Повышение эффективности коммерческой деятельности бюджетной организации (на примере филиала РУП "Белгеология" белорусской геологоразведочной экспедиции)

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. Закона РБ от 25.06.2001 № 423) и норм Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации, утвержденного постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62, Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по применению, утвержденных постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г №89.

Принцип организации бухгалтерского учета в экспедиции - централизованный. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности РУП "Белгеология". Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политику экспедиции и представляет ее на утверждение начальнику. Ответственность за правильность состояния и реализации учетной политики, а также за состояние бухгалтерского учета несет начальник экспедиции, который совместно с главным бухгалтером подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно начальнику экспедиции.

Счетными работниками экспедиция полностью не укомплектована, отсутствует бухгалтер по ведению основных средств.

Распределение работников бухгалтерского учета по возрасту, уровню образования и стажу работы в таблице 2.4

Таблица 2.4- Распределение работников бухгалтерии по возрасту, уровню образования и стажу работы

	Возраст	Образование	Стаж работы в отрасли (лет)
		высшее	средне-специальное	до 5	5-10	10-15	свыше 15
1	2	3	4	5	6	7	8
Гл. бухгалтер	55	1	-	-	-	-	1
Зам. гл. бухгалтера	54	1	-	-	-	-	1
Ведущий бухгалтер	49	1					1
Бухгалтер по учету материалов I кат.	51		1	1			-
Бухгалтер I кат.	51	-	1	-	-	-	1
Бухгалтер II кат.	49	-	1	-	-	-	1
		3	3	-	-	-	6

Средний стаж работы бухгалтерского персонала в отрасли 22 год, полностью соответствует своей квалификации, которая повышается путем изучения законодательных материалов.

Организация применяет журнально-ордерную форму счетоводства и Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89. Единая журнально-ордерная форма разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета, основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Механизация учетных работ осуществляется с помощью вычислительной техники и компьютеров.

С ноября 1996 года автоматизирован процесс расчетов начисления заработной платы и учета трудовых затрат на ЭВМ.

С июня 2008 года внедрена банковская программа "Клиент-банк".

Приобретена бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия 7.7. в 2007 году, внедрена частично, а именно учет: основных средств, ТМЦ - складской учет, банковских и кассовых операций, расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с подотчетными лицами.

Структуру и штатную численность отделов утверждает начальник экспедиции.

Схема структуры подчиненности руководящих работников бухгалтерии и планово-экономического отдела приведена в приложениях В и Г соответственно.

Учетная политика оперативно-технического и бухгалтерского учета направлена на контроль за выполнением государственного и договорных заказов, охрану государственной собственности, укреплению хозяйственно расчета, выявления и использования резервов в производстве.

Форма обоих видов хозяйственного учета: документальное, сплошное и непрерывное наблюдение за хозяйственной деятельностью основных и вспомогательных подразделений экспедиции.

В экспедиции по состоянию на 01.01.2010 г. работают всего 287 человек, в том числе 35 человек - руководителей, 66 человек - специалистов, 6 человек - служащих и 180 человек - рабочие. Из общего количества работающих - 90 женщин.

Имеют образование:

высшее-47 человек

среднее специальное-80 человек

профессионально-техническое - 91 человек

среднее-61 человек

базовое- 8 человек

В том числе 4 человека с высшим образованием и 24 человека со средним специальным образованием работают в качестве рабочих.

В возрастном отношении распределение работников экспедиции представлено в таблице 2.5

Таблица 2.5- Распределение работников экспедиции по возрасту

Имеют возраст	Всего	в том числе
		руково-дители	специ-алисты	служа-щие	рабо-чие
18 - 24	33	1	6	-	26
25 - 29	23	1	4	-	18
30	4	-	-	-	4
31	6	-	-	-	6
32 - 39	28	2	2	1	23
40 - 49	67	7	15	2	43
50 - 54	50	8	16	1	25
55 - 59	46	8	12	2	24
60 и старше	30	8	11	-	11
Всего	287	35	66	6	180

В экспедиции работает 53 человека пенсионеров, из которых 32 человека ИТР и 21 рабочие, а также - 19 человек получают пенсию на льготных условиях.

В течение 2009 года всего было принято 60 человек, из них 50 человек рабочие и 10 человек - специалисты.

Уволено 85 человек, из них 69 человек рабочие и 16 человек ИТР.

Наложено 39 дисциплинарных взысканий.

За 2009 год в экспедиции повысили квалификацию 5 человек: 3 руководителя и 2 рабочих, а также прошли переподготовку 17 человек рабочих: 10 - в Мозырском ТУ-84 геологи по профессии - машинист буровой установки, 2 в РУП "ПО "Беларусьнефть" по профессии моторист цементировочных агрегатов; 5 человек получили смежную профессию стропальщика. В 2010 году в экспедиции, с целью понижения возрастного уровня работников, более эффективного выполнения плановых заданий и повышения уровня выполняемых работ, планируется принять 8 молодых специалистов - геологов и горных инженеров, выпускников БГУ и БНТУ. Подготовить их для дальнейшего включения в резерв на замещение должностей главных специалистов, начальников подразделений.

В экспедиции существует утвержденный список резерва руководящих кадров и специалистов, в который включены 11 должностей, но, к сожалению, из-за отсутствия специалистов нужного профиля не на все должности есть резерв.

