Система обліку, контролю і аналізу ефективності використання необоротних активів підприємства

Структура необоротних активів, що забезпечує технологічний процес поточного виробництва, визначає технологічну систему основних засобів. Виробнича система охоплює як технологічну систему, так й необхідну інфраструктуру основних засобів для функціонування технологічної системи. А загальногосподарська система засобів містить виробничу систему, інфраструктуру основних засобів, які забезпечують повноцінну життєдіяльність субєкту господарювання і створюють умови для її постійного прогресу. Для перелічених систем необхідна збалансованість. Як нестача, так і надлишок необоротних активів за будь-якою системою або обмежують ділову активність підприємства, або формують непродуктивні витрати.

Одним із узагальнювальних показників ефективності використання основних засобів є фондовіддача, зростання якої є одним з факторів інтеисивного зростання обсягу виробленої продукції (формула 3.1):

Ф =ЧД/СрВоз , (3.1)

де ЧД - чистий дохід;

СрВоз- середньорічна вартість основних засобів ТОВ «Агроград В».

Зростання фондовіддачі - це головний фактор економії коштів, що були вкладені в основні засоби. З метою виявлення ефективності використання різних груп основних засобів показник фондовіддачі обчислюється за групами основних засобів, тобто за мінусом вартості основних засобів соціального призначення, за активною часткою промислово-виробничих запасів (машинам і обладнанню). Зіставлення таких темпів зміни фондовіддачі за різними групами, що виділені, надає можливість визначити основні напрями вдосконалення їх структури.

Іншим показником ефективності використання необоротних активів є фондомісткість, яка визначається як відношення середньої вартості основних засобів до обсягу виробленої продукції тобто це обернений показник до фондовіддачі. Особливого змісту набувають обчислення та оцінка фондомісткості в динаміці. Зміна фондомісткості вказує на приріст або зменшення вартості основних засобів на 1 грн виробленої продукції і застосовується при визначенні суми відносної економії чи перевитрат коштів у основних засобах за формулою 3.2.

Фс=СрВоз/ЧД, (3.2)



де ЧД-чистий дохід;

СрВоз- середньорічна вартість основних засобів.

Співвідношення темпів приросту вартості основних засобів і темпів приросту обсягу випущеної продукції ТОВ «Агроград В» надає змогу визначити граничний показник фондомісткості, тобто приріст основних засобів на 1% приросту продукції. Якщо граничний показник фондомісткості менший одиниці, це свідчить про підвищення ефективності використання основних засобів і зростання коефіцієнта використання виробничої потужності.

Рентабельність основних засобів ТОВ «Агроград В» характеризує величину чистого прибутку, яку приносить кожна гривня основних засобів підприємства (формула 3.3).

Р= ЧД/Оз, (3.3)

де, ЧД - чистий дохід;

Оз - основні засоби.

Показник оборотності основних засобів ТОВ «Агроград В» характеризує час, необхідний для здійснення повного обороту, в процесі якого основні засоби повністю перенесуть свою вартість на вироблену продукцію за формулою 3.4:

Коб= ЧД/СрВоз, (3.4)

де, ЧД-чистий дохід;

СрВоз - середньорічна вартість основних засобів ТОВ «Агроград В».

Крім загальних показників ефективності використання основних засобів, застосовують і часткові показники, зокрема, такі, як величина виробничих запасів па 1 кв. км виробничої площі, чистий прибуток на 1 кв. км виробничої площі. З метою розробки технологічної політики ТОВ «Агроград В» необхідно провести поглиблений факторний аналіз показників ефективності використання основних засобів і насамперед фондовіддачі.

Важливе значення у сфері матеріального виробництва має проблема скорочення цілозмінних і внутрішньозмінних простоювань обладнання. Для оцінки завантаження обладнання використовують показники балансу часу.

Рівень цілозмінного використання обладнання характеризує коефіцієнт змінності, який обчислюється як співвідношення фактично відпрацьованої кількості верстато-змін за період і максимально можливої кількості верстато-змін, відпрацьованих встановленим обладнанням за одну зміну того ж періоду за формулою 3.5:

Кзм= (3.5)

де ВП - випущена продукція (грн.);

Взм - кількість відпрацьованих машинозмін;

С - кількість встановленого обладнання;

Др - кількість робочих днів за місяць (рік);

tзм - тривалість зміни (год.).

Ступінь внутрішньозмінного використання обладнання ТОВ «Агроград В» характеризує коефіцієнт завантаження обладнання, який визначається відношенням часу його фактичної роботи в годинах до ефективного фонду часу в годинах чи номінального фонду (формула 3.6):

Кекст=; (3.6)

де Фд, Фн - відповідно дійсний і номінальний фонд часу роботи обладнання за певний період, (год.).

Цей показник надає змогу оцінити втрати часу з причин браку, холостої роботи обладнання, планово-попереджувальпнх ремонтів.

Ступінь використання номінального часу визначається відношенням ефективного фонду до номінального. На основі даного коефіцієнта оцінюється вплив часу простоювань за технологічними причинами на результативні показники роботи обладнання. Підвищити завантаження обладнання ТОВ «Агроград В» можливо лише за умови автоматизації виробництва, в основу якої закладено потенційні можливості випереджуючого зростання продуктивності праці над її фондоозброєністю.

Таким чином, істотного підвищення фондовіддачі ТОВ «Агроград В» можна досягти завдяки вдосконаленню структури основних необоротних активів аідприємства. Збільшення вартості більш активних засобів у розрахунку на одиницю вартості пасивних засобів до оптимального рівня значно підвищує ефективність використання предметів праці.

3.2 Розробка та апробація методики аналізу необоротних активів

Аналіз необоротних активів ТОВ «Агроград В» надає можливість визначити тип стратегії розвитку підприємства відносно довгострокових вкладень. Висока питома вага нематеріальних активів може свідчити про інноваційний характер стратегії підприємства, про вкладення капіталу в ліцензії, патенти та іншу інтелектуальну власність. Така стратегія сприяє зміцненню фінансового стану будь-якого підприємства.

Високі показники довгострокових фінансових вкладень відображають інвестиційну стратегію розвитку підприємства Зазначимо, що у 2010 році найбільшу питому вагу у складі необоротних активів підприємств України займали основні засоби -- 94,3 % та 5,7 % припадало на незавершене будівництво, хоча у 2005 та 2006 роках необоротні активи підприємства на 100% були сформовані основними засобами.

В процесі аналізу необоротних активів ТОВ «Агроград В» необхідно виявити долю необоротних активів у структурі активів (табл. 3.1).

