Рекомендации по снижению себестоимости электротехнической продукции на ПРУП "Минский электротехнический завод им. В.И. Козлова"

- ликвидация излишних затрат и потерь

- прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Изменение объема и структуры продукции, в том числе:

- относительное изменение условно-постоянных расходов;

- относительное уменьшение амортизационных отчислений;

- изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции.

Изменение отраслевых и прочих факторов, в том числе:

- ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств;

- подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях;

- прочих факторов.

5) Повышение уровня организации маркетинговой деятельности по изучению рынков сбыта продукции, формированию портфеля заказов.

Изучение деятельности предприятия и анализ себестоимости продукции ПРУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова» позволил выявить положительные и отрицательные моменты в работе предприятия.

В качестве положительных сторон деятельности ПРУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова» можно отметить высокий потенциальный уровень конкурентоспособности предприятия. Что достигнуто, прежде всего, за счёт выпуска качественной и доступной по цене продукции.

За последнее время предприятие сумело значительно повысить эффективность своей деятельности, о чём свидетельствует рост финансово-экономических показателей. В частности в 2009 г. наблюдалось значительное увеличение прибыли предприятия (прибыль возросла в три раза по сравнению с 2008 г.) и рентабельность в целом по предприятию возросла на 12,6 % и составила 27, 6 %. Рост перечисленных показателей обусловлен, прежде всего, увеличением объёма выпуска продукции, а также увеличением выпуска продукции более рентабельной, пользующейся устойчивым спросом у потребителей.

К основным негативным моментам деятельности предприятия можно отнести использование импортного сырья для производства продукции. Всё это в свою очередь увеличивает себестоимость продукции, которую выпускает предприятие, а следовательно снижается прибыль. Наличие убыточной продукции, в свою очередь, отрицательно сказываются на уровне рентабельности предприятия в целом.

Для того чтобы выжить и успешно развиваться в условиях конкуренции, компания должна следить за всеми изменениями на рынке: требованиями потребителей, соотношением цен, конкуренцией, а также за созданием новых изделий, введением новых элементов в дистрибьюторскую сеть.

Провёдённый анализ себестоимости позволил выявить, что в общей структуре себестоимости продукции предприятия ПРУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова» материальные затраты занимают большой удельный вес. Поэтому снижение себестоимости продукции предприятия является важным элементом конкурентной стратегии предприятия.

Касательно вопросов формирования себестоимости, следует отметить, что на предприятии не уделяется должного внимания анализу затрат и поиску резервов их снижения. Кроме того, при планировании себестоимости в качестве базы распределения условно-постоянных расходов используются данные о сумме заработной платы производственных рабочих. Данный подход не позволяет определять достоверную себестоимость продукции и тем самым не позволяет предприятию принимать верные управленческие решения.

3. Основные направления снижения себестоимости продукции пруп «МЭТЗ им. В. И. Козлова»

3.1 Рекомендации по снижению себестоимости с использованием различных вариантов распределения условно-постоянных расходов

В последнее время большое внимание уделяется вопросам распределения косвенных расходов. Правильное отнесение их на конкретные виды продукции позволяет определить достоверную себестоимость каждого изделия, что имеет исключительно важное значение для выявления конкурентоспособности продукции, ценообразования и принятия обоснованных управленческих решений.

Предприятие для распределения накладных расходов в соответствие с Методическими рекомендациями Министерства промышленности может использовать различные методы:

- пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

- пропорционально прямым материальным затратам;

- сумме всех прямых затрат;

- пропорционально сумме основной заработной платы производствен-ных рабочих и общепроизводственных расходов;

- пропорционально объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;

- сметным (нормативным) ставкам;

- к маржинальному доходу на единицу продукции.

Предприятия могут по согласованию с Министерством промышленности определять другие методики распределения общехозяйственных расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.

На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общехозяйственные расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом уровень общехозяйственных расходов, относимых на незавершенное производство, не должен быть выше нормативного (планового); сумма превышения фактических затрат над плановыми относится полностью на себестоимость произведенной продукции отчетного периода.

При выпуске товаров массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска.

При выпуске продукции единичной и мелкосерийной, где объем незавершенного производства неравномерен, общехозяйственные расходы отражаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню.

В тех случаях, когда на предприятии выпускается крупносерийное и массовое производство в период освоения новых изделий имеется значительный разрыв между плановой трудоемкостью в период освоения и проектной трудоемкостью в условиях серийного производства, распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методу, установленному для общепроизводственных расходов.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и консультаций и др.), относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.

На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд предприятия, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся.

На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются за исключением статей, не имеющих отношение к производству этих работ и услуг (содержание персонала неуправленческого характера, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; амортизация основных фондов и нематериальных активов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий; расходы на рационализаторство; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; прочие расходы).

На товары народного потребления общехозяйственные расходы относятся независимо от того, где они производятся (в цехах основного производства наряду с другой продукцией или в специальных цехах), за исключением расходов, не имеющих отношения к производству этих товаров.

При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

На отечественных предприятиях наиболее распространенны следующие методы:

- пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

- пропорционально прямым материальным затратам;

- сумме всех прямых затрат.

Данные способы распределения накладных расходов регламентированы в ведомственных нормативных актах и неоднократно описывались в экономической литературе.

