Фінансовий облік безготівкових розрахунків банку ПАТ "Райффазен Банк Аваль"

Постанова підготовлена відповідно до статті 7 Закону України "Про Національний банк України" з метою:

- приведення окремих норм Інструкції про порядок відкриття використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.11.2003 № 492 (далі - Інструкція) у відповідність до вимог Закону України від 24.07.2009 № 1617-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо особливостей проведення заходів з фінансового оздоровлення банків";

- врегулювання питання подальшого функціонування поточних рахунків відкритих та закритих акціонерних товариств - клієнтів банків, які у зв'язку з набранням чинності Законом України "Про акціонерні товариства" зобов'язані змінити своє найменування на публічне або приватне акціонерне товариство.

Згідно з Постановою:

а) внесено зміни до Інструкції щодо:

- уточнення переліку документів, які подаються для відкриття поточного рахунку представництву іноземного банку, зокрема передбачено подання копії свідоцтва про акредитацію представництва іноземного банку.

- виключення вимоги про необхідність здійснення банком зміни рахунків клієнтів у разі реорганізації банку шляхом перетворення;

б) з огляду на те, що зміна найменувань клієнтів банків - відкритих і закритих акціонерних товариств на публічні або приватні акціонерні товариства здійснюватиметься одноразово і не за їх ініціативою, а на виконання вимог Закону України "Про акціонерні товариства", а також з метою забезпечення безперебійного обслуговування таких клієнтів, дозволено їм не закривати поточні рахунки, як це передбачено пунктом 20.2 Інструкції, а у встановлений строк після отримання нового свідоцтва про державну реєстрацію подати до банку оновлений пакет документів.

Положення про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами, затверджене постановою Правління Національного банку України від 03.12.2003 № 516 і зареєстроване в Міністерстві юстиції України 29.12.2003 за № 1256/8577 (зі змінами). Цим Положенням регулюється загальний порядок залучення банками України грошових коштів (як у національній, так і в іноземній валюті) або банківських металів від юридичних та фізичних осіб на їх поточні, вкладні (депозитні) рахунки та розміщення ощадних (депозитних) сертифікатів.

На виконання Закону України "Про обіг векселів в Україні" від 05.04.2001 № 2374-III постановою Правління Національного банку України від 16.12.2002 № 508 затверджено Положення про порядок здійснення банками операцій з векселями в національній валюті на території України (далі - Положення).

Положення встановлює загальні правила, порядок проведення і здійснення банками операцій з векселями, що видані та підлягають оплаті на території України в національній валюті.

Банки здійснюють операції з простими та переказними векселями за умови складання векселів у документарній формі на бланках з відповідним ступенем захисту та заповнення їх реквізитів відповідно до вимог, зазначених у Положенні. Платіж за векселем банки здійснюють тільки в безготівковій формі. Банкам забороняється використовувати векселі як внесок до статутного фонду.

В Положенні викладено загальні правила авалювання векселів, врахування векселів, надання банком кредитів під заставу векселів, оформлення заборгованості векселями, інкасування векселів, доміциляції векселів, зберігання векселів.

На виконання постанови Господарського суду м. Києва від 12.09.2006 до Положення внесені зміни, згідно з якими з абзацу тридцять восьмого пункту 1.2 глави I Положення виключене речення "У цьому разі вексель стає цінним папером на пред'явника". Зазначені зміни затверджені постановою Правління Національного банку України від 17.08.2007 № 301, що зареєстрована в Міністерстві юстиції України 31.08.2007 за № 1001/14268.

Положення про порядок виконання банками документів на переказ, примусове списання і арешт коштів в іноземних валютах та банківських металів затверджене постановою Правління Національного банку України від 28.07.2008 № 216.

Положення встановлює загальні вимоги Національного банку України до оформлення клієнтами доручень на переказ коштів в іноземній валюті або банківських металів та їх виконання уповноваженими банками й іншими фінансовими установами та визначає особливості здійснення уповноваженими банками арешту та примусового списання коштів в іноземних валютах та банківських металів з рахунків клієнта і з кореспондентських рахунків уповноваженого банку - резидента та нерезидента, відкритих в іншому уповноваженому банку - резиденті.

Положення про порядок здійснення операцій з чеками в іноземній валюті на території України, яке затверджене постановою Правління Національного банку України від 29 грудня 2000 р. № 520, встановлює єдині правила і порядок проведення уповноваженими банками та фінансовими установами операцій з чеками в іноземній валюті.

Відповідно до цього Положення чек, як розрахунковий документ установленої форми, містить письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) платнику про сплату держателю чека (чекодержателю) зазначеної в ньому суми коштів в іноземній валюті протягом встановленого строку.

Світовий досвід говорить про те, що найбільш поширеними серед всіх видів чеків є іменні. Вони мають найбільший ступінь захисту, як при їх відшкодуванні так і у випадку їх втрати. Згідно з нормами цього Положення іменні чеки, які подаються чекодержателем у банк до сплати, мають містити чітко визначені реквізити, а саме:

- назву документа - "чек", що зазначено в тексті документа тією мовою, якою його складено (або без назви, якщо чек виписаний в таких країнах, як Великобританія, США, Канада, Австралія, Німеччина та ін.);

- розпорядження сплатити певну суму чекодержателю;

- назву та реквізити емітента та платника;

- назву для юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові для фізичної особи чекодержателя, на користь якого здійснюється платіж;

- зазначення валюти та суми чека;

- дату складання та номер чека;

- місце видачі чека;

- підпис особи, яка видає чек (чекодавець).

Положення про порядок здійснення банками операцій за гарантіями в національній та іноземних валютах, затверджене постановою правління національного банку України від 15.12.2004 р. № 639 визначає загальні правила Національного банку України щодо порядку здійснення банками операцій надання та отримання банківських гарантій в національній та іноземних валютах та порядок їх виконання

Також визначає - перелік осіб, на яких поширюються вимоги цього Положення, наведені визначення таких термінів, як "гарантія", "контргарантія" "банк-гарант", "гарантійний випадок" та ін., а також визначені основні умови, за яких може бути надана банком гарантія та/або контргарантія (умовна чи безумовна, відклична чи безвідклична), у т.ч. умови її покриття.

