Учет и организация безналичных расчетов, совершаемых через учреждения банков Казахстана

Полученные данные позволяют оценить динамику привлеченных средств коммерческого банка и сделать необходимые выводы: или коммерческий банк проводит агрессивную политику и старается резко увеличить объем своих операций, или придерживается политики умеренного роста.

Анализ структуры привлеченных средств позволяет оценить значимость для банка каждого источника и их динамику, таким образом определить подверженность банка различным видам банковских рисков. Если в составе привлеченных средств преобладают межбанковские кредиты то в условиях инфляции банк становится опасно зависимым от ситуации на рынке.

Средства на текущих средствах - не только самый денежный, но и самый непредсказуемый инструмент, поэтому высокая роль их ослабляет ликвидность банка и этим самым не позволяет банку проводить высоко-прибыльные операции.

Одним из условий развития КФ АО «Народный банк»является его постоянное увеличение ресурсной базы (таблица 2).

Таблица 2. Структура мобилизованных ресурсов КФ АО «Народный банк» за 2008-2010 гг.

Показатели	Года	Отклонение (+,-)
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009/2008гг.	2010/2009гг.
Фонды банка, тенге	365975068,87	543777089,79	941328611,71	+177802020	+397551521,92
Депозиты юр. и физ. лиц, млн. тенге	617456990,9	626250963,6	640310313,8	+8793972,7	+14059350,2
Ресурсы привл. в др. банках, тенге	6607181683	10129339954	15155325052	+352215827	+5025985098,18
Прочие пассивы, тенге	1759118,60	2277027,56	2074007,78	+517908,96	-203019,78
Итого	7592372862,2	11301645035	16739037986	+370927217	+5437392950,61

Так, общий объем мобилизованных ресурсов на протяжении 2009 года увеличился на 3 млрд. 709 млн. 272 тыс. тенге., а на 1 января 2010 года - на 5 млрд. 437 млн. 392 тыс. тенге.

На протяжении 2010 года филиал продолжал увеличивать собственную ресурсную базу путем привлечения новых клиентов и расширения ассортимента современных депозитных ресурсов.



Рисунок 5 Структура мобилизованных ресурсов банка

Как уже известно, наиболее выгодными привлеченными средствами для банков являются остатки на счетах клиентов. Расширение деятельности наиболее крупных клиентов, а также увеличение их количества увеличили также остатки на банковских счетах.

По состоянию на 01.01.09 остатки средств на депозитах юридических и физических лиц составили 6 млн. 174 тыс. тенге., в 2009г. - 6 млн. 262 тыс. тенге., в 2010г. - 6 млн. 403 тыс. тенге.

Далее рассмотрим динамику структуры банковских ресурсов КФ АО «Народный банк» (таблица 3).

Таблица 3. Динамика структуры банковских ресурсов КФ АО «Народный банк» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008	2009	2010	Темп роста
	тенге	%	тенге	%	тенге	%	2009/2008	2010/ 2009
Собственные средства	11470395835	63	19439704264	65,7	33107489557	68,6	+2,2	+2,9
Привлеченные средства	6607181683,83	36	10129339954	34,3	15155325052,7	31,4	-2,2	-2,9
Итого	18077577509,2	100	295690421	100	48262814610,0	100

Приведенные данные свидетельствуют, что в общей сумме банковских ресурсов учреждения филиала на долю собственных средств приходится на начало 2008 года - 63,5%; на 2009г. - 65,7%, и на 2010г. - 68,6%, а на долю привлеченных 36,5%; 34,3% и 31,4% соответственно. Это говорит о том, что собственные средства банка 2010 года увеличились по сравнению с 2009 годом на 2,9%, а привлеченные уменьшились на 2,9%.

Особый интерес представляет показатель платежеспособности и динамика его изменения на протяжении 2010 года.

Платежеспособность - это способность банка отвечать своим обязательствам; это соотношение собственных средств к привлеченным.

На протяжении 3 лет банк имел следующие значения: на 01.01.08г. - 63,5%; на 01.01.09г. - 65,7%; на 01.01.10 - 68,6%.

Анализируя динамику показателя платежеспособности можно сделать вывод, что значение показателя платежеспособности находилась на достаточно высоком уровне, это говорит о хорошем финансовом положении учреждения банка.

Структура ресурсов КФ АО «Народный банк» представлена в таблице 4.

Таблица 4. Структура ресурсов КФ АО «Народный банк» за 2010 год

Показатели	на 01.01.2008г.	на 01.01.2009г.	на 01.01.2010г.	Темпы роста
	тыс. тенге	уд. вес	тыс. тенге	уд. вес	тыс. тенге	уд. вес
Капитал банка	11470395,8	63,5	19439704,2	65,7	33107489,5	68,5	170,3
Депозиты
всего	617456,9	3,4	626250,9	2,1	640310,3	1,32	102,2
в нац. валюте	583256,6	3,2	600012,3	2,0	621059,9	1,1	103,5
в ин. валюте	34200,3	0,2	26238,6	0,1	19250,4	0,22	73,3
Вклады населения
всего	2943	0,02	5592	0,02	6017	0,012	107,6
в нац. валюте	2858	0,01	5475	0.01	5430	0,011	99
в ин. валюте	85	0,01	118	0,01	587	0,001	197
Текущие счета
всего	7710	0,04	2761	0,011	4021	0,008	145,6
в нац. валюте	7514	0,03	2701	0,010	3779	0,006	139,9
в ин. валюте	196	0,01	60	0,001	242	0,002	403
Бюджетные счета
всего	17428,9	0,11	28850,8	0,11	39328,6	0,10	136
в т.ч. внебюджетные	4396	0,03	787,7	0,03	703,9	0,02	89
Ресурсы, купленные в других банках	6607181,6	36,5	10129339,9	34,2	15155325,1	31,4	149
Ресурсы, купленные в своей системе	13876	33,4	17261	43,8	27991	50,4	162
Начис. затраты	1389,8	0,001	1307,4	0,004	1240,9	0,002	94,9
Прочие пассивы	1759,1	0,001	2277,0	0,007	2074,0	0,006	91,1
Ценные бумаги	335,2	0,001	281,3	0,001	137,7	0,001	48,5
Кредиторы	1091749,6	6,03	1317999,2	4,5	2180261,1	4,5	165,4
Всего ресурсов	18077577,5	100	29569044,2	100	48262814,6	100	163,2

Как видно из таблицы 4 в структуру ресурсов КФ АО «Народный банк» входят капитал банка, который на 1 января 2010 года составил 33107489,5 тыс. тенге. это на 170,3% больше чем в 2009 году; депозиты - 102,2%; вклады населения - 107,6% по сравнению с 2009 годом. Начисленные затраты и прочие пассивы в структуре ресурсов банка за исследуемый период уменьшились. Кредиторы в 2010 году увеличились на 165,4%. Всего по показателям ресурсы в 2010 году увеличились на 63,2% по сравнению с 2009 годом.

