Комплексный экономический анализ использования трудовых ресурсов в ООО "ЛиКо"

Среднегодовая выработка рабочего (ДВ), тыс. руб.

Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), руб.

Непроизводственные затраты времени (Тн), чел-ч

Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП (Тэ), чел-ч

Изменение стоимости выпущенной продукции в результате структурных сдвигов, тыс. руб.

96 000

200

160

80

220

7,95

279 840

1 749

480

600

2,73

343,05

-

-

-

100 800

202

165

81,68

210

7,8

270 270

1 638

499,01

610,91

2,91

372,96

1 367

8 500

+ 2 300

+ 4 800

+ 2

+ 5

+ 1,68

- 10

- 0,15

- 9 570

- 111

+ 19,11

+ 10,91

+ 0,18

+ 29,91

-

-

-

Таблица 2.5 - Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц

Фактор	?ГВ, тыс. руб.
Изменение: доли рабочих в общей численности ППП количества отработанных дней одним рабочим за год продолжительности рабочего дня среднечасовой выработки Итого	?ГВуд = ?Уд * ГВ'пл = = 0,0168 * 600 = + 10,08 ?ГВд = Удф * ?Д * ДВпл = = 0,8168 * (- 10) * 2,73 = - 22,27 ?ГВп = Удф * Дф * ?П * ЧВпл = = 0,8168 * 210 * (- 0,15) * 0,34305 = - 8,83 ?ГВчв = УДф * Дф * Пф * ?ЧВ = = 0,8168 * 210 * 7,8 * 0,02991 = + 40,03 + 19,01

Отсюда среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:

ГВ = Уд * Д * ЧВ

Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки ППП произведем способом абсолютных разниц.

По данным табл. 2.4 и 2.5, среднегодовая выработка работника предприятия выше плановой на 19 тыс. руб. (499 - 488). Она выросла на 10 тыс. руб. в связи с увеличение доли рабочих в общей численности ППП и на 40 тыс. руб. за счет повышения среднечасовой выработки рабочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановых целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в результате она соответственно уменьшилась на 22,27 и 8,83 тыс. руб.

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ = Д * П * ЧВ

Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:

?ГВд = ?Д * Ппл * ЧВпл= - 10 * 7,95 * 0,34305 = - 27,27 тыс. руб.

?ГВп = Дф * ?П * ЧВпл = 210 * (- 0,15) * 0,34305 = - 10,81 тыс. руб.

?ГВчв = Дф * Пф * ?ЧВ = 210 * 7,8 * 0,02991 = 48,99 тыс. руб.

Итого + 10,91 тыс. руб.

Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производительности труда и фактора, от которого зависит уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Для расчета среднечасовой выработки используем способ цепных подстановок. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателей ее величины.

Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях. Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в результате структурных сдвигов (?ВПстр) и кооперированных поставок (?ВПк.п.), а количество отработанного времени - на непроизводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую экономию времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно предварительно определить. Алгоритм расчета:

ЧВусл1 = (ВПф ± ?ВПстр) / (Тф - Тн ± Тэ) = (100 800 - 2 300) / (270 270 - 1 367 + 8 500) = 355,08 руб.

Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет интенсивности труда в связи с улучшением его организации, так как остальные условия приближены к плановым:

?ЧВинт = 355,08 - 343,05 = + 12,03 руб.

Второй условный показатель отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:

Чвусл2 = (ВПф ± ?Впстр) / (Тф - Тн) = (100 800 - 2 300) / (270 270 - 1 367) = 366,3 руб.

Разность между полученным и предыдущим результатом покажет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплановой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП:

?ЧВтэ = 366,3 - 355,08 = + 11,22 руб.

Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводственные затраты времени:

ЧВусл3 = (ВПф ± ?ВПстр) / Тф = (100 800 - 2 300) / 270 270 = 364,45 руб.

Разность между третьим и вторым условным показателем отражает влияние непроизводственных затрат времени на уровень среднечасовой выработки:

?ЧВтн = 364,45 - 366,3 = - 1,85 руб.

Если же сравнить третий условный показатель с фактическим, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции:

?ЧВстр = 372,96 - 363,45 = + 8,51 руб.

Таким образом, все факторы, за исключением третьего, оказали положительное влияние на рост производительности труда рабочих предприятия. Баланс факторов: 12,03 + 11,22 - 1,85 + 8,51 = 29,91 руб.

