Исследования общей суммы затрат на производство продукции

Изменения по отношению к 2009 году, %

2007 г.

2008 г.

2007 г.

2008 г.

1. Капитал (состоянием на конец периода), тыс. грн.

1.1. Собственный капитал:

16253,9

18076,3

18359,3

2105,4

283,0

112,95

101,57

- в том числе: собственный оборотный капитал

16253,9

18076,3

18359,3

2105,4

283,0

112,95

101,57

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1758,1

1415,8

448,8

-1309,3

-967,0

25,53

31,7

1.2. Заемный капитал

766,8

212,5

106,3

-660,5

-106,2

13,86

50,02

- в том числе: текущие обязательства по расчетам

766,8

212,5

106,3

-660,5

-106,2

13,86

50,02

2. Ресурсы

2.1. Среднегодовая стоимость основных средств основного вида деятельности, тыс. грн.

13320,9

13323,0

13110,2

-210,7

-212,8

98,42

98,4

2.2. Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. грн.

2752,3

3319,6

2697,2

-55,1

-622,4

98,0

81,25

- в том числе: запасов

371,7

405,2

286,8

-84,9

-118,4

77,16

70,78

2.3. Среднегодовая численность работников, чел.

23,0

25,0

25,0

2,0

0,0

108,7

100,0

2.4. Фонд оплаты труда, тыс. грн.

17,1

21,5

30,0

12,9

8,5

175,44

139,53

3. Экономические показатели

Продолжение таблицы 2.1

1

2

3

4

5

6

7

8

3.1. Выручка от реализации, тыс. грн.

6636,7

7049,5

7638,1

1001,4

588,6

115,09

108,35

3.2. Объем выпуска продукции, тыс. грн.

6636,7

7049,5

7638,1

1001,4

588,6

115,09

108,35

3.3. Производственная себестоимость продукции, тыс. грн.

4000,9

4771,1

5247,9

1247

476,8

131,17

109,99

3.4. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), тыс. грн.

4000,9

4771,1

5247,9

1247,0

476,8

131,17

109,99

3.5. Расходы, тыс. грн.:

- от операционной деятельности

9,7

0,8

412,2

402,5

411,4

4249,48

51525,0

- от инвестиционной деятельности

-

-

-

-

-

-

-

- от финансовой деятельности

-

7,8

522,2

522,2

514,4

100,0

6694,87

3.6. Расходы на 1 грн. выручки от реализации, коп.

60,0

68,0

81,0

21,0

13,0

135,0

119,12

3.7. Прибыль (убыток), тыс. грн.:

- валовая прибыль (убыток)

1529,7

1103,4

1117,2

-412,5

13,8

73,03

101,25

- от операционной деятельности

1047,7

331,3

119,2

-928,5

-212,1

11,38

35,98

- от обычной деятельности до налогообложения

1215,9

415,5

-401,6

-1617,5

-817,1

-33,03

-96,65

- от обычной деятельности

911,9

311,6

-401,6

-1313,5

-713,2

-44,04

-128,88

- чистая прибыль (убыток)

911,9

311,6

-401,6

-1313,5

-713,2

-44,04

-128,88

3.8. Производительность труда, грн.

288,6

282,0

305,5

16,9

23,5

105,86

108,33

3.9. Среднемесячная заработная плата, грн.

745,0

860,0

1200,0

455,0

340,0

161,07

139,53

3.10. Фондоотдача

40,2

41,5

43,6

3,4

2,1

108,46

105,06

3.11. Рентабельность, %

- продажи

4,39

15,3

-

-4,39

-15,3

100,0

100,0

- основных средств

14,6

42,8

-

-14,6

-42,8

100,0

100,0

- оборотных активов

3,0

10,7

-

-3

-10,7

100,0

100,0

- производственных ресурсов

0,4

1,3

-

-0,4

-1,3

100,0

100,0

- трудовых ресурсов

0,025

0,08

-

-0,025

-0,08

100,0

100,0

- хозяйственных ресурсов

0,4

1,3

-

-0,4

-1,3

100,0

100,0

- расходов

4,4

15,3

-

-4,4

-15,3

100,0

100,0

- активов

3,0

10,7

-

-3

-10,7

100,0

100,0

- собственного капитала

17,8

58,0

-

-17,8

-58

100,0

100,0

- собственного оборотного капитала

17,8

58,0

-

-17,8

-58

100,0

100,0

- перманентного капитала

-

-

-

-

-

-

-

- авансированного капитала

-

-

-

-

-

-

-

3.12. Оборачиваемость оборотных активов (товаров): - дни

18,4

19,7

15,7

-2,7

-4,0

85,33

79,7

- количество оборотов

1,8

1,9

1,5

-0,3

-0,4

83,33

78,95

4. Финансовые коэффициенты

- автономности

1,1

0,9

1,3

0,2

0,4

118,18

144,44

- маневрирования

2,4

2,5

1,8

-0,6

-0,7

75,0

72,0

- финансовой зависимости

7,8

8,9

8,5

0,7

-0,4

108,97

95,5

- абсолютной ликвидности

0,21

0,18

0,15

-0,06

-0,03

71,43

83,33

- срочной ликвидности

8,7

8,5

8,4

-0,3

-0,1

96,55

98,82

- общей ликвидности

0,52

0,56

0,48

-0,04

-0,08

92,31

85,71

- трансформации капитала

1,5

1,8

2,4

0,9

0,6

160,0

133,33

Продолжительность операционного цикла, дни

32,0

34,0

31,0

-1,0

-3,0

96,85

91,18

Продолжительность финансового цикла, дни

40,0

43,0

39,0

-1,0

-4,0

97,5

90,7

Период окупаемости капитала

158,0

159,0

142,0

-16,0

-17,0

89,87

89,31

Показатель вероятности банкротства

1,69

1,87

2,6

0,91

0,73

153,85

139,04

Из таблицы 2.1 видны изменения основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии". Как показал анализ финансового состояния ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии", деятельность можно охарактеризовать положительно. Анализируя деятельность предприятия за 2007-2009 года, установлено, что состояние предприятия финансово устойчиво, но не всегда рентабельно. Предприятие увеличило свои активы, снизило затраты производства, вследствие чего уменьшилась производственная себестоимость, которая привела к увеличению чистой прибыли в 2007 году.