Таким образом, на протяжении 2010 года филиал продолжал увеличивать собственную ресурсную базу путем привлечения новых клиентов и расширения ассортимента современных депозитных ресурсов. Однако в общей сумме банковских ресурсов учреждения филиала на долю собственных средств приходится на начало 2008 года - 63,5%; на 2009г. - 65,7%, и на 2010 г. - 68,6%, а на долю привлеченных 36,5%; 34,3% и 31,4% соответственно. Это говорит о том, что собственные средства банка 2010 года увеличились по сравнению с 2009 годом на 2,9%, а привлеченные уменьшились на 2,9%. Среднесписочная численность работников банка увеличилась с 207 работников в 2008 году до 209 человек в 2010 году. Фонд заработной платы также увеличился в 2008 году он составил 28082230,9 тенге., в 2009 году - 30872854,7 тенге., а в 2010 году - до 33663478,5 тенге. это на 2790623,8 тенге. больше чем в 2009 году. Общий объем мобилизованных ресурсов на протяжении 2009 года увеличился на 3 млрд. 709 млн. 272 тыс. тенге, а на 1 января 2010 года - на 5 млрд. 437 млн. 392 тыс. тенге

Анализируя динамику показателя платежеспособности можно сделать вывод, что значение показателя платежеспособности находилась на достаточно высоком уровне, это говорит о хорошем финансовом положении учреждения банка.

В структуру ресурсов КФ АО «Народный банк»входят капитал банка, который на 1 января 2010 года составил 33107489,5 тыс. тенге. это на 170,3% больше чем в 2009 году; депозиты - 102,2%; вклады населения - 107,6% по сравнению с 2009 годом.

2.2 Анализ тенденций показателей эффективности расчетно-кассовых операций в КФ АО «Народный банк»

КФ АО «Народный банк» действует на основании Устава акционерного коммерческого банка от 21.06.1991г., Лицензии выданной Национальным банком, на право совершения банковских операций и сделок в Республике Казахстан и за ее пределами.

Сберегательному банку предоставляется право на совершение следующих кредитно-расчетных операций в тенге и иностранной валюте:

- привлекать и размещать денежные вклады, депозиты, и кредиты по соглашению с заемщиком;

- осуществлять расчеты по поручению клиентов и банков-корреспондентов и их кассовое обслуживание;

- открывать и вести счета клиентов и банков-корреспондентов;

- выдавать поручительства, гарантии и иные обязательства за третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме;

- привлекать и размещать средства и управлять ценными бумагами по поручению клиентов.

Усиление конкуренции между банками за привлечение клиентов требует от всех кредитных учреждений особого внимания к проблеме организации отношений с клиентами, расширения круга банковских услуг, повышения их качества, установления партнерских отношений между банком и его клиентами.

Специфика организации работы с клиентурой банка в каждом конкретном случае риском учете по балансовым и внебалансовым счетам. Таким образом, все документы, которые поступили в операционное время, подлежат оформлению и отражению по счетам в этот же день. Документы, которые поступили по истечении операционного времени, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

Прием платежных документов от клиентов в течение операционного дня производится непосредственно операционным работником. Если документы по какой-либо причине не могут быть приняты к исполнению, то клиенты об этом извещаются либо в устной форме, либо по телефонной связи. Не исполненные документы подкладываются к выписке с отметкой «без исполнения».

Комплекс услуг по обслуживанию счета предполагает:

- выполнение распоряжения клиента о перечислении соответствующих сумм со счета;

- совершение расчетов в формах, установленных законом и банковскими правилами через сети РКЦ или счета своих банков-корреспондентов.

- зачисление поступивших денежных средств на счёт клиента;

- приём документов на отложенное исполнение;

- выдача выписки из лицевого счёта;

- консультирование по вопросам оформления платежных документов.

Расчётные операции с филиалами Нацбанка, а также с банками-корреспондентами осуществляется в течение одного часа. Более 99% переводов средств по поручению клиентов осуществляется посредством электронных платежей через собственную корреспондентскую сеть «Народного банка» и систему расчётов Национального Банка Казахстана.

Стратегической задачей КФ АО «Народный банк» по депозитам прежде всего связано с неконкурентоспособными ставками по депозитам.

Рост показателей произошел благодаря сбалансированной политике банка по всем направлениям деятельности. Банк стремится максимизировать прибыль при поддержании достаточного уровня капитала банка и ликвидности баланса.

В настоящее время среди клиентов КФ АО «Народный банк»есть представители всех групп: крупный бизнес, средний бизнес, малый бизнес. Причем основную часть клиентов составляют представители малого бизнеса.

Группировка клиентов по размеру среднедневного остатка средств на бюджетных счетах КФ АО «Народный банк»в 2008 году представлена в таблице 5.

Таблица 5. Группировка клиентов по размеру среднедневного остатка средств на 2010 г.

Среднедневной остаток средств на счетах клиентов	Всего	в т.ч. по бюджетным счетам
	Количество клиентов, ед.	Объем среднедневных остатков средств на счетах, т.т.	Кредитовый оборот по счетам клиентов т. т.	Количество клиентов, ед.	Объем среднедневных остатков средств на счетах, т. т.	Кредитовый оборот по счетам клиентов т. т.
Тенговые расчетные, текущие счета:
Неработающие счета	3	2778	265680	-	-	-
Менее 50 тыс. тенге	769	8674	2819113	-	-	-
От 50 до 100 тыс. тенге	100	13907	3863963	13	277	455
От 100 до 500 тыс. тенге	284	18735	5281139	18	214	400
От 500 тыс. до 1 млн. тенге	181	30049,3	13927224	11	251,3	290
От 1 млн. до 5 млн. тенге	37	19146	8804227	7	178	345
От 5 млн. до 10 млн. тенге	4	4825	3849757,9	3	360	900,9
От 10 млн. до 30 млн. тенге	-	-	-	-	-	-
От 30 млн. до 100 млн. тенге	-	-	-	-	-	-
Свыше 100 млн. тенге	-	-	-	-	-	-
Итого	1378	98114,3	38811103,9	52	1280,3	2390,9

Как показано в таблице 5 количество клиентов по размеру среднедневного остатка средств в 2010г. составляет 1378 ед., общий объем среднедневных остатков средств на счетах составляет 98114,3 тыс. тенге, кредитовый оборот по счетам клиентов - 38811103,9 тыс. тенге.