Таблиця 2.1 Аналіз активів підприємства

Актив	2007 рік	2008 рік	2009 рік
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
Необоротні активи
нематеріальні активи	7	0,01	8	0,01	5	0,01
незавершене будівництво	2880	5,42	2025	3,64	2280	3,92
основні засоби	28674	53,93	31896	57,34	30341	52,21
Разом	31561	59,36	33929	60,99	32626	56,14
Оборотні активи
виробничі запаси	9513	17,89	9513	17,10	12490	21,49
тварини на вирощуванні та відгодівлі	19	0,04	19	0,03	16	0,03
незавершене виробництво	7903	14,86	7903	14,21	9080	15,62
готова продукція	1728	3,25	1728	3,11	1301	2,24
товари	243	0,46	243	0,44	179	0,31
деб. заборгованість за товари	892	1,68	892	1,60	624	1,07
деб. заборгованість за розрахунками	579	1,09	579	1,04	565	0,97
інша поточна деб. заборгованість	147	0,28	141	0,25	102	0,18
грошові кошти	548	1,03	602	1,08	756	1,30
інші оборотні активи	20	0,04	60	0,11	360	0,62
Разом	21592	40,61	21680	38,97	25473	43,83
Витрати майбутніх періодів	18	0,03	18	0,03	18	0,03
БАЛАНС	53171	100	55627	100	58117	100

Основну частину активів підприємства становлять необоротні активи (2007р. - 59,36%, 2008р. - 60,99% і в 2009р. - 56,14 %), більшу частину яких становлять основні засоби (2004 р. - 53,93%, 2005 р. - 57,34%, 2006 р. - 52,21%). Тобто підприємство має «тяжку» структуру активів, що свідчить про значні накладні витрати та високу чутливість до змін виручки. Частка необоротних активів у структурі балансу в 2009 р. у порівнянні з 2007 р. зменшилася на 3,22%.

Структура активів підприємства відображена на рис. 2.2.



Рисунок 2.2 - Структура активів підприємства у 2007-2009 рр., %

Як видно з аналізу необоротні активи за останній рік скоротилися на у порівнянні з 2008 р. як у відсотковому (4,86%), так і у вартісному вираженні, що сприяє прискоренню оборотності (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 - Структура активів підприємства, тис. грн.

Для оцінки наявності та зміни обсягу основних засобів використаємо дані таблиці 2.2



Таблиця 2.2 Структура основних засобів підприємства

Найменування показника	2007	2008	2009
	тис. грн.	%	тис. грн.	%	тис. грн.	%
будинки, споруди та передавальні пристрої;	43619	45,24	45050	43,28	44649	42,12
машини та обладнання;	36129	37,47	40239	38,66	40908	38,59
транспортні засоби;	2124	2,20	2295	2,21	2242	2,12
інструменти, прилади, інвентар (меблі);	6118	6,35	6574	6,32	6754	6,37
інші основні засоби	241	0,25	241	0,23	237	0,22
бібліотечні фонди	18	0,02	19	0,02	21	0,02
малоцінні необоротні матеріальні активи	8160	8,46	9661	9,28	11189	10,56
Всього	96409	100,00	104079	100,00	106000	100,00

Результати аналізу динаміки складу основних засобів підприємства за три роки не виявили істотних змін в зміні обсягу та складу основних засобів підприємства, а саме: обсяг зріс лише на 9591 тис. грн., пасивна частина основних засобів складає більше половини вартості загального обсягу. Така структура основних засобів негативно позначається на виробничій потужності, оскільки машини та обладнання складають лише третину від загальної їх суми (рис. 2.3).

На зміну обсягу, складу і структури основних засобів могли мати вплив такі фактори:

­ характер і особливості виробничого процесу;

­ технологія, рівень організації і кооперування праці;

­ методи організації виробництва.

Аналіз наявності, руху і структури основних засобів підприємства виконаємо в таблиці 2.3.



Таблиця 2.3

Аналіз наявності, руху і структури основних засобів підприємства

Групи основних засобів	Наявність на початок 2007 року	Надійшло за рік	Вибуло за рік	Наявність на початок 2008 року	Надійшло за рік	Вибуло за рік	Наявність на початок 2009 року	Надійшло за рік	Вибуло за рік	Наявність на кінець 2009 року
ОЗ основного виду діяльності:	87011	1496	276	88231	6372	204	94399	1318	927	94790
споруди та передавальні пристрої;	43579	42	2	43619	1431	0	45050	79	480	44649
машини та обладнання;	35257	1020	148	36129	4182	72	40239	909	240	40908
транспортні засоби;	2113	82	71	2124	274	103	2295	44	97	2242
інструменти, прилади, інвентар (меблі);	5833	336	51	6118	484	28	6574	257	77	6754
інші основні засоби	229	16	4	241	1	1	241	29	33	237
ОЗ неосновного виду діяльності	6641	2389	852	8178	1983	481	9680	2157	627	11210
бібліотечні фонди	14	4	0	18	1	0	19	2	0	21
малоцінні необоротні матеріальні активи	6627	2243	710	8160	1982	481	9661	2155	627	11189
інші необоротні матеріальні активи	0	142	142	0	0	0	0	0	0	0
Всього	93652	3885	1128	96409	8355	204	104079	1318	927	106000

Дані аналізу показують, що за період з 2007 по 2009 не відбулося суттєвих змін у наявності та структурі основних засобів. Існує тенденція до збільшення вартості основних засобів як за основним, так і за неосновним видами діяльності.

Аналіз показників руху основних засобів підприємства представимо таблицею 2.4.

Таблиця 2.4 Аналіз показників руху основних засобів

Показники	Значення
	2007	2008	2009
Коефіцієнт оновлення	0,0403	0,0803	0,0124
Коефіцієнт вибуття	0,0117	0,0020	0,0087
Коефіцієнт приросту	0,0286	0,0783	0,0037
Коефіцієнт зносу	0,0474	0,0427	0,0328
Коефіцієнт придатності	0,2974	0,3065	0,2862

За даними таблиці відобразимо динаміку зміни показників руху основних засобів підприємства (рис. 2.4).

Рисунок 2.4 - Динаміка зміни показників руху основних засобів

Оцінка співвідношення розрахованих показників та динаміка їх зміни виявила наступне:

- інтенсивне оновлення основних засобів у 2007 та 2008 роках (4% та 8% відповідно) та неінтенсивне у 2009 році (1%);

- коефіцієнт вибуття менший за коефіцієнт оновлення, але має трохи інакшу, ніж коефіцієнт зносу тенденцію;

- динаміка зміни коефіцієнта приросту співпадає з динамікою зміни коефіцієнта оновлення;

- зменшення коефіцієнта зносу позитивно характеризує діяльність підприємства;

- високий рівень зносу зумовив низький рівень придатності основних засобів (28,62% на кінець 2009 року).