В 2010 году будет также продолжаться работа, направленная на повышение квалификации 4 руководителей и специалистов в высших учебных заведениях и 2 рабочих в учебных заведениях.

2.2 Анализ производственно-хозяйственной деятельности белорусской геологоразведочной экспедиции

2.2.1 Анализ основных технико-экономических показателей

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производственной продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Основные технико-экономические показатели деятельности Белорусской геологоразведочной экспедиции за период с 2007г. по 2009г. представлены в табл.2.6

Таблица 2.6 - Основные технико-экономические показатели деятельности Белорусской геологоразведочной экспедиции

№пп	Показатели	Ед. измер.	2007 год отчёт	2008 год отчет	2009 год	Темп роста,% (2009 в ср. с 2008)
					План на год	Факт за год
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Госбюджет - всего	млн. р.	4371,7	10 913	9 452	9 452	86,6
	в т. ч. респуб. бюджет	-"-	2237	2 532	4 316	4 316	170,5
	Фонд охраны природы	-"-	2134,7	8 381	5 136	5 136	61,3
2.	Договорные	млн. р.	1748,4	2 486	5 383	3 744	150,6
	Удельный вес договорных	%	40	23	57	40
3.	Итого геолработ:	млн. р.	6120,1	13 399	14 835	13 196	98,5
4.	в т. ч. хозспособ	-"-	5379,5	10 572	12 555	10 658	100,8
5.	Услуги	-"-	176,2	169	170	207
6.	Итого выручка:	млн. р.	5556	10 741	12 725	10 865	101,2
	из неё по договорам	"	1 629	2 402		3 208	132
	Выручка в сопост. ценах	млн. р.	5 556	10 741		10 437	97,2
	Подрядные	млн. р.		2 828	2 280	2 538	89,7
7.	Прибыль от реализации	млн. р.	390,6	1605,7		940	58,5
	в т. ч. бюджет	-"-	79,9	1 297,8		652
	договорные	-"-	298,8	312,8		284
	прочие	-"-	11,9	4,9		4
8.	Чистая прибыль	млн. р.	203,9	1 018		467	45,8
9.	Рентабельность	%	9,1	21,9	15,5	11,5
10.	ФЗП	млн. р.	1 770,7	3 095,2		3 728,4	120,5
11.	Удельный вес з/пл	%	31,1	29		31
12.	Удельный вес тарифа в ФЗП	-"-	67	67		67
13.	Сред. месячная з/пл	тыс. р.	611,2	906,3	1 095	1 051,5	116,2
14.	Выработка на 1 работ.	р.	23 053	37 819		36 832	97,4
15.	Численность работающих:
	- ср. списочная	чел.	241	284		295	103,9
	- списочная	чел.	275	312		287	92
16.	Мех. колонковое бурение	м	19 253	27 483	18 600	20 198	73,5
17.	Скорость бурения	м/ст. мес.	522	420	411	408	97,1

Анализ всех экономических показателей подтверждает успешное выполнение коллективом экспедиции плановых заданий, но недостаточные темпы роста за 2009 год по отдельным показателям в сравнении с 2008 годом. Это связано с высокими темпами роста экономических показателей предыдущего года и изменением структуры геолработ в 2009 году. Так, рост выручки составил 101,2%, получена прибыль от реализации работ и услуг в сумме 940 млн. руб., чистая прибыль предприятия составила 467 млн. р., что позволило увеличить выплату стимулирующего характера и соответственно обеспечить плановый рост среднемесячной заработной платы работников экспедиции.

Анализ экономических показателейза 2008 год по сравнению с 2007 годом показывает успешное выполнение коллективом экспедиции, как плановых заданий, так и достижение значительных темпов роста. Так сумма выручки выросла почти в 2 раза. Благодаря значительному росту объёмов работ выполнено задание по рентабельности и по росту средней заработной платы.

В таблице 2.7 проведём анализ производительности по Белорусской геологоразведочной экспедиции за 2007-2009 годы.

Таблица 2.7 - Анализ производительности по Белорусской геологоразведочной экспедиции, млн. р.

№ пп	Показатели	Год	Изменение (2009 г. в ср. с 2008г)
		2007 год	базовый 2008 г.	отчетный 2009 г.	+, - (гр.5 - гр.4)	% (гр.6: гр.4)
1	Выручка от реализации выполненных ГРР, и услуг	5 555,7	10740,7	10865,4	+124,7	+1,2
2	То же в сопоставимых ценах тыс. руб. (в ценах 2007г. и 2008 г)	5 555,7	10740,7	10437,5	-303,2	-2,8
3	Среднесписочная численность, чел.	241	284	295	+11	+3,9
4	Фонд оплаты труда, (для расчета средней заработной платы)	1767,7	3088,8	3722,3	633,5	+20,5
5	Среднемесячная заработная плата, тыс. р.:
	номинальная	611,4	906,3	1051,5	+145,2	+16,0
	реальная	611,4	906,3	930,5	+24,2	+2,7
6	Производительность	23,1	37,8	36,8	-1	-2,6
	То же в сопоставимых ценах (в ценах 2007 г. и 2008 г)	20,2	37,8	35,4	-2,4	-6,3
7	Опережающий рост выработки над среднемесячной заработной платой					-9

Для наглядности отобразим данные в виде диаграмм:

Рисунок - 2.1 Динамика выручки от реализации работ и услуг 2007-2009гг.