К одной из таких проблем можно отнести медленное внедрение новых технологий, технологическое отставание от банков конкурентов. Банку приходится ежедневно обрабатывать тысячи, а иногда и десятки тысяч платежных поручений. От оперативности этого процесса зависит репутация банка, а в конечном итоге, и его положение на рынке.

Таким образом, КФ АО «Народный банк» имеет право на совершение следующих кредитно-расчетных операций в тенге и иностранной валюте: привлекать и размещать денежные вклады, депозиты, и кредиты по соглашению с заемщиком; осуществлять расчеты по поручению клиентов и банков-корреспондентов и их кассовое обслуживание; открывать и вести счета клиентов и банков-корреспондентов; выдавать поручительства, гарантии и иные обязательства за третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме; привлекать и размещать средства и управлять ценными бумагами по поручению клиентов.

Крупный бизнес представлен, в первую очередь заводами, крупными предприятиями (производство труб, выплавка стали, производство тракторов и т.д.). Группировка крупных клиентов по размеру среднедневного остатка средств на счетах КФ АО «Народный банк» в 2010 году приведена в таблице 6 средних клиентов - в таблице 7, клиентов сферы малого бизнеса (без индивидуальных предпринимателей) - в таблице 8, а индивидуальных предпринимателей - в таблице 9

Таблица 6. Группировка крупных клиентов по размеру среднедневного остатка средств на счетах КФ АО «Народный банк» в 2010 г.

Среднедневной остаток средств на счетах клиентов	Всего
	количество клиентов, ед.	объем среднедневных остатков средств на счетах, тыс. тенге	кредитовый оборот по счетам клиентов тыс. тенге
Менее 50 тыс. тенге	-	-	-
От 50 до 100 тыс. тенге	-	-	-
От 100 до 500 тыс. тенге	-	-	-
От 500 тыс. до 1 млн. тенге	1	6698	5773285
От 1 млн. до 5 млн. тенге	1	8931	7697714
От 5 млн. до 10 млн. тенге	1	4465	3848857
От 10 млн. до 30 млн. тенге	-	-	-
От 30 млн. до 100 млн. тенге	-	-	-
Свыше 100 млн. тенге	-	-	-
Итого	3	20104	17319856

Как видно из таблицы 6 количество крупных клиентов в 2010г. составила 3 ед., общий объем среднедневных остатков средств на счетах составляет 20104 тыс. тенге, кредитовый оборот по счетам клиентов - 17319856 тыс. тенге. По состоянию на 1 ноября 2010 года в отделении открыто 52 бюджетных счета. Счетов государственного бюджета нет. Остатки на бюджетных счетах составили 1280,3 тысяч тенге, среднедневной остаток - 2390,9 тысяч тенге.

Таблица 7. Группировка средних клиентов по размеру среднедневного остатка средств на счетах КФ АО «Народный банк» за 2010 г.

Среднедневной остаток средств на счетах клиентов	Всего
	количество клиентов, ед.	Объем среднедневных остатков средств на счетах, тыс. тенге	кредитовый оборот по счетам клиентов тыс. тенге
Тенговые расчетные, текущие счета:
Неработающие счета	1	1526	16703
Менее 50 тыс. тенге	-	-	-
От 50 до 100 тыс. тенге	3	6133	1206773
От 100 до 500 тыс. тенге	114	7669	1603463
От 500 тыс. до 1 млн. тенге	158	5300	2100785
От 1 млн. до 5 млн. тенге	29	10037	1106141
От 5 млн. до 10 млн. тенге	-	-	-
От 10 млн. до 30 млн. тенге	-	-	-
От 30 млн. до 100 млн. тенге	-	-	-
Свыше 100 млн. тенге	-	-	-
Итого	305	30665	6033865

Средний бизнес представлен предприятиями различных секторов экономики (торговля, промышленность, образование, прочих отраслей). Суммарные обороты за 2010 год по счетам данной группы составили 6033865,5 тыс. тенге. Годовые среднедневные остатки 30 665 тыс. тенге.

Таблица 8. Группировка клиентов сферы малого бизнеса по размеру среднедневного остатка средств на счетах КФ АО «Народный банк»

Среднедневной остаток средств на счетах клиентов	Всего
	количество клиентов, ед.	объем среднедневных остатков средств на счетах, тыс. тенге	кредитовый оборот по счетам клиентов тыс. тенге
Тенговые расчетные, текущие счета:
Неработающие счета	2	1252	248977
Менее 50 тыс. тенге	13	2754	683970
От 50 до 100 тыс. тенге	59	4352	1049211
От 100 до 500 тыс. тенге	137	4500	1109810
От 500 тыс. до 1 млн. тенге	4	8900	2154087
От 1 млн. до 5 млн. тенге	-	-	-
От 5 млн. до 10 млн. тенге	-	-	-
От 10 млн. до 30 млн. тенге	-	-	-
От 30 млн. до 100 млн. тенге	-	-	-
Свыше 100 млн. тенге	-	-	-
Итого	215	21758	5246055

Практически у всех клиентов отделения сферы малого бизнеса по размеру среднедневного остатка средств на счетах, суммарные обороты по счетам составили - 5246055 тыс. тенге. Годовые среднедневные остатки составили 21758 тыс. тенге. Как и в группе среднего бизнеса по многим клиентам в течение года наблюдался рост оборотов и остатков по счетам.

