Состояние системы управления затратами на производство, определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ "Автюки"

* научно обоснованная классификация затрат на производство;

* установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

* выбор методов распределения косвенных расходов;

* разграничение затрат по периодам;

* выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и др.

Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с учетом специфики отрасли и особенностей производства.

Основные задачи калькулирования на предприятиях:

* достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

* контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

* определение рентабельности продукции и факторов

* оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

* выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является правильное установление калькуляционной единицы.

Калькуляционная единица -- это измеритель объекта калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения, действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.

На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:

* условные единицы -- спирт 100%-й крепости, минеральные удобрения в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;

* натуральные единицы -- штуки, килограммы, тонны, литры, кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;

* условно-натуральные единицы -- 100 условных банок консервов, 100 пар обуви определенного вида и др.;

* эксплутационные единицы -- мощность, производительность и др.;

* единицы работ -- одна тонна перевезенного груза сто метров дорожного покрытия и др.;

* единицы времени -- машино-день, машино-час, норма-час и др.

На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для определенного вида продукции используются два измерителя (например, тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для калькулирования себестоимости применяют основной измеритель. Калькуляционные единицы устанавливаются отраслевыми инструкциями.

В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

* нормативный способ калькулирования;

* способ прямого расчета;

* способ суммирования затрат;

* способ исключения затрат на побочную продукцию;

* способ пропорционального распределения затрат;

* комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является составной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (попроцессный) метод.

Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях применяются различные виды калькуляций себестоимости продукции. По времени составления они подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относятся прогнозная, проектная, плановая, сметная и нормативная калькуляции, составляемые до процессов изготовления продукции, выполнения, работ и оказания услуг. К последующим относится фактическая калькуляция, составленная после изготовления продукции.

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции (работ, услуг) в нескольких вариантах. Наилучший из них служит основой для составления проектных, плановых, сметных и нормативных калькуляций.

Проектная калькуляция предназначается для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, производств и цехов, модернизации оборудования, выпуска новых видов изделий, разработки новых технологических процессов, внедрения изобретений и рационализаторских предложений. Она составляется исходя из сравнительно узкого круга данных для расчета себестоимости продукции: производительность оборудования, выпуск продукции, удельные нормы расхода материальных ресурсов, прогнозные цены, сметная стоимость основных фондов, проектируемая численность работающих. Этими условиями определяется номенклатура элементов себестоимости и способы их исчисления.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам и представляет собой задание предприятию и его подразделениям по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ и услуг.

Сметная калькуляция является разновидностью плановой калькуляции. Она составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции.

Нормативная калькуляция -- это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. В отличие от плановой нормативная калькуляция выражает уровень себестоимости на момент ее составления. Она использует нормы и нормативы затрат, отражающие достигнутый уровень техники, технологии, организации производства и труда.

Нормативная калькуляция используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения, оценки эффективности внедренных организационно-технических мероприятий.

Фактическая калькуляция -- это расчет фактической себестоимости изготовленной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом. В ней отражаются также расходы и потери, не предусмотренные плановой калькуляцией.

Фактическая калькуляция отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, позволяет оценить прогрессивность прогнозных и действующих норм расхода ресурсов предприятия и эффективность использования самих ресурсов, а также является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

1.3 Экономическая характеристика Унитарного предприятия фермерское хозяйства “Автюки”

Унитарное предприятие “фермерское хозяйство Автюки” было основано на частной форме собственностью в 1999 году.

Основной целью предприятия является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов учредителя и членов трудового коллектива УП фермерское хозяйство “Автюки”.

Для достижения своих целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

· выращивание культур, товарное овощеводство, садоводство;

· животноводство;

· производство мяса животных;

· услуги в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг;

· производство растительных масел и жиров;

· производство пищевых продуктов и напитков;

· производство, переработка и консервирование мяса и мясопродуктов;

· производство изделий из мяса, включая мясные консервы;

· переработка и консервирование рыбы и рыбных продуктов;

· производство минеральных вод и безалкогольных напитков;

· производство лесопильное и строгальное;

· производство изделий из бетона, гипса и цементов;

· производство изделий из бетона и извести для использования в строительстве;

· строительство;

· оптовая и комиссионная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

· техобслуживание и ремонт автомашин и мотоциклов, розничная торговля ГСМ;

· розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

· ремонт бытовых товаров и предметов личного пользования;

· грузовой сухопутный транспорт;

· транспортная обработка грузов;

· хранение и складирование;

· эксплуатация и сдача внаём собственного имущества;

· аренда машин и оборудования, прокат бытовых товаров;

· производство прочей мебели;

· прочая коммерческая деятельность.

УП ФХ “Автюки” на основе полного хозяйственного расчёта обеспечивает самоокупаемость, финансирование затрат по совершенствованию производства, социальному развитию и материальному стимулированию работников за счёт заработанных средств, всецело отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед бюджетом, поставщиками, кредиторами и банками.