Рисунок 2.2 - Динамика среднемесячной заработной платы 2007-2009 гг.

Рисунок 2.3 - Динамика производительности 2007-2009 гг.

В результате видно, что выручка от реализации выполненных геологоразведочных работ и услуг увеличилась в 2009 году по сравнению с 2007 годом практически в два раза и незначительно по сравнению с 2008 годом.

По среднемесячной заработной плате также наблюдается увеличение в 2009 году по сравнению с 2007 и 2008 годами. За счёт увеличения чистой прибыли экспедиции в 2008 году по сравнению с 2007 годом стало возможным увеличение выплат стимулирующего характера, что повлекло увеличение заработной платы. В 2009 году незначительное увеличение заработной платы так же произошло за счёт увеличения выплат стимулирующего характера.

В 2008 году производительность работ составила 37,8 млн. руб., что намного выше показателя 2007 года, но из-за того, что в 2008 году практически все показатели были высокими, и с изменением структуры геолработ, в 2009 году не удалось достичь уровня показателей 2008 года.

2.2.2 Анализ себестоимости геологоразведочных работ

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для того, чтобы рассчитать себестоимость продукции, необходимо определить все затраты, которые имеют место в процессе производства. Предприятие тратит денежные средства на приобретение материалов и комплектующих, выплату заработной платы основным производственным рабочим, оплату израсходованной электроэнергии, а также несет дополнительные затраты, связанные с организацией и осуществлением деятельности предприятия.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа являются следующие показатели: полная себестоимость товарной продукции в целом и по ее элементам затрат; отдельные элементы и статьи затрат.

Сметная стоимость геологоразведочных работ, выполненных хозспособом, составила 10657,8 млн. р. в 2009г. и 10571,9 млн. р. в 2008 г., в том числе по видам работ и затрат в таблице 2.8

Таблица 2.8 - Распределение сметной стоимости геолработ по видам работ и затрат

Виды работ и затрат	Объем геологоразведочных работ
	в ценах 2008 г., тыс. р.	структура работ в%	в ценах 2009 года тыс. р.	структура работ в%
1	2	3	4	5
Проектно-сметная документация	78438	0,7	31 973	0,3
Механическое колонковое бурение	4967896	47,0	2 760 369	26
Гидрогеологические работы	192017	1,8	74 604	0,7
Ударно-механическое бурение	1187235	11,2	1 256 711	11,8
Шнековое бурение			909	0,01
Шурфы	449	0,1	2160	0,02
Геологическая документация керна			87 236	0,8
Опробование	60169	0,6	42 631	0,4
Топогеодезические работы	119359	1,1	71 860	0,7
Строительство	18557	0,2	18 837	0,2
Организация, ликвидация	87259	0,8	57 593	0,5
Камеральные работы	673311	6,3	484 485	4,5
Транспортировка вахт	51505	0,5	21 316	0,2
Транспортировка грузов	385253	3,6	167 069	1,5
Прочие	72018	0,7	10 528	0,09
Итого основные расходы			5 088 281	47,7
Накладные расходы, 34,8%			1 750 270	16,4
Итого основные и накладные			6 838 551	64,1
Плановые накопления			1 159 765	10,9
Итого без налогов	8665084	82,0	7 998 316	75
Затраты			869 754	8,2
Полевое	146917	1,4	142 873	1,3
Премии	246650	2,3	293 047	2,8
Доплаты	282705	2,7	341 219	3,2
Индексация	6557	0,1	61 081	0,7
Командировочные расходы	12270	0,1	15 972	0,1
Аренда	-	-	461	0,01
Возмещение ущерба	4931	0,1	15101	0,1
Итого геолработ и затрат	8665084	82,0	8 868 070	83,2
Налоги	1906781	18,0	85 262	0,8
Целевые сборы, 1%			90 500	0,9
Итого хозспособ без НДС			9 043 832	84,9
НДС-18%			1 613 962	15,1
Итого хозспособ с НДС	10571865	100	10 657 794	100

Согласно приведенной таблице в 2009 году уровень основных расходов на геологоразведочных работах, выполняемых хозспособом, составляет 47,7%. Из них наиболее высокий уровень работ по механическому колонковому бурению 26%. Удельный вес работ на ударно-механическом бурении 11,8% на камеральных работах - 4,5%, гидрогеологические работы - 0,7%, топогеодезические - 0,7%. Затраты на транспортировку грузов и персонала составили 1,7%. Затраты на полевое довольствие очень низкие - 1,3%, от стоимости выполненных работ, премии также не высокие - 1,3%. Уровень налогов и сборов по сравнению с предыдущим годом снизился и составил 1,7%, НДС - 18%.

Что касается 2008 года, наиболее высокий удельный вес в структуре работ опять же занимает механическое колонковое бурение 47%, удельный вес ударно-механического бурения возрос а 5,6% в 2007 г. до 11,2% в 2008 году. Транспортировка грузов составляет 3,6%, камеральные работы - 6,3%. Довольно низкий удельный вес полевого довольствования - 1,4%, то есть материальная заинтересованность работать в поле невелика и в итоге мы имеем далеко не лучшие кадры на полевых работах.

Состав и структура затрат на производство продукции за 2007-2008гг. приведены в таблице 2.9.