Таблица 9. Группировка предпринимателей без образования юридического лица по размеру среднедневного остатка средств на счетах в 2010 году

Среднедневной остаток средств на счетах клиентов	Всего
	количество клиентов, ед.	объем среднедневных остатков средств на счетах, тыс. тенге.	кредитовый оборот по счетам клиентов тыс. тенге.
Тенговые расчетные, текущие счета:
Неработающие счета	-	-	-
Менее 50 тыс. тенге	756	5920	2135143
От 50 до 100 тыс. тенге	25	3145	1607524
От 100 до 500 тыс. тенге	15	6352	2567466
От 500 тыс. до 1 млн. тенге	7	8900	3898777
От 1 млн. до 5 млн. тенге	-	-	-
От 5 млн. до 10 млн. тенге	-	-	-
От 10 млн. до 30 млн. тенге	-	-	-
От 30 млн. до 100 млн. тенге	-	-	-
Свыше 100 млн. тенге	-	-	-
Итого	803	24317	10208910

Как показано в таблице 9 количество предпринимателей без юридического образования составило в 2010г. 803 ед., объем среднедневных остатков средств на счетах составили 24317 тыс. тенге, кредитовый оборот по счетам клиентов - 10208910 тыс. тенге.

Далее рассмотрим динамику объема документооборота в КФ АО «Народный банк» в 2010 г. Динамика объема документооборота (платежных поручений) в разрезе названных двух путей представлена в таблице 10 и 11.

Таблица 10. Динамика объема документооборота КФ АО «Народный банк»

Наименование показателя	Год
	2008	2009	2010
Количество платежных поручений, всего	100	100	100
в том числе
- проходящих через ГРКЦ	62	61	59
- проходящих напрямую по корсчетам	38	39	41

Динамика объема документооборота в период с 2008 г. по 2010 г. в разрезе платежных поручений возрос с 9300 до 11800 или на 26,9 процента. Количество инкассовых поручений и требований в 2010 г. по сравнению с 2008г. также возросло. Темп роста составил 17 процентов. Однако, в 2009 г. произошло снижение количества инкассовых поручений и требований до 3250, что меньше аналогичного показателя 2008г. на 850.

Платежи клиентов банка в основном осуществляются двумя путями: через расчетно-кассовый центр НБ или поступают напрямую на корреспондентский счет другого банка (при наличие соответствующих корреспондентских отношений). В период с 2008 по 2010 год изменилась структура платежей. В 2008 году доля платежей, проходящих через РКЦ составляла 62%, а через корсчета - 38%, в 2009 году соответственно - 61% и 39%, а в 2010 году - 59% и 41%. Указанные изменения в структуре платежей также можно оценить в качестве положительной тенденции.

Таблица 11. Динамика платежных поручений КФ АО «Народный банк»

Наименование показателя	Год
	2009	2010
Темп роста количества платежных поручений, всего	110,22	115,12
в том числе
- проходящих через ГРКЦ	108,62	111,43
- проходящих напрямую по корсчетам	112,86	121,01

Темп роста платежных поручений КФ АО «Народный банк» в 2009 году составил 110,22%, а в 2010 году 115,12%. Темп роста платежных поручений, проходящих через систему РКЦ ЦБ в 2009 году составил 108,62%, а в 2010 году 111,43%. Темп роста платежных поручений, проходящих напрямую по корсчетам в 2009 году составил 112,86%, а в 2010 году 121,01%.

Необходимо отметить, что количество платежных поручений, проходящих через корсчета банков-корреспондентов увеличивалось более быстрыми темпами, чем по необработанным документам. Для этого оценим количество и долю необработанных документов, а также выявим причины, по которым документы не были обработаны.

Сведения о количестве и динамике необработанных документов КФ АО «Народный банк» приведены соответственно в таблице 12 и таблице 13.

Таблица 12. Сведения о количестве необработанных документов

Наименование показателя	Год
	2008	2009	2010
Количество платежных документов, всего	2068	3400	3865
Количество необработанных документов, всего	660	567	665
в том числе
-из-за ошибок в оформлении	360	200	288
-из-за отсутствия средств на счете клиента	300	367	377

Как показано в таблице 12 количество платежных документов всего в 2008г. составило 2068, в 2009г. - 3400, в 2010г. - 3865, из них количество необработанных документов составило в 2008г. - 660 документов, в 2009г. - 567, в 2010г. - 665 документов.

Доля необработанных документов в течение анализируемого периода варьировалась незначительно и находилась в пределах 4-5% от общего числа документов.

Таблица 13. Динамика количества необработанных документов

Наименование показателя	Год
	2009	2010
Темп роста количества необработанных документов, всего	99,39	113,43
в том числе
-из-за ошибок в оформлении	98,21	114,55
-из-за отсутствия средств на счете клиента	100,27	112,60

Темп роста количества необработанных документов КФ АО «Народный банк» в 2009 году составил 99,39%, а в 2010 году 113,43%. Темп роста количества необработанных документов из-за ошибок в оформлении в 2009 году составил 98,21%, а в 2010 году 114,55%. Темп роста количества необработанных документов из-за отсутствия средств на счете клиента в 2009 году составил 100,27%, а в 2010 году 112,60%.

Наиболее быстрыми темпами растут остатки средств на счетах торгово-посреднических организаций и организаций, относящихся к прочим секторам экономики. Причины заключаются в большом количестве данных предприятий, находящихся на обслуживании в банке. К тому же происходит увеличение объемов производства по данным отраслям экономики.

На сегодняшний день расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц КФ АО «Народный банк» находится на том уровне, на котором находятся многие коммерческие банки города. Перечень предоставляемых услуг отличается не многим. Но в период острой конкурентной борьбы за каждого клиента, необходимо развивать, усовершенствовать систему расчетно-кассового обслуживания преодолевать возникающие проблемы.

Стратегической задачей КФ АО «Народный банк» по депозитам прежде всего связано с неконкурентоспособными ставками по депозитам.

Количество клиентов по размеру среднедневного остатка средств в 2010г. в КФ АО «Народный банк» составляет 1378 ед., общий объем среднедневных остатков средств на счетах составляет 98114,3 тыс. тенге, кредитовый оборот по счетам клиентов - 38811103,9 тыс. тенге.

По состоянию на 1 ноября 2010 года в отделении открыто 52 бюджетных счета. Счетов государственного бюджета нет. Большинство счетов открыто для финансирования из местного бюджета для школ, детских садов и больниц. Остатки на бюджетных счетах составили 1280,3 тысяч тенге, среднедневной остаток - 2390,9 тысяч тенге.

