает.

Таким образом, по факторингу налоговой базы по НДС не возникает, поскольку объект налогообложения поставщика-кредитора -- реализация товара покупателю www.akdi.ru.

Если по первичной уступке права требования или по договору факторинга расчеты произведены с превышением сумм стоимости поставленного покупателю товара, то это превышение может стать дополнительной налоговой базой по НДС2, но только в счет расчетов по оплате товаров, а не по договору факторинга.

Согласно главам 21 и 25 НК РФ договор финансирования под уступку денежного требования относится к объектам налогообложения. В подп. 16 п. 2 ст. 290 НК РФ предусмотрено, что к налогооблагаемым доходам относятся доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций. Таким образом, если финансовый агент оказывает платную услугу компании (Клиенту) в виде финансирования под уступку денежного требования и на его балансе эта услуга отражается в налогооблагаемых доходах, то на балансе Клиента, потребляющего эту платную услугу, должен быть отражен расход.

Поэтому компания имеет право признать вышеуказанный расход обоснованным и сумму НДС по нему принять к вычету. Но при этом должно быть выполнено обязательное условие -- Фактор должен выписать соответствующий счет-фактуру с обязательным выделением суммы НДС.

Согласно Генеральному Договору о факторинге Клиент (торговая, производственная компания -- поставщик) обязуется произвести оплату за оказанные финансовым агентом (Фактором) услуги. Сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося Фактору, увеличивает расходы Клиента. Однако при исчислении налога на прибыль Клиент может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму причиненных ему расходов.

Расходы по оплате услуг финансового агента, направленные на осуществление факторинговых операций, учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов при условии, что указанные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Каждая составляющая вознаграждения Фактора учитывается поставщиком при расчете налога на прибыль по-своему. Расходы в виде фиксированного сбора за обработку одной поставки поставщик должен учитывать в составе прочих расходов. Расходы по оплате процентов за факторинговое обслуживание и финансирование признаются расходами в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).



Рис. 10 схема налоговых последствий при факторинге для поставщика при применении схемы дисконтирования Источник: Рейтинговое агентство «Эксперт РА» (Электронный курс). 2008. Режим доступа: www.raexpert.ru

При применении схемы дисконтирования в соответствии с положениями ст. 279 НК РФ: списать на затраты можно суммы по процентам в пределах нормативов. Для рублевых обязательств -- ставка рефинансирования Банка России, умноженная на коэффициент 1,1 (11 %), а для валютных -- 15% годовых. При этом убыток, связанный с уплатой комиссии за финансирование, зависит от срока исполнения покупателем своих долговых обязательств. Если убыток наступил до момента расчета по поставке, то он не может превышать суммы процентов за пользование авансовым платежом с учетом ограничений, указанных в Налоговом кодексе РФ. Если убыток наступил после момента расчета по поставке, то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% -- по истечении 45 дней с момента уступки права требования.

2.4 Информационная база данных управления факторинговыми операциями банка

Впервые порядок бухгалтерского учета факторинговых операции в банках был прописан в письме Госбанка СССР от 12 декабря 1989 № 252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщик ми банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

Бухгалтерский учет факторинговых операций регулируется следующими нормативными документами Банка России Майорова Е. методика учета факторинговых операций банка // <http://www.buhi.ry/text/46738-2.html>:

Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», с учетом изменений и дополнений;

Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»

Факторинговый отдел предоставляет поставщику отчеты о состоянии его счетов. Периодичность их предоставления зависит от специфики производственной деятельности и потребностей поставщика. Так, отчеты могут подготавливаться каждые две недели или на определенную дату каждого месяца.

Кроме того, факторинговый отдел должен регулярно предоставить поставщику следующую информацию:

сводный отчет об операциях между поставщиком и факторинговым отделом, а также о суммах, удержанных факторингом в качестве платы за обслуживание;

отчет о состоянии денежной наличности (об оплате долговых требований каждым клиентом) и динамики погашения долга;

отчет об обороте по каждому клиенту;

список клиентов, в отношении которых поставщик превысил или оказался близок к превышению установленного кредитного лимита;

список всех клиентов с установленными для них кредитными лимитами;

отчеты по валютам платежа с указанием эквивалента сумм в национальной валюте (если счета выставляются в нескольких валютах).

Поставщик отвечает за создание необходимых условий для ведения факторинговым отделом учета продаж:

за своевременное и полное урегулирование со своими покупателями спорных моментов;

предоставление факторинговому отделу всей документации о поставке товаров или оказании услуг, включая документы, подтверждающие, что клиент получил товары или принял услуги, что отгрузка произведена в соответствии с условиями заказа в отношении срока поставки, количества и качества товара;

предоставление факторинговому отделу информации о произошедших с клиентами неблагоприятных изменениях, которые могут повлиять на кредитный риск или безопасность факторингового отдела, и т.д.