Оцінимо рівень зносу основних засобів підприємства за даними балансу підприємства згідно з даними таблиці 2.5.



Таблиця 2.5 Знос основних засобів підприємства по роках

Показники	Роки	Відхилення
	2007	2008	2009
Залишкова вартість	28674	31896	30341	1667
Первісна вартість	96409	104079	106000	9591
Знос, тис грн.	67735	72183	75659	7924
Знос, %	70,26	69,35	71,38	1,12

За даними таблиці можна констатувати, що загалом рівень зносу дуже високий та основні засоби потребують більш інтенсивного оновлення.

Етап аналізу забезпеченості підприємства основними засобами передбачає проведення порівняння показників фондоозброєності праці, які визначають за співвідношенням середньорічної вартості промислово-виробничих засобів і середньооблікової чисельності робітників.

Коефіцієнт технічної озброєності праці розраховують як співвідношення середньорічної вартості виробничого обладнання і середньооблікової чисельності робітників.

В процесі аналізу рівень фондоозброєності і технічної озброєності зіставляють за кілька суміжних періодів, а при наявності інформації -- з рівнем цих показників на аналогічних за типом виробництва підприємствах та в галузі або регіоні.

Доцільно порівняти типи росту технічної озброєності праці (І_то) і продуктивності праці (І_пп). Бажано, щоб було (І_пп) > (І_то).

Між показниками фондоозброєності продуктивності праці і віддачею основних засобів існує детермінований зв'язок у вигляді залежності:

(2.1)

де П -- валова продукція за порівняльними цінами тис. грн.;

Ф -- середньорічна вартість основних засобів, тис. грн.;

КР -- кількість робітників у найбільшій зміні, чол.;

ПП -- продуктивність праці, грн./чол.;

ФО -- фондоозброєність праці, грн./чол.

Індекси цих показників -- також взаємопов'язані. Якщо продуктивність праці росте швидше, ніж її озброєність, то віддача основних засобів зростає. Аналіз впливу чинників на зміну показників фондоємності продукції та оцінка динаміки часткових показників фондоємності можуть використовуватися при індикативному плануванні розвитку окремих галузей.

Аналіз фондоозброєності та технічної озброєності підприємства наведено в табл. 2.6.

Таблиця 2.6 Аналіз фондоозброєності та технічної озброєності праці

Показники	2007	2008	2009	Зміна
				2007-2008	2008-2009	Всього
Обсяг виробленої продукції, тис грн.	19638	22037	27319	2399	5282	7681
Середньорічна вартість основних засобів, тис грн.	87621	91315	94594,5	3694	3279,5	6973,5
В т.ч. активної частини, тис грн.	40870,5	46739,5	49506	5869	2766,5	8635,5
Середньорічна чисельність робітників, осіб	2458	2367	2305	-91	-62	-153
Озброєність праці, грн.
загальна (ФО) тис. грн.	35,65	38,58	41,04	2,93	2,46	5,39
технічна	16,63	19,75	21,48	3,12	1,73	4,85
Продуктивність праці 1-го робітника, тис грн./особу	7,99	9,31	11,85	1,32	2,54	3,86
Фондовіддача, грн.	0,22	0,24	0,29	0,02	0,05	0,06

За даними таблиці озброєність праці істотно не змінилася, загалом зросла саме на 539 грн., а технічна озброєність праці зросла на 360 грн., фондовіддача основних засобів -- на 0,06 грн. і залишається дуже низькою. Обсяг основних засобів на підприємстві зростає інтенсивніше ніж обсяг виробництва (рис. 2.5).



Рисунок 2.5 - Темпи зростання обсягу виробленої продукції та середньорічної вартості основних засобів, тис. грн.

Фондовіддачу проаналізуємо за факторами продуктивності праці і озброєності фондами:

У період з 2007 по 2008 рік рівень фондовіддачі зріс за рахунок продуктивності праці на 0,0371 грн., а за рахунок збільшення фондоозброєності зменшився на 0,0199 грн. Загалом з 2007 по 2008 рівень фондовіддачі збільшився на 0,0172 грн.

У період з 2008 по 2009 рік рівень фондовіддачі зріс за рахунок продуктивності праці на 0,0659 грн., що в 1,8 рази більше ніж в минулому періоді, а за рахунок збільшення фондоозброєності зменшився на 0,0199 грн. Загалом з 2007 по 2008 рівень фондовіддачі збільшився на 0,0465 грн.

Загалом з 2007 по 2009 роки рівень фондовіддачі зріс за рахунок продуктивності праці на 0,1083 грн., а за рахунок збільшення фондоозброєності зменшився на 0,0446 грн.

Для узагальненої характеристики ефективності використання основних засобів служать показники: фондовіддачі, фондоозброєності, рентабельності, питомих інвестицій в основні засоби на 1 грн. приросту продукції та відносної економії вартості основних засобів, який зокрема визначається:

(2.2)

де ОПФ₁, ОПФ₀ -- відповідно середньорічна вартість основних виробничих засобів в базисному і звітному роках;

У_вп. -- індекс обсягу виробництва продукції.

Відносні перевитрати вартості основних засобів підприємства склали за 2007- 2008 рр.:

тис. грн.

Відносні перевитрати вартості основних засобів підприємства склали за 2008 - 2009 рр.:

тис. грн.

Загалом відносні перевитрати вартості основних засобів підприємства склали за 2007 - 2009 рр.:

тис. грн.

Розрахунок відносної економії основних засобів виявив їх перевитрати в сумі -- 27297,65 тис. грн., (7009,88 тис грн. на кінець 2008 р. та 18607,59 тис грн. на кінець 2009 р.). Тобто ріст обсягу виробництва у 2008 році на 2399 тис грн. дозволяє зменшити вартість основних засобів на 7009,88 тис. грн., а у 2009 році - на 18607,59. Загалом за 2 роки обсяг виробництва збільшився на 7681 тис. грн. або в 1,39 рази, що дозволяє зменшити вартість основних засобів на 27297,65 тис. грн., тобто до 67296,85 тис. грн., (з 94594,5 тис. грн.).

Це дозволить підвищити ефективність використання основних засобів і збільшити рівень фондовіддачі від 0,29 грн. до 0,41 грн.(27319/67296,85).

В процесі аналізу досліджується динаміка перерахованих показників, виконання завдання за їх рівнем, проводяться міжгосподарські порівняння. Узагальнюючі показники прибутковості використання основних засобів наведені в таблиці 2.7.



Таблиця 2.7

Узагальнені показники прибутковості використання основних засобів

Показники	2007	2008	2009	Зміна
				2007-2008	2008-2009	Всього
Середньорічна вартість основних засобів, тис грн.	87621	91315	94594,5	3694	3279,5	6973,5
Прибуток (збиток), тис грн.	45	(253)	(668)	-298	-415	-713
Рентабельність основних засобів,%	0,0514
Обсяг виробництва, тис грн.	19638	22037	27319	2399	5282	7681
Питомі інвестиції в основні засоби, тис грн.	1217	770	1354	-447	584	137
Питомі інвестиції в інші необоротні матеріальні активи, тис. грн.	2343	2063	2325	-280	262	-18
Питомі інвестиції всього	3560	3276	3861	-284	585	301

Порівнювати показник прибутковості або рентабельності основних засобів підприємства у 2007 році нема з чим, оскільки у 2008 та 2009 роках (як і у 2006 році) підприємство не мало прибутків, хоча й здійснювало інвестиції в основні засоби.

3.3 Удосконалення процесу організації контролю за наявністю та рухом необоротних активів

Нові умови розвитку ринкової економіки, зміна організаційних структур управління товариствами щодо підвищення конкурентоспроможності суб'єктів господарювання зумовлюють реорганізацію стилю та методів управління, зокрема, зміну організації систем внутрішньогосподарського контролю за діяльністю підприємства. Саме внутрішньогосподарський контроль ТОВ «Агроград В» сприяє збереженню ресурсів та зниженню витрат, формуванню надійної інформаційної основи для прийняття ефективних управлінських рішень.

Необхідність посилення контролю за необоротними активами ТОВ «Агроград В» обумовлюється зростанням нестабільності зовнішнього середовища та ускладненням системи управління необоротними активами, що потребують механізму координації внутрішнього контролю; переміщенням акценту з контролю минулих подій на аналіз майбутнього; необхідністю безперервного відстеження змін та динаміки виробничого потенціалу ТОВ «Агроград В»; необхідністю мінімізації ризиків в управлінні необоротними активами та оцінці необоротних активів для визначення амортизаційної політики. Вирішення зазначених завдань обумовлює створення ефективної системи внутрішнього контролю за необоротних активів (рис. 3.4).

Як показує практичні діяльність ТОВ «Агроград В», основною проблемою внутрішньо-господарського контролю є те, що він обмежується інформацією, що надана системою ретроспективного бухгалтерського обліку. Ведення внутрішньогосподарського контролю ТОВ «Агроград В» покладено як на головного бухгалтера, так і на всю бухгалтерію в цілому.

Внутрішньогосподарський контроль охоплює всі стадії відтворення на базовому підприємстві - постачання, виробництво, збут готової продукції і всі види діяльності підприємства, пов'язані з господарським процесом.

При організації системи внутрішньогосподарського контролю повинні братися до уваги основні принципи її ефективності, дотримання яких є ключовою умовою успішного функціонування системи. Принципи ефективності включають ряд основних правил, що охоплюють контрольну діяльність в цілому (рис. 3.2).



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.2 Принципи організації внутрішньогосподарського контролю необоротних активів ТОВ «Агроград В»

Внутрішньогосподарський контроль на підприємствах здійснюють штатні контролери-ревізори, внутрішні аудитори, керівники і співробітники відділів управління підприємств, а також посадові особи інших підрозділів відповідно до покладених на них службових обов'язків. Предмет внутрішньогосподарського контролю -- стан економічних, організаційних, інформаційних та інших характеристик системи, що знаходиться в сфері оцінки. Як видно з цього формулювання, предмет контролю має багато спільного з предметом економічного аналізу. Об'єкт внутрішньогосподарського контролю -- це взаємопов'язані економічні, організаційні, інформаційні, технологічні та інші сторони функціонування системи, що вивчається, стан якої може бути оцінений кількісно і якісно. У даному випадку об'єктом дослідження є необоротні активи.

Система внутрішньогосподарського контролю ТОВ «Агроград В» поділяється на: попередній; поточний; наступний.

Попередній контроль за рухом необоротних активів передує здійсненю фінансово-господарської операції або процесу тобто він здійснюється до факту операції. Це надає можливість заздалегідь обґрунтувати економічну доцільність та вірогідність тієї чи іншої господарської операції, своєчасно усунути виявлені недоліки, запобігти недоцільним витратам, безгосподарності і марнотратству.

Поточний контроль здійснюється на стадії завершення господарських чи фінансових операцій на певних ділянках виробництва, зберігання та реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Наступний контроль здійснюється відповідно до Закону України "Про контрольно-ревізійну службу в Україні" шляхом проведення ревізій і тематичних перевірок фінансово-господарської діяльності ТОВ «Агроград В». На відміну від попереднього і поточного, наступний контроль передбачає перевірку господарських операцій після їх здійснення.

Для більш достатнього уявлення щодо внутрішнього контролю необоротних активів розглянемо його три функції: контроль повноважень, контроль документального оформлення, контроль збереження. Контроль повноважень - це контроль, що забезпечує виконання лише тих операцій з необоротними активами, які дійсно сприяють економічному розвитку ТОВ «Агроград В». Такий контроль повинен запобігати зловживанням і попереджувати проведення операцій з необоротними активами, в яких відсутня доцільність здійснення. При цьому відслідковуються зміни та виправлення облікових записів на предмет обов'язкової наявності необхідних дозволів на проведення господарської операції. Контроль документального оформлення - це контроль, який забезпечує відображення всіх дозволених операцій з необоротними активами в облікових регістрах ТОВ «Агроград В». Цей вид контролю створює сприятливі умови, при яких операції з необоротними активами правильно оформляють обліковими записами і не виправляються без відповідного дозволу керівництва. Контроль збереження - контроль, що сприяє тому, щоб прийняті до експлуатацію необоротні активи не можуть бути неправильно використані (наприклад, незаконно привласнені, украдені, залишені без догляду тощо).

В сучасних умовах внутрішньогосподарський контроль набуває дедалі більшого значення. У цьому зв'язку нами проведена структуризація основних цілей контролю необоротних активів, що узагальнено в табл. 3.5.

Таблиця 3.5 Структуризація цілей внутрішньогосподарського контролю необоротних активів ТОВ «Агроград В»

Якісний аспект	Контрольні процедури	П(С)БО
Існування або наявність	Одержання або підготовка переліку необоротними матеріальними активами, із вказівкою за кожним об'єктом: первісної вартості; зносу; залишкової вартості. Огляд активів, з особливою увагою до активів з високою вартістю та активів, що надійшли в поточному році. Одержання доказів того, що перевірені активи: є в наявності; використовуються в підприємницьких цілях; знаходяться в гарному стані; мають інвентарні номери.	П(С)БО № 2 П(С)БО № 16 П(С)БО № 19 П(С)БО № 20 П(С)БО № 25
Права й обов'язки	Перевірка права володіння необоротними матеріальними активами шляхом вивчення: документів про право володіння; договорів фінансової оренди. Перевірка реєстраційних документів транспортних засобів. Підтвердження, що всі транспортні засоби, використовуються в підприємницькій діяльності підприємства. Вивчення документів на право володіння іншими активами (включаючи рахунки-фактури закупівель, сертифікати архітекторів, контракти, договори про продаж з розстрочкою платежу і договору про оренду)	П(С)БО № 1 П(С)БО № 3 П(С)БО № 4 П(С)БО № 16 П(С)БО № 25
Повнота	Перевірка відображення всіх операцій з необоротними матеріальними активами в бухгалтерському обліку: повноти оприбуткування, відображення в регістрах бухгалтерського обліку, правильність відображення й оформлення операцій по надходженню, руху, вибуттю і ремонту необоротних активів. Виявлення випадків наявності невикористання устаткування, незаконного надання працівникам у користування об'єктів необоротних активів без стягування орендної плати. Виявлення наявності капітальних інвестицій, по яких не очікується одержання майбутніх економічних вигод. Перевірка санкціонування операцій з необоротними матеріальними активами	П(С)БО № 1 П(С)БО № 2 П(С)БО № 8 П(С)БО № 9 П(С)БО № 10 П(С)БО № 15 П(С)БО № 16
Вартісна оцінка	Розгляд обґрунтованості оцінки, проведеної фахівцем з обліком: досвіду оцінювача; сфери роботи; використовуваних методів і допущень. Перевірка правильності розрахунку результатів переоцінки необоротними матеріальними активами. Перевірка, щодо постійного зменшення вартості необоротних матеріальних активів	П(С)БО № 1 П(С)БО № 2 П(С)БО № 3 П(С)БО № 4 П(С)БО № 5
Представ-лення і розкриття	Перевірка правильності і повноти розкриття інформації про необоротні матеріальні активи у фінансових звітах відповідно до вимог П(С)БО. Відповідність вимог до розкриття інформації в примітках до фінансової звітності. Перевірка віднесення відповідних активів до об'єктів основних засобів або інших необоротних активів (за формою, вартістю, змістом тощо).	П(С)БО № 1 П(С)БО № 2 П(С)БО № 3 П(С)БО № 4

Перші три способи дають змогу одержати обмежене коло контрольної інформації, оскільки така інформація є важливою, але недостатньою для прийняття ефективних управлінських рішень. Тому основну частину контрольної інформації дістають у процесі спеціальної контрольної роботи. Виходячи з особливостей формування інформації про необоротні матеріальні активи, розглянемо процес внутрішнього аудиту в розрізі наступних етапів (табл. 3.6).

Таблиця 3.6 Внутрішній контроль в управлінні необоротними активами ТОВ «Агроград В»

Етапи	Напрями контрольної роботи
1	Аудит дотримання встановлених обліковою політикою елементів стосовно необоротних активів
2	Аналіз стану та структури необоротних активів
3	Аналіз джерел формування необоротних активів
4	Аудит за доцільністю утримання об'єктів необоротних активів підприємства
5	Аудит за цільовим використанням необоротних активів підприємства
6	Аудит потреб в прирості необоротних активів
7	Аудит за своєчасним оновленням необоротних активів підприємства
8	Аналіз ефективності використання необоротних активів

Аудит руху необоротних активів проводиться з метою встановлення законності, правильності та своєчасності оформлення їх у процесі поточної господарської діяльності ТОВ «Агроград В». На основі актів приймання-передачі основних засобів (ф. № 03-1) встановлюється джерело їх надходження. В результаті можуть бути виявлені об'єкти, що не значилися у бухгалтерському обліку.

При встановленні достовірності відображення в обліку необоротних активів, контролер визначає відповідність залишків на синтетичних рахунках, що відображені у Головній книзі, аналогічним даним аналітичного обліку та бухгалтерського Балансу підприємства. Вони мають співпадати за всіма позиціями: сальдо на початок місяця, обороти за місяць, сальдо на кінець місяця. Якщо будуть виявлені розбіжності, контролер встановлює причини і рекомендує підприємству провести інвентаризацію необоротних активів. Для перевірки правильності залишків основних засобів на початок року контролер порівнює їх з даними Балансу за попередній рік на кінець року.

Контролеру слід ознайомитися з обліковою політикою ТОВ «Агроград В» щодо обліку необоротних активів, нарахування амортизації, дотримання порядку обліку витрат на ремонт основних засобів. Перевірка первинного обліку необоротних активів зводиться до встановлення контролером дотримання підприємством затверджених Наказом Держкомстату України типових форм первинних документів. За всіх випадків надходження необоротних активів на підприємство повинен бути складений Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів.

Перевірці також підлягає правильність документального оформлення тих необоротних активів, що передані в експлуатацію. Вони повинні бути зареєстровані за матеріально відповідальними особами, що підтверджено їх інвентарним списком (ф. № 03-9). Аудитор встановлює правильність документального оформлення (внутрішнього переміщення) необоротних активів від однієї матеріально відповідальної особи до іншої на основі внутрішніх накладних. Аудитор повинен встановити виробничу необхідність переміщення активів та понесені витрати, пов'язані з цим, винних осіб при недоцільності (несвоєчасності) переміщення, своєчасність відображення записів про переміщення основних засобів в інвентарних картках у розрізі матеріально відповідальних осіб та їх оприбуткування.

Правильність оформлення вибуття необоротних активів ТОВ «Агроград В», що має місце внаслідок фізичного та морального зносу та непридатності для подальшого використання має бути оформлено також Актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), Актом на списання автотранспортних засобів (ф. № 03-4), Актом про установку, пуск та демонтаж будівельних машин (ф. № 03-5), Актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), Актом на списання виробничого і господарчого інвентарю (ф. № 126). Операції щодо надходження матеріальних необоротних активів аудитор перевіряє з огляду на дотримання правил оформлення актів введення їх у використання шляхом капітальних інвестицій або актів приймання-передачі, а також правильності відображення таких господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Особливо уважно перевіряються операції щодо оприбуткування безоплатно отриманих необоротних активів на ТОВ «Агроград В». Контролер повинен перевірити, що б безоплатно отримані необоротні активи були оприбутковані підприємством як збільшення додаткового капіталу наступною кореспонденцією:

Дт 15 «Капітальні інвестиції» (за відповідними субрахунками)

Кт 424 «Безоплатно тримані необоротні активи»

Контролером перевіряються факти придбання підприємством основних засобів у фізичних осіб, адже такі операції оформляються письмовим договором купівлі-продажу із зазначенням паспортних даних продавця на суму, сплачену фізичній особі за придбані активи. При цьому перевіряють наступні операції:

Д-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

К-т 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

Д-т 15 «Капітальні Інвестиції»

К-т 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»;

Д-т 10 «Основні засоби»

К-т 15 «Капітальні інвестиції».

На суму, сплачену фізичній особі, подається в ПДУ довідка про отримання доходу (ф. № 2) за місцем проживання. Контроль операцій, які відображують надходження основних засобів, потребує уваги щодо правильності формування первісної вартості об'єкта. Незалежно від того, чи були основні засоби в експлуатації, вони оприбутковуються підприємством за первісною (справедливою) вартістю. З метою визначення правильності встановлення підприємством первісної вартості основних засобів контролер перевіряє накопичення рахунку 15 «Капітальні інвестиції», оскільки на ньому виявляється балансова інвентарна вартість придбаного об'єкту, за якою він приймається на облік наступною кореспонденцією:

Д-т 10 «Основні засоби»

К-т 15 «Капітальні Інвестиції».

Несвоєчасне оприбуткування необоротних активів ТОВ «Агроград В» призводить до недонарахування амортизації, а отже до невірного розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг). Своєчасність оприбуткування в обліку основних засобів визначається порівнянням дат оприбуткування у Журналі-ордері №13 із датами, що зазначені в актах приймання-передачі основних засобів (ОЗ-1). Аудиторська перевірка поширюється також на операції, пов'язані з вибуттям необоротних активів: у разі безоплатної передачі їх з балансу на баланс за рішенням органів управління базового підприємства, ліквідації у зв'язку з повним зносом необоротного активу, продажу зайвих і непотрібних, нестач, виявлених інвентаризацією та перевірками, внесків до статутного капіталу, передаванні в довгострокову оренду, у разі стихійного лиха, екстремальних ситуацій тощо. Із балансу ТОВ «Агроград В» можуть бути списані будівлі, споруди, машини та інші основні засоби, якщо вони стали непридатними внаслідок фізичного зносу, стихійного лиха, морального старіння або у зв'язку з будівництвом, розширенням, реконструкцією та технічним їх переоснащенням.

Особливість контролю операцій з ліквідації основних засобів ТОВ «Агроград В» полягає в тому, що перевіряючий повинен переконатись у правильності виявленого фінансового результату від ліквідації недоамортизованої частини основних засобів [14, с.7]. Контролер з'ясовує, чи була створена за наказом керівника ТОВ «Агроград В» постійно діюча комісія для списання основних засобів, у якому складі і чи є в актах підписи членів комісії та мотивація доцільності списання. Останнє обумовлено тим, що інколи основні засоби передчасно списуються через недбале зберігання, порушення правил експлуатації, з метою привласнення, заміни нових об'єктів необоротних активів старими. Для виявлення доцільності списання необоротних активів контролер порівнює дані наявних актів на списання з даними Інвентарних карток та інвентарними списками комісії, а також перевіряє усі записи, що були зроблені в бухгалтерському обліку від надходження до вибуття об'єкту необоротних активів. Після цього перевіряє правильність визначення фінансового результату діяльності ТОВ «Агроград В» від списання необоротних активів як різницю між первісною вартістю об'єкту, що ліквідується, та сумою нарахованого зносу в період використання з урахуванням додатково понесених витрат, пов'язаних із ліквідацією.

Перевіряють також оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, що одержані від ліквідації необоротних активів. У разі списання обладнання й транспортних засобів, які вибули в результаті аварії, до акта про ліквідацію має додаватися копія акта про аварію із з'ясуванням причин, що викликали аварію, і вжитих заходів щодо винних осіб. Контролер перевіряє подані до затвердження акти на списання необоротних активів, та звіряє їх дані з технічними паспортами та проектами, отриманими у процесі перевірки об'єктів у натуральному вигляді [16, с.91]. Результати перевірки достовірності списання основних засобів відображуються у накопичувальній відомості систематизації виявлених фактів порушень діючого порядку списання основних засобів ТОВ «Агроград В». Така відомість має бути підписана аудитором, керівником і головним бухгалтером ТОВ «Агроград В».

На закінчення аудиторської перевірки руху необоротних активів, контролер встановлює достовірність даних синтетичного й аналітичного обліку. З цією метою проводить перевірку організації аналітичного обліку основних засобів, яку починають із встановлення матеріально відповідальних осіб і наявності укладених з ними договорів про повну індивідуальну матеріальну відповідальність. Якщо такі договори відсутні, контролер рекомендує керівництву ТОВ «Агроград В» їх укласти.

3.4 Удосконалення організації економічного аналізу та контролю необоротних активів із застосуванням програмного забезпечення аналізу та контролю

Сучасність і постійні зміни в умовах існування ТОВ «Агроград В» вимагають найновіших методів управління господарюючим суб'єктом. Звідси постає питання необхідності високоякісного забезпечення процесу управління підприємством. Але більшість аналітичних розрахунків, в умовах розгляду ТОВ «Агроград В», займає як по розрахункам, обробці, аналізу і подальшій інтерпретації досить багато часу, враховуючи, що в змінних умовах необхідно реагувати швидко, оперативно і результативно. Тому при неякісному забезпеченні управлінського процесу страждають як якість отриманої інформації так і якість результату від застосування цієї інформації для прийняття ефективних управлінських рішень. Звідси, впровадження інформаційних технологій для проведення аналізу фінансового стану надзвичайно важливі для стабільної роботи сучасного підприємства.

Як свідчить практична діяльність, на сьогоднішній день існують універсальні аналітичні програми, як приклад такі програмні продукти як ІНЕК - АФСП (аналіз фінансового стану підприємства), Аудит Експерт. Серед програм аналізу фінансового стану підприємства найбільшого розвитку й поширення отримали програми ретроспективного аналізу фінансового стану господарської діяльності, що проводиться на основі даних фінансової звітності підприємства, що є основним джерелом інформації при розрахунках фінансових коефіцієнтів. До таких програмних продуктів належать аналітичні програми «ІНЭЕ - АФСП», «ІНЕК - Аналітик», «Аудит Експерт», «Експерт - аналіз фінансового стану». Характеристику основних програмних продуктів, які використовуються для економічного аналізу і є найпоширенішими розглянемо детальніше (табл. 3.6).

Аналіз за допомогою сучасних аналітичних комп'ютерних програм не повністю відповідає критеріям і характеристикам комплексного економічного аналізу, оскільки як основне джерело формування інформаційної бази використовують фінансову звітність підприємства тобто відсутні принципи бюджетування поточної й стратегічної діяльності.

Таблиця 3.6 Характеристика програмного забезпечення аналізу та аудиту господарської діяльності

Програма	Характеристика
ІНЕК Аналітик	реалізовано комплексну оцінку фінансового стану підприємства, що кількісно характеризує рівень його фінансового стану, рейтинг і інвестиційну привабливість
Аудит Експерт	при здійсненні розрахунків можна отримати відповідні експертні висновки з використанням методик аналізу фінансового стану, які застосовуються в Україні. Це єдина система, що дає можливість частково або повністю переоцінити різні статті активів і пасивів балансу для проведення фінансового аналізу за реальним даними
ФінЕксперт	система спроектована як доповнення до MS EXCEL і використовує в повному обсязі всі його можливості. Особливістю програми є можливість моделювання й прогнозування фінансового стану підприємства
БЕСТ -Ф	працює в операційному середовищі Windows. Це табличний редактор за прикладом MS EXCEL, що полегшує процес освоєння програми. Аналіз розподілений на внутрішній і зовнішній. Внутрішній аналіз проводиться на підставі даних, які надходять із бухгалтерського комплексу «БЭСТ -4», що полегшує роботу користувачів цієї програми

Таким чином, можна сказати, що для аналізу ліквідності підприємства із застосуванням ПК найбільш оптимальними є електронні таблиці MS EXCEL і серед спеціалізованих програм можна виділити «ІНЕК - АФСП», що застосовується для аналізу фінансового стану підприємства.

При роботі з програмою можна отримати автоматично підготовлений у текстовому вигляді докладний висновок щодо фінансового стану ТОВ «Агроград В». Для оцінки фінансового стану в системі застосовуються «горизонтальний» і «вертикальний» аналіз пасивів і активів аналітичного балансу (відносні і абсолютні зміни в структурі майна і джерелах його формування); прибутків і збитків; платоспроможності (загальний коефіцієнт ліквідності, коефіцієнти швидкої та абсолютної ліквідності і т.д.); фінансовій стійкості (коефіцієнти автономії, заборгованості, нарахування амортизації, концентрації власного капіталу, фінансової залежності, маневреності). При оцінці ефективності діяльності підприємства передбачена можливість порівняння досягнутих їм фінансових показників з рекомендованими значеннями. Також передбачено будувати графіки за будь-якими показниками, виводити діапазон рекомендованих значень, зберігати в базі і потім постійно використовувати відібрані графіки, передавати графіки в Microsoft Word і Excel (рис. 3.6).

Рис. 3.5 Інтерфейс користувача для аналізу амортизації необоротних активів ТОВ «Агроград В» за допомогою табличного редактору MS EXCEL

Електронна таблиця MS Excel призначена для автоматизації розрахунків, які зазвичай виробляють на листку паперу або за допомогою калькулятора. На практиці у професійній діяльності зустрічаються досить складні розрахунки.

Кожний документ в Excel - це набір таблиць чи так звана робоча книга, яка складається з одного або кількох робочих аркушів, кожний з яких має назву. За необхідності робоча книга може містити десятки й навіть сотні робочих аркушів. Докладне викладення ідей і техніки цієї програми можна знайти у багатьох літературних джерелах, присвячених розгляду програми Excel.

Проведення розрахунків показників ліквідності, а саме коефіцієнта загальної, швидкої та абсолютної ліквідності здійснюється наступним чином:

Розрахунок абсолютного відхилення показників здійснюється наступним чином:

1) Від комірки С₃ віднімаємо комірку В₃, в результаті в комірці D₃ відображається даний результат розрахунку;

2) Потім за допомогою функції «Маркер заповнення», методом розтягування даних, знаходимо результат розрахунків наступних показників відповідно до комірок D₄ і D_5.

Рис. 3.6 Інтерфейс користувача для аналізу ліквідності діяльності ТОВ «Агроград В» за допомогою табличного редактору MS EXCEL

Для успішної побудови аналітичних таблиць виконання розрахунків, обов'язково потрібно знати основи бухгалтерського обліку, оскільки саме в фінансовому обліку формується 60% економічної інформації, яка використовується для прийняття управлінських рішень.

Для виконання обчислень в програмі MS Excel використовуються визначені формули. За допомогою таких формул можна складати, множити і порівнювати дані відповідних таблиць, тобто формулами слід користуватися, коли необхідно ввести в комірку аркуша (автоматично розрахувати) обчислюване значення. Введення формули починається із символу "="(знак рівності). Саме цим знаком відрізняється введення формул від введення тексту або простого числового значення (рис. 3.7).

Рис. 3.6 Інтерфейс користувача для аналізу розрахунків за необоротні активи ТОВ «Агроград В» за допомогою табличного редактору MS EXCEL

При введенні формул можна застосовувати звичайні числові та текстові значення. Крім того, у формулах можна використовувати посилання на комірки (у тому числі у вигляді імен) та численні функції, які з'єднуються між собою операторами.

Таким чином, застосування ПЕОМ і функціонування АРМ в основному впливають на зміну інформаційних функцій бухгалтерії: автоматизоване ведення даних, широке використання розподільчої бази даних, автоматизований контроль інформації, організація облікової інформації для контролю і аналізу, тощо. Це впливає на особливості організації виробництва і ступінь автоматизації його, розміри і структуру підприємства, його спеціалізацію, рівень підготовки і ділової здібності персоналу, функціональні і експлуатаційні можливості технічних засобів.



Література

1. Барсукова М.А. Внеоборотньїе активи организаций потребительской кооперации и анализ их использования: автореф. дис. на соискание наук, степени кандидата економических наук: спец: 08.00.12 / М.А. Борсукова - Новосибирск, 2008.

2. Береза, А. М. Основи створення інформаційних систем [Teкст] : навчальний посібник / А. М. Береза ; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - 2-ге вид., перероб. І доп. - К. : КНЕУ, 2011. - 214 с. - ISBN 966-574-253-1.

3. Бернар И. Толковый економический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: В 2-х тт. / И Бернар, Ж.-К. Колли Пер. с фр.] - М.: Междунар. отношения, 1997.

4. Бланк И.А. Финансовьй менеджмент. [Учебньй курс. 2-е изд., перераб. и доп.] / И.А. Бланк - К.:Ника-Центр, 2010. - 656 с.

5. Блей Джон. Европейский бухгалтерский учет. Справочник / Джон Блей, Ориол Амат; Перевод с англ. - М.: Информационно-издательский дом "Филинь", 2006. - 400 с.

6. Большой бухгалтерский словарь [Под. ред. А.Н. Азрилиян]. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

7. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. / А.Б. Борисов - М.: Книжний мир, 2010. - 895 с.

8. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах [Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 "Облік і аудит"] / Ф.Ф. Бутинець, Л.Л. Горецька - Житомир: ПП "Рута", 2002. 544 с. 8. Бухгалтерський словник [За ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 224 с.

9. Бутинець, Ф. Ф. Інформаційні системи бухгалтерського обліку [Текст] : підручник / Ф. Ф. Бутинець, С. В. Івахненков, Т. В. Давидюк, Т. В. Шахрайчук ; за ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. - 2-ге вид., перероб. та доп. - Житомир : Рута, 2008. - 544 с. - ISBN 974- 558-163-8.

10. Бухгалтерский учет в зарубежньх странах: [Учебное пособие] / [Под ред. проф. Ф.Ф. Бутьнца]. - Житомир: ЖГТУ, 2007. - 480 с.

11. Бухгалтерський облік: Зб. систем. закон. / Уклад. Я. Кавторева, В. Кузнєцов. -- Х.: Фактор, 2010. -- 704 с.

12. Бухгалтерський учет в странах мира: [Учебное пособие. Вьп. 2.] / [Под ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир: ЖГТУ, 2008. - 484 с.

13. Ванкевич В.Е. Учет внеоборотньх активов и источников их формирования: состояние и развитие: автореф. дис. на соискание наук, степени кандидата економических наук / В.Е. Ванкевич. - Минск, 2007.

14. Великий словник бухгалтера [Уклад. В. Кузнєцов, О. Михайленко]. - [2-ге вид., перероб. і доп.] - Х.: Фактор, 2011. - 232 с.

15. Великий тлумачний словник сучасної української мови [Уклад. і голов. ред. В.Т. Бусел]. - К.; Ірпінь:ВТФ "Перун", 2011. - 1440 с.

16. Вікно у світ “1С” [Електронний ресурс]. - Режим доступу : www.dtkt.com.ua. - Назва з домашньої сторінки Інтернету.

17. Власова Н. О., Чорна С. О., Зубков С. О. Ефективність політики фінансування необоротних активів підприємств торгівлі: Монографія. - Харків: Харк. держ. ун-т харчування та торгівлі, 2008. - 267 с.

18. Внешнекономический толковый словарь [Под ред. И.П. Фаминского]. - М.: Инфра-М, 2000. - 512 с. - (Библиотека словарей "ИНФРА-М").

19. Гаценко О.П. Облік необоротних активів в умовах формування ринкових відносин: автореф. дис. на здобуття наук, ступеня канд. економ. наук: спец. 08.06.04 "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит" / О.П. Гаценко - К., 2012 - 20 с.

20. Голов С.Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международньїм стандартам / С. Ф. Голов, В. М. Костюченко. -- Х.: Фактор, 2007. -- 976 с.

21. Голощапов Н.А. Словарь-справочник аудитора / Н.А. Голощапов [Под ред. В.И. Осипова]. - М.: Екзамен", 2008. - 384 с.

22. Гордієнко К.Д. Економічний тлумачний словник. Понятійна база законодавства України у сфері економіки / К.Д. Гордієнко - [Вид. 2-е, перероб. і доп.] - К.: КНТ, 2007. - 360 с.

23. Економічна енциклопедія: У трьох томах. Т. 2 / [Редкол.: С.В. Мочерний (відп. ред.) та ін.] - К.: Видавничий центр "Академія", 2009. - 848 с.

24. Економічна енциклопедія: У трьох томах. Т. З / Редкол.:С.В. Мочерний (відп. ред.) та ін. - К.: Видавничий центр "Академія", 2007 - 952 с.

25. Загородній А.Г. Облік і аудит: Термінологічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк, Г.О. Партин. - Львів: "Центр Європи", 2012. - 671 с.

26. Загородній А.Г. Фінансовий словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк, Т.С. Смовженко. - [2-ге видання, виправлене і доповнене.] - Львів: Видавництво "Центр Європи", 1997. - 576 с.

27. Загородній А.Г. Фінансово- економічний словник / А.Г. Загородній, Г.Л. Вознюк. - К.: Знання, 2007. - 1072 с. 20.

28. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”: офіц. текст : [від 16 липня 1999 р. № 996- XIV із змінами та доповненнями від 9 лютого 2006 р. № 3422 - IV]. - [Електронний ресурс]. - 2006. - Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14.

29. Злотогоров В.Г. Энциклопедический словарь по економике / В.Г.Злотогоров. - Мн.: Польмя, 1997. - 571 с.

30. Івахненков, С. Упровадження програмного забезпечення обліку і контролю: потенційні переваги і реальні проблеми [Текст] / С. Івахненков // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 2. - С. 56-62.

31. Інструкція з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затверджена Постановою Правління НБУ № 480 від 20 грудня 2005 року, зі змінами та доповненнями.

32. Історія економічних учень: Підруч.: У 2 ч. - Ч. 1 / За ред. В. Д. Базилевича. - 3-тє вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2009. - 582 с.

33. Костюк П.А. Бухгалтерский словар / П.А. Костюк. - Мн., "Высшая школа", 1971. - 160 с.

34. Ловінська Л.Г. Нарахування зносу - спосіб регулювання балансової оцінки довгострокових активів / Л.Г. Ловінська // Фінанси України. - №7, 2011 - с. 92-100.

35. Ловінська Л.Г. Оцінка в сучасній системі бухгалтерського обліку підприємств України: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня д-ра екон. наук : спец. 08.00.09 «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит» / Л. Г. Ловінська. -- К., 2011. -- 30 с.

36. Льісенко Л.И. Сущность, классификация и вьібор метода оценки активов в бухгалтерском учете // Весник СевНТУ, Вьіп. 98: Економика и финансьі. -- Севастополь: Изд-во СевНТУ, 2009. -- С. 93-97.

37. Мельник Л.Г. Економика и информация: економика информации и информация в економике: енциклопедический словарь. / Л.Г. Мельник. - Суми: ИТД "Университетская книга", 2005. - 384 с.

38. Метьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: [Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой] / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

39. Міжнародний стандарт фінансової звітності 5 «Непоточні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» [Електронний ресурс]/Офіційний сайт Міністерства фінансів України. -- К., 2010. -- Режим доступу: http://www.minfm.gov.ua/ document/92417/МСФЗ_5.pdf.

40. Мочерний С.В. Економічний енциклопедичний словник: [У 2 т. Т. 1 / За ред. С.В. Мочерного]. / С.В. Мочерний, Я.С. Ларіна, О.А. Устинко, С.І. Юрій. Львів: Світ, 2008. - 616 с.