Большую роль в изучении влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно-регрессивного анализа. В многофакторную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процент рабочих, имеющих высокую квалификацию или средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, долю прогрессивного оборудования в общей его стоимости и т. д. Коэффициенты уравнения множественной регрессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении. Для того чтобы узнать, как за счет этих факторов изменилась среднегодовая выработка рабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабочим:

?ГВ'xi = ?ЧВxi * Дф * Пф

Для определения влияния их на среднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности ППП:

?ГВxi =?ГВ'xi * Удф

Чтобы рассчитать влияние этих факторов на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки работника за счет i-го фактора умножить на фактическую среднесписочную численность ППП:

?ВПxi = ?ГВxi * ПППф

или изменение среднечасовой выработки за счет i-го фактора умножить на фактическую величину продолжительности рабочего дня, количества отработанных дней одним рабочим за год, удельного веса рабочих в общей численности работников и среднесписочной численности работников предприятия:

?ВПxi = ?ЧВxi * Пф * Дф * Удф * ПППф

Из табл. 2.6 видно, какие факторы оказали положительное, а какие - отрицательное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции. На анализируемом предприятии большие неиспользованные возможности роста уровня данных показателей связаны с целодневными, внутрисменными и непроизводственными потерями рабочего времени, что нужно учитывать при планировании и организации производства в будущем.

Таблица 2.6 - Результаты факторного анализа

Фактор	?ЧВ, руб.	?ГВ', тыс. руб.	?ГВ, тыс. руб.	?ВП, тыс. руб.
1. Численность персонала 2. Среднегодовая выработка одного работника Итого 2.1 Удельный вес рабочих 2.2 Количество отработанных дней одним рабочим за год 2.3 Продолжительность рабочего дня 2.4 Изменение среднечасовой выработки рабочих Итого 2.4.1 Организация производства (интенсивность труда) 2.4.2 Повышение технического уровня производства 2.4.3 Непроизводственные затраты рабочего времени 2.4.4 Структура производства Итого	- - - - - - - - + 12,03 + 11,22 - 1,85 + 8,51 + 29,91	- - - - - 27,27 - 10,81 + 48,99 + 10,91 + 19,70 + 18,38 - 0,3 + 1,40 + 48,99	- - - + 10,08 - 22,27 - 8,83 + 40,03 + 19,01 + 16,09 + 15,01 - 2,46 + 11,39 + 40,03	+ 960 + 3 840 + 4 800 + 2 036 - 4 498 - 1 784 + 8 086 + 3 840 + 3 520 + 3 032 - 497 + 2 300 + 8 086

2.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов в ООО «ЛиКо»

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к средней численности ППП). Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

П / ЧР = П / В * В / KL * KL / ЧР, или П / ЧР = П / В * В / ВП * Вп / Чр

где П - прибыль от реализации продукции; ЧР - среднесписочная численность работников; В - выручка от реализации продукции; KL - среднегодовая сумма капитала; ВП - стоимость выпуска продукции в действующих ценах; П / ЧР - рентабельность персонала; П / В - рентабельность оборота; В / ВП - доля выручки в стоимости выпущенной продукции; ВП / ЧР - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.

По первой модели можно определить, как изменилась прибыль на одно работника за счет изменения капиталовооруженности труда, скорости оборота капитала и рентабельности оборота.

Таблица 2.7 - Данные для факторного анализа рентабельности персонала

Показатель	План	Факт	Отклонение
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. Среднесписочная численность персонала, чел. Выручка от реализации продукции, тыс. руб. Выпуск продукции в действующих ценах, тыс. руб. Доля выручки в стоимости, выпущенной продукции, % Среднегодовая сумму капитала, тыс. руб. Прибыль на одного работника, тыс. руб. Рентабельность продукции, % Рентабельность оборота, % Коэффициент оборачиваемости капитала Сумма капитала на одного работника, тыс. руб. Среднегодовая выработка работника в текущих ценах отчетного периода, тыс. руб.	17 900 200 95 250 96 000 99,22 48 845 89,5 18,64 18,79 1,95 244,225 480	19 296 202 99 935 104 300 95,81 50 000 95,5 18,5 19,3 2,0 247,525 516,33	+ 1 396 + 2 + 4 685 + 8 300 - 3,41 + 1 155 + 6,0 - 0,14 + 0,51 + 0,05 + 3,3 + 36,33

Прибыль на одного работника (табл. 2.7) выше плановой на 6 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

капиталовооруженности труда:

(247,525 - 244,225) * 1,95 * 18,79 / 100 = + 1,2 тыс. руб.

оборачиваемости капитала:

247,525 * (2,0 - 1,95) * 18,79 / 100 = + 2.3 тыс. руб.

рентабельности оборота:

247,525 * 2,0 * (19,3 - 18,79) / 100 = + 2,5 тыс. руб.

