Особенности анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере Федерального государственного специального учебно-воспитательного учреждения "Специальное профессиональное училище № 1 закрытого типа"

Амортизация, представляет собой отражение данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации. Исчисленной исходя из срока полезного действия этого объекта. В течении отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течении срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Срок полезного использования основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Под материальными ценностями понимают вещественные элементы, используемые в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном и производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость производимой ими продукции (оказываемых услуг).

Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота. Кроме того, доля потребления материалов в непроизводственной сфере в общем объеме затрат значительно ниже, чем в производстве.

Но в то же время материалы в бюджетных учреждениях, как и в сфере материального производства, играют одну из первостепенных ролей в обеспечении нормальной их деятельности, надлежащего качества оказываемых услуг и выполняемых работ. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций, создания необходимых предпосылок для воспроизводства рабочей силы.

В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов).

Наиболее приемлемым и эффективным, особенно в условиях дефицита бюджетных ресурсов, является второй путь. Но при этом следует учитывать, что все издержки отраслей непроизводственной сферы можно разделить на две группы:

-затраты материалов, которые используются в процессе производства услуг и которые можно сократить без ущерба для удовлетворения потребности в них и повышения качества обслуживания (канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д.);

-затраты, которые оказывают прямое воздействие на какую-либо сторону деятельности учреждения и которые непосредственно связаны с поддержанием жизнедеятельности людей, получающих услуги (продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, имеющие значительную долю в общем объеме материальных затрат).

С учетом этого соблюдение режима экономии по большинству материальных ценностей, используемых в учреждении, должно быть ограничено целесообразностью, рациональностью их распределения и использования без ущерба качества лечения больных. Более широкие границы экономии материальных ресурсов, которые используются работниками ТМО в процессе своей трудовой деятельности, возможны по таким видам, как топливо, электроэнергия, хозяйственный инвентарь и др. Здесь допустимо снижение их удельного расхода без ухудшения качества услуг.

При анализе использования материальных ресурсов и изыскании внутренних резервов их экономии необходимо решить следующие задачи:

-оценка обоснованности заявок на приобретение материальных ценностей, а также полноты их удовлетворения;

-характеристика комплектности и своевременности поступления материальных ресурсов;

-изучение состояния запасов материальных ценностей;

-определение полноты и рациональности использования материалов;

-выявление и изучение причин недостатков в обеспеченности учреждения материальными ресурсами и их использовании;

-поиск внутренних резервов повышения эффективности использования материальных ценностей и разработка мероприятий по их внедрению.

В работе по анализу, осуществляемому непосредственно в самом учреждении, ведущая роль принадлежит бухгалтерам и экономистам.

В зависимости от целей анализа, от периодичности его проведения в качестве источников информации используется различная учетная, отчетная и нормативная документация.

При проведении детального анализа хозяйственной деятельности учреждения по результатам работы за год широко применяются соответствующие источники информации:

1) баланс исполнения сметы расходов;

2) отчет об исполнении сметы расходов;

3) отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам (форма № 3-2);

4) отчет о движении материальных ценностей (форма № 6);

5) объяснительная записка к годовому отчету;

6) данные актов инвентаризаций и ревизий, справок проверок и обследований, нормативных и законодательных актов, разработанных ведомственных и отраслевых инструкций и указаний.

Далее выполним анализ чистого операционного результата отчета о финансовых результатах деятельности.

"Чистый операционный результат" как бы делит отчет о финансовых результатах на две равные части и является для нее своеобразной валютой баланса.

Таблица 7 - Раздел - "Чистый операционный результат"

Показатель	Код строки	Год
		2006	2007
Чистый операционный результат	290	2179,163	-3302,265
Операционный результат до налогообложения	291		-3302,265

Рисунок 7 - Изменение чистого операционного результата

- по строке 290- сумма изменения финансового результата за отчетный период, которая формируется как разница между строками 010 и 150, Сумма изменения финансового результата за отчетный период должна равняться сумме строк 310, 390, 510. Так же указанная сумма составляет чистый операционный результат. В 2006 году 2179,163 руб., в 2007 году - 3302,265 руб. Анализ раздела "Операции с нефинансовыми активами" отчета о финансовых результатах деятельности:

Сумма операций с нефинансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов счета "Нефинансовые активы", В 2006 году- 46,368руб., в 2007 году - 4884,693 руб. Разница между суммой принятых к учету объектов основных средств, и суммой выбывших с учета объектов основных средств на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов счета "Основные средства", "Амортизация", счета "Капитальные вложения в основные средства", "Основные средства в пути". В 2006 году - 46,368 руб., в 2007 году - 4884,693 руб.;

Таблица 8 - Анализ раздела операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах деятельности учреждения

Показатель	Год	Изменения
	2005	2006	2007	Абсолютное,т. руб.	Относительное, %
				2006 к 2005	2007 к 2006	2006 к 2005	2007 к 2006
Чистое поступление основных средств	-46,368	46,368	-4884,693	0	-4838,325	100,00	100,00
Чистое поступление материальных запасов	0	0	0	0	0	0	0
Операции с нефинансовыми активами	-46,368	46,368	-4884,693	0	-4838,325	100,00	100,00

Рисунок 8 - Изменение структуры операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах

Сумма выбывших с учета объектов основных средств, поданным счетов уменьшений соответствующих счетов счета "Основные средства", "Амортизация", счета "Капитальные вложения в основные средства", "Основные средства в пути". В 2006 г. 46,368 руб., в 2007 г. 4884,693 руб.