При этом, не взирая на широкое распространение в экономически развитых странах метода калькулирования себестоимости «директ-костинг», в Беларуси до последнего времени он использовался производителем параллельно с традиционной калькуляцией цены продукта. Только с ноября 2005 г., после признания Министерством экономики Республики Беларусь понятия «маржинальный доход» предприятия получили возможность использовать его в качестве базы распределения условно-постоянных расходов.

В соответствии с приказом «Об учетной политике» на предприятии «МЭТЗ им. В. И. Козлова» распределение накладных расходов осуществляется пропорционально расходом на оплату труда производственным рабочим.

Вместе с тем представляется, что такой способ распределения накладных расходов искажает себестоимость отдельных видов изделий, так как выпускаемая предприятием продукция отличается по энергоемкости, материалоемкости, по расходам, связанным с работой оборудования. Именно по этой причине отдельные виды продукции могут казаться убыточными, другие, наоборот, высокорентабельными.

В данном разделе будет определен наиболее оптимальный способ распределения косвенных расходов для ПРУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова», что позволит предприятию формировать наиболее эффективную стратегию присутствия на рынках.

Необходимо помнить, что каждый вид косвенных расходов должен распределяться по видам продукции пропорционально той базе, от которой данные косвенные расходы зависят.

Рассмотрим следующие основные виды продукции, выпускаемые ПРУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова»:

- КТП (Комплектная трансформаторная подстанция);

- ТМГ (Трехфазный масляный трансформатор герметичного исполне-ния);

- ОСМ (Трансформатор однофазный, сухой, многоцелевого назначе-ния);

- ТММ (Трансформатор малой мощности);

- Пускорегулирующий аппарат.

1. Итак, для начала представим данные о себестоимости и рентабельности продукции при распределении косвенных расходов пропорционально расходом на оплату труда производственным рабочим, т.е. в соответствии с учетной политикой предприятия (таблица 3.1).

Предприятия могут по согласованию с Министерством промышленности определять другие методики распределения общехозяйственных расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.

Таблица 3.1 - Основная заработная плата производственных рабочих

Наименование продукции	Основная заработная плата, тыс. р. за ед. продукции
КТП (Комплектная трансформаторная подстанция)	755
ТМГ (Трехфазный масляный трансформатор герметичного исполнения)	512
ОСМ (Трансформатор однофазный, сухой, многоцелевого назначения)	688
ТММ (Трансформатор малой мощности)	15
Пускорегулирующий аппарат	21,3
ИТОГО, млн. руб.	63913,7

Это наиболее традиционный и самый распространенный способ распределения косвенных расходов. Данные расходы связаны с организацией производства и управления им.

Косвенные расходы в известной мере связаны с заработной платой производственных рабочих. Кроме того, распределять косвенные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих очень просто. Это один из наиболее часто используемых метод на отечественных предприятиях.

Рассчитываем коэффициент распределения накладных расходов:

К = 90266,10/63913,7 = 1,41 ,(3.1)

где К - коэффициент распределения накладных расходов.

Распределяем условно-постоянные расходы по видам продукции:

КТП (Комплектная трансформаторная подстанция):

УПР = 75 ·1,47 = 1064,55 тыс. р. ,(3.2)

где УПР - условно-постоянные расходы

ТМГ (Трехфазный масляный трансформатор герметичного исполнения):

УПР = 512·1,47 = 721,92 тыс. р. ,

ОСМ (Трансформатор однофазный, сухой, многоцелевого назначения):

УПР = 688·1,47 = 970,08 тыс. р.

ТММ (Трансформатор малой мощности):

УПР = 15·1,47 = 21,15 тыс. р.

Пускорегулирующий аппарат:

УПР = 21,3·1,47 = 30,03 тыс.р.

Исходя из полученных результатов, рассчитываем плановую себестоимость и рентабельность каждого вида продукции. Полученные результаты представим в виде таблицы 3.2.

Таблица 3.2 - Распределение накладных расходов пропорционально основной заработной плате

Наименование продукции	Цена, без НДС, тыс.р.	Планов. с/ть, тыс. р.	Перемен расходы	Условно-постоянные расходы	Прибыль, р.	Рентабельность, %
КТП (Комплектная трансформаторная подстанция)	4994,54	4061,27	2996,72	1064,55	933,27	22,98
ТМГ (Трехфазный масляный трансформатор герметичного исполнения)	3477,97	2287,01	1565,09	721,92	1190,96	52,08
ОСМ (Трансформатор однофазный, сухой, многоцелевого назначения)	2158,14	2005,99	1035,91	970,08	152,15	7,58
ТММ (Трансформатор малой мощности)	68,48	67,72	46,57	21,15	0,76	1,13
Пускорегулирующий аппарат	145,82	161,34	131,31	30,03	-15,53	-9,62
Итого, млн.р.	420977,92	329920	239653,9	90266,1	91057,92	27,60

Из таблицы 3.2 видно, что в производственной программе предприятия «МЭТЗ им. В. И. Козлова» при общей рентабельности 27,6 % ее колебание по видам продукции от -9,62 % до +52,08 %. Напрашивается вывод о снятии производства убыточной продукции.