Итого + 6,0 тыс. руб.

Вторая модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет:

производительности труда:

?Rппп = ?ГВ * Дрппл * Rобпл = (+ 36,33) * 0,9922 * 18,79 / 100 = + 6,77 тыс. руб.

удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске:

?Rппп = ГВф * ?Дрп * Rобпл = 516,33 * (- 0,0341) * 18,79 / 100 = - 3,3 тыс. руб.

рентабельности продаж:

?Rппп = ГВф * Дрпф* ?Rоб = 516,33 * 0,9581 * (+ 0,51) / 100 = + 2,53 тыс. руб.

Итого + 6,0 тыс. руб.

Вторая модель удобна еще тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продукции за счет i-го фактора (см. табл. 2.6) нужно умножить на плановый удельный вес реализованной продукции в общем ее выпуске и на плановый уровень рентабельности оборота.

Таблица 2.8 - Расчет влияния факторов изменения годовой выработки на уровень рентабельности персонала

Факторы изменения среднегодовой выработки	Расчет влияния	Изменение прибыли на одного работника, тыс. руб.
1. Удельный вес рабочих в общей численности персонала 2. Количество отработанных дней одним рабочим за год 3. Средняя продолжительность рабочего дня 4. Среднечасовая выработка 5. Изменения уровня отпускных цен Итого 4.1 Организация производства (интенсивность труда) 4.2 Повышение технического уровня производства 4.3Непроизводственные затраты рабочего времени 4.4 Структура производства Итого	?ГВуд * Дрппл * Rобпл = = (+ 10,08) * 0,9922 * 18,79 / 100 ?ГВд * Дрппл * Rобпл = = (-22,27) * 0,9922 * 18,79 / 100 ?ГВп * Дрппл * Rобпл = = (- 8,83) * 0,9922 * 18,79 / 100 ?ГВчв * Дрппл * Rобпл = = (+40,03) * 0,9922 * 18,79 / 100 ?ГВц * Дрппл * Rобпл = = (516,33 - 499,01) * 0,9922 * 18,79 / 100 36,33 * 0,9922 * 18,79 / 100 (+ 16,09) * 0,9922 * 18,79 / 100 (+15,01) * 0,9922 * 18,79 / 100 (- 2,46) * 0,9922 * 18,79 / 100 (+ 11,39) * 0,9922 * 18,79 / 100	+ 1,88 - 4,15 - 1,65 + 7,46 + 3,23 + 6,77 + 3,0 + 2,8 - 0,46 + 2,12 + 7,46

Из табл. 2.8 видно, как изменилась прибыль на одного работника за счет факторов, формирующих уровень среднегодовой выработки ППП. Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно расценивать как неиспользованный резерв повышения эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии.

2.5 Анализ трудоемкости продукции на ООО «ЛиКо»

Таблица 2.9 - Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Рост уровня показателя, %
		План	Факт	план по прошлому году	факт по прошлому году	факт по плану
Выпуск продукции, тыс. руб. Отработано всеми рабочими человеко-часов Удельная трудоемкость на 1 тыс. руб., ч Среднечасовая выработка, руб.	94 100 276 320 2,94 340,5	96 000 279 840 2,915 343,05	100 800 270 270 2,681 372,96	102,0 101,3 99,15 100,7	107,4 97,8 91,2 109,5	105,0 96,6 92,0 108,7

Из табл. 2.9 видно, что плановое задание по снижению трудоемкости продукции в целом по предприятию значительно перевыполнено. Плановое задание по снижению трудоемкости продукции к прошлому году: 2,915 / 2,94 * 100 - 100 = - 0,85 %, фактическое снижение трудоемкости к уровню прошлого года: 2,681 / 2,94 * 100 = 91,2 %; 91,20 - 100 = - 8,8 %.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработкой существует обратно пропорциональная зависимость. Поэтому, зная, как изменилась трудоемкость продукции, можно определить темпы прироста среднечасовой выработки:

?ЧВ% = ?ТЕ% * 100

| 100 - ?ТЕ%|

Фактическая трудоемкость ниже планового уровня на 8 %. Найдем темп роста производительности труда:

?ЧВ % = 8,0 * 100 = 8,7 %

100 - 8,0

И наоборот, зная темп роста производительности труда, можно определить процент снижения трудоемкости продукции:

?ТЕ % = ?ЧВ % * 100 = 8,7 * 100 = 8,0 %

100 + ?ЧВ % 100 + 8,7

Таблица 2.10 - Анализ удельной трудоемкости по видам продукции

Вид продукции	Объем производства, туб	Удельная трудоемкость, ч	Затраты труда на выпуск продукции, ч
	План	Факт	План	Факт	по плану	по плану на фактический выпуск	фактически
А В С D Итого	5 760 5 600 2 743 1 920 16 023	5 040 5 544 3 168 2 688 16 440	14,5 16,0 20,0 27,0 17,46	14,0 15,0 18,0 22,2 16,44	83 520 89 600 54 860 51 860 279 840	73 080 88 704 63 360 72 576 297 720	70 560 83 160 57 024 59 526 270 270

В процессе последующего анализа необходимо изучить показатели удельной трудоемкости по видам продукции.