Предприятие ведёт бухгалтерский учёт и статистическую отчётность в установленном порядке и несёт ответственность за их достоверность, предоставляет данные учёта и отчётности налоговым органам и статистическим службам.

Бухгалтерский учёт на исследуемом предприятии, как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Законом Республики Беларусь ”О бухгалтерском учете и отчетности” № 42-3, Налоговым Кодексом Республики Беларусь и правилами, определенными порядками их применения, установленными в Инструкции по применению Нового Плана счетов бухгалтерского учета.

Штат бухгалтерии насчитывает 9 сотрудников, включая главного бухгалтера. Структура бухгалтерской службы приведена в приложении (см. приложение 1).

Цены на продукцию (работы, услуги) предприятия устанавливаются самостоятельно УП фермерское хозяйство “Автюки”, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляется ревизионной комиссией, либо привлекаемой для этой цели Общим собранием Участников аудиторской организацией.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств, а также ценностей, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе УП фермерское хозяйство “Автюки”.

Предприятие является собственником:

- имущества и денежных взносов, переданных ему участниками;

-продукции, произведенной предприятием в результате хозяйственной деятельности;

- получение доходов, а также иного имущества, приобретенного им по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Основными структурными подразделениями предприятия являются цехи. В своем составе предприятие имеет комплекс основных и вспомогательных цехов. К основным относятся: мебельный, колбасный, рыбный, по производству плитки, напитков, подсолнечного масла.

Для производства плитки, колбасных изделий, напитков, подсолнечного масла характерны наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация и автоматизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости продукции.

С целью обеспечения бесперебойной работы на заводе имеется объединенный склад сырья. Склады оборудованы механизмами для выгрузки пребывающих грузов и погрузки их при передаче в производство на переработку. Вспомогательные цехи осуществляют транспортные работы.

В целях охраны окружающей среды технологические агрегаты предприятия оснащены эффективными электрофильтрами. Основными потребителями являются население, торговые предприятия, строительные и автотранспортные организации.

Реализуя свою продукцию, УП фермерское хозяйство “Автюки” в основном старается

получать от покупателей предоплату или заручиться договором о поставках встречной продукции.

Для оценки работы предприятия систематически осуществляется анализ основных экономических показателей производства. Данные анализа позволяют выявить резервы производства и служат основанием для планирования дальнейшего производства, оценки его возможностей в части увеличения объема производства и сбыта продукции. Выявление внутренних и внешних факторов производства, позволяет руководству принимать оптимальные решения по устранению выявленных недостатков и обеспечивать рациональный процесс производства и сбыта продукции. Существующая система анализа технико-экономических показателей позволяет минимизировать затраты, повысить эффективность управления и производства в целом.

В таблице 1.1 приведены основные технико-экономические показатели работы унитарного предприятия фермерское хозяйство “Автюки” в период с 2009 года по 2010 год.

Таблица 1.1

Основные технико-экономические показатели работы УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение 2010 к 2009	Темп роста 2010 к 2009 в %
1. Выпуск товаров и услуг в фактических ценах, тыс. руб.	118446	156044	+37598	131,74
2. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1423027,9	2859810	+1436782	200,97
3. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	1335201	2665609	+330408	199,64
4. Среднемесячная заработная плата, руб.	128000	159000	+31	124,22
5. Среднесписочная численность ППП, чел.	257	278	+21	108,17
6. Прибыль от реализации, тыс. руб.	87826,9	194201	+106374,1	221,12
7. Чистая прибыль, тыс. руб.	91837,5	196800	+104962,5	214,29
8. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп. (п3:п2)	93,83	93,21	-0,62	99,34
9. Производительность труда, тыс. руб. (п1:п7)	460,88	561,31	+100,43	121,79
10. Рентабельность, % -продукции (п6:п3)	6,58	7,29	+0,71	-
-продаж (п6:п2)	6,17	6,79	+0,62	-

Данные таблицы 1.1 показывают, что за анализируемый период на предприятии выручка от реализации увеличилась на 1436782 тыс. руб., что к 2009 году составило 200,97%. Данное повышение обусловлено увеличение выпуска продукции в фактических ценах на 37598 тыс. руб. или на 131,74%. Также увеличилась себестоимость продукции на 330408 тыс. руб., что составило 199,64%. Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 0,62 коп. или на 0,66%.

Численность персонала УП фермерское хозяйство “Автюки” увеличилась незначительно, всего на 21 человек или на 8,17%. Наблюдается повышение производительности труда на 100,43 тыс. руб. или на 121,79% в основном это вызвано технологическими и организационными факторами.