В ходе поиска ответа на вопрос закрывать или сохранять действующее производство следует пересмотреть базу распределения условно постоянных расходов. Ведь при планировании себестоимости нормативным методом, который используется на предприятии, точность расчетов во многом определяется выбранными способами распределения накладных расходов на единицу продукции.

2. Распределение условно-постоянных расходов пропорционально материальным затратам.

Рассчитываем коэффициент распределения накладных расходов:

К = 90266,10/185745,0= 0,48 , (3.3)

Распределяем условно-постоянные расходы по видам продукции:

КТП (Комплектная трансформаторная подстанция):

УПР = 2996,724·0,48 = 1438,428 тыс. р. ,(3.4)

где УПР - условно-постоянные расходы по видам продукции.

ТМГ (Трехфазный масляный трансформатор герметичного исполнения):

УПР = 2086,782·0,48 = 1001,655 тыс. р.

ОСМ (Трансформатор однофазный, сухой, многоцелевого назначения):

УПР = 1079,07·0,48 = 517,95 тыс. р.

ТММ (Трансформатор малой мощности):

УПР = 45,88·0,48 = 22,02 тыс. р.

Пускорегулирующий аппарат:

УПР = 75·0,48 = 36 тыс.р.

Таблица 3.3 - Материальные затраты

Наименование продукции	Материальные затраты, тыс. р. за единицу продукции
КТП (Комплектная трансформаторная подстанция)	1438,428
ТМГ (Трехфазный масляный трансформатор герметичного исполнения)	1001,655
ОСМ (Трансформатор однофазный, сухой, многоцелевого назначения)	517,9536
ТММ (Трансформатор малой мощности)	22,02317
Пускорегулирующий аппарат	36
ИТОГО, млн. р.	185745,0

Исходя из полученных результатов, рассчитываем плановую себестоимость и рентабельность каждого вида продукции. Полученные результаты представим в виде таблицы 3.4.

Таблица 3.4 - Распределение накладных расходов пропорционально материальным затратам

Наименование продукции	Цена, без НДС, тыс. р.	Планов. с/ть, тыс. р.	Перемен. расходы	Условно-постоянные расходы	Прибыль, р.	Рентабельность, %
КТП	4994,54	4435,15	2996,72	1438,43	559,39	12,61
ТМГ	3477,97	2566,74	1565,09	1001,66	911,23	35,50
ОСМ	2158,14	1553,86	1035,91	517,95	604,28	38,89
ТММ	68,48	68,59	46,57	22,02	-0,11	-0,16
Пускорегулирующий аппарат	145,82	167,31	131,31	36,00	-21,49	-12,85
Итого, млн. р.	420977,92	329920	239653,9	90266,1	91057,9	27,60

Как видно из таблицы 3.4, распределение косвенных расходов пропорционально материальным затратам также не дало особых изменений, трансформатор малой мощности и пускорегулирующий аппарат являются убыточными.

Кроме того, следует отметить, что при использовании данного подхода получается так, что на продукцию, выпускаемую из более дорогого сырья, больше отнесено и условно-постоянных расходов. Но ведь данный вид затрат не зависит от того, выпущена продукция из дешевого или дорогого сырья. Потому такой способ распределения косвенных расходов не позволит предприятию определять достоверную себестоимость выпускаемых изделий, экономическую эффективность их производства и принимать взвешенные управленческие решения.

3. Распределение условно-постоянных расходов пропорционально сумме материальных затрат и основной заработной платы.

Таблица 3.5 - Сумма материальных затрат и основной заработной платы производственных рабочих

Наименование продукции	Сумма материальных затрат и основной заработной платы, тыс. р. за ед. продукции
КТП	2193,428
ТМГ	1513,655
ОСМ	1205,954
ТММ	37,02317
Пускорегулирующий аппарат	57,3
…………………………………………….	…………………
ИТОГО, млн. р.	249658,7

Рассчитываем коэффициент распределения накладных расходов:

К = 90266,10/249658,7 = 0,36 ,(3.5)

где К - коэффициент распределения накладных расходов.

Распределяем условно-постоянные расходы по видам продукции:

КТП (Комплектная трансформаторная подстанция):

УПР = 2193,428·0,36 = 789.634 тыс. р. , (3.6)

где УПР - условно-постоянные расходы по видам продукции.

ТМГ (Трехфазный масляный трансформатор герметичного исполнения):

УПР = 1513,655·0,36 = 544,91 тыс. р.

ОСМ (Трансформатор однофазный, сухой, многоцелевого назначения):

УПР = 1205,95·0,36 = 434,14 тыс. р.

ТММ (Трансформатор малой мощности):

УПР = 37,02·0,36 = 22,0 тыс. р.

Пускорегулирующий аппарат:

УПР = 57,3·0,36 = 20,6 тыс.р.

Исходя из полученных результатов, рассчитываем плановую себестоимость и рентабельность каждого вида продукции. Полученные результаты представим в виде таблицы 3.6.