В настоящее время среди клиентов КФ АО «Народный банк» есть представители всех групп: крупный бизнес, средний бизнес, малый бизнес. Причем основную часть клиентов составляют представители малого бизнеса.

Количество крупных клиентов в 2010г. составила 3 ед., общий объем среднедневных остатков средств на счетах составляет 20104 тыс. тенге, кредитовый оборот по счетам клиентов - 17319856 тыс. тенге.

Средний бизнес представлен предприятиями различных секторов экономики (торговля, промышленность, образование, прочих отраслей). Суммарные обороты за 2010 год по счетам данной группы составили 6033865,5 тыс. тенге. Годовые среднедневные остатки 30 665 тыс. тенге.

В КФ АО «Народный банк» документооборот в основном осуществляются двумя путями: через расчетно-кассовый центр ЦБ или поступают напрямую на корреспондентский счет другого банка (при наличие соответствующих корреспондентских отношений).

2.3 Проблемы организации расчетно-кассового обслуживания в КФ АО «Народный банк»

Любой банк заинтересован в том, чтобы услуга, которую он оказывает, была рентабельной. В таблице 14 представлен расчет рентабельности обслуживания физических лиц по банковским пластиковым карточкам.

На основании данных таблицы по расчету рентабельности расчетно-кассового обслуживания физических лиц, с использованием банковских пластиковых карточек, можно сделать выводы, что, несмотря на то, что в течение анализируемого периода имелась тенденция роста: по открытию карт-счетов, по оборотам, по комиссионному вознаграждению этот вид обслуживания населения остается убыточным. Причины следующие:

Таблица 14. Расчет рентабельности расчетно-кассового обслуживания по пластиковым карточкам на примере структурного подразделения КФ АО «Народный банк» за 9 месяцев 2010 года

№ п/п	Показатели	Сумма тыс.тенге)
1	2	3
1 1.1 1.2 1.3 1.4 2.1 2.2 2.3 2.4	Доходы Расчетные проценты Межфилиальные Комиссионные Прочие Расходы Расчетные процентные Процентные Межфилиальные Комиссионные	1190 370,4 472 324,2 5735,4 622618,7 89701,1 1428526,1 2 506,8 17455,3 332 604,0 -
2.5 2.6 2.7 2.8	Прочие Расходы на оплату труда Общебанковские накладные расходы Налоги, уплаченные от прибыли	288 465,7 271172,8 413721,0 50 234,4
3	Расчетная прибыль (п.1-п.2)	-185789,2
4	Рентабельность (п.3*100/п.2) (%)	-13,5

1) открытие и обслуживание карт-счетов работников бюджетной сферы производится бесплатно (доля таких карт-счетов по анализируемому банку составляет 53,4% или 32 225 счетов в общем, количестве открытых карт-счетов);

2) оборудование для обслуживания карт-счетов дорогостоящее, к примеру один банкомат стоит порядка 25000 у.е., а их в филиале 19, все это входит в затраты по банку;

3) большие расходы структурное подразделение несет по заправке банкоматов денежной наличностью, в то время, как снятие денежной наличности держателями банковских пластиковых карт «Народный банк» производится без взимания комиссии, т.е. бесплатно;

Для увеличения рентабельности этой банковской услуги руководителю структурного подразделения необходимо:

1) увеличивать объемы эмиссии пластиковых карт за счет работников предприятий и организаций, обслуживание которых будет производиться не на бесплатной основе;

2) увеличивать среднедневные остатки на карсчетах, путем проведения разъяснительной работы о преимуществах обслуживания в магазинах и предприятиях сервиса по пластиковым картам со скидкой;

3) совершенствовать программное обеспечение, внедрять дистанционное банковское обслуживание - телефонный, видео, компьютерный бакинги, инфокиоски.

В настоящее время на мировом рынке распространено большое количество инструментов розничных платежей и платежных услуг, предоставляемых банками населению. Розничные платежи подразделяются на наличные и безналичные с последующим разделением их на бумажные и электронные.

В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации - ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации. Чистый убыток, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала деятельности организации, по крайней мере, с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса.

Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта определяется стандартом бухгалтерского учёта «Отчёт о результатах финансово-хозяйственной деятельности». Стандарт определяет порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций и при учете изменений в учетных оценках, учетной политики и корректировок существенных ошибок в финансовых отчетах. [28]

В отчете о прибылях и убытках «Бухгалтерская отчетность организации» предписывает обязательный минимум статей и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования.

В случаях, когда доходы или расходы в составе прибыли или убытка от обычной деятельности имеют такую стоимость, характер или условия возникновения, что их раскрытие является уместным для объяснения результатов деятельности организации за отчетный период, характер и стоимостная оценка таких статей должны быть раскрыты отдельно.

Обстоятельства, которые могут обусловить необходимость отдельного раскрытия статей доходов и расходов, следующие:

- уценка запасов и снижение стоимости основных средств, а также восстановление (реверсирование) сумм такой уценки и снижения стоимости, признанных в предыдущих отчетных периодах;

- реструктуризация видов деятельности организации, создание и восстановление в учете любых резервов на затраты по реструктуризации;

- выбытие объектов основных средств;

- прекращенные операции (сектора деятельности);

- урегулирование судебных исков.

В примечаниях к отчету о прибылях и убытках должны раскрываться характер и сумма изменений в используемых в бухгалтерском учете оценочных расчетах, которые оказали существенное влияние на финансовые результаты отчетного периода или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Если сумма существенного влияния не может быть определена, подобный факт раскрывается с объяснением причин.

Организация должна раскрывать в примечаниях к отчетности характер и сумму каждой чрезвычайной статьи.

Чрезвычайные прибыли и убытки могут отражаться в отчете о прибылях и убытках за вычетом приходящихся на них налогов. В таком случае их сумма до налогообложения раскрывается в приложениях к отчетности.

По каждой статье в отчете о прибылях и убытках должны быть приведены данные за отчетный период и как минимум за один период, предшествующий отчетному. Исключение из этого правила составляет отчетность, составляемая организацией за первый отчетный период с момента ее создания.

Учетная политика, принятая для признания выручки, обязательно раскрывается в примечаниях к отчетности, включая методы определения стадий завершенности работ и услуг, выручка по которым признается по мере готовности.