Таблица 2.9 - Структура затрат на геологоразведочные работы по элементам затрат

Затраты	Сумма, тыс. р.	Уровень затрат%
	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Заработная плата	1 521540	2 641757	3 210859	26,5	22,4	26,2
Отчисления на соцнужды	547289	984046	1 199709	9,5	8,3	9,8
Материалы	1 206610	2 458516	2 264910	21,0	21,0	18,5
Амортизация	275081	428760	594388	4,8	3,6	4,8
Аренда	-	-	-			-
Полевое довольствие	102263	146917	141290	1,8	1,2	1,2
Страхование	22961	34382	11175	0,4	0,3	0,1
Отчисления РУП	89536	193808	198916	1,6	1,6	1,6
Командировочные расходы	74036	49738	95717	1,3	0,4	0,8
Экологический налог	34960	48565	55318	0,6	0,4	0,4
Налог на землю	54875	23509	22041	1,0	0,2	0,2
Накладные расходы	109889	113963	135205	1,9	1,0	1,1
Отчисления НИРИ	25522	25456	62659	0,4	0,2	0,5
Прочие	40283	20113	25583	0,7	0,2	0,2
ИТОГО затрат	4 104845	7 169530	8 017770	71,5	60,8	65,4
Целевые сборы в местные и республиканские фонды 1,0%	138633	179187	90438	2,4	1,5	0,7
ИТОГО с налогами	4 243478	7 348717	8 108208	73,9	62,3	66,1
НДС 18%	757401	1 612519	1 613962	13,2	13,7	13,2
ИТОГО затрат по работам, выполненным хозспособом	5 000879	8 961236	9 722170	87,1	76,0	79,3
Подрядные работы	740623	2 827570	2 538402	12,9	24,0	20,7
ВСЕГО затрат с подрядными	5 741502	1 178806	12 260572	100	100	100

В связи с ростом производительности труда и ростом объёма работ снизился уровень заработной платы с 26,5% в 2007 году до 22,4% в 2008 году. При этом уровень материальных затрат остался прежним (21%) несмотря на значительный рост цен на материалы.

В связи с увеличением выплат стимулирующего характера возрос уровень заработной платы с 22,4% в 2008 году до 26,2% в 2009 году. При этом уровень материальных затрат снизился с 21% до 18,5%, несмотря на значительный рост цен на материалы, то есть за счет экономного их расходования.

Отразим изменение структуры затрат на геолработы и услуги за 2007-2009 годы в нижеследующей таблице.

Таблица 2.10 - Изменение структуры затрат на геологоразведочные работы и услуги по годам

№ п/п	Статьи затрат	2007 год	2008 год	2009 год
		сумма в млн. р.	%	сумма в млн. р.	%	сумма в млн. р.	%
1	Материальные затраты	1382,5	32,5	2618,2	35,7	2399,4	29,2
	из них:
	Сырье и материалы	543,7	12,8	1308,6	17,8	1089,8	13,3
	Услуги промышленного характера	2,8	0,1	5,5	0,1	37,3	0,4
	Топливо	734,4	17,3	1196,9	16,3	1204,6	14,7
	Электроэнергия	44,3	1,0	55,7	0,8	62,1	0,7
	Прочие материальные затраты	57,3	1,3	51,5	0,7	5,6	0,1
2	Затраты на оплату труда	1662,5	39,1	2820,2	38,5	3387	41,3
3	Отчисления на социальные нужды	560,8	13,3	995,6	13,6	1212,3	14,8
4	Амортизация основных фондов	278,2	6,5	430,9	5,9	596,8	7,3
5	Прочие затраты	365,6	8,6	461,4	6,3	606,8	7,4
	ИТОГО затрат	4249,6	100	7326,3	100	8202,3	100

Для наглядности представим данные в виде диаграмм:

Рисунок 2.4 - Структура затрат на производство продукции в 2007 году.

Рисунок 2.5 - Структура затрат на производство продукции в 2008 году.

Рисунок 2.6 - Структура затрат на производство продукции в 2009 году.

В 2008 году произошли значительные изменения структуры затрат в сравнении с 2007 годом. Удельный вес материальных затрат возрос на 3,2%. Затраты на оплату труда снизились с 39,1% до 38,5% в связи с тем, что в 2008 году почти в 2 раза возросли объёмы геологоразведочных работ выполняемых хозспособом. При этом численность работающих увеличилась только на 18%, т.е. рост объёмов работ достигнут в основном за счёт роста выработки на 1 работника.

В 2009 году также произошли значительные изменения структуры затрат в сравнении с 2008 годом. Удельный вес материальных затрат снизился на 6,5%. Затраты на оплату труда увеличились с 38,5% до 41,3% в связи с тем, что в 2009 году изменилась структура геологоразведочных работ выполняемых хозспособом и выплаты стимулирующего характера. Удельный вес прибыли в общем объеме работ снизился на 6,4%, т.к изменилась структура геологоразведочных работ.

В 2009 году выполнено работ на сумму 9141,9млн. руб. Темп роста объемов товарной продукции к соответствующему периоду прошлого года составил 102,3%.