Собственный капитал предприятия увеличился в 2008 году на 2105,4 тыс. грн., а в 2009 году - на 283,0 тыс. грн. Это связано с увеличением уставного капитала.

Нераспределенная прибыль снизилась в 2008 году на 1309,3 тыс. грн., затем в 2009 году снизилась на 967,0 тыс. грн. Это связно со снижением объема производства и реализации продукции предприятия.

Заемный капитал предприятия снизился в 2008 году на 660,5 тыс. грн., а через год, в 2009 году еще на 106,2 тыс. грн. Это произошло в связи с погашением задолженности по кредитам перед банковскими учреждениями.

Среднегодовая стоимость основных средств снизилась в 2008 году на 210,7 тыс. грн., через год, в 2009 году - еще на 212,8 тыс. грн. Это связано со списанием основных средств предприятия вследствие его износа.

Выручка от реализации увеличилась в 2008 году на 1001,4 тыс. грн., а через год, в 2009 году еще на 588,6 тыс. грн. Это связано с увеличением объема производства и реализации продукции.

Себестоимость реализации также увеличилась в 2008 году на 1247,0 тыс. грн., через год, в 2009 году еще на 476,8 тыс. грн. Причинами этому могут быть увеличение цен на сырье, материалы и т.д., увеличение производства продукции.

Численность работников возросла незначительно, на 2 человека в 2008 году, но среднегодовая заработная плата, несмотря на это, увеличивалась из года в год. Это говорит о том, что на предприятие было принято еще 2 работника, и были повышения заработной платы.

Расходы операционной деятельности увеличились в 2008 году на 402,5 тыс. грн., в 2009 году еще на 411,4 тыс. грн. Это связано с увеличением стоимости необходимых ресурсов.

Расходы инвестиционной деятельности на предприятии отсутствуют.

Расходы от финансовой деятельности увеличились в 2009 году на 514,4 тыс. грн. по сравнению с 2008 годом. В 2007 году такие расходы отсутствовали. Причиной повышения расходов от финансовой деятельности послужили увеличение выплаченных процентов акционерам предприятия.

Валовая прибыль снизилась в 2008 году на 412,5 тыс. грн., а через год, в 2009 году увеличилась на 13,8 тыс. грн. Это связано с увеличение объема реализации продукции.

Прибыль от операционной деятельности снизилась в 2008 году на 928,5 тыс. грн., а через год, в 2009 году - еще на 212,1 тыс. грн. Это связано с увеличением себестоимости продукции предприятия.

Прибыль от обычной деятельности снизилась в 2008 году на 1617,5 тыс. грн., а через год, в 2009 году еще на 817,1 тыс. грн.

Чистая прибыль снизилась в 2008 году на 1313,5 тыс. грн., а через год, в 2009 году чистая прибыль снизилась на 713,2 тыс. грн., что является отрицательным аспектом для предприятия. Следует заметить, что убыток предприятие получило в целом за год. Но в отдельных кварталах 2009 года у предприятия бала прибыль и был уплачен налог на прибыль.

Производительность труда работников предприятия в 2008 году увеличивалась на 16,9 грн., затем, в 2009 году - еще на 23,5 грн. Это связано с увеличением объема производства продукции.

Фондоотдача увеличивалась из года в год: сначала в 2008 году на 3,4, затем, в 2009 году - на 2,1. Это связано со снижением износа основных средств предприятия.

Предприятие в 2007 году получило прибыль в размере 911,9 тыс. грн. В 2008 году предприятие получило прибыль в размере 311,6 тыс. грн. В 2009 году предприятие получило убыток в размере 401,6 тыс. грн. В связи с этим, показатели рентабельности рассчитывались только в 2007 и 2008 годах.

Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" начинается с оценки финансового состояния по данным баланса.

Сравнительный анализ активов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг. представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Сравнительный анализ активов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг., (тыс. грн.)

Показатели	Анализируемый период	Изменения
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 / 2007 гг. (+/-)	2008 / 2007 гг. %	2009 / 2008 гг. (+/-)	2009 / 2008 гг. %
1	2	3	4	5	6	7	8
I. Необоротные активы
1. Незавершенное строительство	956,3	3638,7	9333,8	+2682,4	280,5	+5695,1	156,5
2. Остаточная стоимость нематериальных активов	0,8	2,2	7,9	+1,4	175	+4,3	259,1
3. Остаточная стоимость основных средств	13320,9	13323,0	13110,2	+2,1	0,015	-212,8	1,6
4. Другие финансовые инвестиции	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу I	14278,0	16996,9	22491,0	+2718,9	19	+5494,1	32,3
II. Оборотные активы
1. Производственные запасы	371,7	405,2	286,8	+33,5	9	-118,4	29,2
2. Незавершенное производство	-	-	-	-	-	-	-
3. Готовая продукция	-	-	-	-	-	-	-
4. Товары	-	-	-	-	-	-	-
5. Денежные средства	653,3	1886,6	841,9	+1233,3	188,8	-1044,7	55,4
6. Расчеты с дебиторами	1718,1	978,7	1539,6	-739,4	43	+560,9	57,3
7. Другие оборотные активы	9,2	49,1	28,9	+39,9	433,7	-20,2	41,1
Итого по разделу II	2752,3	3319,6	2697,2	+567,3	20,6	-622,4	18,7
III. Затраты будущих периодов
Итого по разделу III	1,3	3,3	4,4	+2,0	153,8	+1,1	33,3
Баланс	17031,6	20319,8	25192,6	+3288,2	19,3	+4872,8	23,4