Так, гарантія - це спосіб забезпечення виконання зобов'язань, відповідно до якого банк-гарант приймає на себе грошове зобов'язання перед бенефіціаром (оформлене в письмовій формі або у формі повідомлення) сплатити кошти за принципала в разі невиконання останнім своїх зобов'язань у повному обсязі або їх частину в разі пред'явлення бенефіціаром вимоги та дотримання всіх вимог, передбачених умовами гарантії.

Положення про порядок здійснення уповноваженими банками операцій за документарними акредитивами в розрахунках за зовнішньоекономічними операціями, яке затверджене постановою Правління Національного банку України від 3 грудня 2003 року № 514 (зі змінами) встановлює загальні правила щодо відкриття, а візування, супроводження, виконання та закриття документарних акредитивів, що здійснюють уповноважені банки для будь-яких фізичних чи юридичних осіб, представництв юридичних осіб-нерезидентів під час їх розрахунків за договорами з нерезидентами, оформленими відповідно до вимог законодавства України та/або для власних потреб

В Положенні наведено визначення акредитива, безвідкличного та відкличного акредитива, покритого та непокритого акредитива, банку-емітента, банку бенефіціара, виконуючого (авізуючого, підтверджуючого, рамбурсуючого) банку, а також рамбурсної вимоги та рамбурсного повноваження та інше.

Підсумовуючи роботу над матеріалами першого розділу слід сказати, що безготівкові розрахунки відіграють величезну роль у здійсненні операцій з виконання зобов'язань між суб'єктами економічних і фінансових відносин.

Значення організації здійснення безготівкових розрахунків в банках України відбивається також в кількості клієнтів-юридичних та фізичних осіб, які відкрили поточні та вкладні (депозитні) рахунки.

Згідно з даними звітності (форма № 410 "Звіт про кількість клієнтів банків та кількість відкритих клієнтами рахунків") за станом на 01.01.2010 року установи 180 банків обслуговують понад 127,2 млн. клієнтів-юридичних та фізичних осіб (резидентів та нерезидентів), які відкрили поточні та вкладні (депозитні) рахунки. Загальна кількість відкритих рахунків клієнтів на звітну дату - 01.01.2010 склала 159,5 млн.

Узагальнюючи питання ознак класифікації безготівкових розрахунків можна звести їх до наступних: склад учасників; призначення платежу; місце проведення.

У сучасній системі безготівкових розрахунків господарські суб'єкти використовують такі основні способи платежу: перерахування грошових коштів з поточного рахунку платника; надання позики банком; розрахунок шляхом заліку взаємної заборгованості платників.

До основних форм платіжних інструментів відносять: платіжні доручення; платіжні вимоги-дорученнями; чеки; акредитиви; векселі; платіжні вимоги; меморіальні ордери; банківські платіжні картки.

організація здійснення безготівкових розрахунків в банках України в методологічному сенсі являє собою складну систему.

Безготівкові розрахунки організовані за певною системою, яка складається з таких елементів: принципи організації розрахунків; вимоги щодо їх організації, які визначаються певними умовами господарювання; форми і способи розрахунків і пов'язаного з ними документообігу.

Як люба система, здійснення безготівкових розрахунків в банках України потребує організації, яка передбачає дотримання певних принципів організації.

Принципи організації вказують на те, що організація безготівкових розрахунків повинна відповідати конкретним вимогам, які обумовлені інтересами розвитку економіки.

Складовою державного механізму розрахунків є міжбанківські розрахунки. Вони є обов'язковою передумовою міжгосподарських розрахунків, що здійснюються між економічними суб'єктами - клієнтами різних банків або різних філій одного банку.

Методологічне керівництво організацією здійснення безготівкових розрахунків у банках здійснює Національний банк України, який з урахуванням загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів та стандартів, чинного законодавства України встановлює єдині правила безготівкових розрахунків в банках на базі комплексної автоматизації та комп'ютеризації.

В Україні сформовано нормативно-правову базу щодо організації здійснення безготівкових розрахунків в банках України. Аналіз нормативно-правової бази показав прагнення України наблизити її до норм і стандартів розвинутих країн світу.

2. Сучасна практика обліку та аналізу безготівкових розрахунків

2.1 Фінансово-економічна характеристика банку ПАТ "Райффазен Банк Аваль"

Публічне Акціонерне Товариство "Райффайзен банк Аваль" засновано 3 березня 1992 року у вигляді відкритого акціонерного товариства і зареєстровано рішенням Правління Національного банку України за №94 від 27 березня 1992 року.

В своїй діяльності банк керується Законом України "Про банки і банківську діяльність", чинним законодавством України з питань діяльності та оподаткування, діючими нормативно-правовими актами і документами Національного банку України та внутрішніми нормативними документами, основними з яких є:

- Статут Банку;

- Постанови Правління Банку;

- нормативні документи Банку (Накази, Розпорядження, Положення, Порядки, Інструкції, Технологічні карти).

Материнським банком і власником 96,18% корпоративних прав АТ "Райффайзен банку Аваль" є "Райффайзен Інтернаціональ Банк -Холдинг АГ" ( Австрія).

Банк здійснює свою діяльність згідно з чинним законодавством України, зокремаЗаконом України "Про банки і банківську діяльність", нормативними актами Національного банку України та у відповідності з ліцензією № 10 від 17 листопада 2009 року та Дозволом №10-5 від 17 листопада 2009року, виданими Національним банком України. Види діяльності, які здійснює банк, відповідають Статуту банку.

Загальна мережа АТ "Райффайзен Банк Аваль" на кінець 2010 року складалась з :

- 26 балансових установ ;

- 930 діючих відділень, розташованих у великих містах, обласних та районних центрах, містах обласного підпорядкування у всіх регіонах України, з яких повно функціональних 815 відділень, комісійних 109, VIP центрів 6.

Предметом діяльності Банку є виконання банківських та інших операцій, згідно з наданими Національним банком України ліцензіями та дозволами.