В 2010 году наблюдается значительное увеличение показателей прибыли по сравнению с 2009г. Прибыль от реализации увеличилась на 106374,1тыс. руб. или на 221,12%, чистая прибыль - на 104962,5 тыс. руб. или на 214,29%. В связи с увеличением величины прибыли за анализируемый период повысился уровень рентабельности, на 0,71%, а рентабельности от продажи на 0,62%.

Далее следует произвести вертикальный и горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках. Данные анализа приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках за 2009-2010 по УП фермерское хозяйство “Автюки”

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года	Изменение за период
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2859810	100	1423027,9	100	1436782,1	100
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	2665609	93,21	1335201	93,83	1330408	92,59
3. Коммерческие расходы	-		-		-
4. Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 - 020)	194201	6,79	87826,9	6,17	106374,1	0,74
5. Проценты к получению	-		-		-
6. Прочие операционные доходы	-		-		-
7. Прочие операционные расходы	-		-		-
8. Внереализационные доходы	5081	0,18	4010,6	0,28	1070,4	0,07
9. Внереализационные расходы	2482	0,09	-	-	2482	0,17
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (строки - 050+060-070+ +080+090-100+110-120)	196800	6,88	91837,5	6,45	104962,5	7,31
11. Использовано прибыли	58551	2,05	83307,4	5,85	-24756,4	1,72
12. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода(строки 130-140-150)	138249	4,83	8530,1	0,59	129718,9	9,03

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках предприятия (таблица 1.2) наглядно демонстрирует, что на себестоимость реализации продукции в анализируемый период приходится 93,21 % выручки, и 6,79% выручки составляет прибыль предприятия от реализации. В распоряжении предприятия в 2010 г. осталось 58551 т. руб., т.е. 2,05 % от выручки.

Для более детального анализа финансовых результатов организации следует провести горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках за 2009-2010 годы (табл. 1.3).

Таблица 1.3

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2009-2010 гг.

Наименование показателя	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года	Изменение за период
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
1. Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	2859810	200,97	1423027,9	100	1436782,1
2. Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	2665609	199,64	1335201	100	1330408
3. Коммерческие расходы	-		-		-
4. Прибыль (убыток) от реализации (строки 010 - 020)	194201	221,12	87826,9	100	106374,1
5. Проценты к получению	-		-		-
6. Прочие операционные доходы	-		-		-
7. Прочие операционные расходы	-		-		-
8. Внереализационные доходы	5081	12,67	4010,6	100	1070,4
9. Внереализационные расходы	2482		-	-	2482
10. Прибыль (убыток) отчетного периода (строки - 050+060-070+ +080+090-100+110-120)	196800	214,29	91837,5	100	104962,5
11. Использовано прибыли	58551	70,28	83307,4	100	-24756,4
12. Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 130-140-150)	138249	1620,72	8530,1	100	129718,9

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках предприятия (таблица 1.3) показывает значительный рост большинства показателей анализируемого года относительно показателей предыдущего года. Сумма выручки от реализации за 2010 год выросла более чем в два раза по сравнению с выручкой 2009 года. Почти так же выросли себестоимость реализации и прибыль от реализации. Прибыль анализируемого года в целом выросла на 214,29%. Наиболее сильные изменения претерпела сумма нераспределенной прибыли - по сравнению с прошлым годом она выросла на 1620,72%. Сумма использованной предприятием прибыли в 2010 г. упала на 70,28%.

Далее следует провести анализ динамики и структуры имущества исследуемой организации за 2009-2010 гг. (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Информация динамики и структуры имущества по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2010 г.

Актив баланса	На начало года	На конец год	Отклонение	Темп, роста
	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
1. Внеоборотные активы	3825826	70,65	4652948	68,7	827122	-1,95	121,62
2. Оборотные активы в том числе	1589732	29,35	2119018	31,3	529286	1,95	133,29
2.1. Запасы	1455143	26,86	1721078	25,4	265935	-1,46	118,27
2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность	120472	2,22	376538	5,56	256066	3,34	312,55
2.3. Денежные средства	14117	0,27	21402	0,34	7285	0,07	151,6
2.4. Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-
Итого активов	5415558	100	6771966	100	1356408	-	125,05

Проанализировав структуру имущества предприятия, следует отметить что наибольший вес имеют внеоборотные активы организации, удельный вес которых в 2010 году составляли на начало года 70,65 % и на конец 68,7 %. Уменьшение удельного связано с увеличением доли оборотных активов, а в частности, краткосрочной дебиторской задолженности. Повышение удельного веса данного вида имущества является негативным фактором, т.к. возникает риск не возврата платежей.

Далее следует провести анализ динамики и структуры источников формирования имущества исследуемой организации за 2010 гг. (табл. 1.5).

Таблица 1.5

Информация динамики и структуры источников формирования имущества по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2009/2010 гг.