Проведя сравнительный анализ активов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за период 2007-2009 гг., можно сделать следующие выводы. За анализируемый период общая стоимость имущества предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" имеет общую тенденцию к увеличению, т.е. увеличилась по состоянию на 31.12.2008 г. на 3288,2 тыс. грн. (19,3%), а по состоянию на 31.12.2009 г. увеличилась на 4872,8 тыс. грн. (23,4%). Причем оборотные активы больше уменьшались, а необоротные больше увеличились. В частности, произошло увеличение основных средств предприятия, снижение денежных средств и других оборотных активов. Наблюдается уменьшение производственных запасов на 118,4 тыс. грн. (29,2%). Оборотные активы снизились вследствие расхода производственных запасов и денежных средств. Необоротные активы увеличились вследствие приобретения основных средств и нематериальных активов. Из выше сказанного следует, что от того, насколько оптимально соотношение собственного и заёмного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. То есть при равномерном соотношении собственного и заемного капитала, состояние предприятия финансово стабильно, а в случае превышения заемного капитала над собственным - предприятие финансового неустойчиво.

Сравнительный анализ пассивов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг. выполнен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Сравнительный анализ пассивов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг. (тыс. грн.)

Показатели	Анализируемый период	Изменения
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2008 / 2007 гг. (+/-)	2008 / 2007 гг. %	2009 / 2008 гг. (+/-)	2009 / 2008 гг. %
1	2	3	4	5	6	7	8
I. Собственный капитал
1. Уставный капитал	15510,0	15510,0	15510,0	-	-	-	-
2. Дополнительно вложенный капитал	-	-	1250,0	-	-	+1250,0	100
3. Другой дополнительный капитал	1062,8	1062,8	1062,8	-	-	-	-
4. Резервный капитал	-	87,9	87,9	+87,9	100	-	-
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1758,1	1415,8	448,8	-342,3	19,5	-967,0	68,3
6. Неоплаченный капитал	2077,0	-	-	-2077,0	100	-	-
Итого по разделу I	16253,9	18076,3	18359,3	+1822,4	11,2	+283,0	1,6
II. Обеспечение предстоящих затрат и платежей
Итого по разделу II	-	-	-	-	-	-	-
III. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу III	-	2024,5	2024,5	+2024,5	100	-	-
IV. Текущие обязательства
1. Краткосрочные кредиты банка	-	-	-	-	-	-	-
2. Кредиторская задолженность	36,3	26,5	20,0	-9,8	26,9	-6,5	24,5
3. Текущие обязательства	730,5	49,0	86,3	-681,5	93,3	+37,3	76,1
Итого по разделу IV	766,8	212,5	106,3	-554,3	72,3	-106,2	49,9
V. Доходы будущих периодов
Итого по разделу V	10,9	6,5	7,9	-4,4	40,4	+1,4	21,5
Баланс	17031,6	20319,8	25192,6	+3288,2	19,3	+4872,8	23,4

Как видно из таблицы 2.3 быстрыми темпами снижается прибыль предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии": на 31.12.2008 г. она снизилась на 342,3 тыс. грн. (19,5%), а на 31.12.2009 г. уменьшилась еще на 967,0 тыс. грн. (68,3%) по сравнению с 31.12.2007 г. Это произошло в связи с тем, что в 2009 году в некоторых кварталах предприятие получило убыток, поэтому в целом за год также получился убыток. Наблюдается сначала уменьшение, а потом увеличение текущих обязательств (краткосрочных заемных средств) в целом на 31.12.2009 г. на 37,3 тыс. грн. (76,1%). Снижение на 31.12.2008 г. составило 681,5 тыс. грн. (93,3). Данное снижение является очень значительным. Снижение текущих обязательств связано с погашением кредиторской задолженности.

Сравнительный анализ активов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг. приводится в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Сравнительный анализ активов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг. (тыс. грн.)

Показатели	Анализируемый период	Изменения
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 / 2008 гг., %	2008 / 2009 гг., %
	тыс. грн.	% к итогу	тыс. грн.	% к итогу	тыс. грн.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I. Необоротные активы
1. Незавершенное строительство	956,3	6,695	3638,7	21,59	9333,8	41,67	+14,895	+20,08
2. Остаточная стоимость нематериальных активов	0,8	0,005	2,2	0,01	7,9	0,03	+0,005	+0,02
3. Остаточная стоимость основных средств	13320,9	93,3	13323,0	78,4	13110,2	58,3	-14,9	-20,1
4. Другие финансовые инвестиции	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого по разделу I	14278,0	100	16996,9	100	22491,0	100	-	-
II. Оборотные активы
1. Производственные запасы	371,7	13,5	405,2	12,2	286,8	10,6	-1,3	-1,6
2. Незавершенное производство	-	-	-	-	-	-	-	-
3. Готовая продукция	-	-	-	-	-	-	-	-
4. Товары	-	-	-	-	-	-	-	-
5. Денежные средства	653,3	23,7	1886,6	56,8	841,9	31,2	+33,1	-25,6
6. Расчеты с дебиторами	1718,1	62,4	978,7	29,5	1539,6	57,1	-32,9	+27,6
7. Другие оборотные активы	9,2	0,4	49,1	1,5	28,9	1,1	+1,1	-0,4
Итого по разделу II	2752,3	100	3319,6	100	2697,2	-	-	-
III. Затраты будущих периодов
Итого по разделу III	1,3	100	3,3	100	4,4	100	-	-
Баланс	17031,6	100	20319,8	100	25192,6	-	-	-