Налогообложение факторинговых операций.

С налоговой точки зрения существует мало отличий между налогообложением операций факторинга и уступки требования (цессии). Так, ст. 155 и 279 НК РФ, содержащие особенности исчисления базы о НДС и налогу на прибыль, соответственно применяются как к факторингу, так и к цессии. Основное отличие в том, что факторинг представляет собой финансовую услугу.

Налоговые последствия для фактора (финансового агента). При определении налоговой базы фактор вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Исходя из данной формулировки существует риск того, что расходы будут вычитаться для целей налогообложения только в пределах доходов, полученных от реализации права требования. Такая позиция была высказана в ряде писем налоговых органов.

При реализации фактором услуг финансирования под уступку денежного требования дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При этом представляется необходимым учитывать отдельно такие доходы, как проценты по денежному требованию и курсовая разница, момент признания дохода по которым может быт ранее названной выше даты. Также имеют место особенности признания результата по факторингу при частичном исполнении/ переуступке прав требования.

Согласно ст. 155 НК РФ, база по НДС при оказании финансовых услуг фактором определяется как величина превышения сумм дохода, полученного фактором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования в случае, если первоначальное требование облагается НДС. При этом зачет НДС, начисленного на маржу фактора, у поставщика будет невозможен, так как НДС на вознаграждение фактору не уплачен поставщиком.

В отличие от других организаций кредитные могут создавать под операции факторинга резерв на возможные потери по ссудам в зависимости от категории качества приобретенного права требования. Отчисления в этот резерв в соответствии со ст. 292 НК РФ вычитаю из налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль.

Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для фактора показаны на рис. 11.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 11 Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для фактора

Налоговые последствия факторинга для поставщика. Теперь рассмотрим порядок налогообложения операций факторинга для поставщика. Статья 279 НК РФ позволяет поставщику сразу вычитать убыток от реализации права требования с учетом следующих особенностей.

1. Если договор уступки заключен до наступления предусмотренного договором реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, сумма убытка не может превышать сумму процентов, которые были бы уплачены по долговому обязательству, представляющему собой цену, указанную в договоре факторинга, с учетом ограничений, установленных НК РФ для таких процентов (ставка рефинансирования ЦБ РФ, умноженная на 1,1% -- для рублевого обязательства, 15% -- для обязательства, выраженного в иностранной валюте).

2. Если договор уступки заключен после наступления срока платежа по договору реализации товаров (работ, услуг), то половина суммы убытка уменьшает налоговую базу на дату уступки права требования, а остальные 50% -- по истечении 45 дней с момента уступки права требования.

В первом случае НК РФ напрямую не предусматривает возможность использования сложного процента для определения признаваемого в налоговых целях убытка по требованиям, подлежащим оплате через несколько лет, хотя такой подход и был бы экономически оправданным.

Если поставщик использует для признания НДС метод «по оплате», то уступка прав требования по дебиторской задолженности (по облагаемым НДС товарам, работам и услугам) приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для исчисления НДС. При этом НДС определяется на базе цены реализации товаров, работ или услуг покупателю, а не исходя из суммы, оговоренной в договоре факторинга, которая, как правило, меньше цены реализованных товаров (работ, услуг) на сумму дисконта.

Таким образом, сама уступка прав требования для поставщика не является

оборотом для целей НДС, однако, она может ускорить момент признания налогового события по реализации. В маловероятной ситуации, когда уступка прав требования осуществляется с премией, последняя подлежит включению в базу по НДС. (Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для поставщика представлены на рис. 12)/

Рис.12 Налоговые последствия уступки прав требования с дисконтом для поставщика

Факторинг как обеспечение. Согласно ст. 826 ГК РФ, денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также с целью обеспечить исполнение обязательства клиента перед финансовым агентом. Факторинг как обеспечение представляет собой особую форму факторинга. Главное отличие от обычного факторинга состоит в том, что существует основное обязательство, например по кредиту, а уступка права требования фактору является вторичной по отношению к основному обязательству. Налоговые последствия для поставщика и фактора будут определяться исходя из правил налогообложения, применяющихся к основному обязательству. Как уже отмечалось, уступка права требования для поставщика, использующего метод «по оплате» для признания НДС, приравнивается к оплате товаров (работ, услуг) для целей признания оборота по НДС. Кузнецов А.Н., Таубинская О.Н. налогообложение факторинговых операций // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2005 №6 < http:// www.reglament.net/bank/nalog/2005_article_1.htm>