Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе "Директ-костинг" на ОАО "НОЭМЗ" за 2010-2012 года

По продукции Б имеем: изготовление 26 единиц обошлось предприятию в 289 тыс. руб. ((340 тыс. руб. + 102 тыс. руб. + 136 тыс. руб.) : 2), то есть себестоимость единицы составляет: 289 тыс. руб. : 26= 11,1 тыс. руб.

Себестоимость всей готовой продукции -- 433,5 тыс. руб. (144,5 тыс. руб. + 289 тыс. руб.). Следовательно, операционная прибыль составит: 680 тыс. руб. - 433,5 тыс. руб. =246,5 тыс. руб.

Оценим запасы незавершенного производства. По продукции А их стоимость равна 144,5 тыс. руб., по продукции Б -- 289 тыс. руб. Отсюда себестоимость запасов составила 433,5 тыс. руб.

Результаты выполненных расчетов сведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных (метод «Директ-костинг») и полных затрат, руб.

Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу «Директ-костинг», ниже полной себестоимости (по продукции А -- на 2 тыс. руб., по продукции Б -- на 2,6 тыс. руб.). В результате при калькулировании неполной себестоимости оценка запасов на 102 рубля ниже, чем при методе учета полных затрат (433,5 тыс. руб. - 331,5 тыс. руб.). Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на те же 102 тыс. руб. (246,5 тыс. руб. -144,5 тыс. руб.).

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании маржинального подхода, внимание фокусируется на разделении затрат на постоянную и переменную части. При этом непременно формируется показатель маржинального дохода. С учетом цифрового примера отчет выглядит следующим образом (табл. 2.9.1).

Таблица 2.9.1 - Отчет о финансовых результатах (составлен при использовании метода «Директ-костинг»)

3. Пути улучшения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «Директ-костинг» на ОАО «НОЭМЗ»

3.1 Преимущества и недостатки системы использования «Директ-костинг»

«Директ-костинг» - это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Выделим присущие ему положительные и отрицательные моменты.

Преимущества системы «Директ-костинг»:

- Необходимая информация может быть получена из регулярной финансовой отчетности без создания дополнительных учетных процедур;

- Прибыль периода не зависит от постоянных накладных расходов при изменении остатков запасов;

- Снижается трудоемкость распределения накладных затрат, появляется возможность определить вклад каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия;

- В сочетании с методом «Стандарт-костинга» позволяет оптимизировать производственную программу, обоснованно определить цены на новую продукцию, обосновать необходимость или отказ в новых заказах;

- Позволяет сделать выбор между собственным производством или закупкой продукции;

- С учетом по системе «Директ-костинг» связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

- Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и маржинальном доходе по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычного, производство комплектующих внутри предприятия или наоборот закупка их на стороне, определение оптимального размера партии или серии продукции, выбор и замена оборудования и другие.

- Ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко уменьшившегося числа статей затрат: себестоимость становится более «обозримой», а отдельные затраты - лучше контролируемы. Так как, чем больше контролируемых объектов, тем сильнее рассеивается внимание между ними, тем слабее становится контроль.

Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» связана с рядом проблем, которые вытекают из особенностей, присущих этой системе:

- возникают трудности при разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных расходов не так уж много;

- противники «Директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства;

- ведение учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиям нашего учета, одной из главных задач которого до последнего времени являлось составление точных калькуляций;

- необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

- значительное искажение общей суммы прибыли за текущий период, поскольку остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе лишь переменных производственных расходов;

- несоответствие (вследствие той же причины) размера действительной себестоимости выпущенной продукции с показателем «сокращенной» себестоимости, исчисленной по статьям переменных затрат, что резко снижает достоверность учета;

- несовпадение результатов финансового учета (и финансовых отчетов) с результатами управленческого учета, вследствие чего снижается доверие контролирующих органов - финансового, налогового управления и других - к руководству фирмы, а это ведет к негативным последствиям;

- нерешённость проблемы распределения постоянных (косвенных) расходов, которые также участвуют в процессе производства продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость;

- сложность в определении номенклатуры элементов калькулирования или деления расходов на переменные и постоянные.

При системе «Директ-костинг» не определяются полные затраты на изготовление продукции. Поэтому эта система не отвечает одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Однако следует иметь в виду, что не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. С этой точки зрения самой точной является калькуляция по переменным (прямым) расходам, которая получается при калькулировании по системе «Директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия следует считать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то или иное изделие.

3.2 Мероприятия по улучшению учета затрат и снижению себестоимости продукции

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, фирмами, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России - 13-14%, развитых стран - 20-25%) Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия, фирмы приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажным является повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.

На предприятии рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Вместе с тем, при всем многообразии конкретных путей экономии материальных ресурсов можно выделить следующие основные направления:

- рациональное использования сырья, материалов, топлива, электроэнергии;

- сокращение отходов и потерь;

- ликвидация брака;

- внедрение новых видов экономичных материалов и заменителей;

- комплексное использование сырья и материалов;

- уменьшение возвратных отходов.