АТ "Райффайзен Банк Аваль" є провідним українським банком та найбільшим банком з іноземними інвестиціями в Україні. Протягом багатьох років банк утримує передові позиції на ринку банківських послуг і, зокрема, кредитування юридичних та фізичних осіб, пропонуючи високу якість обслуговування, найкращі банківські технології, сучасні знання та міжнародний досвід персоналу і керівництва банку своїм клієнтам через розгалужену мережу дирекцій та відділень по всій країні. По усіх фінансових показниках (капіталу, активах, кредитному портфелю, прибутковості) банк посідає одне із перших місць на ринку і, дотримуючись стратегії якісного зростання, прагне стати найкращим банком в Україні для своїх клієнтів, партнерів та акціонерів. Стратегія банку направлена на подальший розвиток банку у відповідності до стандартів групи Райффайзен Інтернешнл та найкращої світової практики банківської діяльності і утримання лідерських позицій у визначених сегментах банківського ринку в Україні.

Протягом більше, ніж 18-річної історії діяльності, ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" є визнаним лідером у багатьох сегментах ринку банківських послуг, в тому числі в сфері кредитування українських промислових та сільськогосподарських підприємств, малого та середнього бізнесу. За останні роки банк суттєво розширив спектр фінансових послуг для населення України, що дозволило банку зайняти провідні позиції на ринку роздрібного кредитування. Банк має намір продовжувати розширювати свою присутність у країні, зокрема через впровадження таких стратегій:

- використання сегментів з найвищими темпами росту.

- зміцнення провідних позицій на ринку.

- збереження та підвищення ефективності нашої операційної діяльності.

Станом на 1 січня 2011 року клієнтська база складає 5 440 303 клієнтів, в тому числі (рис. 2.1):

- юридичних осіб 211 541 клієнтів,

- фізичних осіб 5 228 762 клієнтів.

Рис. 2.1 Клієнтська база ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" станом на 1 січня 2011 року

Проаналізуємо динаміку фінансово-економічних показників за даними балансу (Додаток А, Додаток Б) ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" за 2009 - 2008 роки.

Дані аналізу дають змогу зробити певні висновки по результатах діяльності за означені періоди.

За результатами розрахунків спостерігається зменшення обсягів кредитів та заборгованості клієнтів на 24% у порівнянні з 2008 роком.

Таблиця 2.1

Фінансово-економічні показники ПАТ "Райффазен Банк Аваль" (тис.грн) за даними балансу (Додаток А, Додаток Б)

Рядок	Найменування статті	2009 рік	2008	Відхилення
				Абсолютне	Темпи росту (%)
1	Грошові кошти та їх еквіваленти	6490915	3751776	2739139	73
4	Кредити та заборгованість клієнтів	39127232	51415996	-12278764	-24
5	Цiннi папери в портфелі банку на продаж	1069232	862962	206270	24
6	Цінні папери в портфелі банку до погашення	1855488	406668	1448820	356
9	Дебіторська заборгованість щодо поточного податку на прибуток	3812	36618	-32806	-89
11	Основні засоби та нематеріальні активи	2973000	3119383	-146383	-4,6
14	Усього активiв	54048125	65425247	-11377122	-17
16	Кошти клієнтів	27667673	26882221	-785452	-3
17	Боргові цінні папери, емітовані банком	190100	721978	-531817	-74
19	Зобов'язання щодо поточного податку на прибуток	703	60261	-59558	-99
20	Вiдстроченi податковi зобов'язання	302877	365471	-62594	-17,1
21	Резерви за зобов'язаннями	56832	56989	-	-
22	Інші фінансові зобов'язання	611456	608065	3391	1
23	Інші зобов'язання	983437	69553	913904	5
25	Усього зобов'язань	48735068	57985304	-9250236	-16
26	Статутний капiтал	5103537	5103537	-	-
31	Усього пасивiв	54048125	65425247	11377122	-17

Спостерігається збільшення грошових коштів на 2739139 тис. грн. Грошові кошти та кошти в НБУ показують наявність у банку ліквідних активів для здійснення власних та клієнтських розрахункових операцій. Щодо цього показника не можна застосовувати формулу "чим більше - тим краще", адже ці кошти здебільшого не приносять банкові доходу. Відтак їх надмірний рівень фактично призводить до невикористання банком можливості розширення своїх операцій. Однак у період фінансової нестабільності, яка відчувається в Україні, значні обсяги зазначених активів можуть вважатися позитивною ознакою стабільності банку.

Кошти на кореспондентських рахунках в інших банках також виконують роль миттєво ліквідних активів для проведення розрахунків. За ними банк не отримує доходів, тому їх питома вага в сумарних активах, як правило, є незначною.

Натомість за депозитами і кредитами в інших банках комерційний банк отримує доходи. Спостерігається зменшення їх кількості на 959327 грн.

Але слід пам'ятати, що основним завданням банківської діяльності є залучення тимчасово вільних коштів та їх вкладення в реальні операції, тобто надання іншим небанківським установам.

Зменшилась дебіторська заборгованість щодо поточного податку на прибуток на 32806 тис. грн., або на 89 відсотків.

Зменшилась сума основних засобів і нематеріальних активів 146383 тис. грн. в абсолютному виразі або на 4,6 %. Зменшення вартості основних засобів свідчить про оптимізацію роботи менеджменту банку щодо цієї ділянки роботи.

У 2009 році спостерігається значне зменшення активів на 11377122 тис. грн., або на 17%. В основному це відбулося за рахунок зменшення кредитного портфелю банку на -12278764 тис. грн., або 24%. Кредитний портфель відображає залишки всіх наданих кредитів, за винятком міжбанківських.

Власний капітал банку являє собою грошові кошти та виражену у грошовій формі частину майна, які належать його власникам, забезпечують економічну самостійність і фінансову стійкість банку, використовуються для здійснення банківських операцій та надання послуг з метою одержання прибутку. Порівняно з іншими сферами підприємницької діяльності власний

капітал банку має незначну питому вагу у сукупному банківському капіталі. Це пояснюється специфікою діяльності банків як фінансових посередників, що здійснюють мобілізацію тимчасово вільних коштів на грошовому ринку з подальшим їх розміщенням серед юридичних та фізичних осіб. Тому власний капітал у банківській діяльності має дещо інше призначення, аніж в інших сферах підприємництва.

Отже, за аналізований період банк значно знизив масштаби своєї діяльності, про що свідчить зменшення валюти балансу на 11377122 тис. грн., або на -17%. При цьому зменшення ресурсної бази відбувалось як за рахунок залучених коштів, так і завдяки зменшенню власного капіталу банку. Це, безумовно, негативно характеризує роботу банку. Так, капітал банку зменшився на 2126886 тис. грн., або на 28%, а його зобов'язання - 9250236 тис. грн., або на 16 %. Однак такі показники в умовах фінансової кризи можна вважати позитивними. Наведені показники свідчать про виважену позицію банківських менеджерів.