Таблица 3.6 - Распределение накладных расходов пропорционально сумме материальных затрат и заработной платы

Наименование продукции	Цена, без НДС, тыс. р.	Плановая с/ть, тыс. р.	Переменные расходы	Условно-постоянные расходы	Прибыль, р.	Рентабельность, %
КТП	4994,54	3786,36	2996,72	789,63	1208,18	31,91
ТМГ	3477,97	2110,00	1565,09	544,92	1367,97	64,83
ОСМ	2158,14	1470,05	1035,91	434,14	688,09	46,81
ТММ	68,48	59,89	46,57	13,33	8,59	14,33
Пускорегулирующий аппарат	145,82	151,94	131,31	20,63	-6,12	-4,03
Итого, млн. р.	420977,9	329920	239653,9	90266,1	91057,9	27,60

Итак, распределение косвенных расходов пропорционально материальным затратам и пропорционально сумме материальных затрат и заработной платы также не дало принципиального изменения планируемых результатов.

4. Распределим условно - постоянных расходы пропорционально маржинальному доходу.

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство.

Методическими рекомендациями Министерства промышленности обуславливается, что в случае появления в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные расходы на них не распределяются.

При этом предприятие должно провести тщательный анализ причин возникновения отрицательного маржинального дохода и срочно принять меры по его устранению - пересмотр норм расхода материалов, норм времени на изготовление, и др., при невозможности снижения затрат или повышения цены на изделие применяется решение о его снятии с производства.

Прежде отметим, что метод расчета маржинального дохода основывается на том, что с объемом продаж связаны только прямые затраты продукта, а условно-постоянные непосредственно не зависят от него. Причиной возникновения условно-постоянных расходов являются не отдельные продукты, а создание определенной степени производственной готовности, инфраструктуры предприятия, системы управления. Поэтому данный метод отражает действительное положение дел с затратами и доходами от реализации продукции [10].

В данном подходе к переменным затратам были отнесены:

- основное сырье и материалы;

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- топливо и энергия на технологические цели;

- оплата труда основных производственных рабочих, работающих по сдельной системе оплаты труда, и технологических повременщиков;

- налоги и отчисления, исчисляемые от оплаты труда указанных рабочих.

К условно-постоянным затратам относились только те затраты, величина которых не меняется в зависимости от объемов произведенной продукции, полученной выручки и других стоимостных показателей деятельности предприятия. К таким затратам, например, относились амортизация основных средств и нематериальных активов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; внутризаводское перемещение грузов; расходы на содержание аппарата управления, прочего цехового и общезаводского персонала; налоги, исчисленные от фонда оплаты труда такого персонала; оплата услуг обслуживающего предприятия банка, услуг связи и т.д.

Следует отметить, включение косвенных расходов в себестоимость продукции производится в строгом соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, с изменениями и дополнениями. Важна только подробная и четкая их группировка на переменные и условно-постоянные.

Итак, учитывая экономическое содержание понятия «маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки», определяем его уровень.

МД = В-Зпер, (3.7)

где МД - маржинальный доход предприятия;

В - выручка от реализации продукции без налогов и отчислений из выручки;

Зпер - переменные затраты.

МД = 420977,92-239653,90 = 181324,02 млн. р.

Другими словами, маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль. Сметой затрат на производство предусмотрено, что постоянные затраты составляют 90266,10 млн. р., тогда себестоимость производства составит «переменные издержки + постоянные», то есть

С = Зпост + Зпер, (3.8)

где С - себестоимость производства продукции;

Зпост - условно-постоянные затраты.

Таким образом, применительно к ПРУП «МЭТЗ. им. В. И. Козлова»:

С = 90266,10+239653,90 = 329920,0 млн. р.

Прибыль в целом по предприятию составит:

Пр = В-С ,(3.9)

где Пр - прибыль на предприятии;

В - выручка предприятия;

С - себестоимость производства продукции на предприятии.

Пр = 420977,92-329920,0 = 91057,92 млн. р.

Плановый уровень рентабельности:

Р = Пр/С·100, (3.10)

где Р- плановый уровень рентабельности на предприятии;

Пр - прибыль предприятия;

С - себестоимость продукции.

Р = 91057,92/329920·100 = 27,6 %

Определяем коэффициент условно-постоянных расходов в маржинальном доходе в целом по предприятию:

Коэф. МД = Зпост / МД

Коэф. МД = 90266,10 / 181324,02 = 0,4978

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. В разрезе всего ассортимента продукции, предусмотренного к производству, определяется маржинальный доход на единицу продукции:

МДпр = Ц - Зпер ,(3.11)

где МДпр - маржинальный доход на единицу продукции;

Ц - цена реализации единицы продукции без налогов из выручки.

КТП: МДпр = 4994,54 - 2996,72 = 1997,82 тыс. р.

ТМГ: МДпр = 13477,97 - 1565,09 = 1912,88 тыс. р.

ОСМ: МДпр = 2158,14 - 1035,91 = 1122,23 тыс. р.

ТММ: МДпр = 68,48 - 46,57 = 21,91 тыс. р.

Пускорегулирующий аппарат:

МДпр = 145,82 - 131,31 = 14,51 тыс. р.

Используя коэффициент условно-постоянных расходов в маржинальном доходе в целом по предприятию, равный 0,4978, определяем долю условно-постоянных расходов в маржинальном доходе единицы продукции:

КТП: УПРуд = 1997,82·0,4978= 994,5 тыс. р.

ТМГ: УПРуд = 1912,88·0,4978 = 952,23 тыс. р.

ОСМ: УПРуд = 1122,23·0,4978= 558,65 тыс. р.

ТММ: УПРуд = 21,91·0,4978= 10,91 тыс. р.