Затраты на геологоразведочные работы и услуги за 2008 и 2009 годы составили:

Таблица 2.11 - Затраты на геолработы и услуги

2008 г., млн. р.	2009 г., млн. р.	Темп роста, %
7326,3	8 202,3	112,0

В том числе по статьям затрат:

Материальные затраты:

Таблица 2.12 - Материальные затраты

Статьи затрат	2008 г.	2009 г.	Темп роста,%
	млн. р.
Сырье и материалы	1308,6	1089,8	83,3
Услуги промышленного характера	5,5	37,3	678,2
Топливо	1196,9	1204,6	100,6
Электроэнергия	55,7	62,1	120,6
Прочие материальные затраты	51,5	5,6	10,9
Всего	2618,2	2399,4	91,6

Таблица 2.13 - Материальные затраты на 1 р. геолработ

Год	Геолработы, млн. р.	Материальные затраты
		на весь объем геолработ, млн. р.	на 1 рубль геолработ, р.
2008	8932,1	2618,2	0,293
2009	9141,9	2 399,4	0,263

Материальные затраты на 1 р. геолработ за 2009 год в экспедиции уменьшились на 10,2%; в абсолютном выражении материальные затраты за 2009 год уменьшились и составили 91,6% по сравнению с 2008 годом.

Затраты на сырьё и материалы в 2009 году уменьшились по сравнению с 2008 годом на 16,7%.

Затраты на топливо в в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом на 0,6%.

Затраты на электроэнергию в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 годом на 20,6%.

Расходы на оплату труда:

Таблица 2.14 - Расходы на оплату труда

2008 г., млн. р.	2009 г., млн. р.	Темп роста, %
2820,2	3387,0	120,1

Расходы на оплату труда увеличились в связи с увеличением объема производства. Соответственно росту заработной платы пропорционально возросли отчисления на социальные нужды с 995,6млн. р. до 1212,3млн. р.

Амортизация основных производственных фондов:

Рост амортизационных отчислений связан с увеличением остаточной стоимости основных фондов в результате переоценки основных фондов на 1.01.2009г., приобретением основных средств за 2008 г. на сумму 1 036,492 млн. р.; выбытие основных средств за 2008 г. составило 196,732 млн. р.

Прочие затраты по предприятию составили:

Таблица 2.15 - Прочие затраты

2008 г.	2009 г.	Темп роста,%
461,4	606,8	131,5

Прочие затраты за 2009 год по экспедиции возросли в большей степени, чем объемы производства геолработ (102,3%) и затраты на производство продукции в целом (112,0%). Это говорит о том, что удельный вес прочих затрат в общем объеме затрат на производство продукции возрос.

Платежи по страхованию увеличились в связи с обязательным государственным страхованием.

2.2.3 Анализ затрат на 100 р. товарной продукции

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Проследим, как изменялся уровень затрат на 100 рублей товарной продукции за период 2007-2009 года по Белорусской геологоразведочной экспедиции (таблица 2.16).

Таблица 2.16 - Динамика затрат на 100 р. геолработ за период 2007-2009 гг

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Затраты на 100 руб. ТП, р.	91,6	82,0	89,7
Себестоимость ТП, млн. р.	4249,6	7326,3	8 202,3

Графически динамика затрат на 100 геолработ экспедиции представлена на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 - Динамика затрат на 100 р. геолработ

Анализируя динамику изменения затрат на 100 рублей товарной продукции, видно, что в 2008 году показатель снизился на 9,6 р. до 82 р. В 2009 году затраты на 100 р. товарной продукции составили 89,7р., что на 7,7 рубля больше, чем в 2008 году. Рост затрат на 100 р. товарной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом объясняется значительным ростом цен на сырьё и материалы, топливо и возросшими затратами на оплату труда.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции;

изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

изменение цен на товарную продукцию.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшения удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы, услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, - изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию [9].

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.17.

Таблица 2.17 - Затраты на 100 рублей товарной продукции

Наименование показателя	№ строки	Сумма
Плановая себестоимость всей ТП, млн. р.	1	10865,4
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, млн. р.	2	8 202,3
а) по плановой себестоимости, млн. р.	3	7326,3
ТП в оптовых ценах предприятий:
а) по плану, млн. р.	4	10740,7
б) фактически в ценах, принятых в плане, млн. р.	5	10 437,0
в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году, млн. р.	6	8 167,6
Затраты на 100 рублей ТП по плану (стр.1: стр.4), р.	7	101,2
Затраты на 100 рублей фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2: стр.5), р.	8	78,6
б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3: стр.6), р.	9	89,7
в) фактически в ценах, принятых в плане ( (стр.3 - изменение цен): стр.5), р.	10	69,4
г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3: стр.5), р.	11	70,2
Затраты на 100 рублей ТП по отчету за прошлый год, р.	12	82,0

Общее отклонение затрат на 100 рублей товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 89,7 - 101,2 = - 11,5 р., то есть фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 2.17):

, 2.1

где , - количество изделий, выпущенных соответственно по плану и фактически;

, - себестоимость единицы изделия соответственно по плану и фактически;

- оптовая цена единицы изделия соответственно по плану и фактически;

- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Таким образом, изменение ассортимента выпущенных изделий привело к снижению затрат на 100 рублей товарной продукции на 22,6 р. (78,6 - 101,2= - 22,6).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 таблицы 2.17):

, 2.2

то есть 69,4 - 78,6 = - 9,2 р.

Выделитьвлияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

2.2

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы 3.12: 70,2 - 69,4 = +0,8 р. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на 100 рублей товарной продукции на 0,8 р.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию - определяется сравнение строк 9 и 11, т.е. по формуле:

. 2. 3

Полученное отклонение свидетельствует об увеличении затрат на 19,5 р. (89,7 - 70,2 = +19,5 р)

По итогам отчетного периода план по снижению затрат на 100 рублей товарной продукции был выполнен - они были уменьшены на 16,06 р. Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что уменьшение расходов приходится на затраты по изменению ассортимента выпущенных изделий и затраты на производство отдельных изделий. Увеличение же расходов повлекло изменение оптовых цен на продукцию и цен и тарифов на потреблённые материальные ресурсы.

2.2.4 Анализ прибыли

Конечным положительным финансовым результатом хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) является прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что, с одной стороны, она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как прибыль - основной источник производственного и социального развития предприятия, а с другой - она служит важнейшим источником государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли [10].

Следует отметить, что в анализе используются следующие показатели прибыли:

балансовая прибыль,

прибыль от реализации продукции, работ и услуг,

прибыль от прочей реализации,

финансовые результаты от внереализационных операций,

налогооблагаемая прибыль,

чистая прибыль.

Балансовая прибыль состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между балансовой прибылью и суммой налога на недвижимость, прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), прибыли, полученной сверх предельного уровня рентабельности, изымаемой полностью в бюджет, затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль (мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, природоохранные и противопожарные мероприятия, содержание детских оздоровительных лагерей, домов престарелых и т.д.).

Чистая прибыль-это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислении в благотворительные фонды.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год.

Рассмотрим поступления средств по видам работ и услуг за 2008 и 2009 годы в нижеследующей таблице.

Таблица 2.18-Расшифровка прибыли (убытков) по видам работ и услуг, тыс. р.

Наименование работ, услуг поступлений	Объем работ, выручки поступлений	Прибыль Убытки (-)	Объем работ, выручки поступлений	Прибыль Убытки (-)
	2009	2008
Геолработы	10657794	935624	10 571865	1 610629
- бюджетные	7 449441	652236	8 170058	1 297815
- договорные	3 208353	283388	2 401807	312814
из них:
1) для организаций РУП "Белгеология"
2) для сторонних организаций
Выручка от реализации	207629	3952	168801	-4903
- буфет	92547	-7440	68907	-6983
- услуги котельной	80408	-3139	58119	-14204
- " - транспорта	5528	1792	5134	1308
- " - общежития	7088	1360	9052	1661
- " - автостоянка	3604	1496	4441	1646
- " - платные услуги населению (трубчатые колодцы)	18454	9883	23148	11669
I ИТОГО выручка от реализации работ и услуг	10 865423	939576	10 740666	1605726
II Операционные доходы и расходы	64723	8900	75033	43214
III Внереализационные доходы и расходы	18789	-177863	7054	-136102
ВСЕГО ПО ЭКСПЕДИЦИИ:	10 948935	770613	10 822753	1 512838

Убытки по котельной объясняются тем, что согласно постановления Правительства индексировалась стоимость 1Г/кал ежемесячно на 0,5%.

В целом по экспедиции в 2009 году получена прибыль в сумме 770613 тыс. р., в 2008 году - 1512838 тыс. р., из нее:

Таблица 2.19 - Распределение прибыли за 2008 и 2009 годы 2009 г. 2008 г.

1	начислено налога на прибыль	227557	382696
2	начислено налога на недвижимость	53100	74757
3	местные налоги и сборы	21618	36356
4	арендная плата	1338	305
5	Расходы с прибыли (санкции, пени и др.)	410	764
	Чистая прибыль	466590	1 017960
	из нее:
1	Отчисления УП 10%	34882	117520
2	Фонд накопления	286210	405198
	в т. ч.:
	- фонд развития производства	199868	135066
	- фонд пополнения собственный оборотных средств	86342	45022
	- фонд социальной сферы	-	225110
3	Резервный фонд на оплату труда	21585	45022
4	Фонд потребления	80742	315154
5	Централизованный фонд прибыли РУП "Белгеология"	43171	135066

Из таблицы видно, что в 2009 году чистая прибыль получена намного меньше, чем в 2008, а значит и отчисления из неё меньше, чем 2008 году. Из-за изменения структуры геологоразведочных работ в 2009 году и очень высоких темпов развития в 2008 году, не удалось получить такие же показатели по прибыли, как в предыдущем периоде.

Проведем анализ состава, динамики, выполнения плана балансовой прибыли геологоразведочной экспедиции (таблица 2.20).

Таблица 2.20 -Состав, динамика и выполнение плана балансовой прибыли за отчетный год

Состав балансовой прибыли	2008 г.	2009 г.
	сумма, млн. р.	структура,%	план	факт
			сумма, млн. р.	структура,%	сумма млн. р.	структура,%
Балансовая прибыль	1 512,838	100,0	1535,0	100	770,613	100
Прибыль от реализации продукции	1 605,726	109,3	1535,0	100	939,576	123,5
Прибыль от прочей реализации	-	-	-	-	-	-
Операционные доходы и расходы	43,214	2,9	-	-	8,9	1,2
Внереализационные финансовые результаты	-136,102	-9,3	-	-	-177,863	-23,5

Как показывают данные таблицы 2.20., план по балансовой прибыли недовыполнен на 50,42%. По сравнению прошлым 2008 годом она уменьшилась в два раза. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции (123,5%). Удельный вес прибыли от реализации в 2008 г. составил 109,3%. Внереализационные финансовые результаты в 2009 году увеличились с минус 9,3% до минус 23,5%. Убыток от внереализационных доходов и расходов получен за счёт выплат штрафов, пени и неустоек, возмещения убытков, причинённых неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовых разниц по операциям в иностранной валюте и прочих расходов.