У 2010 році картина декілька інша. Статутний капітал Банку разом з емісійними різницями станом на 01.01.2011 року складає 6 036 081 тис. грн, чисті активи 55 101 543 тис. грн.;

Надходження національної готівкової валюти за 2010 рік склали 111 677 268 тис. грн., видатки 86 830 526 тис. грн.

Залишок готівкових коштів в касах банку на 1 січня 2011 року склав 2 500 086 тис. у гривневому еквіваленті.

На кореспондентському рахунку в Національного банку України залишок коштів на 1 січня 2011 року склав 399 962 тис. грн..

Сума обов'язкових резервів на кореспондентському рахунку в Управлінні НБУ по м. Києву і Київській області згідно встановлених нормативів на початок року становила 863 399 тис. грн..ПАТ "Райффайзен банк Аваль" у 2010 році став найбільшим постачальником готівкової іноземної валюти, ввезеної із-за кордону, а саме ввезено:

- доларів США - 2 017 000тис.;

- євро - 337 000 тис.;

- швейцарських франків - 200 тис.;

- англійських фунтів стерлінгів - 230 тис.;

Банк є одним з найбільших банків, який пропонує послуги обміну зношеної готівкової валюти на платоспроможну, купівлі готівкової валюти за безготівкову для поповнення коррахунків банків-контрагентів, а також - купівлі зношеної готівкової валюти, з подальшим вивезенням за кордон.

ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" є одним з найбільших постачальників в Українубанківських металів у вигляді зливків.

Сьогодні Банк проводить активну політику в галузі кореспондентських відносин як з банками України, так і з банками країн ближнього і дальнього зарубіжжя. Ця політика ґрунтується на принципі взаємовигідного співробітництва з банками резидентами та нерезидентами. Однією з основних послуг банкам-кореспондентам є відкриття та ведення мультивалютних кореспондентських рахунків.

Станом на 1 січня 2011 року Банк обслуговує кореспондентські рахунки 143 банків України, країн СНГ, Балтії, країн Європи та Америки. Банк має широку кореспондентську мережу кореспондентських рахунків НОСТРО відкритих у 8 банках країнах СНД та Балтії, а також у 19 найбільших банках Європи, Америки. Банком укладені 208 генеральних кредитних угод з банками-контрагентами.

Банк активно працює на ринку цінних паперів.

Станом на 1 січня 2011 року портфель цінних паперів без врахування резервів під цінні папери склав 10 456 489 тис. грн., в тому числі:

- цінні папери в торговому портфелі - 743 380 тис. грн.;

- цінні папери в портфелі банку на продаж - 5 516 282 тис. грн.;

- цінні папери в портфелі банку до погашення - 4 196 827 тис. грн.

Під вище перелічені цінні папери (крім цінних паперів в торговому портфелі) сформовано резерви в сумі 10 482 тис. грн.

Загальна сума кредитного портфелю, включаючи нараховані доходи та без врахування резервів під кредити та проценти на кінець звітного періоду склала 43 853 742 тис. грн., що на 4 870 785 тис. грн. менше ніж на початок минулого року, з них кредити, надані фізичним особам, склали 21 201 483 тис. грн.

Середня процентна ставка по кредитах, які надавались клієнтам в гривнях склала - 16,22% річних, в валюті - 11,12% річних в доларах США, 9,86% річних в євро.

Основним джерелом формування ресурсної бази Банку є залучені від банків, клієнтів та фінансових установ кошти , які склали 45 185 618 тис. грн., в тому числі:

- кошти, отримані від інших банків у вигляді коштів на вимогу, депозитів та кредитів на суму 16 738 847 тис. грн.;

- кошти клієнтів - 28 341 726 тис. грн.;

- кошти, що отримані від міжнародних та інших фінансових організацій - 105 045 тис. грн.

Статутний капітал банку в порівнянні з 2009 роком збільшився на 932 544 тис. грн. і складає станом на 1січня 2011 року разом з емісійною різницею 6 036 081 тис. грн. та є повністю сплаченим. Номінальна вартість одної акції (проста, привілейована) - 10 копійок.

Статутний капітал банку сформований за рахунок 29 977 750 тис. штук простих та 50000 тис. штук привілейованих акцій. Акції банку включені у лістинг на фондовій біржі ПФТС.

Інформація про статутний капітал Банку розкрита у "Звіті про власний капітал".

Загальними зборами акціонерів в 2010 році рішень щодо виплати дивідендів не приймалось.

За 2010 рік банком отримано прибуток в сумі - 745 тис. грн.

Загальний обсяг доходів, отриманих банком за банківськими та іншими операціями, складає 8 926 133тис. грн., загальний обсяг витрат 8 925 388 тис. грн.Основною статтею доходів банку є процентні доходи, які банк отримав в сумі 7 295 259 тис. грн, які складають 82 % від загального обсягу доходів, отриманих банком за 2010 рік.

Процентні витрати банку за звітний рік складають 3 091 579 тис. грн. або 35% від загального обсягу витрат.Другою по значності статтею доходів банку є комісійні доходи, які склали у звітному періоді 1337702 тис. грн.. В структурі загального обсягу доходів комісійні доходи займають 15 %.

Найбільшу питому вагу в структурі комісійних доходів за операціями з клієнтами займають надходження від розрахунково-касового обслуговування в сумі 1 158 788 тис. грн., або 87% загальної суми комісійних доходів.

Комісійні витрати за рік склали 186 805 тис. грн.

Дохід від операцій з цінними паперами в торговому портфелі визначився в сумі 61 469 тис. грн. та відображено за рядком 4 Звіту про фінансові результати.

Позитивний результат від торгівлі іноземною валютою складає 161 236 тис. грн., негативний результат від переоцінки іноземної валюти складає - 47 327 тис. грн. Результат від операцій з іноземною валютою відображено по рядках 6 та 8 відповідно Звіту про фінансові результати.