Актив баланса	На начало года	На конец год	Отклонение	Темп, роста
	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес	сумма	уд.вес
1. Собственный капитал	4064879	75,06	5394269	79,66	1329390	4,6	132,7
2. Долгосрочные обязательства	459440	8,48	637323	9,41	177883	0,93	138,72
3. Краткосрочные обязательства в том числе	891239	16,46	740374	10,93	-150865	--5,53	83,07
3.1. Краткосрочные кредиты и займы	237305	4,38	256662	3,79	19357	-0,59	108,16
3.2. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные обязательства	653934	12,08	483712	7,14	-170222	-4,94	73,97
Итого источников формирования активов	5415558	100	6771966	100	1356408	-	125,05

Исследуя структуру пассива баланса, можно установить, что в источниках средств доля уменьшается доля заемного капитала (с 24,94 % на 01.01.2010 г. до 20,34 % на 01.01.2011 г.), и как следствие, увеличение собственного капитала (75,06 % до 79,66 % соответственно). Все источники собственных средств увеличились в абсолютном выражении, но удельный их вес по сравнению с началом года уменьшился. В структуре заемного капитала на 01.10.02.г. банковские кредиты несколько уменьшились по структуре и составляют 4,38% и 3,79%.

Коэффициентный анализ финансового состояния хозяйства рассмотрим в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Информация о ликвидности по УП фермерское хозяйство “Автюки” за 2009/2010 гг.

Показатели	На начало года	На конец года	Темп роста (отклонение +;-)
1. Оборотные активы В том числе	1589732	2119018	133,29
1.1. Денежные средств и финансовые вложения 1.2. Краткосрочная дебиторская задолженность	14117 120472	21402 376538	151,6 312,55
2. Краткосрочные обязательства	891239	740374	83,07
3. Собственный оборотный капитал	4064879	5394269	132,7
4. Показатели ликвидности
4.1. Коэффициент абсолютной ликвидности (1.1/2)	0,016	0,029	0,013
4.2. Коэффициент промежуточной ликвидности (1.1+1.2/2)	0,15	0,54	0,39
4.3. Коэффициент текущей ликвидности (1/2)	1,78	2,86	1,08
4.4. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (3/1)	2,56	2,55	-0,01
4.5. Коэффициент соотношения собственного оборотного капитала и краткосрочных обязательств (3/2)	4,56	7,29	2,73

Значение коэффициентов, характеризующих структуру за 2010 г. на конец года, все показатели оказались выше, чем на начало, причем их размер намного выше норматива установленного “Инструкцией по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности” [16]. Это свидетельствует о том, что хозяйство обеспечено в полной мере собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности, своевременного погашения срочных обязательств и обеспечения его финансовой устойчивости.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился с 1,78 п.п. на начало года до 2,86 п.п. на конец 2010 г. Следовательно, на основании вышеизложенного, можно признать структуру бухгалтерского баланса сельскохозяйственного предприятия "Крутое" удовлетворительной, а хозяйство достаточно платежеспособным. Просроченных обязательств хозяйство не имеет.

Таким образом, сельскохозяйственное предприятие “Автюки” является достаточно стабильной организацией, со стабильным финансовым положением.

2. Информационное обеспечение системы управления себестоимости продукции

2.1 Бухгалтерский учет как информационное обеспечения системы управления себестоимости продукции

На отечественных предприятиях выпускают широкий ассортимент колбасных изделий. В зависимости от тепловой обработки их подразделяют на вареные, полукопченые и копченые, а по составу используемого сырья на:

* мясные -- вареные, фаршированные колбасы, сосиски и сардельки, мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые и варено-копченые) колбасы;

* субпродуктовые -- ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;

* кровяные -- кровяные колбасы.

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности колбасных предприятий в немалой степени зависит от состояния производственного учета, на который оказывают влияние такие факторы, как организационно-правовая форма предприятия, производственная структура, объем деятельности, технология производства и т. д.

По степени самостоятельности колбасные предприятия могут функционировать в виде самостоятельных юридических лиц либо входят в состав других организаций и предприятий как обособленное производственное подразделение. УП фермерское хозяйство “Автюки” колбасное производство не является обособленным производственным предприятием, выделенным на самостоятельный баланс. В связи с этим затраты по производству колбас учитываются по счету 20 "Основное производство" субсчете 1 .

Кроме того, для учета производственных затрат на УП фермерское хозяйство “Автюки” используются 23 "Вспомогательное производство". 25 "Общепроизводственные расходы" и счет 26 "Общехозяйственные отходы". При необходимости используются счета 28 "Брак в производстве" и 97 "Расходы будущих периодов". Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии полностью автоматизирован. Предприятие имеет цеховую структуру, каждый цех возглавляет начальник цеха.

В зависимости от характера технологического процесса колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства, в которых готовый продукт получают путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных технологических непрерывных стадиях (фазах).

Производство колбасных изделий на УП фермерское хозяйство “Автюки” состоит из двух фаз:

* производство полуфабрикатов;

* производство колбас и копченостей.