Как видно из таблицы 2.10, общая численность трудоемкости продукции по сравнению с планом снизилась на 9 570 чел.-ч. В связи с увеличением объема производства продукции и изменения ее структуры затраты возросли на 17 880 чел.-ч (297 720 - 279 840), а за счет снижения удельной трудоемкости продукции сократилась на 27 450 чел.-ч (270 270 - 297 720).

Значительно снизилась и удельная трудоемкость: по изделию А - на 3,5 %, по изделию В - на 6,25 %, по изделию С - на 10,0 %, по изделию D - на 17 %, а в целом по предприятию ее средний уровень снизился на 5,85 %.

Снижение или повышение среднего уровня удельной трудоемкости может произойти за счет изменения ее уровня по отдельным видам продукции (ТЕi) и структуры производства (Удi). При увеличении удельного веса более трудоемких изделий средний ее уровень возрастает, и наоборот:

ТЕ = ?(Удi * ТЕi) или ТЕ = ?(VВПi * ТЕi) / ?VВПi

Влияние этих факторов на средний уровень трудоемкости можно определить методом цепных подстановок через средневзвешенные величины:

ТЕпл = ?(VВПiпл * ТЕiпл) / ?VВПiпл = 279 840 / 16 023 = 17,46 чел.-ч,

ТЕусл =?( VВПiф * ТЕiпл) / ?VВПiф = 297 720 / 16 440 = 18,11 чел.-ч,

ТЕф = ?(VВПiф * ТЕiф) / ?VВПiф = 270 270 / 16 440 = 16,44 чел.-ч.

Изменение среднего уровня удельной трудоемкости произошло за счет: снижения индивидуальной трудоемкости отдельных изделий:

?ТЕ = ТЕф - Теусл = 16,44 - 18,11 = - 1,67 чел.-ч.

увеличения удельного веса более трудоемкой продукции (изделия С и D) в общем выпуске:

?ТЕ = ТЕусл - Тепл = 18,11 - 17,46 = + 0,65 чел.-ч.

2.6 Анализ фонда заработной платы на ООО «ЛиКо»

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение:

?ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = 21 465 - 20 500 = + 965 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 102,6 % (16 440 туб / 16 023). При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства. Данные для расчета представлены в табл.2.11.

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

?ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер * Квп + ФЗПпл.пост),

?ФЗПотн = 21 465 - (13 120 * 1,026 + 7 380) = 21 465 - 20 841 = + 624 тыс. руб.

где ФЗПск - ФЗП плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции; ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты.

Следовательно, на данном предприятии имеется и относительный перерасход в использовании фонда зарплаты в размере 624 тыс. руб.

Таблица 2.11 - Исходные данные для анализа фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. руб.
	план	факт	отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1 По сдельным сделкам 1.2 Премии за производственные результаты 2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1 Повременная оплата труда по тарифным ставкам 2.2 Доплаты 2.2.1 За сверхурочное время работы 2.2.2 За стаж работы 2.2.3 За простои по вине предприятия 3. Всего оплата труда рабочих без отпускных 4. Оплата отпусков рабочих 4.1 Относящаяся к переменной части 4.2 Относящаяся к постоянной части 5. Оплата труда служащих 6. Общий фонд заработной платы В том числе: переменная часть (п.1 + п. 4.1) постоянная часть (п. 2 + п. 4.2 + п. 5) 7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, % переменной части постоянной части	12 030 10 630 1 400 3 272 2 772 500 - 500 - 15 302 1 390 1 090 300 3 808 20 500 13 120 7 380 64,0 36,0	12 725 11 180 1 545 3 709 2 809 900 80 520 300 16 434 1 491 1 155 336 3 540 21 465 13 880 7 585 64,66 35,34	+ 695 + 550 +145 + 437 + 37 + 400 + 80 + 20 + 300 + 1 132 + 101 + 65 + 365 - 2 686 + 965 + 760 + 205 + 0,66 - 0,66

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (ТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi) (см. рис.№1).