Пускорегулирующий аппарат:

УПРуд = 14,51·0,4978= 7,2 тыс. р.

Плановая себестоимость продукции в ассортименте составит:

КТП: С = 994,5 + 2996,72 = 3991,22 тыс. р.

ТМГ: С = 952,23 + 1565,72 = 2517,95 тыс. р.

ОСМ: С = 558,65 + 1035,91 = 11594,56 тыс. р.

ТММ: С = 10,91 + 46,57 = 57,48 тыс. р.

Пускорегулирующий аппарат:

С = 7,2+131,31 = 138,51 тыс. р.

Плановая масса прибыли в цене единицы составит:

КТП: П = 4994,54 - 3991,22 = 1003,32 тыс. р.

ТМГ: П = 13477,97 - 2517,95 = 960,02 тыс. р.

ОСМ: П = 2158,14 - 1594,56 = 563,58 тыс.р.

ТММ: П = 68,48 - 57,48 = 11,00 тыс. р.

Пускорегулирующий аппарат:

П = 145,82 - 138,51 = 7,31 тыс.р.

Исходя из полученных данных, рассчитаем рентабельность по каждому виду продукции:

КТП: Р = 1003,32 / 3991,22·100 %= 25,14 %.

ТМГ: Р = 960,02 / 2517,95·100 %= 38,13 %.

ОСМ: Р = 563,58 / 1594,56·100 %= 35,34 %.

ТММ: Р = 11,00 / 57,48·100 % = 19,34 %.

Пускорегулирующий аппарат:

Р = 7,31 / 138,51·100 %= 5,28 %.

Итак, представим полученные результаты в виде таблицы 3.7.

Таблица 3.7 - Распределение накладных расходов пропорционально маржинальному доходу

Наименование продукции	Цена, без НДС, тыс.р.	Плановая с/ть, тыс. р.	Переменные расходы	Условно-постоянные расходы	Прибыль, р.	Рентабельность, %
КТП	4994,54	3991,22	2996,72	994,50	1003,32	25,14
ТМГ	3477,97	2517,95	1565,09	952,86	960,02	38,13
ОСМ	2158,14	1594,56	1035,91	558,65	563,58	35,34
ТММ	68,48	57,48	46,57	10,91	11,00	19,14
Пускорегулирующий аппарат	145,82	138,51	131,31	7,20	7,31	5,28



Рисунок 5 - Изменение рентабельности продукции ПРУП «МЭТЗ им. В.И. Козлова»

Таким образом, при изменении базы распределения условно-постоянных расходов, продукция из ассортимента, цена реализации которых не покрывала затрат (трансформатор малой мощности, пускорегулирующий аппарат) на производство, стала рентабельной. Одновременно рентабельность производства наиболее прибыльных товаров (ТМГ, ОСМ) несколько снизилась.

На рисунке 5 представлено изменение рентабельности продукции предприятия в зависимости от выбранной базы распределения косвенных расходов.

В заключении следует подчеркнуть, что представленный подход к распределению накладных расходов расширяет степень свободы в использовании одного из рычагов увеличения прибыли и позволяет предприятию формировать наиболее эффективную стратегию присутствия на рынках, как внутреннем, так и внешних.

В частности, было предложено пересмотреть метод распределения косвенных расходов и использовать в качестве базы распределения их маржинальный доход. Следует отметить, что данный вопрос весьма актуален для предприятия. Применение нормативного метода планирования себестоимости обуславливает важность проблемы распределения косвенных расходов. При данном подходе точность расчётов во многом зависит от правильности выбора базы распределения условно-постоянных расходов. Согласно приказу «Об учётной политике» на «МЭТЗ им. В. И. Козлова» распределение косвенных расходов осуществляется пропорционально заработной платы производственных рабочих. Такой способ распределения косвенных расходов искажает себестоимость отдельных видов изделий. Именно по это причине отдельные виды продукции могут казаться убыточными, а другие наоборот, высокорентабельными.

Проведённые расчёты показали, что при использовании маржинального дохода в качестве базы распределения косвенных расходов, отдельные виды продукции, цена реализации которых не покрывала затрат на производство, стала рентабельной. Рентабельность же наиболее прибыльных продуктов несколько снизилась. Таким образом, представленный подход к распределению условно-постоянных расходов расширяет степень свободы в использовании одного из рычагов увеличения прибыли и позволяет предприятию формировать наиболее эффективную стратегию присутствия на рынке.

3.2 Выявление резервов снижения материальных затрат

Особенности технологии и организации производства в электротехнической отрасли определяют необходимость группировки затрат:

- по месту возникновения - производствам, цехам, участкам;

- по видам продукции (полуфабрикатам, готовым изделиям) и заказам;

- по экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

В условиях массового и серийного производства применяется поиздельный метод учёта себестоимости, где объектом учёта затрат является изделие или группа однородных изделий, а себестоимость единицы изделия определяется путём деления суммы производственных затрат на количество изготовленной в течение отчётного периода продукции. При этом себестоимость единицы отдельных видов продукции, входящих в состав группы однородных изделий, определяется с помощью системы коэффициентов или другим способом.

Объектом калькулирования в электротехнической отрасли является конкретный вид продукции (трансформаторы, подстанции, пускорегулирующие аппараты и т.д.), единицей калькулирования - один трансформатор, одна подстанция, пускорегулирующий аппарат и.д.