Сравнительный анализ активов баланса показал, что в структуре активов предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" произошли изменения, а именно: в течение анализируемого периода стоимость необоротных активов увеличивалась, их доля в структуре активов также увеличилась. В частности, незавершенное строительство увеличилось на 20,08% в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Нематериальные активы увеличились на 0,02% в 2009 году по сравнению с 2008 году. Оборотные активы в 2009 году снизились вследствие расхода производственных запасов и денежных средств по сравнению с 2008 годом. ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии". В частности, производственные запасы снизились на 1,6% в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Денежные средства снизились на 25,7% в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Расчеты с дебиторами увеличились на 27,6% в 2009 году по сравнению с 2008 годом.

Сравнительный анализ пассивов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг. приводится в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Вертикальный анализ пассивов баланса предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2007-2009 гг. (тыс. грн.)

Показатели	Анализируемый период	Изменения
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 / 2008 гг., %	2008 / 2009 гг., %
	тыс. грн.	% к итогу	тыс. грн.	% к итогу	тыс. грн.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9
I. Собственный капитал
1. Уставный капитал	15510,0	69,9	15510,0	85,8	15510,0	84,5	+15,9	-1,3
2. Дополнительно вложенный капитал	-	-	-	-	1250,0	6,8	-	+6,8
3. Дополнительный капитал	1062,8	6,5	1062,8	5,9	1062,8	5,8	-0,6	-0,1
4. Резервный капитал	-	-	87,9	0,5	87,9	0,5	+0,5	-
5. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1758,1	10,8	1415,8	7,8	448,8	2,4	-3,0	-5,4
6. Неоплаченный капитал	2077,0	12,8	-	-	-	-	-12,8	-
Итого по разделу I	16253,9	100	18076,3	100	18359,3	100	-	-
II. Обеспечение предстоящих затрат и платежей
Итого по разделу II	-	-	-	-	-	-	-	-
III. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу III	-	-	2024,5	100	2024,5	100	-	-
IV. Текущие обязательства
1. Краткосрочные кредиты банка	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Кредиторская задолженность	36,3	4,7	26,5	12,5	20,0	18,8	+7,8	+6,3
3. Текущие обязательства	730,5	95,3	49,0	87,5	86,3	81,2	-7,8	-6,3
Итого по разделу IV	766,8	100	212,5	100	106,3	100	-	-
V. Доходы будущих периодов
Итого по разделу V	10,9	100	6,5	100	7,9	100	-	-
Баланс	17031,6	100	20319,8	100	25192,6	100	-	-

Данные таблицы 2.5 показывают, что к концу анализируемого периода увеличился собственный капитал предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" как по сумме, так и по доле в пассиве. В частности увеличился дополнительно вложенный капитал в 2009 году на 6,8% по сравнению с 2008 годом. Собственный капитал предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" вырос в основном за счет дополнительно вложенного капитала. Также наблюдается снижение доли в пассиве текущих обязательств, т.е. заемных краткосрочных средств. К началу анализируемого периода их доля составляла 95,3% пассивов, а к концу периода составила 81,2%.

Рис. 2.2 Обращение денежных потоков по текущей деятельности предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии", тыс. грн.

На основании таблиц составим диаграммы по некоторым показателям баланса предприятия.

Рис. 2.3 Тенденции изменения кредиторской задолженности предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии", тыс. грн.



Рис. 2.4 Тенденции изменения дебиторской задолженности предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии", тыс. грн.

Анализ финансового состояния показал, что имеет и эффективно использует основные фонды. Показатели ликвидности и платежеспособности снижаются, что говорит о зависимости от внешних кредиторов и неспособности всегда вовремя и в полном объеме погашать свою задолженность перед кредиторами. Показатели финансовой стабильности говорят о снижении привлеченного капитала, что является положительной тенденцией. Показатели деловой активности говорят о положительной хозяйственной деятельности, о быстром обороте оборотных средств и дебиторской задолженности.

В целом можно сделать вывод, что финансово-хозяйственная деятельность ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" является стабильной, но не всегда рентабельной. Экономический кризис немного затронул финансовую деятельность данного предприятия, поэтому ему можно порекомендовать увеличивать объемы производства и реализации товаров с целью увеличения прибыли.

2.3 Анализ общей суммы затрат на производство продукции на ЧП ППП "ИСО-ЭНЕРГОТЕХНОЛОГИИ"

Для определения влияние системы калькулирования затрат на финансовый результат деятельности предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" и структуру его отчетности используем данные о производстве за третий квартал 2009 года, приведенные в таблице 2.6. Исходными данными для расчета показателей таблицы являются расчеты фактической себестоимости предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" по статьям калькуляции за июль, август и сентябрь соответственно.

Таблица 2.6

Данные о производстве продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за третий квартал 2009 года

№ п/п	Показатель	Месяц
		Июль	Август	Сентябрь
1	Произведено продукции	430,46	581,268	392,601
2	Реализовано продукции	763,8	537,2	393
3	Цена	2480	2123	2675
4	Переменные расходы на единицу (грн.): - производственные - на сбыт	1529,5 129	2114,8 22	1587,1 99,3
5	Постоянные расходы (грн.): - производственные - на сбыт	71752,97 100000	46967,4 100000	93806,1 100000

Для расчета таких показателей, как количество реализованных единиц и цена за единицу используются следующие формулы:

Реализовано единиц = Себестоимость реализации / Производственная себестоимость на единицу (2.1)

Производственная себестоимость на единицу = Полная себестоимость / Количество произведенных единиц (2.2)

Цена за единицу = Выручка от реализации / Количество произведенных единиц (2.3)

Выручка от реализации продукции за 3 квартал 2009 года составила 3351779,5 грн., в том числе:

За июль - 1067540 грн.;

За август - 1234031,9 грн.;

За сентябрь - 1050207,6 грн.