Витрати банку на формування резервів складають:

- резерв під заборгованість за кредитами, наданими клієнтам - 2 686 687 тис. грн., резерв під знецінення цінних паперів - 1 979 тис. грн., резерви за зобов'язаннями - 7 489 тис. грн., резерви під інші активи - 55 301тис. грн. Витрати банку на формування резервів відображаються за рядками 9, 10, 11, 13, 14, 15 Звіту про фінансові результати.

Основними статтями витрат, після процентних, у звітному році були адміністративні та інші операційні витрати Банку.

Протягом звітного року банком дотримуються економічні нормативи, а саме :

Нормативи капіталу:

- Регулятивний капітал (Н1 ) - 7 971 601 тис. грн. (нормативне значення нормативу Н1 не менше 120 000тис. грн..).

- Норматив адекватності регулятивного капіталу (Н 2 ) - 16,92% (нормативне значення нормативу Н 2 не менше 10%).

- Норматив адекватності основного капіталу (Н 3 ) - 12,00% (нормативне значення нормативу Н 3 не менше 9%)

- Норматив миттєвої ліквідності (Н 4 ) - 48,22% (нормативне значення нормативу Н 4 не менше 20%).

- Норматив поточної ліквідності (Н 5 ) - 77,19% (нормативне значення нормативу Н 5 не менше 40%).

- Норматив короткостроковості ліквідності (Н 6 ) -77,17% (нормативне значення нормативу Н 6 не менше 60%).

Нормативи кредитного ризику:

- Норматив максимального розміру кредитного ризику на одного контрагента (Н 7 ) - 12,09% (нормативне значення нормативу Н 7 не більше 25%).

- Норматив великих кредитних ризиків (Н 8 ) 23,04% (максимальне значення нормативу Н 8 не більше 800%).

- Норматив максимального розміру кредитів, гарантій та поручительств, наданих одному інсайдеру (Н 9 ) - 0,16% (максимальне значення нормативу Н 9 не більше 5%).

- Норматив максимального сукупного розміру кредитів, гарантій та поручительств, наданих інсайдерам (Н10 ) - 2,93% (максимальне значення нормативу Н10 не більше 30%).

Нормативи інвестування:

- Норматив інвестування в цінні папери (Н11) - 0,43% (максимальне значення нормативу Н11 не більше 15%).

- Норматив загальної суми інвестування (Н12) -0,75% (максимальне значення нормативу Н12 не більше 60%).

Ліміт ризику загальної відкритої (довгої/короткої) валютної позиції:

- (Л13-1) - 44,3169% (максимальне значення нормативу Л13-1 не більше 20%).

- (Л13-2) - 0,0254% (максимальне значення нормативу Л13-2 не більше 10%).Розраховані значення показників відповідають нормативним вимогам Національного банку України, крім нормативу ризику загальної відкритої (довгої /короткої) валютної позиції.

Таким чином, фінансова звітність відображає достовірно, в усіх суттєвих аспектах фінансовий стан Банку станом на 31 грудня 2010 року, його фінансові результати і рух грошових коштів за рік, що закінчився на зазначену дату, відповідно до нормативних вимог щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України.

Завдяки таким факторам, як розгалуженість кореспондентської мережі, активна співпраця на міжбанківському ринку та зважена лімітна політика, АТ "Райффайзен Банк Аваль" протягом значного терміну утримує лідерську позицію на ринку України.

2.2 Аналіз організації здійснення безготівкових розрахунків банку ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"

Базою аналізу організації здійснення безготівкових розрахунків являється харківська філія банку ПАТ "Райффайзен Банк Аваль".

В сучасному комерційному банку фінансовий аналіз являє собою не стільки елемент фінансового управління, а складає основу, оскільки фінансова діяльність, як відомо, є провідною в банку. Управління нею неможливе без аналізу - будь то традиційне здійснення кредитних операцій, зберігання грошей, безготівкові операції нові види діяльності, чи проведення платежів і розрахунків.

Зміст, місце і роль фінансового аналізу безготівкового обслуговування банку залежить від специфіки діяльності банку в галузі посередництва між економічними суб'єктами, високою мірою залежності від клієнтської бази.

Важливість аналізу виявляється в тому, що високоякісне безготівкове обслуговування - це розширення клієнтської бази і отримання дешевих грошових ресурсів на поточних рахунках.

Для того, щоб виявити значення безготівкового обслуговування клієнтів для банку, необхідно розглянути питому вагу доходів і витрат від розрахункового обслуговування в загальній їх сумі. Структура доходів ПАТ "Райффазйен Банк Аваль" за 2009 та 2010 роки представлена в табл. 2.1.

З табл. 2.1 видно, що загальний темп приросту доходів у 2010 році становить 2,44%, що є позитивною тенденцією. Доходи від розрахункового обслуговування займали вагоме місце в структурі доходів в 2009 році - 88,10%, а у 2010 - 69,12%, що дорівнює 1421,57 тис. грн. проти минулорічних 741,12 тис. грн. Зменшення питомої ваги комісійних доходів в зальній структурі доходів відбулося за рахунок збільшення питомої ваги процентних доходів.

Таблиця 2.1

Аналіз доходів харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"

Показник	2009рік	2010 рік	Темп росту суми
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %
Процентні доходи	98287,62	11,70	614346,30	29,81	6,25
Комісійні доходи від розрахункового обслуговування	741117,15	88,10	1421573,20	69,12	1,92
Прибуток від торгівельних операцій	1500,85	0,14	761,33	0,04	0,51
Інші банківські операційні доходи	483,80	0,06	21154,41	1,03	43,73
Доходи по балансу	841389,42	100	2056585,30	100	2,44

Але в той же час абсолютний приріст комісійних доходів від розрахункового обслуговування склав 680,45 тис. грн., а темп росту цього показника у 2010 р. становить 1,92 разів, тобто відбулося його збільшення майже в два рази. Структура витрат банку представлена в табл. 2.2.

За даними табл. 2.2 можна зробити висновок, що витрати по розрахунковому обслуговуванню займають незначну питому вагу в витратах банку - 0,56% та 5,23% в 2009 та 2010 роках відповідно. Приріст витрат по розрахунковому обслуговуванню на 65,08 тис. грн. пояснюється значним розширенням обсягу безготівкових розрахунків. Порівнюючи названі показники з відсотками доходу від розрахункових операцій помітне позитивне співвідношення. В 2009р. доходи перевищили витрати на 16,56%, а в 2010 - на 35,86%. Темп росту доходів перевищує темп росту витрат за 2009 та 2010 роки.