Выявление и использование резервов снижения материальных затрат лучше всего вести на основе построения баланса расхода материалов по всем его составляющим: полезный расход (количество выхода готовой продукции), отходы возвращенные и безвозвратные, потери утилизируемые и неутилизируемые. Потери от возвратных отходов определяются как разность стоимости возвратных отходов по цене заготовления материалов и стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования.

Продуктивность использования факторов производства является процессом многоплановым. Она, прежде всего, связана с экстенсивным и интенсивным характером развития производства, рациональным ведением расхода сырья и материалов, рабочей силой и многим другим.

В решении этого вопроса наибольшее внимание должно уделяться интенсивным факторам производства, поскольку они ведут к сбережению затрат труда и материальных ресурсов в расчете на единицу продукции, улучшению конечных результатов производства в большей степени по сравнению с экстенсивным характером производства.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

себестоимость продукция учет расход

3.3 Автоматизация процесса учета затрат на предприятии

В условиях усиливающейся конкуренции руководители компаний все чаще сталкиваются с необходимостью оптимизации бизнес-процессов для достижения стратегических целей развития бизнеса. В частности, эффективное управление производством сложной технологической продукции на заказ предусматривает точное планирование и учет мощностей и ресурсов, так как только это может обеспечить соблюдение предприятием своих обязательств перед клиентами в части сроков и стоимости исполнения заказов. Обеспечение качественной внутренней логистики также требует автоматизации учета для оперативного отслеживания движения ресурсов и остатков на складах. Кроме того, необходимость использования в работе значительного объема конструкторской и производственной документации вызывает потребность в ведении всей нормативно-справочной информации в электронной базе данных, с которой работают сотрудники производственных и конструкторско-технологических подразделений.

Столкнувшись с такими задачами ОАО «НОЭМЗ» потребовалась комплексная информационная система, в качестве которой руководство предприятия выбрало «1С: Предприятие» (Версия 7.7).

Основные функции «1С: Предприятия»:

Анализ и управление эффективностью работы предприятия;

Учет и управление оперативной деятельностью предприятия;

Регламентированный учет и отчетность.

Для дальнейшей оптимизации ведения бухгалтерского учета по затратам на производство необходимо осуществить полный переход с бумажных носителей на электронные. Для этого уже существует нормативно-правовая база в виде ФЗ РФ «Об электронной подписи» от 6 апреля 2011г. Тем более что сейчас актуален в нашей стране переход к «электронному правительству», где весь документооборот должен будет осуществляться в электронном виде (запросы, справки, декларации и др.).

Для осуществления такого перехода на предприятии не нужны большие капитальные вложения.

Необходимы:

- минимальный набор программного обеспечения - Крипто-Про;

- носители - e-Token, смарт-карты;

- считыватели - картридеры;

- краткий курс обучения сотрудников;

- сертификация в удостоверяющем центре отрасли или ФСБ РФ.

В то же время электронный документооборот требует создание системы зеркального копирования и системы архивирования базы данных по умолчанию.

Ведение электронного документооборота с использованием электронной подписи сократит до минимума временные и бюрократические проблемы.

Также для оптимизации учета затрат на производство продукции необходимо внедрить, ориентированную на процессы и работающую в реальном времени, систему SAP R/3 приложение Б (таблица Б.1).

Система SAP R/3, анализируя новую информацию, полученную от различных функций, рационализирует и ускоряет принятие решений и эффективность производственной логистики в целом. Система SAP также приводит к одному знаменателю методологию MRP II (англ. Material Requirement Planning -- планирование потребности в материалах) и необходимость ориентации на потребителя одновременно с поддержанием гарантий качества. Выдвигаемые потребителем требования интерпретируются в управление спросом, которое является основой для планирования производства. Цикл MRP приводит к автоматической генерации производства и созданию требований или заказов на поставку материалов. Выполненные заводские заказы-наряды запускают реальную производственную деятельность, в конечном итоге заказ подтверждается и закрывается. На всех стадиях в режиме реального времени производятся записи соответствующей бухгалтерской информации в модули финансов и контроля.

Система SAP охватывает все основные бизнес-процессы логистики, а именно -- непрерывное производство, массовое производство, серийное производство и сборка на заказ. Также система поддерживает варианты этих процессов, например изготовление на заказ или более сложная категория -- проектирование на заказ.

Ниже приведены различные ключевые процессы, которые предусмотрены в SAP и могут быть внедрены в зависимости от требований компании:

- Планирование продаж и операций;

- Примерное планирование мощностей;

- Управление спросом;

- Планирование ведущих позиций (MPS);

- Планирование потребности в материалах (MRP);

- Долгосрочное планирование;

- Планирование мощностей;

- Непосредственный контроль;

- Обслуживание и ремонт.