Себестоимость реализованной продукции за 3 квартал 2009 года составила 3698818,2 грн., в том числе:

За июль - 1792363 грн.;

За август - 956377,2 грн.

За сентябрь - 950078 грн.

Рассчитаем количество реализованных единиц и цену за единицу продукции за каждый месяц.

Производственная себестоимость за единицу за июль = 1010112,86 / 430,46 = 2346,6 грн.

Реализовано единиц за июль = 1792363 / 2346,6 = 763,8 тонн

Цена за единицу за июль = 1067540 / 430,46 = 2480 грн.

Производственная себестоимость за единицу за август = 1034819,9/ 581,268 = 1780,3 грн.

Реализовано единиц за август = 956377,2 / 1780,3 = 537,2 тонн

Цена за единицу за август = 1234031,9 / 581,268 = 2123 грн.

Производственная себестоимость за единицу за сентябрь = 949117,3 /392,601 = 2417,5 грн.

Реализовано единиц за сентябрь = 1050207,6 /392,601 = 2675 грн.

Переменные производственные расходы на единицу рассчитываются следующим образом:

Переменные производственные расходы на единицу = (сырье и основные материалы + вспомогательные материалы + заработная плата + отчисления на социальное страхование + расходы на упаковку) / количество произведенной продукции (2.4)

Рассчитаем этот показатель за каждый месяц:

Переменные производственные расходы на единицу (июль) = (586895,83 + 3313,39 +20381,76 + 7244,57 + 40552,39) / 430,46 = 1529,5 грн.

Переменные производственные расходы на единицу (август) = (694226,6 + 1864,6 + 21537,7 +5270,9 + 35727,7) / 581,268 = 2114,8 грн.

Переменные производственные расходы на единицу (сентябрь) = (555751,39 + 3078,57 + 20766,79 + 7227,57 +36247,38) / 392,601 = 1587,1 грн.

Переменные сбытовые расходы на единицу определяются отношением суммы части расходов по доставке, относящихся к переменным, и тары к количеству произведенной продукции. На исследуемом предприятии часть расходов по доставке относится к постоянным сбытовым расходам (100000 грн.), а оставшаяся часть к переменным.

Переменные сбытовые расходы на единицу (июль) = (42953,17 + 12578,19) / 430,46 = 129 грн.

Переменные сбытовые расходы на единицу (август) = (3900,9 + 8887,6) / 581,268 = 22 грн.

Переменные сбытовые расходы на единицу (сентябрь) = (27976,77 + 11001,83) / 392,601 = 99,3 грн.

Постоянные производственные расходы включают внепроизводственные и общезаводские расходы и составляют в июле - 71752,97 грн. (28472,88 + 43282,09), в августе - 46967,7 грн. (17968,3 + 28999,1), в сентябре - 93806,1 грн. (26495,91 + 40814,28).

На основе данных таблицы 2.6 составим отчет о прибыли предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии", исчислив переменные и полные затраты (таблица 2.7 и таблица 2.8).

Таблица 2.7

Отчет о прибыли (система калькулирования переменных затрат) предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2009 год

Показатель	Методика расчета	Расчет	Сумма, грн.
		июль	август	сентябрь	июль	август	сентябрь
1. Доход от продажи	Реализовано единиц * цена за единицу	763,8 * 2480	537,2 * 2123	393 * 2677	1894224	1140475,6	1051275
2. Себестоимость реализованной продукции	Переменные производственные расходы на единицу * реализовано единиц	1529,5 * 763,8	2114,8 * 537,2	1587,1 * 393	1168232,1	1136070,5	623730,3
3. Производственный маржинальный доход	Доход от продажи - себестоимость реализованной продукции	1894224 - 1168232,1	1140475,6 - 1136070,5	1051275 - 623730,3	725991,9	4405,1	427544,7
4. Переменные операционные расходы	Переменные сбытовые расходы на единицу * реализовано единиц	129 * 763,8	22 * 537,2	99,3 * 393	98530,2	11818,4	39024,9
5. Общий маржинальный доход	Производственный маржинальный доход - переменные операционные расходы	725931,9 - 98530,2	4405,1 - 11818,4	427544,7 - 3924,9	627461,7	-7413,3	388519,8
6. Постоянные расходы	Постоянные производственные расходы + постоянные сбытовые расходы	71752,97 + 100000	46967,4 + 100000	93806,1 + 100000	171752,97	13967,4	193806,1
7. Операционная прибыль (убыток)	Общий маржинальный доход - постоянные расходы	627461,7 - 171752,97	-7413,3 - 146967,4	388519,8 - 193806,1	455708,73	-154380,7	194713,7

Как видно из приведенных отчетов о прибыли, в июле предприятие ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" получило прибыль. Однако при сравнении отчетов установлено, что полная производственная себестоимость продукции больше, чем при калькулировании переменных затрат. Вследствие этого, общие затраты, включенные в отчет о прибыли по системе калькулирования полных затрат меньше, чем общие затраты по системе калькулирования переменных затрат, что обусловлено разницей в величине операционной прибыли.