Таким чином проаналізувавши структуру доходів і витрат харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" за 2009 та 2010 роки можна сказати, що обслуговування безготівкового платіжного обороту клієнтів банку є ефективною і прибутковою операцією, що робить її найважливішою для даного банку. Це пояснюється специфікою роботи банку, в основі якої обслуговування розрахунків сільськогосподарського сектору економіки та багатьох середніх підприємств регіону.

Таблиця 2.2

Аналіз витрат харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"

Показник	2009 рік	2010 рік	Темп росту суми
	Сума, грн.	Питома вага, %	Сума, грн.	Питома вага, %
Процентні витрати	36419,93	5,19	114443,37	8,68	3,14
Комісійні витрати від розрахункового обслуговування	3900,60	0,56	68977,16	5,23	17,68
Інші банківські операційні витрати	38772,23	5,52	30160,70	2,29	0,78
Інші небанківські операційні витрати	508379,54	72,41	753417,25	57,11	1,48
Податок на прибуток	114550,50	16,32	352083,21	26,69	3,07
Витрати по балансу	702022,80	100	1319081,70	100	1,88

Шляхом збільшення доходів від обслуговування безготівкових розрахунків є зменшення витрат на здійснення цих операцій. Для цього необхідно проаналізувати структуру вартості розрахункових операцій харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль", що дасть можливість виявити резерви для економії коштів (табл. 2.3). З цієї таблиці видно, що витрати на утримання персоналу складають 27,04% у 2010 році та 44,67% у 2010 році в собівартості розрахункових операцій. Це є найвагомішою статтею витрат в загальній структурі витрат банку. Серед можливих шляхів економії витрат на здійснення розрахункових операцій є зменшення витрат на утримання основних засобів та нематеріальних активів, велике значення яких (у 2009 році - 42,23% в загальній структурі видатків, у 2010 році - 39,46%) пояснюється тим що банк проводив капітальний ремонт в серпні 2008 року, що зумовило значні видатки на придбання обладнання, ремонт приміщення тощо.

Таблиця 2.3

Вартість розрахункових операцій харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"

Стаття витрат	2009 р.	2010 р.	Темп росту суми
	Сума, грн.	Питома вага, до загальних витрат, %	Сума, грн.	Питома вага, до загальних витрат, %
1	2	3	4	5	6
Витрати на утрим. персоналу	137456,33	27,04	336556,76	44,67	2,45
Сплата податків (крім податку на прибуток)	10182,40	2,00	6036,52	0,80	0,59
Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів	214692,16	42,23	297257,97	39,46	1,38
Інші експлуатаційні витрати	118309,47	23,27	72871,69	9,67	0,62
Витрати на телекомунікації	15518,51	3,05	30502,87	4,05	1,97
Супутні небанківські операційні витрати	12211,23	2,41	10187,61	1,35	0,83
Інші небанківські операційні витрати	9,44	-	3,89	-	0,41
Витрати	508379,54	100	753417,70	100	1,49

Також треба відмітити надзвичайний ріст комісійних витрат, в 17,68 разів (табл. 2.4). Це свідчить про необхідність детальнішого розгляду всіх статей витрат банку, для розширення можливостей їх зменшення. Майже в 2 рази зросли витрати на телекомунікації. Виходячи з цього в наступному розділі наведений розрахунок зниження витрат на обслуговування банку в системі електронних платежів.

Таблиця 2.4

Комісійні витрати та доходи харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"

Показник	Значення показників по роках	Темп росту (%)
	2009р.	2010р.
Комісійні доходи, грн.	741117,15	1421573,20	1,92
Комісійні витрати, грн.	3900,60	68977,16	17,68

В Харківський філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" використовуються такі форми безготівкових розрахунків:

- платіжне доручення;

- платіжна вимога;

- платіжна вимога - доручення;

- акредитив.

Вихідні дані для аналізу інструментів безготівкових розрахунків за 2010 рік групуємо у таблиці 2.5 по місяцях 2010 року.

Таблиця 2.5

Вихідні дані для аналізу інструментів безготівкових розрахунків за 2010 рік

№ з/п	Місяць	платіжне доручення	платіжна вимога - доручення	платіжна вимога	Відхилення (платіжне доручення)
					Абс.	Темпи росту (%)
1	Січень (база)	39275	420	1150	-	-
2	Лютий	41170	375	1125	1895	4,8
3	Березень	42000	405	1215	2725	6,9
4	Квітень	42825	615	1200	3550	9
5	Травень	44900	675	1225	5625	14,3
6	Червень	45255	650	1280	5980	15,2
7	Липень	45030	620	1265	5755	14,6
8	Серпень	46175	680	1300	6900	17,6
9	Вересень	47250	575	1400	7975	20
10	Жовтень	48000	450	1425	8725	22
11	Листопад	49350	550	1550	10075	25,6
12	Грудень	50775	475	1620	11500	29,3
Всього	542005	6490	15755

З даних таблиці 2.5 видно, що кількість платіжних інструментів безготівкового обігу розподіляється нерівномірно по місяцях. Починаючи з березня місяця їх кількість поступово збільшується і на прикінці року стає максимальною. Це в першу чергу пов'язане з активністю сільгоспвиробників, які складають значну кількість клієнтської база банку. Цей висновок підтверджує також графік темпів росту інструментів безготівкового обігу (рис.2.1) . За базу взято січень 2010 року.

Рис.2.1 Темпи росту платіжних доручень на протязі 2010 року

У відсотковому відношенні структура безготівкових розрахунків буде наступною:

- платіжне доручення - 96%;

- платіжна вимога-доручення - 1,15%;

- платіжна вимога - 2,85%.

Графічно структура платіжних інструментів безготівкового обігу харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" представлено на рис. 2.2, де унаочнюються дані відсоткової структури платіжних інструментів безготівкового обігу у харківський обласний філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль".

Рис. 2.2 Структура платіжних інструментів безготівкового обігу харківської філії ПАТ "Райффайзен Банк Аваль"

2.3 Фінансовий облік безготівкових розрахунків банку "Райффайзен Банк Аваль"

Безготівкові розрахунки - це перерахування банками певної суми коштів з рахунків платників на рахунки одержувачів коштів, а також перерахування банками за дорученням підприємств і фізичних осіб коштів, унесених ними готівкою в касу банку, на рахунки одержувачів коштів.