На первой фазе происходит разделка мяса, т. е. обвалка и жиловка. В процессе же обвалки мясо отделяется от костей. В процессе жиловки из мяса выделяются сухожилья, соединительная ткань (пленки), жир, в результате которого получают полуфабрикат для производства колбас (обвяленное и жилованное мясо), а также жир, шпиг, жилки, кости и отходы. Мясо в обвалочный цех (отделение) поступает со складов (холодильников) по лимитно-заборным картам в соответствии с производственным заданием в тушах, полутушах или кусках в мороженом, остывшем или парном виде. На мелких колбасных предприятиях передача мяса из кладовой в обвалочное отделение документально не оформляется. Если мясо поступает в мороженом виде, оно подлежит дефростации (размораживанию), причем масса его несколько уменьшается. Размораживание мяса оформляется актом на дефростацию, в котором указываются дата получения мяса и номер документа, по которому оно получено, количество туш или полутуш, вес в килограммах до и после размораживания.

Поступившее в обвалочный цех (отделение) мясо подвергается обвалке и жиловке, в результате которых получают обваленное и жилованное мясо (по сортам), жир-сырец, шпик, жилки, кости и отходы. Данный процесс на УП фермерское хозяйство “Автюки” оформляется "Рапортом о переработке сырья и выработке полуфабрикатов для колбасного и консервного производства".

Обваленное и жилованное мясо оценивается по фактической стоимости израсходованного сырья (минус возвратные отходы) и, как правило, в бухгалтерском учете отражается на счете 10 "Материалы".

Вторая фаза колбасного производства заключается в изготовлении колбасных изделий из жилованного мяса и состоит из следующих процессов: измельчение мяса, перемешивание его с водой до тестообразного состояния; приготовление фарша; шприцовка колбас (набивка в оболочку); термическая обработка -- варка, обжарка, копчение, сушка, остывание, упаковка и маркировка.

Жилованное мясо, жир передаются в посолочное отделение колбасного цеха. Кости передаются, как правило, предприятиям общественного питания, зверохозяйствам и консервным предприятиям по утвержденным отпускным ценам. На консервных предприятиях из костей варят бульон, используемый как компонент для приготовления паштетов.

В посолочном отделении колбасного цеха поступившее жилованное мясо солят и для выдерживания (созревания) закладывают в специальные стандартные мерные тары, на которые прикрепляют ярлык-паспорт. В нем указывают номер и емкость тары, наименование и вес мясопродукта, дату посола.

Для контроля за количеством в посоле жилованного мяса и полуфабрикатов для копченостей мастер посолочного отделения ведет журнал учета сырья в посоле. Приход и расход мяса и полуфабрикатов регистрируются в журнале на основании первичных документов, сверенных с учетными данными других регистров.

После выдержки (созревания) посоленное жилованное мясо и полуфабрикаты используются для приготовления фарша и копченостей. Количество жилованного мяса, отпущенного для производства колбасных изделий, определяется расчетным путем. К остатку мяса в посоле на начало месяца прибавляется количество мяса, переданного в посол за отчетный месяц, и вычитается остаток мяса в посоле на конец месяца при условии, что другим производствам отпуск мяса в отчетном месяце не производился. Если жилованное мясо в посоле передавалось котлетному, пельменному или другим производствам, то этот отпуск принимают в расчет при определении массы жилованного мяса, переданного на выработку колбасных изделий.

Из полученного посоленного мяса в колбасном цехе приготавливают фарш, для чего используют также шпик, муку пшеничную и картофельную, масло животное и другие необходимые компоненты. При приготовлении колбасных изделий на УП фермерское хозяйство “Автюки” используется рецептурный журнал.

После этого производится шприцовка колбас (набивка в оболочку), термическая обработка (варка, обжарка, копчение, сушка, остывание), упаковка и маркировка.

Субпродукты учитываются и списываются в колбасное производство в сыром виде. Если по рецептуре предусмотрена закладка вареных или жилованных субпродуктов, то в первичной документации масса субпродуктов отражается в вареном или жилованном виде, а также в сыром виде. В этом случае массу субпродуктов в сыром виде определяют из расчета норм отхода и увара: для субпродуктов I категории -- в целом, для субпродуктов II категории -- по наименованиям. Кишечную и искусственную оболочку учитывают по каждому наименованию кишок, по количеству пучков или штук каждого калибра и сорта. Одновременно кишечную оболочку, фактически израсходованную на выработку колбас за отчетный месяц, выражают в единицах фаршеемкости путем умножения количества кишечной оболочки на установленные нормы фаршеемкости. Расход бараньей черевы по фаршеемкости учитывают отдельно.