Таблица 2.8

Отчет о прибыли (система калькулирования полных затрат) предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2009 год

Показатель	Методика расчета	Расчет	Сумма, грн.
		июль	август	сентябрь	июль	август	сентябрь
1. Доход от продажи	Реализовано единиц * Цена за единицу	763,8 * 2480	537,2 * 2123	393 * 2677	1894224	1140475,6	1051275
2. Себестоимость реализованной продукции	Реализовано единиц * Переменные производст-венные расходы на единицу + Реализовано единиц * (постоянные производственные расходы / Реализовано единиц	763,8 * 1529,5 + 763,8 * (71752,97 / 763,8)	537,2 * 2114,8 + 537,2 * (46967,4 / 537,2)	393 * 1587,1 + 393 * (93806,1 / 393)	1239952,9	1183021,7	717539,4
3. Валовая прибыль	Доход от продажи - Себестоимость реализованной продукции	1894224 - 1239952,9	1140475,6 - 1183021,7	1051275 - 717539,4	654271,1	-42546,1	333735,6
4. Операционные расходы	Переменные сбытовые расходы на единицу * Реализовано единиц + Постоянные сбытовые расходы	129 * 763,8 + 100000	22 * 537,2 + 100000	99,3 *393 + 100000	198530,2	111818,4	139024,9
5. Операционная прибыль	Валовая прибыль (убыток) - Операционные расходы	654271,1 - 198530,2	-42546,1 - 111818,4	333735,6 - 139024,9	455740,9	-154364,5	194710,7

Сравнение отчетов о прибыли, составленных методом калькулирования переменных затрат и методом калькулирования полных затрат, дает такой результат (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Сравнение отчетов о прибыли предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии", составленных разными методами за 3 квартал 2009 года

Метод	Прибыль, грн.
	июль	август	сентябрь
Калькулирование переменных затрат	455708,73	-154380,7	194713,7
Калькулирование полных затрат	455740,9	-154364,5	194710,7
Разница	-32,17	-16,2	3

Таблица 2.10

Исходные данные для анализа затрат на 1 грн продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2008-2009 гг.

Вид продукции	2008 г.	2009 г.
	Кол-во, шт.	Цена, грн.	Себестои-мость грн	Кол-во, шт.	Цена, грн.	Себестои-мость, грн.
Штукатурка	720	292,5	280,3	738	370,4	328,9
Кладка плитки	740	340,3	326,7	972	358,6	306,1
Клейка обоев	980	480,6	320,5	890	476,8	342,6
Итого	2440	Х	Х	2600	Х	Х

На основе данных рассчитываем стоимость и себестоимость продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии". Расчеты произведем в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Расчет стоимости и себестоимости продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2008 и 2009 гг.

Вид продукции	2008 г.	2009 г.	Продукция 2009 г.
	стоимость	Себе-стоимость	стоимость	Себе-стоимость	по ценам 2008 г.	по себестоимости 2008 г.
Шпаклевка	210600	201816	273355,2	242728	215865	206861
Кладка линолеума	251882	241758	348559,2	297529	330772	317552
Клейка накладных потолков	470988	314133	424352	304957	427734	285245
Итого	933470	757707	1046266,4	845214	974371	809658

На основе таблиц определим затраты на 1 гривну продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" (таблица 2.12).

Таблица 2.12

Анализ затрат на 1 грн. продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за 2009 год

Показатели	Выпуск продукции по с/с 2008 г.	Выпуск продукции 2007 г.
		По с/с продукции и ценам 2009 г.	По фактичес-кой с/с и ценам 2008 г.	По ценам и с/с продукции 2009 г.
Полная себестоимость продукции, тыс. грн.	757707	809658	845214	845214
Стоимость продукции, тыс. грн.	933410	974371	974371	1046266
Затраты на 1 грн, коп.	81,18	83,1	86,74	80,78

Анализируя данную таблицу следует отметить, что общее изменение затрат на 1 грн. продукции составило:

З 1 грн. = 80,78 - 81,18 = -0,4 коп.

Полученная экономия сложилась за счет факторов.

Рассмотрим методику анализа влияния этих факторов на изменение затрат на 1 грн. продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 грн. продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 грн. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 грн. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

З 1 грн. с/с отд. изд. = 86,74 - 83,1 = 3,64 коп.

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 3,64 копейки за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

(3,64 * 974371) / 100 = 35467,1 тыс. грн.

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 гривну. На предприятии ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 гривну увеличились на 1,92 копейки (83,1 - 81,18). Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 грн., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

(1,91 - 974371) / 100 = 18707,3 тыс. грн.

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 грн. фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 грн. той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на предприятии ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 грн. продукции снизился на 5,96 копеек (80,78 - 86,74).

Показатель затрат на 1 гривну продукции выражает совокупность материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости и его анализ позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 грн. продукции от затрат 2007 г. по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов. То есть:

2008 г.

2009 г.

Таким образом, снижение затрат на 1 грн. продукции было вызвано снижением фондоемкости и трудоемкости в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

На основе вышеизложенных расчетов определяется обобщенное влияние выявленных факторов на прибыль, полученную от реализации продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии".

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции предприятия ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" являются:

1. Увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

2. Сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на количество планируемых к выпуску изделий:

РЗП = (УТЕ1 - УТЕ0) * ОТпл * VВПпл (2.5)

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

РМЗ = (УР1 - УР0) * VВПпл * Цпл, (2.6)

УР0, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:

РА = (РОПФi * НАi) (2.7)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

Выводы по Разделу 2

1. ЧП "ППП ИСО-Энерготехнологии" является плательщиком налога на прибыль предприятия в размере 25% и других обязательных налогов и платежей. Бухгалтерский учет ведет без помощи компьютера (вручную). Имеет журнально-ордерную систему учета. Составляет пять форм годовой финансовой отчетности.

2. Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Однако цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние объединения, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявления наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данном предприятии. В соответствии с этим результаты анализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансового состояния конкретного объединения в конкретный период его деятельности.