Клієнти банку "Райффайзен Банк Аваль" для здійснення розрахунків самостійно вибирають платіжні інструменти (за винятком меморіального ордера) і зазначають їх під час укладення договорів.

Банк на підставі інформації, що міститься в розрахункових документах на паперових носіях та в електронному вигляді, складає регістри аналітичного обліку (особові рахунки клієнтів), в яких відображаються у вигляді дебетових і кредитових оборотів суми за кожним виконаним документом. Вимоги до форми та потрібних реквізитів особових рахунків визначені Положенням про організацію бухгалтерського обліку та звітності в банківських установах України, затвердженим постановою Правління Національного банку України від 30 грудня 1998 р. № 566, та передбачаються в договорах про розрахунково-касове обслуговування банками клієнтів.

Облік безготівкових розрахунків клієнтів банку "Райффайзен Банк Аваль" ведеться на поточних рахунках.

Поточні рахунки відкриваються суб'єктам господарювання та фізичним особам в банку "Райффайзен Банк Аваль" згідно з Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 12 листопада 2003 р. № 492.

Банк "Райффайзен Банк Аваль" здійснює комплексне розрахунково-касове обслуговування клієнтів. Між банком і підприємством (власником рахунку) укладається угода про здійснення розрахунково-касового обслуговування. Розрахунково-касове обслуговування полягає у веденні поточного рахунку клієнта і здійсненні банком за його дорученням усіх розрахункових (надання платіжних послуг) і касових операцій, які виникають у процесі його діяльності та передбачені чинним законодавством. За коштами на поточних рахунках банки нараховують проценти та зараховують їх на поточні рахунки клієнтів банку. За розрахунково-касове обслуговування клієнти сплачують комісійну винагороду банку.

Операції за поточними рахунками суб'єктів господарської діяльності обліковуються в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України (табл.2.3):

- 260 "Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності".

- 2600 АП "Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності".

Інші кошти на вимогу суб'єктів господарювання обліковуються на рахунках:

Нараховані витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання обліковуються за рахунком 2608 П "Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності".

Таблиця 2.3

Робочій план рахунків банку з обліку безготівкових операцій.

№ Рахунка	Назва
260	"Кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності"
2600 АП	"Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності"
2601 П	"Поточні рахунки управителя з довірчого управління".
2602 П	"Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності".
2603 П	"Розподільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності".
2604 П	"Цільові кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності".
2605 АП	"Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками".
2608 П	"Нараховані витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності".
7020 А	"Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності".
6110 П	"Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів".
262	- "Кошти на вимогу фізичних осіб"
2620 АП	"Кошти на вимогу фізичних осіб"
2622 П	"Кошти в розрахунках фізичних осіб".
2625 АП	"Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток"
2628 П	"Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".
7040 А	"Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".
6110 П	"Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів"
9803 А	Розрахункові документи клієнтів, що обліковуються банком відповідно до укладених цивільно-правових договорів
9804 А	Розрахункові документи, не сплачені в строк з вини банку
2903 П	"Кошти клієнтів банку за недіючими рахунками"

- 2601 П "Поточні рахунки управителя з довірчого управління".

- 2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктів господарської діяльності".

- 2603 П "Розподільчі рахунки суб'єктів господарської діяльності".

- 2604 П "Цільові кошти до запитання суб'єктів господарської діяльності".

- 2605 АП "Кошти суб'єктів господарської діяльності для розрахунків платіжними картками".

Процентні витрати за коштами на вимогу суб'єктів господарювання обліковуються за рахунком 7020 А "Процентні витрати за коштами до запитання суб'єктів господарської діяльності".

Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів обліковуються за рахунком 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів".

Поточні рахунки фізичних осіб банку ПАТ "Райффайзен Банк Аваль" призначені для обліку вкладів на вимогу і використовуються ними для зберігання коштів та проведення безготівкових розрахунків з іншими фізичними та юридичними особами. За довіреністю власника рахунку, засвідченою нотаріально, операції за рахунком може здійснювати інша особа-резидент. Банки нараховують проценти за коштами на поточних рахунках та зараховують їх на поточні рахунки фізичних осіб. За розрахунково-касове обслуговування фізичні особи сплачують банку комісійну винагороду.

Кошти фізичних осіб на вимогу обліковуються за видами в розділі 26 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України:

- 262 "Кошти на вимогу фізичних осіб".

- 2620 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб".

- 2622 П "Кошти в розрахунках фізичних осіб".

- 2625 АП "Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток".

Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб обліковуються за рахунком 2628 П "Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".

Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб обліковуються за рахунком 7040 А "Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб".

Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування фізичних осіб обліковуються за рахунком 6110 П "Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів".

Для обліку розрахункових документів у випадках, коли неможливе здійснення розрахунків, використовуються позабалансові рахунки:

- 9803 А Розрахункові документи клієнтів, що обліковуються банком відповідно до укладених цивільно-правових договорів;

- 9804 А Розрахункові документи, не сплачені в строк з вини банку.

За умов закриття рахунку згідно із законодавчими актами України та нормативними актами Національного банку України сума з недіючого поточного рахунку перераховується на рахунок 2903 П "Кошти клієнтів банку за недіючими рахунками". З цього рахунку погашається заборгованість клієнтів або суми перераховуються за напрямками, визначеними чинним законодавством.

Платіжні доручення застосовуються в розрахунках за товарними і нетоварними платежами:- за фактично відвантажену чи продану продукцію (виконані роботи, надані послуги тощо);

- у порядку попередньої оплати (якщо такий порядок розрахунків установлено законодавством та обумовлено в договорі);

- для завершення розрахунків за актами звірки взаємної заборгованості підприємств, які складені не пізніше строку, встановленого чинним законодавством;

- для перерахування підприємствами сум, які належать фізичним особам (заробітна плата, пенсії тощо), на їх рахунки, що відкриті в банках;

- для сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів;

- в інших випадках відповідно до укладених договорів та чинного законодавства.

Фізичні особи використовують платіжні доручення в разі перерахування коштів зі своїх поточних та депозитних рахунків згідно з режимом використання цих рахунків.