Проведем анализ изменения суммы фактической прибыли отчетного года, по сравнению с предыдущим годом, используя данные, приведенные в таблице 2.21.

Таблица 2.21 - Исходные данные для анализа прибыли от реализации продукции 2009 г. по сравнению с 2008 г., млн. р.

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонение	Темп роста
Объем производства товарной продукции.	10 740,7	10 865,4	124,7	101,2%
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР)	8 932,1	9 141,9	209,8	102,3%
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)	7 326,3	8 202,3	876	112,0%
Прибыль от реализации продукции (П)	1 605,7	939,6	- 666,1	58,5%

Прибыль от реализации продукции в 2009 году по сравнению с 2008 уменьшилась на 666,1 млн. р. (939,6-1 605,7), или на 41,5%. Это связано с тем, что рост себестоимости реализованной продукции происходит более быстрыми темпами, чем рост выручки от реализации, падает спрос на производимую продукцию.

Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

объема реализации продукции ();

структуры продукции ();

себестоимости продукции ();

уровня среднереализационных цен ().

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Таблица2.22 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции (2009 г), млн. р.

Показатель	План	Факт	Отклонение	Выполнение плана,%
Объем производства товарной продукции	13 533,0	10 865,4	-1 859,6	80,3
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки	12 725,0	9 141,9	-3 583,1	71,8
Полная себестоимость реализованной продукции	11 190,0	8 202,3	-2 987,7	73,3
Прибыль от реализации продукции	1535,0	939,576	-595,4	61,2

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок.

Таблица 2.23 - Факторный анализ прибыли от реализации продукции (2005г), млн. р.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки	12 725,0	10 218,2	9 141,9
Полная себестоимость реализованной продукции	11 190,0	8 985,6	8 202,3
Прибыль от реализации продукции	1535,0	1 232,6	939,6

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости, или в условно-натуральном исчислении и результат разделить на 100:

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

Общее изменение прибыли:

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по реализации продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по реализации исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном (в данном примере тысячи условных банок) и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы составить 1535,0*73,3%=1 125,2 млн. руб.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

2.5

Прибыль при таких условиях составит 1 232,6 млн. р. (10 218,2-8 985,6).

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

2.6

Сумма прибыли в данном случае составит156,3 млн. р. (9 141,9-8 985,6).

По данным таблицы 2.24 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Таблица 2.24 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, млн р.
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
План	План	План	План	План	ВРпл - ПСпл	1 535,0
Усл1	Факт	План	План	План	Ппл ·Крп	1 125,2
Усл2	Факт	Факт	План	План	ВРусл- Псусл	1 232,6
УслЗ	Факт	Факт	Факт	План	ВРф - Псусл	156,3
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт	ВРф - ПСф	939,6

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

;

структуры товарной продукции

;

средних цен реализации

;

себестоимости реализованной продукции

Итого общее изменение прибыли составит:

Результаты расчетов показывают, что план по прибыли невыполнен, в первую очередь, за счет невыполнения плана по производству товарной продукции на 19,7% (100 - 80,3), следовательно, невыполнен план по всем остальным показателям.

Положительное влияние на изменение суммы прибыли от реализации продукции оказало увеличение среднереализационных цен. Изменение структуры товарной продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 107,4 млн. р., так как в общем объеме реализации увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции. В связи с изменением себестоимости продукции сумма прибыли увеличилась на 783,3 млн. р. За счет сокращения объема продаж сумма прибыли уменьшилась на409,8 млн. р.

2.2.5 Анализ рентабельности

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.

Показатели рентабельности - это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий.

По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия [10].

В нижеследующей таблице приведём данные для сравнения уровня рентабельности по подразделениям экспедиции и в целом по экспедиции за 2008 и 2009 годы.

Таблица 2.25 - Выполнение прибыли по подразделениям Белорусской геологоразведочной экспедиции

	Наименование подразделения	+прибыль убытки	рентабельность в%	+прибыль убытки	рентабельность в%
		2009	2008
1	Центральная партия	447339	-11,9	779317	17,4
2	Солигорская партия	143076	4,6	-139619	-7,0
3	Западная партия	527857	35,8	560509	38,3
4	Оршанский отряд	199053	39,6	188178	45,7
5	Минский отряд	320570	81,4	190058	64,5
6	Камеральная группа	172738	58,6	17657	11,9
7	Топоотряд	19669	11,2	5831	4,1
	Прочие договорные	-	-	8698	61,8
	ИТОГО ПО ГЕОЛРАБОТАМ	935624	9,6	1610629	18,0
	в т. ч. госбюджет	-	-	1 297815	18,9
	договорные	-	-	312814	15,0
	Прочие работы, услуги и поступления	5412		-97791	-16,1
	ВСЕГО ПО ЭКСПЕДИЦИИ	941036	7,6	1512838	16,2

За 2009 год получена прибыль от реализации работ и услуг в сумме 940 млн. р., что несколько ниже чем в 2008 году. За 2008 год получена прибыль в сумме 1512838 тыс. р., что значительно выше, чем в 2007 году (371227 тыс. р). Экспедиция на протяжении этих лет работала стабильно рентабельно. Невысокая рентабельность на договорных работах объясняется тем, что в течение года выполнялись работы по переходящим объектам (РУП "Беларуськалий" и ОАО "Белгорхимпром"), по которым цены были установлены договорные, на тендерной основе и не могли быть изменены согласно условиям договора.