На основании анализа раздела операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах построен график, отражающий изменение удельного веса чистого поступления основных средств и материальных активов 2006 года к 2007году.

На основании построенного графика видно, что чистое поступление основных средств остается неизменным по на протяжении 2005, 2006 года. То же самое можно сказать и про материальные активы.

Раздел отчета о финансовых результатах "операции с финансовыми активами" содержит строки:

Таблица 9 - Операции с финансовыми активами и обязательствами:

Показатель	Код строки	Год
		2006	2007
Операции с финансовыми активами и обязательствами	380	2225,531	1582,428
Операции с финансовыми активами	390	2225,531	1582,428
Чистое поступление средств на счета бюджетов	410	2225,531	1258,022
Поступление средств на счета бюджетов	411	2425,639	1509,084
Выбытие со счетов бюджетов	412	2000,108	251,062
Чистое увеличение прочей дебиторской задолженности	480		324,406
Увеличение прочей дебиторской задолженности по операциям с финансовыми активами	481	2339,931	1809,428
Уменьшение прочей дебиторской задолженности по операциям с финансовыми активами	482	2339,931	1485,022

- по строке 380- отражается сумма операций с финансовыми активами и обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов "Финансовые активы", "Обязательства" при этом сумма по строке 060 равняется сумме строк 390, 510. В 2006 году 2225,531руб., в 2007году - 1582,428руб.

- по строке 390- отражается сумма операций с финансовыми активами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов "Финансовые активы". В 2006 году 2225,531руб., в 2007 году 1582,428руб.

- по строке 410- разница между суммой поступлений средств на счета и суммой выбытия средств со счетов на основании данных счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов "Денежные средства учреждения", "Депозиты", "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета". В 2006 году 2225,531 руб., в 2007 году 1258,022 руб.;

- по строке 411- сумма поступлений средств на счета на основании данных увеличений соответствующих счетов "Средства учреждения" (кроме счета "Денежные средства во временном распоряжении"), "Депозиты", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета". В 2006 году 2425,639 руб., в 2007 году 1509,084 руб.;

- по строке 412- сумма выбытий средств со счетов на основании данных уменьшений соответствующих счетов "Средства учреждения" (кроме счета "Денежные средства во временном распоряжении"), "Депозиты", 030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета". В 2006 году 200,108 руб., в 2007 году 251,062 руб.;

По строке 480- разница между суммой увеличения прочей дебиторской задолженности и суммой уменьшения прочей дебиторской задолженности по данным счетов увеличений и уменьшений соответствующих счетов "Расчеты с дебиторами по доходам", "Расчеты по выданным авансам", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по недостачам", "Расчеты с прочими дебиторами", (кроме счета "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2007 году 324,406 руб.

- по строке 481- сумма увеличения прочей дебиторской задолженности, поданным счетов увеличений соответствующих счетов "Расчеты с дебиторами по доходам", "Расчеты по выданным авансам", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по недостачам", "Расчеты с прочими дебиторами", (кроме счета "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2006 году 2339,931 руб., в 2007 году 1809,428 руб.;

- по строке 482- сумма уменьшения прочей дебиторской задолженности, по данным счетов уменьшений соответствующих счетов "Расчеты с дебиторами по доходам", "Расчеты по выданным авансам", "Расчеты с подотчетными лицами", "Расчеты по недостачам", "Расчеты с прочими дебиторами", (кроме счета "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2006 году 2339,931 руб., в 2007 году 1485,022 руб.

Рисунок 9 - Изменение структуры операции с нефинансовыми активами отчета о финансовых результатах

Анализ операции с обязательствами отчета о финансовых результатах деятельности:

По строке 510- сумма операций с обязательствами, которая формируется на основании данных по счетам увеличения и уменьшения соответствующих счетов "Обязательства". В 2006 году 119,352 руб., в 2007 году 161,214 руб.

Таблица 10 - Чистое увеличение чистой кредиторской задолженности

Показатель	Код строки	Год
		2006	2007
Увеличение прочей дебиторской задолженности по операциям с обязательствами	541	119,352	161,214
Уменьшение прочей дебиторской задолженности по операциям с обязательствами	542	119,352	161,214

- по строке 542- сумма уменьшения прочей кредиторской задолженности, по данным счетов уменьшений соответствующих счетов "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по платежам в бюджеты", "Прочие расчеты с кредиторами", (кроме счетов "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение", "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств", "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджета"). В 2006 году 119,35 2руб., в 2007 году 161,214 руб.

2.2.3 Факторный анализ сметы расходов

При составлении сметы на очередной год расчет плана расходов производится по каждой статье экономической классификации. Каждая статья имеет свой алгоритм расчета: некоторые прямо Связаны со спецификой деятельности учреждения и рассчитываются на единицу контингента (оплата труда, стипендии), а другие -- исходя из норм расхода (коммунальные услуги). Есть и такие статьи, план по которым берется по сложившемуся уровню за предыдущие годы.

Например, при расчете плана по элементу "Стипендии" используются следующие данные: среднегодовое число стипендиатов и виды стипендий (именные, учебные с учетом различных коэффициентов, а также аспиранты, докторанты и т.п.). Они определяются из расчета контингента обучающихся и установленных размеров стипендий; величины минимальной зарплаты (тарифной ставки для аспирантов и т.п.); утвержденного процента материальной помощи (5,5 % от стипендиального фонда), коэффициента индексации. Очевидно, что наибольшее влияние на возможное отклонение от плана будут оказывать численность студентов и величина минимальной заработной платы. Построим простую факторную модель, используя данные только по учебным стипендиям.