Платіжне доручення в довільній формі обов'язково має містити всі реквізити платіжного доручення, передбачені формою "Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті", та вказівки платника щодо порядку виконання банком цього платіжного доручення. Платіжні доручення в довільній формі застосовуються при розрахунках у разі:

- періодичного перерахування платником фіксованих сум одним і тим самим одержувачам коштів;

- перерахування підприємством заробітної плати, пенсії тощо на особисті рахунки одержувачів;

- інших випадків відповідно до чинного законодавства та укладених договорів.

Якщо фізична особа не має рахунку в банку, то платник може здійснювати розрахунки з нею, перераховуючи кошти за платіжним дорученням на повідомлений цією особою відповідний рахунок у банку, який виплачуватиме кошти готівкою. Якщо фізична особа не має рахунку в банку або розрахунки безпосередньо з фізичною особою чи підприємством через банк неможливі, то платник також може здійснювати розрахунки з ними через підприємство поштового зв'язку шляхом перерахування відповідної суми на рахунок з переказних операцій підприємства зв'язку.

Для перерахування коштів підприємству зв'язку платник подає до обслуговуючого банку платіжне доручення, в якому зазначає реквізити підприємства поштового зв'язку, з рахунку якого сплачуватимуться перекази їх одержувачам, та номери списків одержувачів коштів. Через підприємства поштового зв'язку здійснюються перекази:

- на ім'я окремих фізичних осіб - коштів, що належать їм особисто (пенсії, аліменти, заробітна плата, витрати на відрядження, авторський гонорар тощо);

- підприємствам - коштів на виплату заробітної плати, для організованого набору працівників, заготівлі сільськогосподарської продукції тощо в тих населених пунктах, у яких немає банків.

Для перерахування коштів підприємству зв'язку платник подає до обслуговуючого банку платіжне доручення, в якому зазначає реквізити підприємства поштового зв'язку, з рахунку якого сплачуватимуться перекази їх одержувачам, та номери списків одержувачів коштів.

Для прикладу наводимо бухгалтерські проводки при розрахунках платіжними дорученнями.

1. Проведення розрахунків платіжними дорученнями, якщо клієнти обслуговуються в одному банку:Д-т 2600 (платника) К-т 2600 (одержувача).

2. Проведення розрахунків платіжними дорученнями, якщо клієнти обслуговуються в різних банках:

- у банку платника: Д-т 2600 (платника) К-т 1200;

- в банку одержувача: Д-т 1200 К-т 2600 (одержувача).

Безготівкові розрахунки клієнтів банку "Райффайзен Банк Аваль" здійснюються також за допомогою платіжної вимоги-доручення - це розрахунковий документ, який складається з двох частин: верхньої - вимоги одержувача безпосередньо до платника про сплату визначеної суми коштів; нижньої - доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку визначеної ним суми коштів та перерахування її на рахунок одержувача. Платіжні вимоги-доручення можуть застосовуватися в розрахунках усіма учасниками безготівкових розрахунків.

Безготівкові розрахунки банку "Райффайзен Банк Аваль" здійснюються також за допомогою платіжних вимог, які застосовуються в разі здійснення примусового списання (стягнення) коштів та в разі договірного списання коштів з рахунків платників.

Примусове списання (стягнення) коштів з рахунків платників дозволяється лише у випадках, установлених законами України, а саме: на підставі рішень судів та інших державних і недержавних органів.

Розпорядження про примусове списання (стягнення) коштів стягувач оформляє на бланку платіжної вимоги за формою згідно з вимогами Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті.

Платіжна вимога про примусове списання (стягнення) коштів на підставі виконавчого документа оформляється та подається державним виконавцем, на списання податкового боргу за рішенням податкового органу - податковим органом, на підставі визнаної претензії - підприємством-кредитором.

Банк виконує платіжні вимоги на примусове списання (стягнення) коштів з усіх рахунків підприємств (у тому числі поточних, депозитних, відкритих за рахунок підприємства для здійснення розрахунків за акредитивами) та платіжні вимоги на примусове списання (стягнення) коштів з рахунків фізичних осіб (у тому числі поточних і депозитних).

Платіжну вимогу та супровідні документи стягувач подає до банку, що його обслуговує, разом із реєстром платіжних вимог. Банк стягувача приймає платіжні вимоги протягом 10 календарних днів з дати їх складання, а банк платника - протягом 30 календарних днів з дати їх складання.

Платіжні вимоги стягувачів приймаються банком до виконання незалежно від наявності достатнього залишку коштів на рахунку платника. У разі недостатності коштів платіжні вимоги виконуються банком частково в межах наявного залишку коштів платника, а в невиконаній сумі повертаються разом із супровідними документами стягувачам. Часткову оплату платіжної вимоги банк оформляє меморіальним ордером.

Розрахунковий чек - це документ, що містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) банку-емітента, в якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів. Розрахунки за допомогою чеків являються одним з видів безготівкових розрахунків.

Для розрахунків чеками клієнти отримують у банку-емітенті чекові книжки. Фізичні особи можуть отримати розрахунковий чек для разового розрахунку.

Чекові книжки та чеки обліковуються на позабалансовому рахунку 9821А "Бланки суворої звітності".

Для гарантованої оплати розрахункових чеків чекодавець бронює кошти на окремому рахунку. Для цього разом із заявою на видачу чекової книжки чекодавець подає до банку-емітента платіжне доручення для перерахування коштів.

Чекову книжку на ім'я чекодавця банк-емітент видає на суму, що не перевищує залишок коштів на рахунку чекодавця.

Для здійснення розрахунків чеками суми ліміту депонуються на рахунках:

- 2602 П "Кошти в розрахунках суб'єктів господарювання";

- 2622 П Кошти в розрахунках фізичних осіб.

Реєстри чеків, прийняті на інкасо, обліковуються на рахунку 9830 А "Документи і цінності, прийняті на інкасо". Реєстри чеків, відіслані на інкасо до банку-емітента, обліковуються на рахунку 9831А "Документи і цінності, відправлені на інкасо".

Бухгалтерські проводки:

1. Видача чекової книжки: Д-т 9910 К-т 9821

2. Депонування суми ліміту: Д-т 2600,2620 (платника) К-т 2602,2622

3. Проведення розрахунків розрахунковими чеками, якщо клієнти обслуговуються в одному банку: отримання розрахункового чека з реєстром: