Г.А. Терентьева, Т.Ю. Солодимова полагают, что для вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля нужны важные основания, отраженные в данном решении Терентьева, Г.А. Правовые аспекты оформления результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и сроки их обжалования / Г.А. Терентьева, Т.Ю. Солодимова // Universum: экономика и юриспруденция. - 2015. - № 6 (17). - С.95..

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля возможно налоговой инспекцией согласно статей 93 НК РФ - истребование документов и 93.1 НК РФ - истребование документов и информации у контрагента налогоплательщика или у иных лиц, которые располагаются документами (информацией), касающимся деятельности проверяемого налогоплательщика , допрос свидетеля (ему возможно знакомы какие - либо факты, нужные для выполнения налогового контроля), проведение экспертизы (для изъяснения в ходе проверки специальных вопросов, которые требуют нужные знания в науке, искусстве, технике или ремесле).

Письмом ФНС России от 07.08.2013 № СА-4-9/14460@ указана обязанность налоговой инспекции ознакомить лицо с итогами дополнительных мероприятий налогового контроля путем написания протокола и передачи данному лицу копии документов, которые приняты в рамках данной процедуры (за исключением документов, полученных от самого лица в порядке статьи 93 НК РФ).

Учитывая позицию ВАС РФ, изложенную в Постановлении от 30.07.2013 № 57, что при отправке лицу, по которому выполнялась проверка, материалов по дополнительным мероприятиям налогового контроля и при осуществлении его права на предъявление пояснений, возражений по этим материалам пользуются положениями пункта 6 статьи 100 НК РФ.

И Терентьева Г.А., Солодимова Т.Ю. считают, что существует проблема, с которой сталкиваются налоговые органы и налогоплательщики - на законодательном уровне не установлены порядок и сроки отправки налогоплательщику, по которому выполнялась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не указан срок для отправки данным лицом возражение на эти материалы Терентьева, Г.А. Правовые аспекты оформления результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и сроки их обжалования / Г.А. Терентьева, Т.Ю. Солодимова // Universum: экономика и юриспруденция. - 2015. - № 6 (17). - С.102..

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель или заместитель руководителя налоговой инспекции определяет решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения описываются факты, совершенные лицом привлекаемым к ответственности налогового правонарушения, с отражением на документы и другую информацию, которые указывают на факты, доводы, приводимые лицом, в отношении которого осуществлялась проверка, в свою защиту, и итоги проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за определенные налоговые правонарушения с отражением статей НК РФ, которые предусматриваю указанные правонарушения, и используемые меры ответственности. В данном отражается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения объясняются обстоятельства, которые послужили основанием для такого отказа. Например, налогоплательщик на акт камеральной налоговой проверки представил возражения с подтверждающими копиями документов и доказал отсутствие нарушений и вследствие этого налоговая инспекция выставило решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть вручены в течение пяти дней после выставления и вступают в силу, когда истечет один месяц со дня передачи лицу, по которому вынесено было соответствующее решение или его представителю.

При вынесении решения могут учитываться смягчающие обстоятельства. Проанализировав арбитражную практику, можно сказать, что смягчающими обстоятельствами судами признаются такие как, неимение неблагоприятных экономических последствий правонарушения и принисенного государству материального ущерба, совершение правонарушения впервые, добросовестность налогоплательщика, отсутствие недоимки, незначительность допущенной просрочки, наличие постоянной переплаты налогов, отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, тяжелое финансовое положение налогоплательщика и другие обстоятельства.

Перечень смягчающих обстоятельств обширный и зависит от фактических обстоятельств определенного дела, которые должны быть полно и со всех сторон исследованы для принятия правильного, обоснованного и законного решения. Норма по установлению смягчающих обстоятельств налоговой инспекцией остается декларативной, что причиной являются и правовая неграмотность налогоплательщиков, которые не заявляют о применении смягчающих обстоятельств по каким - либо причинам и нежелание налоговой инспекцией брать на себя налоговую ответственность по уменьшению начисленных штрафов Малахаткина, Е.В. Применение смягчающих обстоятельств актуально и необходимо / Е.В. Малахаткина // Международный научно - исследовательский журнал. - 2015. № 1-2 (32). - С.58..

По мнению С.А. Федосеевой, Л.Я Барановой, незаконное привлечение к налоговой ответственности возникает из-за неправильного толкования или применения налоговым органом отдельных норм права (гражданского, налогового и другого законодательства); неправильной оценкой налоговой инспекцией обстоятельств дела, имеющих косвенное и прямое отношение к деятельности налогоплательщика, например, касающихся содержания, сущности и параметров по хозяйственным операциям, совершенных налогоплательщиком, которые влияют на исчисление налоговой базы разных объектов налогообложения, достоверность документов, представленных налогоплательщиком в обоснование льгот; нарушение налоговой инспекцией установленной законодательно процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях Федосеева, С.А. Проблемы досудебного урегулирования налоговых споров / С.А. Федосеева, Л.Я. Баранова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. № 3 (47). - С.115..