На предприятии наибольшее распространение получила система нормативного учёта и контроля затрат на производство, которая будет рассмотрена в данном разделе на практическом примере. Учёт фактических затрат при этом ведётся обособленно по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм, что позволяет оперативно осуществлять контроль за затратами на производство на предприятии и снижением себестоимости продукции. Применение нормативного метода учёта затрат позволяет использовать нормативный способ калькулирования себестоимости, т.е. используется поиздельно-нормативный учёт себестоимости. Следовательно, нормативный метод является основным методом учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в электротехнической отрасли, а следовательно и на предприятии «МЭТЗ им. В. И. Козлова».

Объективная потребность в нормативном учёте вытекает из особенностей структуры и технологии производства предприятия «МЭТЗ им. В. И. Козлова» электротехнической отрасли; высокого уровня преемственности деталей, узлов и агрегатов в новых изделиях; продолжительности выпуска одной модели или марки изделия; поточности производства; незначительных отличий в некоторых комплектовочных деталях, узлах; модернизации изделий из базовых; относительной независимости остатков; хорошего оснащения средствами информационных технологий .

На предприятии «МЭТЗ им. В. И. Козлова» нормативный метод производственного учёта является наиболее приемлемым.

Однако нужно использовать имеющиеся ресурсы для совершенствования массивов нормативно-справочной информации, автоматизации нормативно-плановых расчётов, создания автоматизированных долгосрочных библиотек текущих норм и плановых нормативов, формирования оптимальной номенклатуры объектов нормирования, планирования и учёта производственных затрат, выполнения других работ, связанных с нормативным учётом и тем самым с системой организации и планирования.

Нормативный учёт на предприятии должен полностью соответствовать своему назначению - обеспечивать сплошное отражение текущих норм расхода материальных, топливно-энергетических, трудовых и других ресурсов, пофакторный учёт изменений норм, ежедневное выявление отклонений от норм, (в первую очередь, по прямым затратам), контроль над состоянием текущих норм и плановых нормативов. Наряду с этим, предполагается организация оперативного анализа отклонений отрицательного характера для принятия мер по устранению причин неэкономного, нерационального использования ресурсов, а также постоянной планово-организационной работы на всех уровнях управления экономикой предприятия по снижению текущих норм и плановых нормативов

Постоянный рост уровня автоматизации управления обеспечивает возможность совершенствования номенклатуры объектов учёта затрат и калькулирования, если исходить из необходимости из укрупнения, а также позволяет полностью отказаться от обезличенного планирования и учёта расходов .

Но в условиях высокой степени унификации деталей и узлов, интенсивного расширения парка универсального оборудования, компьютеризации производства определённое укрупнение объектов планирования и учёта затрат путём формирования однородных групп изделий в электротехнической отрасли становиться объектом необходимости.

В основе нормативной системы лежит предварительное нормирование затрат, составление нормативных калькуляций (исчисление нормативной себестоимости продукции, работ, услуг) и учёт изменений норм. Основой для составления нормативных калькуляций служат нормы расхода материальных, трудовых и финансовых ресурсов .

Поскольку «МЭТЗ им. В. И. Козлова» является предприятием материалоёмким, поэтому для него имеет существенное значение экономия в разрезе элемента сырьё и материалы. По расходу сырья и материалов отклонения от норм выявляются с помощью следующих способов:

- документирования;

- учёта раскроя по партиям;

- предварительных расчётов по фактической рецептуре;

- последующих расчётов с использованием данных инвентаризации .

Способ документирования применяется при отпуске материалов сверх норм и замене одних материалов другими. Эти операции оформляются сигнальным документом (требованием - разрешением, актом требованием на дополнительный отпуск материалов), в котором устанавливается размер отклонений.

В сигнальном документе указываются причины и виновники отклонений от норм. Ими могут быть:

- нарушение поставщиками условий договора;

- внутригодовые изменения плана производства:

- замена материалов покупными или собственными полуфабрикатами;

- исправление брака, несоответствие материалов техническим усло-виям, нарушение технологий;

- использование отходов вместо полноценного материала;

- замена материалов по причине отсутствия необходимого материала.

Виновники отклонений - администрация предприятия, рабочие, отделы, поставщики материалов и т.д.

Размер отклонений на предприятии «МЭТЗ им. В. И. Козлова» устанавливается с помощью специального расчёта который будет приведён ниже в данном разделе .

Основной целью планирования себестоимости любого предприятия является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается, наряду с ростом накоплений, увеличения объема выпуска продукции.

В планировании затрат на ПРУП «МЭТЗ им. В. И.Козлова» главную роль на данном этапе следует отвести использованию возможных резервов снижения себестоимости низкорентабельной продукции (какой являются трансформатор малой мощности и пускорегулирующий аппарат) и издержек производства в целом по предприятию. Потому основной целью данного раздела будет выявление этих резервов.

Как уже было указано ранее, большой удельный вес в себестоимости продукции предприятия занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

-выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами.

-выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода и отклонение фактического расхода на единицу продукции от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях и содержания в них полезных веществ.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм - и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность для увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, то есть влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов.

Итак, перейдем к непосредственному расчету экономии материальных затрат для низкорентабельной продукции (таблицы 3.8, 3.9).