Согласно МСФО «Доходы организации» основными требованиями при раскрытии информации о доходах являются:

- порядок признания выручки; способ определения готовности работ и услуг, признаваемых в доходах по мере готовности;

- прочие доходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытии, раскрываются в примечаниях к отчетности;

- общее число организаций, расчеты с которыми по выручке осуществляются не денежными средствами, обязательно приводится в примечаниях к отчетности, так же как и наименования организаций, на которые приходится основная часть не денежной выручки. [25]

Обобщенная характеристика требований к раскрытию информации о расходах согласно МСФО включает в себя:

- порядок признания в отчетности коммерческих и управленческих расходов;

- изменение расходов, не отражаемых в себестоимости продукции

- прочие расходы, которые не признаются в отчете о прибылях и убытках, раскрываются в примечаниях к отчетности;

- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

- расходы, возникшие в результате образования резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др.;

Безналичные розничные платежи осуществляются с использованием чеков, пластиковых карточек, прямых переводов средств. Разработка в области платежных услуг и рынков отображают взаимодействие различных факторов предложения и спроса в конкретной рыночной среде. Среди факторов предложения существенными являются: развитие информационных технологий; конкуренция и сотрудничество между провайдерами некоторых услуг розничных платежей; глобализация платежных услуг, предлагаемая отдельными институтами в международных сетях розничных платежей.

К определяющим факторам спроса относятся: преимущества в области риска, как для плательщиков, так и для получателей платежа с использованием конкретных инструментов и услуг; относительная стоимость для пользователя и удобство пользования платежными инструментами; в частности рост уровня личного потребления.

Использование наличных денег в качестве розничных платежей в большинстве стран характеризуется медленным и длительным спадом. В основу длительной тенденции «ухода» от наличных платежей заложено развитие новых информационных технологий для исполнения и обработки платежей электронным способом. Именно новая технология, и ее конкретная реализация в области банковских платежных услуг способствовали модернизации платежных услуг и инструментов, отказу от наличных денег.

За рубежом уже более 40% всех операций проводится через электронную почту. Существует также тенденция уменьшения количества банковских филиалов. Так, в Литве в «Hanza bankas» из 400 отделений на сегодня действует только 150, однако количество клиентов не только не уменьшилось, а наоборот возросло. Традиционное понятие отделения уступает место не традиционному. Согласно статистике, в Европе общение с банком в основном происходит через банкоматы (51%), через электронную почту (24%). Примечательно, что в банковские отделения обращаются только 17% населения.

Использование банкоматов для выполнения простых банковских операций высвобождает банковских служащих, позволяя им сосредоточится на оказании более специализированных видов услуг, и дает возможность в долгосрочной перспективе сократить затраты на предоставление услуг населению.

В банках Германии, Бельгии, Испании уже широко используются отделы самообслуживания. Как правило, отдел самообслуживания «встречает» клиентов с тем, чтобы необходимые операции клиент мог совершить сам без вмешательства банковского работника. Однако автоматы внушительных размеров нередко пугают людей, и тогда банками используются работники, которые встречают и провожают клиентов к банкоматам, а также различные хитрости с освещением и графикой - для привлечения. Так, например, в Германии в планировке отдела зачастую используется интегрированное расположение работников и оборудования, и отсутствуют барьеры между клиентом и специалистом. В глубине зала расположены отделы, которые предлагают более дорогие услуги. За рубежом банки также предлагают интегрированные услуги, в числе которых - предоставление услуг интернет - кафе. Это делается для привлечения в банк молодежи, студентов, так как подсчитано, что привлечь нового клиента в 7 раз дороже, чем сохранить уже существующего [23, С.25].

Внедрение новых технологий привело также к росту платежей с использованием карточек. В настоящее время этот способ безналичных расчетов получил такое широкое распространение, что трудно себе представить сферу обслуживания, в которой бы они не использовались.

Тенденция на рынке банковских карт свидетельствует об активном расширении этого вида банковских услуг. За годы существования рынка банки сумели оценить привлекательность этого бизнеса и научились зарабатывать на нем. Конкуренция в этой сфере очень высока, и банки ищут новые пути завоевания рынка, они пытаются заинтересовать клиента с тем, чтобы он пользовался картой как можно чаще. Начинают устанавливать банкоматы, которые не только выдают наличные деньги, но и принимают их для последующего зачисления кредитной организацией на «карточный счет» клиента. Продолжает расти количество кредитных и кобрэндинговых карт. Кобрэндинговые проекты предполагают выпуск банками и компаниями платежных карт с совмещенными логотипами, а так же с комплексом дополнительных услуг - скидками и бонусами. Такие проекты выгодны всем: клиенты получают бонусы и скидки при использовании карты. Партнер банка по кобрэнду предлагает своим клиентам новый сервис, а банк приобретает новых клиентов. Сейчас на рынке заявлено порядка 100 подобных проектов.

В настоящее время более 200 стран мира используют пластиковые карты в платежном обороте, что позволяет сделать вывод о том, что пластиковые карты являются важнейшим элементом так называемой «технологической революции» в банковском деле. Именно пластиковые карточки в ряде случаев выступают ключевым элементом электронных банковских и других систем. Они вышли на передовые позиции в организации денежного оборота индустриально развитых стран Запада, постепенно вытесняя чеки и чековые книжки.

По мере дальнейшего развития рынка электронных банковских услуг клиенты смогут вообще не приходить в банк. В развитых странах мира с каждым днем все меньше и меньше людей посещают банки, поскольку собственно поход в офис кредитной организации зачастую уже становится необязательным. Современные технологии позволяют производить множество операций на расстоянии. При помощи Интернета и мобильной телефонии можно проводить платежи, узнавать остаток денег на счету, открывать пластиковые карточки, совершать валютно-обменные операции и делать еще много всего прочего.

Таким образом, возникла необходимость разработки концепции нового отделения: клиент становится в центре максимального внимания, который сам определяет, когда ему придти (обслуживание 24 часа в сутки). Теперь банковское отделение «идет» к клиенту (установка в общественных местах - в супермаркетах и т.д.). К этому надо добавить и полный набор услуг, безопасность клиента, использование экрана банкомата для рекламы и размещения информации.

Удаленное обслуживание клиентов может также производится с помощью использования телефона и специальных программ, с помощью которых компьютер самостоятельно отвечает на вопросы клиента. Платеж осуществляется, как правило, за счет средств, находящихся на банковском счете клиента или его счете в телефонной компании. Такой вид обслуживания клиентов называют телефонный банкинг или кратко телебанк.

Телебанк предоставляет возможность клиенту получать различную справочную информацию в речевом и факсимильном виде, а также производить активные операции по своим счетам.

Важное значение имеет способность нового инструмента или услуги оперативно и безопасно обеспечивать розничный платеж. Одним из факторов, оказывающих влияние на разработку новых платежных продуктов, является быстрая смена технологий. Диапазон имеющихся сегодня платежных инструментов отражает правовую, деловую и технологическую среду в том или ином государстве, формируясь под воздействием как исторически сложившихся подходов, так и новых тенденций.

3. Стратегия повышения экономической эффективности проведения расчётно-кассовых операций

3.1 Концептуальные основы стратегии повышения экономической эффективности проведения расчётно-кассовых операций

Функционирование надежной системы расчетов является одной из главных задач современного крупного кредитно-финансового института. В сложившихся условиях жесткой борьбы банков за клиентов, побеждает тот банк, который может обеспечивать высокоскоростное («день в день») проведение платежей по всей стране.

Внедрение электронного документооборота позволило значительно сократить время прохождения платежей (до нескольких часов: с момента списания со счета до момента зачисления на счет в другом банке). Это стало возможным благодаря использованию современных средств связи, специального шифровального программного обеспечения и признанию законодательно ЭЦП (электронно-цифровой подписи) и ЭПД (электронных платежных документов, и, в зависимости от направлений, отправляется дальше. Преимущество данной технологии заключается в том, что отправка файлов на ТРЦ может происходить в течение всего дня, т.е. списали определенное количество платежных поручений - отправили в расчетный центр и так несколько раз в день. Таким образом, чем раньше мы отправим платежный документ, тем выше вероятность, что он дойдет до конечного получателя «день в день» [37, С.5]

В плане получения зачисления на счета клиентов все происходит аналогично:

- Получение файла из ТРЦ

- Проверка на целостность ЭЦП и расшифровка

- Формирование единого файла входящих платежных документов.

- Обработка файла бухгалтерией.

- Передача файлов в структурные подразделения отделения для зачисления.

- Зачисление на расчетные (лицевые) счета (автоматически или вручную).

К файлам с ЭПД прилагается выписка, которую ТРЦ формирует для филиала два раза в день:

- промежуточная выписка (в 14 часов 00 минут)

- окончательная выписка (в 07 часов 00 минут)

Сейчас можно смело утверждать, что платежное поручение клиента принесенное до 11 часов через 3-5 часов окажется.

Однако, существуют внутренние банковские технологии, позволяющие проводить платежи внутри одного банка практически ежесекундно.

При такой технологии (она носит название «main frame») есть главный компьютер (основной сервер). Все операции по обработке данных происходят на нем, а центральные компьютеры в отделениях банка служат для систематизации исходящих и со всеми прикладными программами («Операционный день», «Баланс», «Кредиты» и т.п.) [32, С.32]

- отсутствие ручной обработки информации.

Единственным недостатком данной системы является стационарное программное обеспечение (т.е. невозможность быстрой его адаптации к изменяющимся условиям). Однако в современных условиях для того, чтобы выжить, банкам придется внедрять у себя онлайновые технологии, позволяющие минимизировать время прохождения платежа до конечного получателя.

Кроме внедрения описанной системы для ускорения расчетов следует использовать систему «Клиент + Банк».

При помощи системы «Клиент + Банк» клиент сможет не выходя из своего офиса [20, С. 15]:

1) Подготавливать платежные документы и отправлять в банк при помощи модема, подключенного к своему компьютеру;

2) файлы.

Пакет документов банка может содержать:

- извещения о прохождении платежных документов;

- заказанные выписки по счетам;

- курсы валют, установленные ЦБ;

- любые текстовые и прочие файлы.

Система «Клиент + Банк» это [26, С. 40]:

- программные средства для набора и хранения платежных документов;

- различные типы документов, от простых текстовых сообщений в произвольной форме до сложных форматов платежных и других документов.

Система построена по принципу наращиваемости,- то есть базовая система обработки электронных документов «умеет» обрабатывать всего несколько простейших типов документов, а все остальные, - платежные поручения, требования, ордера, выписки и т.д. - реализованы подключаемыми к системе обработки электронных документов модулями. Соответственно, если изменился порядок работы с каким-либо типом документов, обновлять необходимо только соответствующую компоненту, а не всю систему обработки документов [36, С.280]. Криптосистема используется для электронной подписи документов (что гарантирует защиту электронных документов от подделки) и зашифрования-расшифрования (что гарантирует защиту информации от просмотра, даже если она передается по открытым каналам связи).

Актуально сегодня и формирование комплексных услуг. В целях достижения большей заинтересованности клиентов в сотрудничестве именно с данным банком банки стали изыскивать возможности реализации комплексных услуг, предложения к основной услуге каких-то сопутствующих или дополнительных услуг. В последнее время в обиход стало входить выражение «пакетирование услуг», которое, по сути, и характеризует комплексные услуги. Некоторые российские коммерческие банки, к примеру, предлагают своим клиентам пакет услуг, включающий открытие срочного депозитного счета. Оплату коммунальных услуг и других счетов, заказ авиабилетов со специальной системой скидок.

Для установки и работы системы «Клиент + Банк» необходима следующая минимальная конфигурация оборудования и программного обеспечения (таблице 15):

Таблица 15. Необходимое оборудование и программное обеспечение

Оборудование:	Требования
Процессор	Intel Celeron M
Оперативная память, не менее	2048 Мб
Свободного места на жестком диске (при установке)	20 Гб
Свободного места на жестком диске (при текущей работе)	300 Гб
Программное обеспечение:	«Cognitive Forms»: Ввод платежных поручений»
Операционная система	Microsoft Office, Windows Movie Maker

До начала установки программного обеспечения клиент должен убедиться в отсутствии вирусов на своем компьютере, ввести пароль для доступа к дистрибутиву, после этого загружает дистрибутив из раздела «Загрузка»;

а) самостоятельно (с получением дистрибутива по e-mail): диктует специалисту службы сопровождения свой адрес e-mail, и после этого он присылает дистрибутив;

б) самостоятельно (на дискетах): в этом случае клиенту придётся приехать к специалисту лично, обратится в ОПЕРО или филиал, в котором он обслуживается. С собой необходимо иметь 3 дискеты 1.44.

