Амортизационную политику предприятия можно представить как разработанный им механизм наиболее выгодного использования всех инструментов действующей амортизационной политики государства для достижения своих тактических и стратегических целей.

Основные составляющие блоки амортизационной политики на уровне предприятия можно изобразить так:

Рисунок 3.1 - Основные блоки амортизационной политики на уровне предприятия

Обозначенные блоки будут способствовать уточнению сущности амортизационной политики предприятии и входящих в нее элементов.

Разработка амортизационной политики обязательно должна осуществляться в строгом соответствии с научными принципами ее разработки.

Под принципами разработки амортизационной политики понимаются основные теоретические положения, проверенные практикой, которыми следует руководствоваться при разработке амортизационной политики.

Принцип научности. При разработке амортизационной политики необходимо придерживаться основных экономических законов рыночной экономики.

Принцип взаимосвязанности. Амортизационная политика должна быть тесно взаимосвязана с воспроизводственной, инновационной, инвестиционной, финансовой и вытекать из экономической политики государства

Принцип экономической обоснованности и целесообразности. Амортизационная политика должна способствовать созданию нормальных условий для всех хозяйствующих субъектов с целью обеспечения простого и расширенного воспроизводства основных средств

Принцип инновационности. Амортизационная политика должна способствовать обновлению основных средств, внедрению новой техники и технологий

Принцип обеспечения адекватной финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств. Амортизационная политика должна способствовать созданию финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств.

Влияние амортизационной политики на экономические процессы может быть позитивным и эффективным только в том случае, если она разработана на основе научно обоснованных принципов, вытекает из экономической политики государства и реализовывается в строгом соответствии с заявленными в амортизационной политике нормами.

Для реализации амортизационной политики используются инструменты амортизационной политики.

Приведем основные инструменты воздействия при реализации амортизационной политики.

Установление комиссией по проведению амортизационной политики нормативных сроков службы амортизируемого имущества и выбор методов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств. Данный инструмент влияет на конечный финансовый результат предприятия через величину амортизационных отчислений, себестоимость продукции, налогов на прибыль и на недвижимость уплачиваемых предприятием.

Использование предприятием ускоренной амортизации. Данный инструмент позволяет более быстрыми темпами накапливать амортизационные отчисления для систематического внедрения новой техники и технологии, в результате моральный износ сводится к минимуму.

Установление правил учета амортизационных отчислений на предприятии и порядка использования амортизационного фонда. Данный инструмент будет способствовать фиксированию на предприятиях амортизационного фонда и использованию накопленных средств по целевому назначению, то есть на простое и расширенное воспроизводство.

Установление порядка переоценки основных производственных фондов. В условиях инфляции переоценка основных средств является необходимым и обязательным условием, так как только в этом случае амортизация будет выполнять свою основную функцию.

Систематизированные принципы станут основой для разработки эффективной амортизационной политики, а уточненные основные инструменты будут способствовать ее реализации на практике с целью осуществления простого и расширенного воспроизводства.

Разработку амортизационной политики представляется целесообразным начать с определения и постановки целей и задач амортизационной политики.

В связи с тем, что ЧУП "Калинковичский молочный комбинат" включено в Государственную программу технического перевооружения на 2011 - 2015 гг. основной целью амортизационной политики предприятия является максимизация доли амортизационных отчислений в источниках инвестиций в основой капитала предприятия для дальнейшего успешного развития предприятия без привлечения финансовой помощи со стороны. Для достижения данной цели амортизационная политика должна решить следующие задачи:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества.

В рамках решения этой задачи амортизационной политикой должна предусматриваться ежегодная переоценка основных средств исходя из доходности для предприятия каждого основного средства. Возможно применение принципов изложенных в международных стандартах финансовой отчетности, в частности применения идеи ликвидационной стоимости актива.

Идея расчета ликвидационной стоимости основана на том, что актив с любой степенью изношенности должен иметь хоть какую-то стоимость. А если срок амортизации определяется планами компании относительно периода доходности объекта, то его использование может прекратиться еще тогда, когда цена возможной реализации будет достаточно существенна относительно цены приобретения основного средства. При этом выделение ликвидационной стоимости из общей суммы оценки объекта позволяет разделить расходы по его эксплуатации по назначению в процессе хозяйственной деятельности компании и расходы от его продажи, адекватно сопоставляя их с соответствующими доходами, что отвечает принципам начисления и соответствия доходов и расходов.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов.

При решении этой задачи следует учитывать тот факт, что уменьшение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов наиболее положительно сказывается на процессе воспроизводства активов предприятия. Так, инвестиции, вложенные в перевооружение, быстрее высвобождаются из вещественной формы и уменьшают степень подверженности активов инфляционным обесцениваниям.

Новая амортизационная политика должна позволять в несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применять международную практику расчета амортизации.

С точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности срок полезного использования также должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов будут корректироваться. Например, в момент принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету предполагалось использовать их в многосменном режиме, с учетом чего и были определенны сроки полезного использования. Фактически основные средства использовались в одну смену. В такой ситуации пересмотр сроков полезного использования основных средств приведет к более достоверному учету и представлению в отчетности информации об основных средствах.

При проведении амортизационной политики на ЧУП "Калинковичский молочный комбинат" будут применятся принципы Международных стандартов финансовой отчетности.

Срок полезной службы актива определяется в МСФО с учетом предполагаемой полезности для организации. Под таким сроком понимается:

период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив, либо

количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

При определении срока полезной службы актива в МСФО учитываются следующие факторы:

предполагаемое использование актива, которое оценивается по его расчетной мощности или физической производительности;

предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов (сменность, программа ремонта и обслуживания, условия хранения и обслуживания в период простоя);

моральное или коммерческое устаревание в результате изменений или усовершенствования производственного процесса или в результате изменений объема спроса на рынке на продукцию или услугу, производимую или предоставляемую с использованием актива;

юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие как сроки аренды.

Амортизация объекта прекращается в связи с полным списанием амортизируемой стоимости, либо в связи со списанием объекта в целом, либо при отнесении основного средства к предназначенным для продажи (или включением его в группу выбытия)

Пересмотр сроков полезного использования будет производится обоснованно, на основе экономических или технических расчетов, технических паспортов объектов и оформляться в протоколах комиссии по проведению амортизации. Обосновывая срок, необходимо руководствоваться общим определением срока полезного использования.

Если обоснованное решение об изменении срока полезного использования основного средства принимается, то последствия изменения сроков отражаются в учете и отчетности. Изменение сроков оформляется приказом директора ЧУП "Калинковичский молочный комбинат".

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации.

При проведении на предприятии амортизационной политики будут использоваться следующие методы начисления амортизации:

Линейная амортизация с рыночной стоимости;

Метод амортизации основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования;

Метод амортизации основных средств пропорционально объему продукции.

4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь.

В связи с этим, сформированный предприятием амортизационный фонд следует обособить от других денежных средств предприятия, и использовать средства амортизационного фонда исключительно на воспроизводство основных средств.

5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества.

В амортизационной политике ЧУП "Калинковичский молочный комбинат" следует прописать основные направления предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии:

внедрение принципиально новой техники и технологий;

опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;

совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;

дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу.

6. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

В амортизационной политике предприятия должны быть установлены исключительно высокоэффективные формы воспроизводства основных производственных фондов: техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства.

Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

7. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов.

Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

сокращение длительности общего цикла капитального строительства;

снижение удельных капитальных вложений;

досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.

8. Оптимизация налоговых платежей предприятия.

Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.