Как видно из таблицы все подразделения кроме Центральной партии в 2009 году и Солигорской партии в 2008 году работали рентабельно.

В таблице 2.26 приведены основные показатели работы предприятия, в том числе выручка от реализации продукции, затраты на производство и сбыт реализованной продукции, прибыль от реализации за период 2008-2009г. г.

Таблица 2.26 - Экономические показатели деятельности предприятия, млн. р.

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (2009г. в ср. с 2008г)
1. Выручка от реализации товаров, работ услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	4 640,2	8 932,1	9 141,9	+209,8
2. Полная себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	4 249,6	7 326,3	8 202,3	+876
3. Прибыль (убыток) от реализации	390,6	1 605,7	939,6	- 666,1
4. Сальдо операционных доходов и расходов	10,9	8,9	43,2	+34,3
5. Сальдо внереализационных доходов и расходов	-30,2	-177,9	-136,1	+41,8
6. Прибыль (убыток) отчётного периода	371,2	770,6	1 512,8	+742,2
7. Нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода	-	-	-	-

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) или чистой прибыли на сумму полученной выручки. Характеризует эффективность предпринимательской деятельности - сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции; определяется отношением прибыли от реализации (работ, услуг) к сумме затрат по реализации реализованной продукции. Совпадает с рентабельностью продаж.

Для определения рентабельности реализованной продукции соотносят различные показатели прибыли от реализации продукции с объемом реализованной продукции. Эти отношения показывают, какое количество прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстром росте цен чем затрат.

Представим данные показатели в табличном виде (таблица 2.27).

Таблица 2.27 - Показатели рентабельности, %

Наименование показателя	2007 г.	2008 г.	Отклонение 2008 г. от 2007 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2008 г.
Рентабельность продаж	8,42	17,98	+9,56	10,28	-7,7
Рентабельность производственной деятельности	8,42	17,98	+9,56	10,28	-7,7
Рентабельность реализованной продукции	7,03	14,95	+7,92	8,65	-6,3

Графически показатели рентабельности представлены на рисунке 2.8

Рисунок 2.8- Динамика показателей рентабельности в период с 2007 по 2009г. г.

В 2009 г. вследствие снижения спроса на продукцию из-за неплатежеспособности большинства потребителей, а также вследствие получения убытков от внереализационных операций показатели рентабельности реализованной продукции и рентабельности продаж существенно снизились по сравнению с 2008 годом. Показатель рентабельности реализованной продукции за отчетный период снизился с 14,95% в 2008 до 8,65%. Показатель рентабельности продаж также снизился в 2009 году с 17,98% до 10,28%.

На протяжении трех последних лет геологоразведочная экспедиция имела уровень рентабельности продаж (рентабельности производственной деятельности) вполне достаточный для того, чтобы организация была обеспечена работой и имела прибыль.

2.2.6 Анализ финансового состояния Белорусской геологоразведочной экспедиции

Источниками информации для проведения анализа финансового состояния организации являются: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), отчет об изменении капитала (форма 3), отчет о движении денежных средств (форма 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) и отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6), заполненные в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008 г., N 67, 8/18345).

Анализ финансового состояния организации производится на основании бухгалтерского баланса за последний отчетный период, а также бухгалтерского баланса на первое число текущего месяца (если дата составления этого бухгалтерского баланса не совпадает с датой окончания последнего отчетного периода), представляемых организацией.

В качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели:

коэффициент текущей ликвидности;

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Коэффициент текущей ликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов к краткосрочным обязательствам организации за исключением резервов предстоящих расходов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами определяется как отношение разности капитала и резервов, включая резервы предстоящих расходов, и фактической стоимости внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у организации оборотных активов в виде запасов и затрат, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, дебиторской задолженности, расчетов с учредителями, денежных средств, финансовых вложений и прочих оборотных активов.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной является наличие одновременно следующих условий:

коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее 1,15;

коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на конец отчетного периода в зависимости от отраслевой (подотраслевой) принадлежности организации имеет значение менее 0,2.

Анализ финансового состояния экспедиции будем проводить в соответствии с Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платёжеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, зарегистрированной в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 21 мая 2008 г. № 8/18833.

Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами характеризует способность предприятия рассчитываться по своим финансовым обязательствам после реализации активов, определяется как отношение всех (долгосрочных и краткосрочных) обязательств к общей стоимости имущества (активов) и не должен превышать 85%.

Проследим, как изменялись коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами за период 2007 - 2009г. г. (таблица 2.28).

Таблица 2.28 - Динамика коэффициента текущей ликвидности и коэффициента обеспеченности собственными средствами за период 2007 - 2009 гг.

№ пп	Наименование показателя	2007 год	2008 год	2009 год	Норматив коэффициента
1	Коэффициент текущей ликвидности К1	32,752	17,692	56,098	К1 ? 1,15
2	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2	0,969	0,943	0,982	К2 ? 0,2
3	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами К3	0,022	0,041	0,015	К3 ? 0,85

Рисунок 2.9 - Динамика К1 2007-2009 гг.