3. Анализ финансового состояния показал, что имеет и эффективно использует основные фонды. Показатели ликвидности и платежеспособности снижаются, что говорит о зависимости от внешних кредиторов и неспособности всегда вовремя и в полном объеме погашать свою задолженность перед кредиторами. Показатели финансовой стабильности говорят о снижении привлеченного капитала, что является положительной тенденцией. Показатели деловой активности говорят о положительной хозяйственной деятельности, о быстром обороте оборотных средств и дебиторской задолженности.

4. Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 грн. продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 грн. продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 грн. фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года.

5. Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

РАЗДЕЛ 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ И ИХ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ПО СНИЖЕНИЮ ОБЩЕЙ СУММЫ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

3.1 Оценка резервов снижения общей суммы затрат на производство продукции

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения строительной себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов. Эффективность предпринимательской деятельности определяется сравнением доходов и расходов. Поэтому для того, чтобы определить, будет ли эффективным производство, необходимо сравнить ожидаемый доход с ожидаемыми затратами, а при подведении итогов деятельности -- полученные доходы с понесенными расходами.

Без такого сравнения существует вероятность попущения ошибки при принятии решения относительно выбора вида деятельности, вида и объема производства продукции (работ, услуг). Сравнение доходов и расходов производится на различных стадиях деятельности, например:

- на стадии планирования -- с целью определения целесообразности занятия определенным видом деятельности;

- на стадии заключения договора купли-продажи -- с целью определения цены продажи для данного покупателя;

- на стадии анализа деятельности -- с целью определения экономической эффективности производства данного вида продукции (работ, услуг) и в целом - деятельности предприятия.

Для того чтобы предприятие работало прибыльно, чтобы его доходы превышали расходы, необходимо проводить анализ еще на этапе планирования. Планирование расходов производства (обращения) осуществляется во время разработки годовых планов промышленных предприятий. Годовые планы разбиваются на кварталы, а в случае необходимости -- и на месяцы. Затраты на производство продукции (работ, услуг) в стоимостном выражении формируют ее себестоимость. Этот показатель является одним из самых важных экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия. В нем находят отражение рост производительности труда, экономия ресурсов.

Всего затрат произведенных до 12.2009 г. = Материалы (приобъектный склад) до 12.2009 г. + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска до 12.2009 г. + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов до 12.2009 г. + Накладные расходы до 12.2009 г.

821950 тыс. грн. + 110000 тыс. грн. + 58500 тыс. грн. + 233550 тыс. грн. = 1224000 тыс. грн.

Фактическая себестоимость до 12.2009 г. = Всего затрат произведенных до 12.20009 г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца

1224000 тыс. грн. + 0 - 30000 тыс. грн. = 1194000 тыс. грн.

Результат (прибыль "+", убыток "-") до 12.2009 г. = Сметная стоимость до 12.2009 г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний до 12.2009 г. - Фактическая себестоимость до 12.2009 г.

1311900 тыс. грн. + 90000 тыс. грн. - 1194000 тыс. грн. = 207900 тыс. грн. (прибыль)

Материалы (приобъектный склад) за декабрь месяц = Отпущенные со склада основные материалы, конструкции и детали для строительства (по расчетно-плановым ценам) на объект № 2 + Отклонения (экономия) фактической себестоимости от планово - расчетных цен материалов, израсходованных на объект № 2

283550 тыс. грн. + 7450 тыс. грн. = 291000 тыс. грн.

Итого материалов (приобъектный склад) = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

821950 тыс. грн. + 291000 тыс. грн. = 1112950 тыс. грн.

Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц = Начисленная и распределенная заработная плата рабочих (объект № 2) + Произведенные отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 38,5% от начисленной заработной платы (объект № 2) + Начислен резерв (6,7% от зарплаты) на оплату отпусков рабочим (объект № 2)

82900 тыс. грн. + 31917 тыс. грн. + 5554 тыс. грн. = 120371 тыс. грн.

Итого по оплате труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

110000 тыс. грн. + 120371 тыс. грн. = 230371 тыс. грн.

Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (общепроизводственные расходы) на объект № 2 = 43576 тыс. грн.

Итого затрат на содержание и эксплуатацию машин и механизмов = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

58500 тыс. грн. + 43576 тыс. грн. = 102076 тыс. грн.

Накладные расходы за декабрь месяц = Распределенные между объектами строительства, пропорционально прямым затратам, накладные (общехозяйственные) расходы на объект № 2 = 37906 тыс. грн.

Итого накладных расходов = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

233550 тыс. грн. + 37906 тыс. грн. = 271456 тыс. грн.

Всего затрат за декабрь = Материалы (приобъектный склад) за декабрь месяц + Оплата труда рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, с резервом отпуска за декабрь месяц + Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов за декабрь месяц + Накладные расходы за декабрь месяц

291000 тыс. грн. + 120371 тыс. грн. + 43576 тыс. грн. + 37906 тыс. грн. = 492853 тыс. грн.

Итого всех затрат = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

1224000 тыс. грн. + 492853 тыс. грн. = 1716853 тыс. грн.

Итого остатка незавершенного строительного производства на начало месяца = Остаток за период до декабря 2009 г. + Остаток за декабрь 2009 г.

0 + 30000 тыс. грн. = 30000 тыс. грн.

Итого остатка незавершенного строительного производства на конец месяца = Остаток за период до декабря 2009 г. + Остаток за декабрь 2009 г.

30000 тыс. грн. + 0 = 30000 тыс. грн.

