вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации, через которую приобретаются товары;

иные расходы, непосредственно связанные с закупкой товаров, включая плату за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, проценты за пользование заемными средствами, привлеченными для целей закупки товара.

В состав балансовой стоимости могут включаться также:

расходы по доставке товаров;

расходы по их страхованию во время транспортировки;

затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к продаже (сортировке, фасовке, подработке).

Однако в отношении указанных расходов у организации торговли существует возможность и иной организации учета. Вместо включения в стоимость товара, такие расходы могут учитываться в составе издержек обращения торговой организации.

Учет фактической себестоимости товаров может быть организован двумя способами.

По первому способу учет товаров по фактическим затратам на их приобретение ведется на счете 41 "Товары". В этом случае стоимость товара, отраженная по счету 41, в случае выявления дополнительных расходов, связанных с его приобретением, после его оприходования не может быть изменена, и такие расходы должны быть списаны непосредственно на расходы по продаже, то есть на счет 44.

Если фирма не производит дополнительной обработки товаров, отражать доукомплектацию как производственную операцию не нужно. Ничто не мешает показать ее во внутреннем документе, бланк которого можно разработать самостоятельно. Как образец подойдет форма N 38-ОТ (код формы по ОКУД 0903092), утвержденная Приказом Министерства торговли СССР от 20.08.1986 N 201.

Такой документ позволит сразу приходовать комплект как самостоятельный товар с новым артикулом. В этом случае счет 20 не нужен. Достаточно вести подробный аналитический учет на счете 41.

Второй способ предполагает ведение учета товаров на счете 41 по договорным ценам. При этом учет прочих расходов, связанных с приобретением и доставкой товаров (транспортно-заготовительных расходов), ведется на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". При списании товаров на реализацию в себестоимость продаж включается соответствующая доля учтенных на счете 16 расходов.

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж, определяется по формуле:

ТЗРр = (ТЗРн + ТЗРм): (Тн + Тм) x Тр,

где ТЗРр - сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию на себестоимость продаж;

ТЗРн - сумма транспортно-заготовительных расходов, учтенных в сальдо по счету 16 на начало отчетного месяца;

ТЗРм - сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к товару, приобретенному за отчетный месяц;

Тн - стоимость остатка товара по договорным ценам на начало отчетного месяца;

Тм - стоимость товара, приобретенного в отчетном месяце, по договорным ценам;

Тр - стоимость товара, проданного в отчетном месяце, в оценке по договорным ценам.

В случае если товары не только реализуются, но и списываются на другие нужды (на сертификацию, осуществление благотворительной деятельности, в связи с порчей товара и т.п.), на соответствующие счета учета расходов должна быть отнесена и часть транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к израсходованному товару.

При этом аналитический учет по счету 16 должен быть организован по группам товаров с примерно одинаковой долей транспортно-заготовительных расходов в расходах на их приобретение, и указанная формула применяется к каждой группе товара.

Такие расходы, как суммовые разницы по расчетам с поставщиками и проценты за коммерческий кредит, уплачиваемые поставщику при приобретении товара на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, могут возникнуть только после оприходования товара и отражения его на счете 41.

Стоимость товара, по которой они отражаются в балансе, может быть изменена только в условиях учета отклонений в стоимости товаров на счете 16. Поэтому при учете товаров на счете 41 по фактическим затратам на их приобретение без применения счета 16 указанные расходы в принципе не могут увеличивать балансовую стоимость товара. В этом случае они подлежат отнесению непосредственно при их выявлении на счет 44 "Расходы на продажу".

Если товар приобретается на условиях его оплаты неденежными средствами (по договорам мены), цена его приобретения определяется стоимостью активов (имущества), подлежащих передаче поставщику в обмен на приобретаемый товар (п.10 ПБУ 5/01). Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Таким образом, товары приходуются по продажной стоимости обмениваемого имущества по аналогичным сделкам. Однако порядок признания сделок аналогичными, совершенными в сравнимых обстоятельствах должен быть определен организацией самостоятельно и закреплен в ее учетной политике. Так, согласно п.10 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 организация должна раскрывать в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности способ определения стоимости продукции (товаров), реализованных по сделкам мены. Поскольку стоимость реализованных товаров при обмене одновременно является стоимостью приобретенного товара, то организации имеют возможность многовариантной оценки товара, приобретенного по сделке мены.