Закладка сырья для приготовления фарша и выпуска готовой продукции отражается в журнале (книге) учета закладки сырья и выхода готовой продукции. Записи в журнал производятся заведующим производством (мастером) ежедневно. На крупных колбасных предприятиях журнал открывается на каждый вид изделий на месяц. Итоги журналов являются основанием для списания сырья и материалов на выработку колбасных изделий.

Все журналы оперативного учета являются первичными документами производственного учета и служат основанием для составления отчетов, отражающих движение сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой продукции и тары.

На УП фермерское хозяйство “Автюки” заведующие цехов составляют производственные отчеты, характеризующие движение материалов в рамках производственных цехов. Расход материалов показывается как по всему цеху, так и по полуфабрикатам и готовым изделиям. При этом расход материалов отражается как фактически, так и по норме.

Труд производственных рабочих на УП фермерское хозяйство “Автюки” оплачивается преимущественно по сдельно-премиальной системе оплаты труда. Заработная плата работникам начисляется в соответствии с табелем отработанных дней рабочих и служащих и количеством выпущенной продукции. Рассмотрим основные первичные документы по начислению заработной платы на примере эндокринного отделения. В рабочей карточке эндокринного отделения указывается количество полученной продукции и расценка за ее. Умножив данные показатели определяют сдельную заработную плату отделения в целом. Затем составляют сводный наряд по зарплате по эндокринному отделению где распределяют заработную плату между членами бригады. Если работникам положена премия, то ее начисление производят в "Ведомости начисления премиальных рабочим" эндокринного отделения.

Документами по учету начисления амортизации являются:

ведомость начисления амортизации.

анализ оборотов по счету 02 "Амортизация основных средств".

В ведомости производится расчет амортизации основных средств за месяц по УП фермерское хозяйство “Автюки”. Затем обороты по данной ведомости переносятся в машинограмму "Анализ оборотов по счету 02".

На УП фермерское хозяйство “Автюки” эти операции учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы на аналитических счетах к данному счету. Аналитический учет данных затрат ведется в машинограмме "Анализ оборотов счета 25" (Приложение ). В конце месяца все затраты распределяются пропорционально заработной плате основных производственных рабочих и списываются на счета 20 "Основное производство" и 25 "Общепроизводственные расходы".

К вспомогательному производству на УП фермерское хозяйство “Автюки” относятся холодильники, автотранспортные предприятия, котельная, газовая служба.

Данные расходы учитываются на счете 23 "Вспомогательное производство". В конце месяца затраты вспомогательного производства распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих и списываются в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (Приложение ).

К общехозяйственным расходам на УП фермерское хозяйство “Автюки” относятся заработная плата аппарат управления и отчисления на нее; материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды; амортизация основных средств здания заводоуправления и другие расходы. Эти расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

В конце месяца общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих и списываются в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Для того, чтобы определить фактическую себестоимость выпущенной продукции незавершенное производство на начало прибавляют затраты по дебету счета 20 за месяц отнимают незавершенное производство на конец, брак производства, отходы производства.

Незавершенное производство на конец месяца в УП фермерское хозяйство “Автюки” определяется в результате инвентаризации незавершенного производства. Для этого, например, фарш, переводят в исходное сырье. Отходами производства являются шкурки и жилки, полученные в результате обвалки; потери мяса в холодильниках и др.

В конце месяца составляется бухгалтерская отчетность, а также статистическая отчетность ф. №5-з "Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)" (Приложение ).

Применительно к двум раннее рассмотренным фазам производства двух фаз (производство полуфабрикатов и производство колбас и копченостей) и строится учет затрат в колбасном производстве, который соответствует условиям применения попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В качестве калькуляционной единицы на УП фермерское хозяйство “Автюки” принимают 1 т мяса жилованного говяжьего I сорта, свинины полужирной, баранины жилованной, окорока (переднего и заднего). Остальные полуфабрикаты приводят к калькуляционной единице по установленным коэффициентам. Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением стоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов на общее количество в приведенных единицах.

Себестоимость колбасных изделий на УП фермерское хозяйство “Автюки” исчисляется по следующим статьям затрат.

1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Вспомогательные материалы.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

9. Потери от брака.

10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

11. Прочие производственные расходы.

12. Итого общецеховая производственная себестоимость.

13. Общехозяйственные расходы.

14. Итого общезаводская производственная себестоимость.

15. Коммерческие расходы.

16. Всего полная себестоимость.

В статью "Сырье, основные материалы и полуфабрикаты" включаются затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, которые входят в состав вырабатываемой продукции как ее основа или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции.

Сырьем для колбасного производства служит мясо на костях, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые от переработки скота. В качестве основных материалов используются мука пшеничная и картофельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль, сахар, перец, чеснок, лук и др.

Затраты сырья, основных материалов и полуфабрикатов в себестоимость отдельных видов изделий включаются Прямым путем по учетным ценам. По истечении месяца к этой стоимости присоединяют разницу между учетной и фактической стоимостью материалов. Кишечную оболочку в себестоимость продукции включают пропорционально весу колбасных изделий и коэффициентам фаршеемкости.