- себестоимость продукция учет расход

Заключение

Изучив нормативные документы, учебные пособия, научные статьи и проанализировав финансово-экономическую деятельность предприятия можно сделать вывод о важности такого участка бухгалтерского учета, как учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, отражающем все стороны производственной и финансово - хозяйственной деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит объем прибыли и уровень рентабельности предприятия: чем экономнее используются трудовые, материальные и финансовые ресурсы, тем выше эффективность производства, тем выше прибыль.

В процессе исследования проведена оценка основных технико-экономических показателей ЗАО «НОЭМЗ» за 2010-2012 гг., которая показала эффективность производственной деятельности предприятия, повышение прибыльности и рентабельности производства продукции.

В соответствии с целью и задачами, поставленными при выполнении курсовой работы, изучена система «Директ-костинг», раскрыты его особенности, выявлены преимущества и недостатки системы.

В последние годы на российских предприятиях все более используется метод калькулирования себестоимости под названием «Директ-костинг», широко применяемый в западной практике. Сущность его заключается в принципиально новом подходе к включению затрат в себестоимость. Для калькулирования себестоимости на основе использования данного метода производственные затраты классифицируются на постоянные и переменные. В расчете себестоимости выпущенной продукции участвуют только переменные производственные затраты. Постоянные затраты в общей сумме признаются в качестве расходов соответствующего отчетного периода. До расчета операционной прибыли формируется показатель маржинальной прибыли компании и лишь затем, уменьшая маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, формируется финансовый результат.

«Директ-костинг» имеет ряд преимуществ, основным из которых является то, что за счет ступенчатой системы калькулирования затрат обеспечивается возможность контроля и регулирования затрат по видам услуг и по центрам ответственности.

Успешное использование метода «Директ-костинг» на практике осложняется следующими проблемами: выделение переменных и постоянных затрат в составе затрат на производство продукции; порядок учета переменных и постоянных затрат на производство продукции на бухгалтерских счетах; противники «Директ-костинга» считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Решение рассмотренных проблем позволит принимать обоснованные управленческие решения и максимизировать прибыль предприятия.

Для совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии было предложено внедрение системы SAP R/3. Система SAP R/3 позволит автоматизировать и существенно повысить эффективность учета затрат на участках планирования продаж, производства и закупок, эффективность управления затратами и расчета себестоимости продукции на предприятии.

Список использованных источников

1. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 650 с. - ISBN 978-5-9558-0055-4.

2. Бабаев, Ю. А. Учет затрат на производстве и калькуляция себестоимости продукции / Ю. А. Бабаев. - М. : Вузовский учебник, 2009. - 160 с.

3. Бочкарева, И. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с. - ISBN 978-5-9776-0054-5.

4. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учебник для студ. вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. А. Вахрушина. - 9-е изд., стер. - М. : Омега-Л, 2011. - 570 с : ил., табл.. - (Высшее финансовое образование) - ISBN 978-5-370-01931-9.

5. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 592с. - (доп. Министерством образования РФ). - ISBN 5-16-001615-5.

6. Муравицкая, Н. К. Бухгалтерский учет : Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учебник / Н. К. Муравицкая, Г. И. Лукьяненко. - 2-е изд. - М. : КноРус, 2009. - 576 с.

7. Подольский, В. И. Аудит : учебник для бакалавров / В. И. Подольский, А. А. Савин. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт, 2012. - 587 с. - (Бакалавр). - ISBN 978-5-9916-1555-6, 978-5-9692-1267-1.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006№ 116н, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н).

9. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

10. www.glavbukh.ru - архив статей журнала «Главбух». Справочная система и форум по актуальным вопросам по бухгалтерскому, налоговому учету, российским стандартам и законодательству.

11. www.klerk.ru - справочная система и форум по актуальным вопросам по бухгалтерскому, налоговому и управленческому учету.

12. www.minfin.ru - официальный сайт Министерства финансов РФ.

Приложение А

Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе «Директ-костинг» на ОАО «НОЭМЗ» за 2010-2012 гг.

Таблица А.1 - Технико-экономические показатели деятельности ОАО «НОЭМЗ» за 2010-2012 гг.

Рисунок А.1 - Динамика себестоимости продаж в ЗАО «НОЭМЗ» за 2010-2012 гг.

Таблица А.2 - Счета бухгалтерского учета, используемые для учета затрат на производство продукции в ОАО «НОЭМЗ»

Таблица А.3 - Фактическая стоимость приобретенного предприятием ОАО «НОЭМЗ» сырья у организации ООО «НИКС»

Приложение Б

Пути улучшения учета затрат и калькулирование себестоимости продукции по системе «Директ-костинг» на ОАО «НОЭМЗ»

Таблица Б.1 - Характеристика программного продукта, рекомендованного для совершенствования учета затрат на производство продукции в ОАО «НОЭМЗ»

Размещено на Allbest.ru