Нередко в договорах мены стороны формально указывают стоимость передаваемых товаров в денежном выражении. Однако указание цены в таком договоре может быть формальным, не обусловливающим гражданско-правовые последствия сделки. Поэтому отражение товара в учете по цене, предусмотренной договором мены, противоречит требованию приоритета содержания перед формой (п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ), если, конечно, такая цена не применяется организацией обычно при совершении сделок в сравнимых обстоятельствах и не соответствует рыночному уровню цен.

Аналогичный порядок оценки товара в бухгалтерском учете применяется при приобретении товара не только по сделкам мены, но и по всем другим договорам, предусматривающим оплату товара встречной передачей имущества (выполнением работ, оказанием услуг). Так, например, такой порядок подлежит применению в случае, когда первоначальный договор поставки предусматривал оплату товара деньгами, но впоследствии было заключено соглашение об отступном, предусматривающее передачу поставщику в оплату товара какого-либо имущества (работ, услуг). Однако остается в силе правило об неизменности оценки товара после его оприходования. Поэтому если подобное соглашение об отступном заключается после оприходования товара и имущество (работы, услуги) передается поставщику в погашение уже существующей задолженности за товар, то он продолжает числиться в бухгалтерском учете по первоначально определенной договорной стоимости.

Расходы на доставку, страхование, хранение товаров, приобретаемых по договорам мены, и другие расходы, связанные с их приобретением, учитываются в стоимости товара в общеустановленном порядке.

В торговых организациях все расходы по содержанию предприятия рассматриваются как расходы на продажу. Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают затраты на продажу продукции, товаров, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на активном балансовом счете 44 "Расходы на продажу".

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В составе расходов, связанных с продажей, учитываются также дополнительные расходы поставщика при возникновении ситуации, указанной в ст.496 ГК РФ. Договором розничной купли-продажи может быть предусмотрено условие, заключающееся в том, что покупатель принимает товар, который в определенный договором срок не может быть продан другому покупателю. Неявка покупателя, а также отказ от получения товара в определенный договором срок являются отказом покупателя от исполнения договора, что влечет за собой расходы поставщика на обеспечение передачи товара другому покупателю. Эти расходы продавца являются для него расходами на продажу и включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором. При установлении цены продажи продукции на условиях ее доставки до пункта назначения за счет поставщика расходы по доставке до пункта назначения включаются в нее и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу. Счет-фактуру и накладную на поставленную продукцию поставщик выставляет с учетом транспортных расходов в цене поставки.

Рассмотрев основные аспекты финансового учета поступления товаров в торговле, кратко описав расходы на их хранение и продажу, можно выделить следующие этапы управленческого учета в оптовой торговле: учет затрат на приобретение, хранение и на продажу. В финансовом учете для выделенных этапов существует в основном счет 44, по дебету которого формируются расходы, а по кредиту - их списание. То есть для учета целого комплекса затрат существует только один счет. В рамках системы управленческого учета предлагаем следующую систему управленческих счетов (внимание в данной статье больше уделено именно затратам на приобретение, поэтому акцент системы управленческого учета будет лучше выражен в этой области учета)

То есть предлагается сформировать систему управленческого учета на предприятиях торговли, близкую по терминологии и принципам функционирования системе учета на предприятиях промышленности. Считаем целесообразным разделить процесс движения товара на три этапа, или три стадии, и постадийно исследовать затратную составляющую на каждом этапе в рамках градации затрат на прямые и косвенные, что, в свою очередь, приведет к повышению эффективности контроля за затратами, определению истинной себестоимости, формированию правильной цены (цена как функция затрат) и грамотному управлению предприятием в целом.

ООО "Авангард" необходимо внедрить на предприятии систему структурирования издержек по статьям затрат, с делением на прямые и косвенные издержки а также на регулируемые и нерегулируемые. В настоящее время на предприятии существует система распределения издержек по его структурным подразделениям (склад, отдел управления, отдел продаж опт, отдел продаж розница, реклама), отнесение издержек к данным группам происходит по принципу места работы подотчетных лиц, что не все адекватно отражает ситуацию, внутри данных подразделений издержки представлены перечнем произведенных расходов.

Данное мероприятие позволит повысить управляемость издержек и проводить их обоснованное распределением по отдельным подразделениям предприятия, которые непосредственно зарабатывают прибыль.

3.2 Оптимизация транспортных расходов