По статье "Возвратные отходы (вычитаются)" показывается стоимость возвратных отходов, исключаемая из затрат на сырье, основные материалы и полуфабрикаты. К возвратным отходам в колбасном производстве относятся косей, жилки, сухожилья, технические зачистки и др. Возвратные отходы учитываются по ценам возможного их использования или реализации. Безвозвратные отходы и технологические потери (угары, усушки, улетучивание и т. п.) оценке не подлежат.

В статью "Вспомогательные материалы" включаются затраты на материалы, которые не образуют вещественную основу изготовляемой продукции и используются для придания готовому продукту определенных потребительных свойств.

К вспомогательным материалам в колбасном производстве относят целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий, смазочные, обтирочные материалы и др. Вспомогательные материалы в себестоимость отдельных видов изделий включаются по прямому признаку либо пропорционально плановым нормам на выпуск продукции.

Вспомогательные материалы на этой статье отражаются по единым учетным ценам, а в конце месяца к этой стоимости добавляют разницу между учетной ценой и фактической их стоимостью.

При калькулировании себестоимости колбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясо жилованное, копчености в посоле, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т. д.). Для этого на 1-е число каждого месяца необходимо проводится инвентаризация и оценка незавершенного производства путем подсчета, взвешивания и измерения. Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационные описи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к незавершенному производству. Фарш копченых и полукопченых колбасных изделий с длительным сроком сушки приводят к массе готовой продукции по установленным нормам выходов.

Остатки незавершенного производства на конец месяца оцениваются, как правило, по плановой производственной себестоимости и отражаются в учете в виде дебетовом сальдо на счете 20 "Основные производство".

В колбасном производстве в зависимости от мощности предприятий в качестве калькуляционной единицы может применяться 1 т или 1 ц каждого вида и наименования колбасных изделий и копченостей. Калькуляция себестоимости изделий строится таким образом, чтобы по каждому их виду и наименованию можно было сравнивать фактические и плановые затраты.

В конце месяца на счете 20 "Основное производство" собираются все затраты, произведенные по данному счету в течение месяца и калькулируется фактическая себестоимость продукции. В течение месяца готовая продукция учитывается по отпускным ценам, которые рассчитываются на основании калькуляции отпускной цены (Приложение ).

2.2 Планирование затрат на производство и реализацию продукции

При планировании затрат на производство и реализацию продукции. Составляют калькуляцию себестоимости и смету затрат на производство.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям, элементам и другим признакам группировок, калькуляционная единица продукции или работы определяются в соответствии с Методическими рекомендациями по нормированию, планированию, калькулированию и учету затрат на производство продукции, выпускаемой предприятиями кооперативной промышленности.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 209 "О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен" субъекты хозяйствования обязаны экономическими расчетами (калькуляциями с расшифровками статей затрат) обосновать уровень отпускных цен (тарифов) на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги).

Плановая калькуляция отражает себестоимость выпускаемой продукции по действующим нормам затрат материальных, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов. Через плановую калькуляцию необходимо не только возместить все понесенные затраты на производство и реализацию готовой продукции, но и обеспечить получение необходимой прибыли для дальнейшего развития предприятия и удовлетворения социальных нужд коллектива.

Показатели плановых калькуляций при установлении уровня цен, формировании плана прибыли, определении экономической эффективности производства, как в целом, так и отдельных видов выпускаемой продукции.

Плановая калькуляция составляется на каждый вид выпускаемой продукции, а если продукция изготавливается в различных модификациях (исполнениях), то плановые калькуляции составляются для каждого варианта исполнения.

Калькулированию подлежит также продукция вспомогательных цехов, которая полностью или частично используется внутри предприятия.

В качестве калькуляционной единицы применяется единица измерения, принятая в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделия) и в плане производства продукции в натуральном выражении.

Плановые калькуляции составляются исходя из установленного процесса, действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, норм времени и расценок по оплате труда, учетных цен (тарифов), установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. Налогов, сборов и отчислений согласно действующему законодательству.

Учетные цены (тарифы) устанавливаются согласно принятой ученой политике предприятия. В течение года но инициативе предприятия принятый порядок оценки материалов, сырья, покупных материалов, комплектующих меняться не может.

Плановые калькуляции пересматриваются по мере внедрения организационно-технических мероприятий и обновления норм и нормативов и другим приминам.

Плановая (отчетная) калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат но нормам и нормативам, а также косвенных затрат, по которым нет прямых норм и нормативов, в соответствии со сметами этих расходов но методике принятой к их распределению.

В плановую калькуляцию не включаются расходы, не предусмотренные техническим процессом, потери от брака (за исключением технологически неизбежных) и непроизводительные расходы.