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимо иметь следующие данные:

Таблица 2.12 - Данные для расчета абсолютного и относительного отклонения

Показатели	Формула	Сумма, тыс.руб.
Фонд заработной платы: по плану по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при плановой структуре по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда фактически Отклонение от плана: абсолютное относительное	?(VВПiпл * ТЕiпл * ОТiпл) (ФЗПпл * Квп) = (13 120 * 102,6 % / 100) ?(VВПiф * УЗПiпл) ?(VВПiф * ТЕiф * ОТiпл) ?(VВПiф * ТЕiф * ОТiф) (13 880 - 13 461) (13 880 - 13 461)	13 120 13 461 13 800 12 700 13 880 + 760 + 419

Таблица 2.13 - Расчет влияния факторов на изменение переменной части фонда зарплаты, тыс. руб.

Фактор	?ФЗПабс	?ФЗПотн
Объем производства продукции Структура произведенной продукции Удельная трудоемкость продукции Уровень оплаты труда Итого	+ 341 + 339 - 1 100 + 1 180 + 760	- + 339 - 1 100 + 1 180 + 419

Результаты расчетов (табл. 2.13) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительный перерасход переменной заработной платы.

Он произошел вследствие того, что темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход заработной платы получился и за счет изменения структуры производства (увеличения удельного веса более трудоемкой продукции).

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев и т.д., а также все виды доплат.

Согласно рис. 2.1, для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП,

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП,

ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП.



Рис. 2.1 - Детерминированная факторная система фонда зарплаты рабочих-повременщиков

Таблица 2.14 - Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год Средняя продолжительность рабочей смены, ч Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. Зарплата одного работника, руб.: среднегодовая среднедневная среднечасовая	32 220 7,95 2 772 86 625 393,75 49,53	33 210 7,8 2 809 85 121 405,34 51,97	+ 1 - 10 - 0,15 + 37 - 1 504 + 11,59 + 2,44

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные табл. 2.14:

?ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) * Дпл * Ппл * ЧЗПпл = (33 - 32) * 220 * 7,95 * 49,53 = + 86,6 тыс. руб.,

?ФЗПд = ЧРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗПпл = 33 * (210 - 220) * 7,95 * 49,53 = - 130 тыс. руб.,

?ФЗПп = ЧРф * Дф * (Пф - Ппл) * ЧЗПпл = 33 * 210 * (7,8 - 7,95) * 49,53 = - 51,5 тыс. руб.,

?ФЗПчзп = ЧРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл) = 33 * 210 * 7,8 * (51,97 - 49,53) = + 131,9 тыс. руб.

Итого - 49,60 тыс. руб.

Таким образом, перерасход повременного фонда заработной платы произошел в основном за счет увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счет его численности и среднегодового заработка. На данном предприятии произошло некоторое сокращение аппарата управления с 40 до 37 человек. За счет этого фактора фонд зарплаты уменьшился на 285,6 тыс. руб.:

?ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) * ГЗПпл = (37 - 40) * 95,2 = - 285,6 тыс. руб.

Из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на 17,6 тыс. руб.:

?ФЗПгзп = ЧРф * (ГЗПф - ГЗПпл) = 37 * (95,675 - 95,2) = + 17,6 тыс. руб.

Итого - 268,0 тыс. руб.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительность рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д * П * ЧЗП

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведен приемом абсолютных разниц (табл. 2.15).

Из таблицы видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разниц доплат и премий. В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Таблица 2.15 - Анализ уровня оплаты труда

Отклонение от плановой среднегодовой зарплаты рабочего, руб.	в том числе за счет изменения	среднечасовой зарплаты	+ 9 005	3 994
		продолжительности смены	- 1 846	- 1 560
		количества отработанных дней	- 4 659	- 3 938
		всего	+ 2 500	- 1 504
Среднегодовая зарплата, руб.	Факт	105 000	85 121
	План	102 500	86 625
Среднечасовая зарплата, руб.	Факт	64,10	51,97
	План	58,6	49,53
Средняя продолжительность рабочей смены, ч	Факт	7,8	7,8
	План	7,95	7,95
Количество отработанных дней	Факт	210	210
	лан	220	220
Категории работников	Рабочие-сдельщики	Рабочие-повременщики

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (СЗ1) к средней зарплате в базисном периоде (СЗ0).

Аналогичным образом рассчитываются индекс производительности труда: (Iгв):

Iсз = СЗф / СЗпл = 106,4 тыс. руб. / 102,5 тыс. руб. = 1,038

Iгв = ГВф / ГВпл = 499 тыс. руб. / 480 тыс. руб. = 1,04

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен:

Коп = Iгв / Iсз = 1,04 / 1,038 = 1,00192678227.