С = Ч К МЗП,

где С -- сумма стипендий;

Ч -- число студентов, получающих конкретный вид стипендии;

К -- коэффициент отношения к минимальной заработной плате;

МЗП -- величина минимальной заработной платы.

Общая сумма учебных стипендий складывается из суммы именных стипендий, социальных, стипендий для студентов со средними баллами 3,6-4, 4-4,5 и 4,5-5.

Бюджетная смета бюджетного учреждения составляется, утверждается и ведется в порядке, определенном главным распорядителем бюджетных средств, в ведение которого находится бюджетное учреждение, в соответствии с общими требованиями, установленными Министерством финансов Российской Федерации.

Бюджетная смета бюджетного учреждения, являющегося главным распорядителем бюджетных средств, утверждается руководителем главного распорядителя бюджетных средств.

Утвержденные показатели бюджетной системы бюджетной системы должны соответствовать доведенным до него лимитам бюджетных обязательств на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств по обеспечению выполнения функций бюджетного учреждения.

В бюджетной системе бюджетного учреждения дополнительно могут утверждаться иные показатели, предусмотренные порядком составления и ведения бюджетной сметы бюджетного учреждения.

Показатели бюджетной сметы бюджетного учреждения, руководитель которого наделен правом ее утверждения в соответствии с порядком утверждения бюджетной сметы бюджетного учреждения, могут быть детализированы по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств. (ст221 БКРФ).

Отчет о лимитах бюджетных обязательств, объемах финансирования и принятых бюджетных обязательствах включает в себя сумму принятых бюджетных обязательств, которая состоит из полученных лимитов бюджетных обязательств, а так же полученных объемах финансирования. Полученные лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования подразделяются на коды расходов по экономическим классификациям. Полученные лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования должны носить строго целевой характер бюджетных средств, это подразумевает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства Российской Федерации.

Основное финансирование заработной платы государственного образовательного учреждения ФГСУВУ "СПУ № 1" г.Ишимбай республики Башкортостан осуществляется из республиканского и федерального бюджетов, и лишь маленькая часть финансируется из средств местного бюджета. Например, годовой объем финансирования оплаты труда республиканского бюджета составил 13200 тыс.рублей, федерального бюджета 4800 тыс. рублей, местного бюджета 110 тыс. рублей. В процентном соотношении это выглядит так: республиканский бюджет - 72,9%, федеральный - 26,5% и местный бюджет -0,6%. В таблице 15 выполним анализ изменения расходов за счет источников финансирования местного бюджета по основным статьям в динамике.

На основании таблицы 11 можно сделать вывод, что ежегодно идет незначительное увеличение финансирования. Это происходит в связи с тем, что местный бюджет финансирует в основном заработную плату гражданского персонала, которая увеличивается. Темпы роста по всем статьям в 2007 году выше 2006 по сравнению с предыдущим. В целом финансирование 2006 года больше 2005 г. на 37,9 тыс. рублей, и меньше на 19,6 тыс. рублей.

Таблица 11 - Динамика изменения сметы расходов по оплате труда, местный бюджет

Показатель	Год	Изменение
	2005	2006	2007	Абсолютное, т руб.	Относительное, %
				2006 к 2005	2007 к 2006	2006 к 2005	2007 к 2006
Оплата труда	52,712	90,660	110,276	37,948	19,616	79,25	73,03
Начисления на выплаты по оплате труда	12,288	23,740	25,724	11,452	1,984	20,75	17,04
Прочие услуги	0	0	15,000	0	15,000	0	9,93
Всего расходов	65,000	114,400	151,000	49,400	36,600	100	100

На рисунке 10 отражено изменение структуры финансирования 2006 - 2008 годах.

Рисунок 10 - Изменение структуры финансирования

На основании таблицы 11 построена диаграмма (см. рис.11), которая наглядно показывает изменение структуры финансирования в динамике. Ассигнования из местного бюджета в настоящее время не являются основным источником финансирования деятельности учреждения. В основном оно получает средства из федерального и республиканского бюджета. В связи с этим выполним анализ исполнения сметы расходов по средствам, полученным, из местного бюджета за период 2005 - 2007 г.г.



Рисунок 11 - Изменение структуры финансирования в динамике

Одной из проблем, с которой сталкиваются учреждение, является то, что выделяемые учреждению суммы финансирования расходов меньше исчисленных им сумм. Выполним анализ исчисленных, утвержденных и фактических расходов в динамике по основной заработной плате.

На рисунке 12 показано соотношение исчисленных, утвержденных и фактических расходов на оплату труда с начислениями.

Рисунок 12 - Изменение расходов по оплате труда

Выполним анализ сметы расходов, финансируемых из бюджета.

При финансировании расходов из бюджета возникает проблема по финансированию из местного бюджета - суммы утвержденных лимитов не соответствуют суммам, исчисленным отделом. Построим график, характеризующий изменение и соотношение исчисленных, утвержденных и фактических сумм расходов, финансируемых из бюджета.

Из диаграммы на рисунке 12 видно, что утвержденная оплата труда за анализируемый период ниже сумм, исчисленной оплаты труда в 2006 год и 2007 год, то есть наблюдается недофинансирование, а оплата труда исчисленная ниже утвержденных лимитов, что свидетельствует о недофинансировании бюджетных средств на оплату труда.

Рассмотрим факторы, влияющие на объем финансирования по статье "Оплата труда". Финансирование по этой статье завесит от штатных нормативов численности и установленных ставок оплаты труда.

Уровень денежного содержания работников образования должен обеспечивать им необходимую конкурентоспособность на рынке труда и, в частности, соответствовать уровню оплаты труда специалистов в сфере управления, занятых в частном секторе экономики. Наиболее предпочтительной является такая схема оплаты труда , которая предполагает формирование суммы их денежного содержания из двух частей:

- гарантированного оклада, дифференцированного в зависимости от категории и группы должности;

- оплаты труда по результатам деятельности; при этом величина гарантированной выплаты (оклад) должна составлять не менее 50% общей величины денежного содержания.

В анализе существующей практики стимулирования труда сотрудников широко применяются меры, как поощрения, так и дисциплинарного взыскания. При этом установлено, что наряду с традиционными мерами поощрения, широко применяются и другие, такие, например, как присвоение звания "Лучший по профессии; предоставление помощи семьям сотрудников и их родственникам; направление благодарственных писем родителям молодых сотрудников, вручение памятных адресов и поздравлений сотрудникам в связи с каким-то знаменательным событием в их жизни и и т.д.

При этом чаще всего использовалась в качестве положительного стимула денежная премия. На это указали 95,4% опрошенных. Другими стимулами, тоже довольно активно используемыми на практике, являются: почетная грамота, письменное объявление благодарности, ценный подарок и .

Меры дисциплинарного воздействия, также являются традиционными и определяются нормами Положения . В этот перечень входят: замечание, выговор, строгий выговор, предупреждение. При этом чаще всего руководитель учреждения прибегает к устному замечанию и выговору, направляются письма-предупреждения в семьи сотрудников, систематически нарушающих дисциплину, а также приглашение лиц из этой категории на заседания аттестационной комиссии.

Вместе с тем следует отметить, что несмотря на широкое применение как поощрений, так и санкций, это не всегда ведет к достижению цели, т.е. к повышению активности сотрудников, их прилежности, качеству выполняемой работы и т.д. или, по крайней мере, если результаты и есть, то не столь значительные, какими они в действительности могли бы быть. Анализ существующей практики стимулирования труда сотрудников дает основание утверждать, что многие из традиционных форм стимулирования утратили свой стимулирующий эффект или произошло его значительное ослабление. В первую очередь, это относится к таким формам поощрения, как устное выражение благодарности сотруднику, вручение грамоты, занесение его фамилии в Книгу почета, помещение фотографии сотрудника на Доску почета. Несмотря, однако, на существующую "девальвацию" указанных видов поощрения, они как раз чаще всего и применяются на практике. В плане дисциплинарных воздействий то же самое можно сказать о замечаниях, выговоре, строгом выговоре. Сказанное вовсе не означает, что от этих форм стимулирования следует отказаться. Во-первых, далеко не всегда эти формы стимулирования могут быть заменены, на более "сильнодействующие". Во-вторых, можно значительно повысить эффективность воздействия стимулов, значимость которых, по оценке самих сотрудников, не очень велика. Например, при награждении Почетной грамотой, стимулирующий эффект которой, как показал опрос, весьма мал, мотивационное воздействие на сотрудников можно значительно усилить, если она будет подписана не просто высоким должностным лицом, а человеком, имеющим признанный авторитет в данном коллективе. Недостаточная эффективность как положительного, так и отрицательного стимулирования вызывается, по мнению самих сотрудников, также следующими причинами:

- запаздыванием стимулирования, особенно положительного (в среднем поощрения за качественно выполняемую работу, проявленную инициативу, упорство, большой объем проделанной работы и т.д. сотрудники получают спустя 4-5 дней, а в отдельных случаях и намного позже);

- отсутствием морального поощрения за какие-то действия, работу, которые по своей значимости не являются существенными и в силу этого, с одной стороны, не могут служить основанием для серьезного поощрения, но с другой - отражают происходящие у сотрудников изменения в лучшую сторону в отношении к выполнению данного им поручения, качества осуществляемой работы;

- отсутствием у сотрудников при получении ими премий по итогам деятельности за квартал, полугодие, год ощущения связи этих поощрений с индивидуальным вкладом в общие результаты деятельности;

- недостаточной объективностью руководителей при наложении ими санкций на своих подчиненных (в среднем степень объективности, по мнению респондентов, составляет в настоящее время 47,8%).

2.2.4 Анализ кассовых и фактических расходов

При проведении анализа кассовые расходы сравниваются с фактическими. Как правило, они не совпадают, поэтому также изучаются причины отклонения кассовых и фактических расходов.

Данные о фактических и кассовых расходах можно взять из Отчета об исполнении сметы расходов (форма № 2). В таблице 12 сравниваются кассовые и фактические расходы за 2007 г. (нарастающим итогом с начала года).

Таблица 12 - Кассовые и фактические расходы за 2007 г

№ п/п	Наименование статьи	Кассовый расход	Фактический расход	Абсолютное отклонение кассовых расходов отфактических (+/-)
1	2	3	4	5
1	Текущие расходы	258789,9	281746,3	-22956,4
2	Закуп товаров и оплата услуг	195840,6	218863,3	-23023,3
3	Оплата труда рабочих и служащих	121140,9	135801,2	-14660,3
4	Начисление на оплату труда	39699,8	47170,0	-7470,2
5	Приобретение предметов снабжения	9622,0	8820,0	+802,0
6	Командировки	34,2	37,6	-2,7
7	Оплата транспортных услуг	192,0	183,4	+8,6
8	Оплата услуг связи	634,5	667,0	-32,5
9	Оплата коммунальных услуг	23359,3	23780,6	-421,3
10	Прочие текущие расходы на закупку товаров и оплату услуг	1151,7	2401,1	-1252,4
11	Капитальные расходы	19092,2	17846,7	+1245,5
12	Приобретение оборудования и предметов длительного пользования	5099,6	3803,0	+1296,6
13	Капитальный ремонт	13922,6	14043,7	-51,1
14	Всего :	277882,1	299593,0	-21710,9

Как видно из таблицы, отклонения есть по всем статьям, по некоторым они составляет довольно значительные суммы. Наиболее крупные суммы отклонений расшифровываются в объяснительной записке к отчету об исполнении сметы расходов. Например, по статье "Оплата труда рабочих и служащих" фактические расходы превысили кассовые на 14 660,3 млн руб., это вызвано тем, что была начислена зарплата за вторую половину сентября, выплаченная в начале октября.

Аналогично по статье "Начисление на оплату труда" средства, начисленные в Фонд за сентябрь, были перечислены в октябре, в связи с чем фактические расходы превысили кассовые на 7 470,2 млн руб.

По статьям "Оплата услуг связи" и "Оплата коммунальных услуг" фактические расходы больше кассовых, так как последние частично восстанавливаются арендаторами. Предоплата по договору за ремонт и приобретение материалов для текущего ремонта обусловили превышение кассовых расходов над фактическими по статьям 1.10.10.02 и 1.10.10.03. Таким образом, соотношение кассовых и фактических расходов по всем статьям изучается в увязке с изменением остатков по определенным счетам, а также сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

В целом по отчету кассовые расходы меньше фактических на 21 710,9 млн руб., то есть за отчетный период учреждение не осуществляло значительного увеличения запасов материалов, а также кредиторская задолженность превышает дебиторскую, что подтверждается данными баланса (дебиторская задолженность 5 038,3 млн руб., кредиторская -- 342 690,0 млн руб.).

Изменение кассовых и фактических расходов по кварталам можно связать с особенностями деятельности учреждения.

Кассовые, и фактические расходы 4-го квартала превышают расходы 3-го квартала. Это объясняется тем, что на 3-й квартал приходятся 2 летних месяца, когда в вузах каникулы. Кассовые расходы 4-го квартала превысили показатель 3-го квартала на 10 639,9 млн. руб. (почти в 10 раз), а фактические -- на 10 341,7 млн руб.

Рост кассовых расходов в 4-м квартале обусловлен, кроме того, порядком использования бюджетного финансирования. Так, бюджетные учреждения не имеют права без специального распоряжения использовать экономию по смете. Она возвращается в бюджет в конце отчетного периода. Соответственно в следующем году по статьям, где была выявлена экономия, финансирование может быть сокращено. Поэтому если в течение трех кварталов средства использовались в меньшем размере, чем было выделено, то к концу года учреждения стараются показать исполнение сметы в полном объеме. Очевидно, что такой порядок снижает эффективность использования бюджетных средств.

Возможна и другая ситуация, когда по некоторым статьям не хватает бюджетных средств и накапливается задолженность учреждения перед поставщиками за предыдущие кварталы. Тогда учреждение может дать запрос на дополнительные средства для погашения задолженности, что увеличивает кассовый расход в отчетном квартале. В качестве примера можно рассмотреть кассовые расходы по статье "Коммунальные услуги": расход 3-го квартала превышает расход 4-го квартала на 4 835,7 млн руб., что нелогично, учитывая увеличение расхода тепло- и электроэнергии в осенне-зимнее время (это подтверждается данными о фактических расходах: 7 833,6 млн руб. в 4-м квартале против 1 324,6 млн руб. в 3-м квартале). Причина в том, что данная статья является дефицитной, и платежи за коммунальные услуги производятся с опозданием, поэтому в 3-м квартале, возможно, погашалась задолженность по коммунальным платежам за предыдущие кварталы, что и увеличило кассовый расход.

Следует обратить внимание, что по статьям капитальных расходов в 3-м квартале, как правило, суммы превышают данные 4-го квартала. Это объясняется тем, что в основном капитальный ремонт и закупка нового оборудования осуществляются летом, перед началом учебного года.

Анализ расходов учреждения позволяет выявить причины нехватки бюджетного финансирования (или недорасхода средств, запланированных по смете), контролировать запасы материальных ресурсов, состояние кредиторской и дебиторской задолженности и другие показатели деятельности учреждения

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ФГСУВУ СПУ 1

3.1 Рекомендации по совершенствованию анализа финансово-хозяйственной деятельности

Анализ финансово-хозяйственной деятельности позволяет увязать прогнозирование и планирование финансовых ресурсов со вскрытием и мобилизацией внутренних резервов. Устойчивое финансовое состояние предприятия становится не только фактором, определяющим его производственное и социальное развитие, материальное состояние работников, но и условием его жизнеспособности.

Под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне развития производительных сил и производственных отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат - это один путь использования резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического прогресса. Таким образом, резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем исходя из накопленного производственного потенциала предприятия.

В целом эффективность финансового обеспечения может быть рассмотрена в аспекте субъектов системы финансового обеспечения либо в аспекте видов финансового обеспечения.

Предложения по решению проблем обеспечения ФГСУВУ "СПУ №1":

Руководителю взять под личный контроль ход выполнения мероприятий по повышению по повышению уровня материально-технического и информационного обеспечения ФГСУВУ "СПУ №1". В соответствии с приказом "О неотложных мерах по повышению эффективности деятельности образовательных учреждений" осуществить по каждому объекту комплекс дополнительных мероприятий, направленных на приведение рабочих мест в соответствие с предъявленными требованиями, оснащение их мебелью, средствами связи и оргтехникой. Распределение поступающих материальных и технических средств, автотранспорта, специальной и оргтехники.

Предлагается руководителю взять под личный контроль техническое обеспечение учреждения.

Повысить персональную ответственность руководителей за полноценное и всестороннее материально-техническое обеспечение и доведению их обеспеченности различными видами имущества до норм положенности. Нормы положенности - это необходимое материально - техническое обеспечение в соответствии с предъявленными требованиями.

Использование возможности получения доходов от оказания различного вида услуг населению с последующим направлением их на развитие материальной базы. Изучить имеющийся положительный опыт в данном направлении и организовать его практическое распространение.

Расширить взаимодействие с администрацией города. Принимать активнее участие в формировании местных бюджетов на последующие годы, в разработке программ развития регионов, в которых предусматривать ассигнования на социальное, медицинское обеспечение ФГСУВУ "СПУ № 1" а так же на строительство подведомственных объектов.

Обеспечить полную правовую и экономическую экспертизы заключаемых хозяйственных договоров на закупку имущества, техники и на приемлемых условиях. Закупки материальных средств производить только на конкурсной основе в соответствии с требованиями Федерального закона . Продолжить работу по использованию нетрадиционных форм приобретения материальных средств за счет изыскания дополнительных источников финансирования, в том числе привлечению спонсорских средств, в рамках действующего законодательства.

Проконтролировать информационную составляющую деятельность ФГСУВУ "СПУ № 1", целевое расходование средств и строгое соблюдение графика ввода в эксплуатацию новых элементов единой информационно- телекоммуникационной системы ФГСУВУ "СПУ №. Обеспечить подготовку сотрудников, которые будут привлечены к эксплуатации системы.

Обеспечить эффективное и рациональное использование выделяемых средств на капитальное строительство и капитальный ремонт здания. Активизировать работу по привлечению инвесторов на строительство жилья для сотрудников с целью улучшения их жилищных условий в рамках действующего законодательства с учетом соблюдения интересов ФГСУВУ "СПУ № 1".

Развивать иные направления обеспечения сотрудников жильем, такие, как участие в программе "Государственные жилищные сертификаты" и ипотечное кредитование на строительство жилья. Обратить особое внимание на оказание помощи сотрудникам, в отношении которых не соблюдаются положения федерального законодательства. При решении правовых споров с органами местного самоуправления привлекать юридическую службу.

В завершение необходимо отметить, что реализация данных решений должна быть взята на контроль руководством Министерства.

3.2 Экономическая эффективность рекомендации

В основе практического подхода к оценке эффективности обеспечения лежит содержание этой деятельности, и в этой связи важна характеристика составных элементов понятия "финансовое обеспечение".

Чтобы уяснить объективное содержание деятельности, предлагается выделить совокупность существенных признаков характеризуемого понятия. Применительно к финансовому обеспечению к существенным признакам следует отнести следующее:

- финансовое обеспечение включает в себя комплекс мероприятий по материально - техническому, финансовому, медицинскому, капитальному строительству. При должной организации финансового обеспечения удовлетворение потребностей ФГСУВУ "СПУ № 1" осуществляется наиболее полно, исчезают "узко профильные" интересы подразделений финансового обеспечения, вся деятельность направляется на достижение главных целей;

- финансовое обеспечение обладает качествами, вытекающими из свойств составляющих его частей, однако качество финансового обеспечения не сводится к сумме качеств его элементов. Финансовое обеспечение - не просто сумма составляющих его элементов, а органическое целое. Например, вопрос доведения до учреждения необходимых материальных ресурсов требует совместных слаженных действий как минимум подразделений финансового, материального и авто - технического обеспечения;

- при организации финансового обеспечения не только возникает новое качество, но и изменяются свойства образующих его элементов. Кроме того, при известных условиях могут возникнуть новые элементы;

- составляющие финансового обеспечения нельзя рассматривать изолированно друг от друга. Каждый его элемент существует в неразрывной связи с целым. Полнота финансового обеспечения ФГСУВУ "СПУ № 1" в целом зависит от своевременности и бесперебойности каждого вида финансового обеспечения;

- связи между элементами финансового обеспечения сильнее, нежели связи этих элементов с другими видами деятельности ФГСУВУ "СПУ №1", но между собой их связь гораздо сильнее.

Оценка эффективности деятельности подразделения финансового обеспечения должна осуществляться путем сопоставления известных результатов с заранее установленными критериями оценки и их показателями. Разумеется, такое сопоставление будет простым при условии, что соответствующие критерии научно обоснованны и заранее известны заинтересованным должностным лицам.

Сегодня для оценки финансового состояния ФГСУВУ "СПУ № 1" используются в основном показатели, характеризующие обеспеченность материальными средствами, их наличие, учет, хранение, использование, эксплуатацию, ремонт, уход и сбережение. Такой подход к проблеме оценки эффективности деятельности ФГСУВУ "СПУ № 1" исключает возможность выделить в системе финансового обеспечения элементы, внутренние и внешние связи, наиболее существенным образом влияющие на результаты функционирования .

Представляется, что понимание финансового обеспечения как системы позволяет использовать основные критерии эффективности деятельности, к которым относятся:

- производительность, характеризуемая скоростью выполнения тех или иных действий;

- качество, как соответствие результата деятельности необходимым требованиям;

- надежность, определяемая с качественной стороны как способность выполнять требуемые функции в определенный интервал времени, а с количественной - как вероятность выполнение этих функций в течение заданного времени и в заданных условиях.

Исходя из выше изложенного, можно утверждать, что на практике оценка эффективности финансового обслуживания ФГСУВУ "СПУ № 1" зачастую не рассматривается в качестве обособленного и специфического объекта. Нет и соответствующих исследований ученых по данной проблематике, а поэтому не выработаны четкие и обоснованные критерии его эффективности.

Существующая практика оценки эффективности финансового обеспечения ФГСУВУ "СПУ № 1" не отражает его специфики и не адекватна реальному содержанию деятельности. Общеизвестно, что реализация принятых в ходе управления решений обуславливает развитие системы финансового обеспечения. Реализация же принимаемых решений не в последнюю очередь зависит от состояния финансового обеспечения ФГСУВУ "СПУ №1".

В связи с этим предлагается сконструировать адекватную систему оценки эффективности финансового обеспечения, составления соответствующей отчетности, самоанализа, а так же систему подтверждения качества отчетности - систему контроля.

Целями финансового обеспечения ФГСУВУ "СПУ № 1" является:

- своевременное бесперебойное и наиболее полное обеспечение ФГСУВУ "СПУ № 1"и его сотрудников продовольствием, вещевым, медицинским имуществом, оборудованием и инвентарем, топливом, горюче-смазочными материалами, техникой, техническими средствами, специальными и другими материально-техническими и денежными средствами;

- содержание запасов материальных средств;

- заправка техники;

- подвоз материально-технических средств;

- обслуживание и ремонт техники;

- оказание медицинской помощи;

- возведение новых зданий, правильная эксплуатация и модернизация имеющихся сооружений и объектов.

Управления финансовым обеспечением ФГСУВУ "СПУ № 1"предлагает активную систему оценки эффективности финансового обеспечения, под которым следует понимать сопоставление известных результатов с заранее установленными критериями оценки и их показателями.

Многие результаты деятельности обеспечения можно относительно просто измерить в натуральных, денежных и других измерителях, но во многих случаях, к сожалению, в качестве достаточного или единственно возможного измерителя используется субъективный опыт или впечатления представителя контролирующего или вышестоящего органа управления.

Нацеленность на достижение результатов является общим знаменателем всех объектов развития. На основании того, что критерий результата занимает здесь центральное место, систему управления, опирающуюся на полученный результат, называют управлением по результатам. Чтобы результаты можно было оценить наиболее достоверно, должны быть четко определены конечные цели и измерители.

Помимо четкого измерения полученного результата при контроле по результатам важно дать оценку и сделать соответствующие выводы. Измерители должны использоваться для определения действительно планировавшихся результатов. Важнейшим моментом является даже не точность измерения, а достаточная база для оценки полученных результатов в отношении поставленных конечных целей. Ведь когда не известно, какие результаты намеревались получить, бесполезно говорить об эффективности проделанной работы. Четкое уточнение ключевых результатов и целей, которые создаются в процессе определения результатов, является основной предпосылкой целенаправленного контроля.

Для определения критериев эффективности предлагается представить их в форме таблицы.

Таблица 12 - Оценка эффективности финансового обеспечения ФГСУВУ "СПУ №1"

Ключевой результат (показатель)	Цель	Результат	Измеритель	Оценка
Сбережение материальных ресурсов	Не допустить недостачи материальных средств	Сумма недостач за год	Количество рублей на 100 человек списочной численности	От 100 баллов при 0 руб./ 100 чел. До 0 баллов при 100 руб./ 100 чел.

Самое важное при этом - выбор критериев эффективности. Здесь можно предложить несколько подходов.

Первый подход заключается в том, что на основе среднестатистических данных, характеризующих современное состояние обеспечения ФГСУВУ "СПУ № 1" можно выявить среднюю величину того или иного показателя и установить ее как приемлемую. Увеличение сумм выявленных недостач при этом будет увеличивать количество набираемых баллов, и наоборот, уменьшение сумм выявленных недостач будет увеличивать количество набираемых баллов.

Второй подход характеризуется с выбором четко обозначенной цели. При этом степень достижения цели (в процентном отношении) будет являться критерием получаемой оценки.

Оценка результата деятельности может происходить как в результате самоанализа с представлением соответствующих сведений (справок, отчетов), так и в результате контрольных мероприятий.

Цель контроля финансового обеспечения ФГСУВУ "СПУ № 1" в широком смысле подтверждение соблюдения принципов законности, целесообразности и эффективности в процессе финансового обеспечения.

Принцип целесообразности означает соответствие деятельности поставленным целям. Следует отметить, что разграничение принципов законности и целесообразности достаточно условно для тех случаев, когда цели расходования материальных ресурсов четко и недвусмысленно прописаны в правовых актах, так как расходование средств не по целевому назначению так же будет признано незаконным.

Принцип эффективности в общем предусматривает разумность, рациональность, практическую и теоретическую обоснованность чего-либо. Эффективность можно трактовать в экономическом, социальном, экологическом и иных аспектах.

Например экономическая эффективность может предусматривать оптимальное соотношение между затратами и полезным эффектом; отсутствие непроизводительных затрат (бережливость); достижение определенной цели с минимальными затратами или достижения максимального результата с помощью строго определенных ресурсов. Отметим, что одним из критериев эффективности исполнения бюджета является использование внутренних резервов по привлечению доходов в бюджет. Известно, что оценка эффективности представляет собой довольно сложную задачу. В частности до сих пор не выбрано каких-либо единых правил оценки общей эффективности.

Методика оценки эффективности позволяет установить, за счет чего произошло изменение показателя общей эффективности обеспечения ФГСУВУ "СПУ №1": за счет сокращения доли материальных ресурсов в общих затратах по анализируемому мероприятию, благодаря повышению экономической отдачи деятельности подразделений учреждения или росту социального эффекта.

Заключение

Реформа бюджетного учета вызвала к жизни новое направление исследований - единый порядок ведения бюджетного учета в нашей стране. Накоплено уже достаточно эмпирического материала, выполнено немало прикладных разработок, и сейчас уже пришло время для обобщающего анализа итогов реформы и ее перспектив. Но работ, целью исследования в которых являются именно эти проблемы, явно не хватает, и целый пласт вопросов еще ждет детального анализа. Остались не выясненными вопросы, связанные с необходимостью углубленного изучения муниципальных финансов в современных условиях, с перспективами сложившейся в стране бюджетной реформы.

Изучение теоретических и практических аспектов финансирования государственных учреждений позволило сделать вывод, что одна из наиболее острых проблем, требующих решения сегодня является недостаточность бюджетного финансирования и рационального использования финансовых и материальных ресурсов, функционирующих в ведении Министерства образования России, а так же поиска дополнительных источников финансирования за счет совершенствования внебюджетной деятельности. Сегодня, особенности деятельности учреждений обусловлены многообразием норм положенности (довольствия) финансовых средств и материальных ресурсов для обеспечения педагогической работы . В настоящее время отмечается низкая обеспеченность учреждений образования, особенно финансируемых из местного бюджета, транспортом, средствами связи, средствами обеспечения информационной безопасности, вычислительной и оргтехникой. Ориентиры по выходу из создавшегося положения определены в Государственной программе образования на 2001-2010 годы, одна из задач которой - удержать показатели обеспеченности в период до 2005 года на необходимом, достаточном уровне, и только лишь в последующие годы постепенно их поднимать и проводить модернизацию имеющейся техники в учреждениях образования. Однако фактическое финансирование составило только 55% от утвержденных показателей.

В целях улучшения обеспечения планируется ежегодно наращивать привлекать внебюджетные источники финансирования. В качестве путей решения указанной проблемы видится мобилизация внутренних ресурсов, использования производственных мощностей.

Для поэтапного выхода из кризисной ситуации с материально- техническим обеспечением необходимо сконцентрировать усилия на финансовом и материально техническом обеспечении. Образовательные учреждения России испытывают серьезные трудности с обеспечением оргтехникой, программным обеспечением, и т.д.что значительно снижает возможности учреждений по успешному решению возложенных на них задач. Минимальная потребность в 2006 году в дополнительных ассигнованиях 2,8 млрд. рублей.

Несмотря на недостаточное финансирование, систематически допускаются случаи нерационально использования денежных средств. Так в 2006 году по результатам ревизий и проверок установлены потери на сумму 8,3 млн. рублей, из них возмещено 56,3%, списано в установленном порядке за счет государства 1,4%, привлечено к ответственности 2400 должностных лиц.

Основными проблемами существующей информационно - вычислительной системы являются:

- недостаточный уровень компьютеризации, сохранение неразвитой технологии работы с информацией;

- недостаточный уровень применения современных систем передачи данных, что снижает эффективность эксплуатации автоматизированных систем;

- недостаточная эффективность использования централизованных информационных ресурсов.

На основании построенного анализа разделов отчета о финансовых результатах видно, что сумма доходов в 2006 году была равна нулю, это связано с тем, что налоговые доходы в 2006 году не отражались в балансе и отчете о финансовых результатах деятельности учреждения. В 2007 году составила 2340 тыс. рублей, в 2008 году уменьшилась на 530 тыс. рублей. Расходы в 2006, 2007 годах почти не изменились, отклонение составило49 тыс. рублей, в 2008 году сумма расходов возросла на 4951 тыс. рублей. Чистый операционный результат 2006, 2008 годах отрицателен, так как расходы превысили сумму доходов, в 2007 году он положителен. Операции с нефинансовыми активами на протяжении 2006, 2007 года не имеют отклонений, В 2008 году отклонение составило 4884,7 тысяч рублей. Относительно операций с финансовыми активами. Можно сказать, что сумма 2007 года была наиболее высокой выше 2006 на 2290,5 тыс. рублей, 2008 года на 64,3 тыс. рублей.

Из анализа расходов отчета о финансовых результатах деятельности учреждения видно, что в течение последних трех лет финансирование по местному бюджету остается стабильным. К утвержденным бюджетным ассигнованиям 2008 года на выплату заработной платы и начислениям на заработную плату дополнительно было выделены ассигнования на прочие услуги в размере пятнадцать тысяч рублей. Что касается прочих услуг, то эти деньги были использованы на приобретение ОС.

Кроме того, в результате индексации заработной платы в 2007, а так же 2008 годах увеличились расходы по статьям:

- заработная плата- 37948 рублей и 19616 рублей соответственно;

- начисления на выплаты по оплате труда- 11452 рублей и 1984 рублей соответственно.

Однако, при неизменной сумме расходов на оплату труда сотрудников, ее удельный вес в общих расходах имеет очень большую разницу, составляющую 54%. То же самое можно сказать и о начислениях на оплату труда, разница 14%. Это произошло в результате появления безвозмездных и безвозвратных перечислений государственным и муниципальным организациям, которые составили львиную долю расходов 2007 года 94,5 % всего удельного веса.

Из анализа сметы доходов и расходов можно сделать вывод, что ежегодно идет незначительное увеличение финансирования. Это происходит в связи с тем, что местный бюджет финансирует в основном заработную плату управленческого персонала, которая увеличивается. Темпы роста по всем статьям в 2008 году выше 2007 по сравнению с предыдущим. В целом финансирование 2007 года больше 2006 на 37,9 тыс. рублей, и меньше на 19,6 тыс. рублей.