Фактическая себестоимость на 12.2009 г. = Всего затрат произведенных на 12.2009 г. + Остаток незавершенного строительного производства на начало месяца - Остаток незавершенного строительного производства на конец месяца

492853 тыс. грн. + 30000 тыс. грн. - 0 = 522853 тыс. грн.

Общая фактическая себестоимость = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

1194000 тыс. грн. + 522853 тыс. грн. = 1716853 тыс. грн.

Общая сметная себестоимость = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

1311900 тыс. грн. + 615555 тыс. грн. = 1927455 тыс. грн.

Общие затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний = Затраты произведенные до декабря 2009 г. + Затраты за декабрь 2009 г.

90000 тыс. грн. + 10000 тыс. грн. = 100000 тыс. грн.

Результат (прибыль "+", убыток "-") за 12.2009 г. = Сметная стоимость за 12.2009 г. + Затраты, возмещаемые в порядке компенсации рыночных удорожаний за 12.2009 г. - Фактическая себестоимость на 12.2009 г.

615555 тыс. грн. + 10000 тыс. грн. - 522853 тыс. грн. = 102702 тыс. грн. (прибыль)

Итоговая прибыль = Прибыль до 12.2009 г. + Прибыль за 12.2009 г.

207900 тыс. грн. + 102702 тыс. грн. = 310602 тыс. грн.

Целью разработки плана по себестоимости продукции (работ, услуг) является определение плановых минимальных, но обеспечивающих нормальный ход процесса производства, экономически обоснованных общих затрат на производство.

Разработке плана по себестоимости на предприятии предшествует тщательный и всесторонний анализ его производственно-хозяйственной деятельности за предыдущий период. Особое внимание обращается на определение величины и причин возникновения следующих расходов, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса:

- сверхнормативных расходов сырья и материалов, топлива, энергии;

- доплат рабочим за отклонение от нормальных условий труда и сверхурочные работы;

- потерь от простоя машин и агрегатов, аварий, недостач;

- потерь, вызванных нерациональными хозяйственными связями относительно поставки сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, нарушением технологической и трудовой дисциплины.

Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия: изучением уровня техники и организации производства и труда, использованием производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции.

На этой основе выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические меры по повышению экономической эффективности производства.

В процессе планирования решаются такие задачи:

- рассчитывается стоимость ресурсов, необходимых для производства продукции, и изыскиваются возможности для выполнения производственной программы с наименьшими затратами;

- определяется общая величина затрат на производство;

- определяется себестоимость производства каждого вида продукции (работ, услуг), которая является критерием нижнего уровня цены, а также рентабельность изделий как одно из условий формирования производственной программы;

- создается основа для определения внутрипроизводственных экономических отношений: организации аренды, подряда, других форм оплаты и стимулирования труда.

Расчеты затрат производятся с учетом общественных условий производства, определяющих условия труда, правила использования природных ресурсов, безопасного ведения работ, охраны окружающей природной среды.

Указанные выше задачи решаются посредством технико-экономических расчетов, осуществленных с использованием технических норм, нормативов и других параметров производственного процесса, зафиксированных технической документацией, и с учетом экономических условий производственной деятельности: оплаты труда, цен на ресурсы, нормативов платежей, определяемых законами и другими нормативными актами.

Исходными данными для планирования затрат являются:

- плановые объемы производства продукции в натуральном и стоимостном выражениях;

- нормы затрат материальных ресурсов для производства продукции и расчеты потребности в ресурсах в натуральном выражении;

- договоры на поставку материальных ресурсов и выпускаемой продукции, обслуживание производства и установление хозяйственных связей, в которых указаны условия их выполнения и оплаты;

- нормы затрат труда, расчеты численности и профессионального состава рабочих, условия оплаты их труда, которые определяются коллективными договорами и контрактами;

- экономические нормативы: нормы (суммы) амортизационных отчислений, отчислений на социальные мероприятия, налогов, сборов и других обязательных платежей, предусмотренных законодательством, и т. п.;

- планы организационно-технических мероприятий по техническому переоснащению и усовершенствованию организации производства, экономии материальных ресурсов, улучшению использования труда, направленные на устранение излишних расходов и потерь.

Осуществляя расчеты затрат, необходимо учитывать общие условия и требования, в частности:

- оптимизацию структуры и условий производства (размер партии производимой продукции, качественные показатели, сменность, режим работы оборудования и т. п.);

- оптимизацию процесса производства, усовершенствование его организации и управления, повышение технического уровня;

- рациональный выбор используемых материальных ресурсов (структуры и качества сырья и материалов, условия поставки, транспортировки, хранения);

- взаимосвязь затрат с выпускаемой продукцией;

- исключение затрат, не включаемых в расчет себестоимости продукции;

- распределение единоразово произведенных затрат (так называемых расходов будущих периодов), обеспечивающих производство в течение длительного времени, по периодам, пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг) в каждом периоде, или по другим признакам, отвечающим характеру затрат.

В зависимости от цели планирования, длительности планируемого периода, этапов и стадий разработки планов, определения номенклатуры продукции (работ, услуг), степени организационно-технической подготовки производства, полноты исходной информации и других условий плановая себестоимость определяется выполнением укрупненных расчетов изменения базового уровня затрат или сметно-нормативных расчетов величины необходимых затрат.

Укрупненные расчеты изменения базового уровня затрат производятся на стадии составления проекта годовых планов с целью определения и изучения динамики затрат и прибыли, эффективности производства, проверки согласованности натуральных и стоимостных показателей плана.

Основной метод укрупненного планирования себестоимости -- расчет изменения уровня затрат по факторам.

Сметно-нормативные расчеты величины необходимых затрат нужны для более полного учета конкретных условий деятельности предприятия и более точного определения величины необходимых затрат на производство, для рациональной организации внутрипроизводственных экономических отношений и контроля за затратами.