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = ФЗПф * [(Iсз - Iгв )/ Iсз] = 21 465 * [(1,038 - 1,04) / 1,038] = - 41,4 тыс. руб.

На данном предприятии более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 41,4 тыс. руб.

В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Iц) за анализируемый период:

Iц = 106,4 / (76*1,5) = 0,933

Следовательно, реальная зарплата работников предприятия увеличилась за анализируемый период на 6,7 %.

2.7 Анализ эффективности использования фонда заработной платы в ООО «ЛиКо»

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

ВП / ФЗП = ВП / Т * Т/?Д * ?Д / ЧР * ЧР / ППП : ФЗП / ППП = ЧВ * П * Д * Уд : ГЗП,

где ВП - выпуск продукции в действующих ценах; ФЗП - фонд заработной платы персонала; Т - количество часов, затраченных на производство продукции; ?Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период; ЧР - среднесписочная численность рабочих; ППП - среднесписочная численность ППП; ЧВ - среднечасовая выработка продукции; П - средняя продолжительность рабочего дня; Уд - удельный вес рабочих в общей численности персонала; ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.

Выручка на рубль зарплаты, кроме перечисленных факторов, зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (уровня реализуемости продукции УР):

В / ФЗП = В / ВП * ВП / Т * Т / ?Д * ?Д / ЧР * ЧР / ППП : ФЗП / ППП= = УР * ЧВ * П * Д * Уд : ГЗП

Прибыль от реализации продукции на рубль зарплаты, кроме выше названных факторов, зависит еще и от уровня рентабельности оборота (Rоб):

Прп / ФЗП = Ппр / В * В / Т * Т / ?Д /ЧР * ?Д / ЧР * ЧР / ППП : ФЗП / ППП = R об * УР * ЧВ * П * Д * Уд : ГЗП

При анализе размера чистой прибыли на рубль заработной платы добавляется еще такой фактор, как доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли (Дчп):

ЧП / ФЗП = ЧП / Прп * Прп / В * В / ВП * Т / ?Д * ?Д / ЧР * ЧР / ППП: ФЗП / ППП = Дчп * Rоб * УР * ЧВ * П * Д * Уд : ГЗП

Анализируя изменение размера реинвестированной прибыли на рубль заработной платы, необходимо учитывать еще и такой фактор, как доля капитализированной прибыли в общей сумме чистой прибыли (Дкп):

Пк / ФЗП = Пк / ЧП * ЧП / Прп * Прп / В * В / ВП * ВП / Т * Т / ?Д * ?Д / ЧР * ЧР / ППП : ФЗП / ППП = Дк * Дчп * Rоб * УР * ЧВ * П * Д * Уд : ГЗП

Таблица 2.16 - Данные для факторного анализа прибыли на рубль зарплаты

Показатель	План	Факт	Отклонение
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. Чистая прибыль, тыс. руб. Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли Выручка от реализации продукции, тыс. руб. Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб. Удельный вес выручки в стоимости произведенной продукции, % Рентабельность продаж, % Фонд заработной платы, тыс. руб. Среднегодовая заработная плата ППП, тыс. руб. Прибыль на рубль зарплаты, коп. Чистая прибыль на рубль зарплаты, руб. Удельный вес рабочих в общей численности ППП, % Отработано дней одним рабочим за год Средняя продолжительность рабочего дня, ч Среднечасовая выработка рабочего, руб.	17 900 11 800 0,6592 95 250 96 000 0,992 18,79 20 500 102,5 87,3 0,5756 80 220 7,95 343,05	19 296 12 650 0,6556 99 935 104 300 0,958 19,3 21 465 106,26 89,9 0,589 81,68 210 7,8 385,91	+ 1 396 + 850 - 0,0036 + 4 685 + 8 300 - 0,034 + 0,51 + 965 + 3,76 + 2,6 + 0,0134 + 1,68 - 10 - 0,15 + 42,86

Для расчета влияния факторов по приведенным выше моделям может использоваться способ цепной подстановки. Используя данные табл. 2.16, узнаем, за счет каких факторов изменилась чистая прибыль на рубль зарплаты:

(ЧП / ФЗП)пл = Дчппл * Rобпл * УРпл * ЧВпл * Дпл * Удпл / ГЗПпл = 0,6592 * 0,1879 * 0,992 * 343,05 * 7,95* 220 * 0,80 / 102 500 = 57,56 коп.,

(ЧП / ФЗП)усл1 = Дчппл * Rобпл * УРпл * ЧВпл * Ппл * Дпл * Удпл / ГЗПф = 0,6592 * 0,1879 * 0,992 * 343,05 * 7,95 * 220 * 0,80 / 106 260 = 55,50 коп.,