На основе плановых калькуляций себестоимости отдельных изделий и их планируемого выпуска определяется полная себестоимость всей товарной продукции.

Отчетная калькуляция себестоимости продукции составляется по данным бухгалтерского учета и позволяет выявить размеры отклонений фактических затрат от плановых и анализировать их причины.

Смета затрат на производство отражает расходы предприятий, связанные с производством товарной продукции, а также с изменением незавершенного производства и выполнением работ (услуг), не включаемых в состав валовой, товарной продукции.

В смету включаются все затраты основного и вспомогательного производства, необходимые для выпуска промышленной продукции, а также выполнения работ (услуг) непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия, так и для других организаций. К работам непромышленного характера относятся: строительно-монтажные работы, выполненные промышленно-производственным персоналом предприятия но капитальному строительству, капитальному ремонту зданий и сооружений, но жилищно-коммунальному хозяйству и др.; услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним организациям, и научно-исследовательские работы, выполняемые для других организаций; затраты на освоение и подготовку производства.

Смета затрат на производство в УП фермерское хозяйство “Автюки” составляется на год с поквартальной разбивкой. Полная себестоимость всей товарной продукции определяется в смете как общая сумма затрат минус расходы, не относящиеся к выпуску товарной продукции, плюс внепроизводственные расходы.

При составлении сметы затрат на производство применяется единая для всей промышленности классификация расходов по экономическим элементам. Это дает возможность разрабатывать сводные сметы, анализировать структуру себестоимости и ее динамику, намечать пути снижения затрат.

В практике финансового планирования широко используется относительный показатель расходов -- затраты на один рубль товарной продукции. Он исчисляется путем деления полной себестоимости товарной продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную стоимость и отчислений в дорожный фонд. Этот показатель используется при планировании снижения себестоимости продукции, анализа достигнутых результатов, а также при сводном планировании издержек производства и прибыли.

Объем реализации товарной продукции отличается от объема ее производства на величину переходящих остатков готовой продукции. В планируемом году реализуется часть товарной продукции, изготовленной в отчетном году, периоде (входящие остатки); часть продукции планируемого года будет реализована в следующем году (выходные остатки). Они включают два элемента: готовую продукцию на складе и товары отгруженные. Сумма остатков но производственной себестоимости отражается в бухгалтерском балансе (раздел II актива). При планировании входящих остатков учитывают их наличие на последнюю отчетную дату и предполагаемое изменение до конца планируемого периода за счет ускорения отгрузки продукции и оплаты платежных документов.

Остатки товаров на складе на конец планируемого периода предусматриваются в размере установленной нормы их запаса на складе (в днях), а также отгруженных, срок оплаты которых не наступил, - с учетом средневзвешенного срока оборота платежных документов. При определении суммы переходящих остатков готовой продукции на конец года исходят из объема выпуска товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале.

Например, по УП фермерское хозяйство “Автюки” выпуск товарной продукции в IV квартале планируемого года по производственной себестоимости - 5400 млн. рублей; норма запаса готовой продукции - 3 дня; средний период документооборота - 4 дня. Остаток готовой продукции на конец планируемого года составит 420 млн. рублей (5400/90*7)

Себестоимость реализованной продукции равна себестоимости остатков готовой продукции на начало планируемого года, себестоимости производимой в планируемом году товарной продукции за вычетом себестоимости остатков на конец планируемого года. Нереализованные остатки товарной продукции на начало и конец года планируются по производственной себестоимости, а товарная продукция -- но полной себестоимости.

Полная себестоимость реализованной продукции (С11) определяется по формуле:

С11=О1 - Т - О2(2.1)

где О1-- остатки товарной продукции но производственной себестоимости на начало планируемого года; Т -- выпуск товарной продукции по полной себестоимости; О2 - остатки товарной продукции по производственной себестоимости на конец планируемого года.

Например, товарные остатки по производственной себестоимости по УП фермерское хозяйство “Автюки” на начало планируемого года -- 2200 млн. р., на конец -- 1800 млн. р. Выпуск товарной продукции по полной себестоимости планируется и объеме 25000 млн. р. Полная себестоимость реализованной продукции составит 25400 млн. р. (2200 + 25000 -- 1800)

Снижение себестоимости продукции -- важнейший фактор интенсивного развития экономики. Финансовые службы предприятий осуществляют контроль за затратами, анализируют их уровень, динамику с целью дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Финансовые службы на предприятиях призваны обеспечить денежными ресурсами своевременное и полное финансирование всех предусмотренных планом затрат и одновременно осуществлять постоянный контроль за эффективностью расходов и соблюдением режима экономии.

Финансовый контроль за затратами осуществляется на всех стадиях производственной деятельности предприятий. На стадии планирования рассчитывается экономическая эффективность расходов, проверяется обоснованность норм, определяются направления снижения затрат на рубль товарной продукции.