в) с выездом специалиста: клиент должен договориться со специалистом о времени установки. В этом случае необходимо предоставить транспорт туда и обратно. Плата за установку взимается банком согласно утверждённым тарифам.

На сегодняшний день расчетно-кассовое обслуживание юридических лиц КФ АО «Народный банк» находится на том уровне, на котором находятся многие коммерческие банки города. Перечень предоставляемых услуг отличается не многим. Но в период острой конкурентной борьбы за каждого клиента, в автоматизированную банковскую систему. Внедрение подобных систем позволяет ускорить обработку в 4 - 10 раз (этот показатель зависит от объема задействованных аппаратных средств) и обеспечить 100%-ную точность введения данных в автоматизированную банковскую систему, что существенно повышает качество работы банка.

Метод средневзвешенной оценки - рассчитывается средняя стоимость товаров, пригодных для реализации. Средняя стоимость определяется путем деления стоимости всего товара на количество его единиц. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы материальных запасов на конец отчетного периода.

Стоимость изделий на конец периода, определенная по методу средней стоимости, учитывает все цены, по которым приобретались изделия в течение отчетного периода. И где большая номенклатура товарно-материальных запасов лучше применить этот метод, так как - он позволяет облегчить их текущий учет.

Следующим методом определения стоимости товарно-материальных запасов является метод «ФИФО». На языке бухгалтерского учета эта аббревиатура означает «Первым поступил - первым продал»; или товарно-материальные запасы, поступившие ранее, будут реализованы ранее.

Другими словами, можно сказать, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к товарам, проданным в первую очередь. Этот называют методом оценки запасов по ценам первых покупок. Оценка запасов на конец периода производится по ценам последних покупок. Этот метод соответствует лучшему управлению запасами. Метод «ФИФО» может быть использован предприятиями и не зависит от физического Движения запасов, так как он учитывает движение стоимости, а не товаров.

Следует отметить, что метод «ФИФО» в международной практике ориентирован на бухгалтерский баланс и в основном предназначен для составления ежемесячного отчета о прибыли.

Метод «ЛИФО». Этот метод оценки запасов по ценам первых покупок и ориентирован на противоположное утверждение. «ЛИФО» исходит из того, что реализованные запасы были закуплены последними, значит, остаток запасов при этом представляет собой сумму наличных запасов и ранее приобретенных активов.

Цель этого метода - максимально приблизить себестоимость реализованной продукции к последним издержкам на их приобретение. Однако, трудность заключается в нестабильности цен. Если были бы стабильные цены на запасы и на другие товары, то результаты по методам «ФИФО» и «ЛИФО» стали бы одинаковыми. Поскольку в условиях рыночных отношений цены меняются, то результаты использования этих методов сильно различаются. Также следует учесть, что часть запасов, приобретенных в один день или же из одной партии, реализуется в разные периоды. Потому физическое движение запасов искажает реальные оценки запасов. Это связано преимущественно с затратами, на основе которых формируется себестоимость реализованных запасов, а не физических единиц, и затраты определяются не потому, что она параллельна движению физических товаров, а потому, что дает оценку запасов в денежном выражении. При применении метода «ЛИФО» учитывается соотношение текущей выручки, получаемой в результате реализации товарно-материальных запасов, и текущих затрат, сложившихся в процессе инфляции. Таким образом, отчет о прибылях и убытках будет представлен более реально с точки зрения текущих затрат и текущей выручки, в финансовом отчете также будет отражен инфляционный процесс.

Если учесть темпы инфляции, а также частые закупки и продажи, то метод «ЛИФО» отражает временную корректировку влияния инфляции. Однако метод «ЛИФО» многовариантен, что позволяет получать различные результаты [23, c.21]

Следует отметить, что чем больше величина себестоимости реализованной продукции, тем меньше величина налогооблагаемого дохода и, соответственно, тем меньше сумма подоходного налога с юридических лиц. Предприятия, особенно, частные, стараются, как можно меньше платить подоходный налог. Разумеется, при соблюдении законодательства. По этой причине большинство предприятий применяет тот метод оценки товарно-материальных запасов, который дают большую величину себестоимости реализованной продукции. В условиях повышения цен и инфляции, как правило, предприятия предпочитают метод «ЛИФО». Выбрав тот или иной метод, предприятия должны пользоваться из года в год. Следовательно, утверждение учетной политики, в целом означает сложный и очень серьезный процесс. Предприятие может изменить тот или иной метод только в случае, если для этого имеются серьезные основания, причем и причины и последствия перехода на другие методы должны объясняться в соответствующих методах и отражаться в годовом отчете [13, c.34]

Метод специфической идентификации затрат предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов и заказов. Метод специфической идентификации затрат можно применить тогда, когда единицы продукции в составе товарно-материальных запасов на конец периода четко обозначены как приобретенные в результате тех или иных операций.

Метод специфической идентификации затрат может быть использован для товаров, обладающих значительной стоимостью, как ювелирные изделия, дорогостоящие, редкие, дефицитные группы товарно-материальных запасов. Хотя до реформирования бухгалтерского учета в отечественной практике учета этот метод являлся преобладающим и, действительно, в некоторых случаях удобным для пользования, но из-за двух существенных недостатков, в настоящее время не получил особого распространения. Во-первых, сложно и непрактично прослеживать приобретение и реализацию конкретных единиц. Во-вторых, если хозяйствующий субъект занимается приобретением или реализацией однородных товаров, определить, какие товары уже реализованы, какие нет, можно со значительной долей условности. То есть этот способ оценки товарно-материальных запасов обычно применяется в организациях с небольшой номенклатурой товарно-материальных запасов, которые выполняют специальные заказы.

В бухгалтерском учете оценка выполняется в денежном выражении. Например, материальные запасы в момент поступления учитываются по цене приобретения. При продаже товарно-материальные запасы обмениваются на деньги, и соответствующие записи производятся на счетах бухгалтерского учета. Однако, проблема заключается в том, когда следует переоценивать запасы или товары. Мы знаем, что первоначальная оценка производится в момент приобретения, а окончательная при выбытии товарно-материальных ценностей.