(ЧП / ФЗП)усл2 = Дчппл * Rобпл * УРпл * ЧВпл * Ппл * Дпл * Удф / ГЗПф = 0,6592 * 0,1879 * 0,992 * 343,05 * 7,95 * 220 * 0,8168 / 106 260 = 56,67 коп.,

(ЧП / ФЗП)усл3 = Дчппл * Rобпл * УРпл * ЧВпл * Ппл * Дф * Удф / ГЗПф = 0,6592 * 0,1879 * 0,992 * 343,05 * 7,95 * 210 * 0,8168 / 106 260 = 54,09 коп.,

(ЧП / ФЗП)усл4 = Дчппл * Rобпл * УРпл * ЧВпл * Пф * Дф * Удф / ГЗПф = 0,6592 * 0,1879 * 0,992 * 343,05 * 7,8 * 210 * 0,8168 / 106 260 = 53,07 коп.,

(ЧП / ФЗП)усл5 = Дчппл * Rобпл * УРпл * ЧВф * Пф * Дф * Удф / ГЗПф = 0,6592 * 0,1879 * 0,992 * 385,91 * 7,8 * 210 * 0,8168 / 106 260 = 59,70 коп.,

(ЧП / ФЗП)усл6 = Дчппл * Rобпл * УРф * ЧВф * Пф * Дф * Удф / ГЗПф = 0,6592 * 0,1879 * 0,958 * 385,91 * 7,8 * 210 * 0,8168 / 106 260 = 57,65 коп.,

(ЧП / ФЗП)усл7 = Дчппл * Rобф * УРф * ЧВф * Пф * Дф * Удф / ГЗПф= 0,6592 * 0,193 * 0,958 * 385,91 * 7,8 * 210 * 0,8168 / 106 260 = 59,22 коп.,

(ЧП / ФЗП)ф = Дчпф * Rобф * УРф * ЧВф * Пф * Дф * Удф / ГЗПф= 0,6556 * 0,193 * 0,958 * 385,91 * 7,8 * 210 * 0,8168 / 106 260 = 58,90 коп.

Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты общее:

58,90 - 57,56 = + 1,34 коп.;

в том числе за счет изменения:

среднегодового заработка одного работника предприятия

55,50 - 57,56 = - 2,06 коп.;

удельного веса рабочих в общей численности персонала

56,09 - 55,50 = + 1,17 коп.;

количества отработанных дней одним рабочим за год

54,09 - 56,67 = - 2,58 коп.;

средней продолжительности рабочего дня

53,07 - 54,09 = - 1,02 коп.;

среднечасовой выработки рабочих

59,70 - 53,07 = + 6,63 коп.;

коэффициента реализуемости продукции

57,65 - 59,70 = - 2,05 коп.;

уровня рентабельности оборота

59,22 - 57,65 = + 1,57 коп.;

доля чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли

58,90 - 59,22 = - 0,32 коп.

3. Пути совершенствования комплексного экономического анализа трудовых ресурсов на ООО «ЛиКо»

На анализируемом предприятии необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднечасовой выработки рабочих.

Основные направления поиска резервов роста производительности труда вытекают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ = ВП / Т, согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

а) увеличения выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объемов производства на имеющиеся мощности увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются;

б) сокращение затрат труда на ее производство путем интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических и инновационных мероприятий.

При этом возможны следующие варианты соотношения изменения объема выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выборе управленческой стратегии по обеспечению производительности труда при существующих в данный момент экономических условиях:

а) происходит увеличение объема выпуска продукции при снижении затрат труда на ее производство;

б) объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;

в) объем продукции растет при неизменных затратах труда;

г) объем продукции остается неизменным при снижении затрат труда;

д) объем продукции снижается более медленными темпами, сем затраты труда.

Независимо от выбранного варианта стратегической политики резервы увеличения среднечасовой выработки определятся следующим образом:

Р^ЧВ = ЧВв - ЧВф = ВПф + Р^ВП / Тф - РvТ + Тд - (ВПф / Тф)

где Р^ЧВ - резерв увеличения среднечасовой выработки; ЧВв, ЧВф - соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки; Р^ВП - резерв увеличения валовой продукции за счет внедрения мероприятий НТП; ТФ - фактические затраты рабочего времени на выпуск фактического объема продукции; РvТ - резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации работников и др.; Тд - дополнительные затраты труда, связанные с увеличением выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для этого резерва, и норм выработки.

Умножив резерв роста среднечасовой выработки на плановую продолжительность рабочего дня, получим резерв роста среднедневной выработки. Если же этот резерв умножим на планируемый фонд рабочего времени одного рабочего, то узнаем резерв роста среднегодовой выработки рабочих.

Для определения резерва увеличения выпуска продукции необходимо возможный прирост среднечасовой выработки умножить на планируемый (возможный) фонд рабочего времени рабочих:

Р^ВП = Р^ЧВ * Тв

Резерв роста производительности труда за счет проведения определенного мероприятия (Р^ГВxi) можно рассчитать также по следующей формуле:

Р^ГВxi (%) = РvЧР%xi / 100 - РvЧР%xi * 100,

где РvЧР%xi - процент относительного сокращения численности рабочих или управленческого персонала за счет проведения определенного мероприятия.

Проведенный анализ показывает основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это сокращение сверхплановых целодневных, внутрисменных и непроизводственных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции и т.д.

Заключение

В процессе анализа трудовых ресурсов изучается их движение и обеспеченность ими организаций; эффективность использования рабочего времени, динамика производительности труда и факторы ее роста; эффективность расходования заработной платы.

Обеспеченность трудовыми ресурсами необходимо знать для выявления возможностей высвобождения персонала на отдельных участках производственного цикла в результате совершенствования условий труда или определения дополнительной потребности в кадрах профессионально-квалификационного уровня.

Обеспеченность трудовыми ресурсами оценивается по видам деятельности и категориям персонала с учетом профессионального и квалификационного уровня работников. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами дополняется анализом использования рабочего времени. Непременным условием анализа обеспеченности трудовыми ресурсами является сопоставление его результатов с оценкой производительности труда.

Данный показатель изменяется с повышением технико-организационного уровня производства, происходящего вследствие уменьшения затрат времени на изготовление единицы продукции. А также род действием факторов, влияющих на объем товарной или реализуемой продукции в стоимостном изменении, которые в свою очередь зависят от ценового фактора и структурных сдвигов в ассортименте. Объективность результатов анализа производительности труда зависит от правильности выбора факторов, которые объединяются в три основные группы, связанные с:

· технической оснащенностью труда;

· организацией труда;

· уровнем оплаты.

Особенностью анализа производительности труда является широкое применение многофакторных моделей.

Обеспеченность трудовыми ресурсами и производительность труда изучаются во взаимосвязи с объемами выпуска и реализации продукции, показателями использования других видов производственных ресурсов.

Анализ формирования фонда заработной платы позволяет оценить резервы снижения удельных затрат на выпуск продукции. Анализ формирования ФЗП проводится с использованием структурно-логической факторной модели системы. Фонд заработной платы состоит из средств на оплату труда рабочих, которые подразделяются на переменную и постоянную части, и средств на оплату труда служащих. Каждая составляющая фонда заработной платы рассматривается как результат влияния факторов, определяющих порядок расчета труда каждой категории персонала.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс РФ по состоянию на 15 февраля 2004 г.- Москва ЮРАЙТ 2004.

2. Н.П. Любушин - Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, второе издание Москва ЮНИТИ 2005.

3. Г.В. Савицкая - Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Минск ООО «Новое издание» 2004.

4. М.П. Мельник - Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности, Москва ЭКОНОМИСТЪ 2004.

5. Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская - Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Москва ИНФРА 2005.

6. Экономика и жизнь - 2005, №2, январь, 2005, №6, февраль.

7. Б.М. Генкин - Организация, нормирование и оплата труда на промышленных предприятиях, дополненное издание, Москва НОРМА, 2006.

8. С.Б. Барнгольц, М.П. Мельник - Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта, Москва, Финансы и статистика, 2006.

9. Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова - анализ финансово-экономической деятельности предприятия, Москва, ЮНИТИ - ДАНА, 2005.

10. Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков - теория экономического анализа, Москва, Юристъ, 2006.

11. М.С. Абрютина, А.В. Грачев - Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, второе издание, Москва, Дело и Сервис, 2005

12. М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - Теория экономического анализа, четвертое издание, Москва, Финансы и статистика, 2004.

13. Т.Б. Бердникова - Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности, Москва, ИНФРА, 2006.

14. О.В. Ефимова - Финансовый анализ, четвертое издание, Москва, Бухгалтерский учет, 2005.

15. Л.С. Сосненко - Анализ результата финансово-хозяйственной деятельности, Челябинск, ЮУрГУ, 2006.

16. К. Хеддервик - финансовый и экономический Анализ деятельности предприятий / Межд. орг. труда, Москва, Финансы и статистика, 2006.

Приложение

Факторы, влияющие на среднегодовую выработку продукции одним работником