Таблица 3.8 - Анализ затрат на материалы для производства трансформатора малой мощности (1 единица изделия)

Наименование сырья и материалов	Расход, кг	Цена за кг, тыс. р.	Сумма, тыс. р.
	план	отчет	план	отчет	план	отчет	Пересчитанный плановый показатель (гр. 2·гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7	8
Катанка алюминиевая	18,283	21,153	60,676	88,961	1109	1882	1283
Прокат черных металлов	166,03	195,353	211,686	374,566	35148	73173	41353
Прокат цветных металлов	3,964	6,628	18,394	46,804	73	310	122
Масло трансфор-маторное	52,397	51,311	42,072	60,499	2204	3104	2159
Провода обмоточные	5,528	7,794	30,889	62,474	171	487	241
Провод установочный, км.	10,337	14,6295	3,124	7,9515	32	116	46
Автоматические выключатели	0,884	1,275	25,886	42,005	23	54	33
Изоляторы	3,193	6,08	15,07	25,048	48	152	92
Релейная аппаратура	0,202	0,486	6,037	17,301	1	8	3
Прочие материалы	х	х	х	х	53	80	80
Итого основных материалов	х				38863	79367	45412

Итак, проведем анализ отклонения расхода материалов от планового в разрезе влияния факторов норм, цен, замены.

В таблице приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости «трансформатор малой мощности». Для облегчения подсчетов в таблицу был введен пересчитанный плановый показатель (гр. 7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемой ценой).

Прежде всего находим общее отклонение, то есть разность между суммами затрат по отчету и по плану (гр. 6 - гр. 5).

Чтобы измерить влияние удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравниваем величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр. 7 - гр. 5).

Таблица 3.9 Анализ затрат на материалы для производства трансформатора малой мощности (1 единица изделия)

Наименование сырья и материалов	Сумма, тыс. р.	Отклонение от плана (+,-), тыс. р.
	план (гр. 1·гр. 3)	отчет (гр. 2·гр. 4)	пересчитанный плановый показатель (гр. 2·гр. 3)	всего (гр. 6 - гр. 5)	в том числе за счет
					норм (гр.7 - гр.5)	цен (гр. 6 - гр. 7)
Катанка алюминиевая	1109	1882	1283	+772	+174	+598
Прокат черных металлов	35148	73173	41353	+38025	+6206	+31819
Прокат цветных металлов	73	310	122	+237	+49	+188
Масло трансформаторное	2204	3104	2159	+900	-46	+946
Провода обмоточные	171	487	241	+316	+70	+246
Провод установочный, км	32	116	46	+84	+13	+71
Автоматические выключатели	23	54	33	+31	+10	+21
Изоляторы	48	152	92	+104	+44	+61
Релейная аппаратура	1	8	3	+7	+2	+5
Прочие материалы	53	80	80	+27	+27	0
Итого основных материалов	38863	79367	45412	+40504	+6549	+33955

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках - фактических и плановых ценах, то есть в результате вычитания из фактической суммы затрат пересчитанного показателя (гр. 6 - гр. 7).

Замены основных материалов пока не планируется, поэтому оценка воздействия данного фактора на себестоимость не проведена.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости.

По результатам, полученным в таблице отклонений, видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одной штуки трансформатора малой мощности возросла на 45504 тыс. р. это явилось следствием увеличения цен на материалы(+33955 тыс. р.) и увеличения норм их расхода (+6549 тыс. р.).

В пересчете на фактический выпуск трансформатора малой мощности (20000 шт.) резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

- за счет норм:

Рэ = (174 + 6206 + 49 + 70 + 13 + 10 + 44 + 2 + 27)·20000 = 131,1 млн. р.

- за счет цен:

Рэ = 33955·20 000 = 679,1 млн. р.

- за счет замены: 0,0 р. (так как замены проведено не было).

Рэ = ((30,9·0,15·1500) - (28,5·0,1·1000))·20000 = 82, 05 млн. р.

Таблица 3.10 - Расчёт отклонений от норм при замене материалов для производства трансформатора малой мощности (1 единица изделия)

Наименование показателя	Наименование материала	Норма расхода на изделие, кг	Количество изделий, шт	Потреблено	Цена за 1 кг, тыс. р.
По норме до замены материала	провод обмоточный - 2,3 мм	0,15	20 000	1500	30,9
По норме после замены материала	провод обмоточный - 2,0 мм	0,10	20 000	1000	28,5

Всего резерв снижения себестоимости ТММ (трансформатора малой мощности) составит:

Робщ = 131,1 + 679,1 + 82, 05 = 792,25 млн. р.

Аналогично следует рассчитать резерв снижения себестоимости по пускорегулирующему аппарату и другим низкорентабельным видам товара.

Таким образом решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм - и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность для увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, то есть влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов.

3.3 Мероприятия по снижению себестоимости продукции за счет совершенствования организации производства и труда

Снижение себестоимости может произойти на предприятии в результате совершенствования управления производством и сокращения затрат на него, улучшение использования основных фондов, улучшение материально-технического снабжения, сокращения транспортных расходов и прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

На предприятии «МЭТЗ им. В. И. Козлова» транспортные расходы очень высокие. Необходимо оптимизировать транспортные расходы - усовершенствовать бюро сбыта, подготовить высококвалифицированных сотрудников.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы.

- снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки высвобождением управленческого персонала.

- при улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

- резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключают-ся прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах.

Организационная структура должна быть преобразована и усовершенствована таким образом, чтобы максимально упростить и упорядочить систему производства, подчиненность персонала, передачу информации внутри завода, а также устранить некоторые ненужные отделы, что высвободит определенный процент «свободных» денежных средств, которые можно направить на развитие предприятия.

На «МЭТЗ им. В. И. Козлова» необходимо упорядочить систему управления следующим образом:

В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в производстве.

- совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

- наиболее распространенными производственными потерями являют-ся потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потерь от брака по сравнению с прошлым отчетным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости продукции.

- разработка технологических процессов, оборудования, приборов и реагентов, обеспечивающих глубокую переработку сырья с утилизацией образующихся отходов.

- важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Для того чтобы снизить себестоимость продукции на ПРУП «МЭТЗ им. В. И. Козлова» необходимы некоторые преобразования в организации труда:

- перевод на сдельную оплату труда основных производственных рабочих;

- мотивация сотрудников, особенно отдела сбыта. Чем лучше работа этого отдела, тем выше реализация продукции.

- сокращение штата в управленческом персонале. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением отдельных сотрудников.

В целях повышения качества договорной работы, а именно - снижения размеров штрафов и др. взысканий необходим ряд организационных мероприятий.

Для снижения количества допускаемых в работе ошибок, а также обеспечения выпуска новой и сложно-технической продукции необходимо проведение постоянной работы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

В 2009 г. размер по погашению пени, штрафов, неустоек из-за некорректной работы специалистов составил 40,5 млн. р. Подготовка, переподготовка и повышение квалификации кадров позволит снизить указанную величину расходов, а в идеале - полностью ее ликвидировать.

3.4 Метод изготовления печатной платы блока электронного

Современная бытовая техника оснащается электронным блоком. Техника производства ПРУП «МЭТЗ им. В. И.Козлова» не является исключением. Новые модели снащены электронным блоком на основе печатных плат. В данном дипломном проекте разработана печатная плата блока электронного.

В общем целью процесса конструирования является создание малогабаритной, высокоэффективной и надежной аппаратуры, производство и эксплуатация которой требует ограниченного расхода трудовых, энергетических и материальных ресурсов. Для достижения этой цели решают, как правило, три основные задачи современного конструирования:

- комплексная микроминиатюризация;

- защита от дестабилизирующих факторов (тепло, влага, механические воздействия и др.);

- повышение технологичности.

Особое значение при конструировании печатных плат имеют стандарты: ГОСТы, ОСТы, СТП. В настоящее время их используется до нескольких десятков. Одними из основных документов являются: ГОСТ 23751-86 и ГОСТ 23752-79. ГОСТ 23751-86 устанавливает основные конструктивные параметры ПП (размеры печатных проводников, зазоров, контактных площадок, отверстий и т.п.), позиционные допуски расположения элементов конструкций, электрические параметры. ГОСТ 23752-79 определяет требования к конструкции ПП и ее внешнему виду, к электрическим параметрам, к паяемости и перепайке, к устойчивости при климаических и механических воздействиях.

Печатные платы (ПП) предназначены для электрического соединения элементов схемы между собой и в общем, случае представляют вырезанный по размеру материал основания, содержащий необходимые отверстия и проводящий рисунок, который может быть выполнен как на поверхности, так и в объеме основания.

В настоящее время известно более 40 различных технологических методов изготовления печатных плат. Метод изготовления печатных плат необходимо выбирать при эскизной компоновке аппаратуры, в процессе которой определяются основные габариты и размеры плат, требуемая для данных изделий плотность монтажа.

Методы изготовления плат разделяют на три группы:

- субтрактивные;

- аддитивные;

- последовательного наращивания.

При субтрактивных методах проводящий рисунок образуется путем удаления фольги с незащищенных участков поверхности. Для этого на фольгированный диэлектрик наносится рисунок схемы, а незащищенные участки фольги стравливаются. Дополнительная химико-гальваническая металлизация монтажных отверстий позволяет получать двусторонние платы комбинированными методами. К недостаткам субтрактивного химического метода относятся значительный расход меди и наличие бокового подтравливания элементов печатных проводников, что уменьшает адгезию фольги к основанию.

Указанного недостатка лишен аддитивный метод изготовления ПП, основанный на избирательном осаждении химической меди на нефольгированный диэлектрик. При этом используют диэлектрик с введенным в его состав катализатором и адгезивным слоем на поверхности. Платы, изготовленные аддитивным методом, имеют высокую разрешающую способность (проводники шириной до 0,1 мм), затраты на производство таких плат снижаются на 30 % по сравнению с субтрактивными методами, экономятся медь, химикаты для травления и улучшается экологическая обстановка на предприятиях. Аддитивный метод имеет более высокую надежность, так как проводники и металлизацию отверстий получают в едином химико-гальваническом процессе, устраняется подтравливание элементов печатного монтажа. Однако применение аддитивного метода в массовом производстве ограничено низкой производительностью процесса химической металлизации, интенсивным воздействием электролитов на диэлектрик, недостаточной адгезией проводников.