Решение о привлечении к ответственности или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий орган путем подачи апелляционной жалобы. Ее подача приостанавливает действие решения, и, соответственно, в этот период налоговый орган не имеет права выставлять требование об уплате налогов, пеней, штрафов.

Право на обжалование актов налоговых органов, действие или бездействие их должностных лиц теперь предоставляется не только налогоплательщикам и налоговым агентам, а также третьим лицам, если таковые сочтут, что их права и интересы не нарушены Федорова, И.А.Защита отдельных прав налогоплательщиков: тенденции и совершенствование законодательства / И.А. Федорова // Современные проблемы науки и образования. - 2014. № 1. - С.93..

Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ--7-2-189@ предусмотрены формы документов, вынесенных налоговыми органами, например, протокол допроса свидетеля, акт налоговой проверки, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения другие документы. Все документы, направленные в адрес налогоплательщика подписываются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

2.2 Методика проведения камеральной налоговой проверки: предложения по совершенствованию

Для камеральной налоговой проверки предусмотрен целый ряд нормативных документов. В том числе к ним относятся Налоговый кодекс Российской Федерации, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», письмо ФНС России «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» от 16.07.2013 № АС-4-2/12705, учебно-методические пособия по работе АИС «Налог-3», разработанные ФНС России. На практике мной выявлены недостатки по проведению камеральной проверки в соответствии с действующим законодательством, которые предлагаю усовершенствовать следующим образом:

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, с 1 января 2015 года налогоплательщики, в обязанности которых входит представление налоговой декларации или расчета в электронной форме, необходимо обеспечить приме от налоговой инспекции в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота документов, которые используются налоговой инспекцией при выполнении своих действий, а также направлять ей квитанции о приеме таких документов по ТКС в течение шести дней со дня их отправки.

Подпунктом 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса установлено, что с 1 января 2015 года налоговая инспекция может выносить решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, а также переводов его электронных денежных средств в случае не направления налоговой инспекции квитанции о приеме документов - требования о представлении документов или пояснений или уведомления о вызове в налоговый орган.

Мной проведен анализ налогоплательщиков, которые в нарушение положений ст. 23 НК РФ не передают в налоговый орган квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом в рамках реализации своих полномочий.

В результате анализа установлено, что часть деклараций, представленных в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, налогоплательщик представляет через уполномоченное лицо.

Из имеющихся в инспекции доверенностей установлено, что доверенности выданы на отправку деклараций по телекоммуникационным каналам связи, в доверенности не предусмотрено получение из инспекции в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи документов, используемых налоговым органом при выполнении своих полномочий.

Согласно положениям п. 5.1 ст. 23 НК РФ лица, в обязанности которых входит представление декларации или расчета в электронной форме, обязаны направлять в адрес инспекции квитанцию о приеме документов.

В соответствии со статьями 26, 27, 29 НК РФ налогоплательщик может направлять квитанцию в налоговый орган как самостоятельно, так и через уполномоченное лицо.

Обратная связь налогоплательщика не обеспечивается с налоговым органом и Налоговый кодекс РФ не содержит санкций за отсутствие обратной связи. По этому, во-первых, предлагаю п. 5.1. статьи 23 Налогового кодекса дополнить - в случае получения из инспекции документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи уполномоченные лица по доверенности обязаны передавать квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней.

В связи с этим, предлагаю второе предложение - внести изменения в п. 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ, а именно вместо «налогоплательщика-организации» указать «налогоплательщика-организации или уполномоченного лица по доверенности».

На основании вышеизложенного, в связи с выбором налогоплательщика представлять декларации через уполномоченное лицо по доверенности предлагаю налоговым органам приостанавливать операции по счетам уполномоченного лица, не обеспечившему направление квитанции о получении документов, которые используются налоговой инспекцией при выполнении своих полномочий.

Для повышения эффективности налогового контроля, особенно обоснованного возмещения НДС из бюджета, Федеральная налоговая служба России с 01.01.2015 внедрила в эксплуатацию, не имеющую аналогов в мире автоматизированную систему АСК «НДС-2», использующую технологии «Больших данных». Данная система допускает автоматически соотносить данные контрагентов, выявлять разрывы в цепочке хозяйственных операций, тем самым пресекать незаконные схемы ухода от налогов, так как использует принцип зеркального отражения сведений о покупках у покупателя и связанных с ними продажах у продавца Чаадаева, О.В. Проблемы и перспективы администрирования НДС / О.В. Чаадаева // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2015. - № 33. - С.178.. Программа позволяет строить схемы товарных потоков и движения товаров от производителя до конечного потребителя.

Счет - фактура в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету. На практике возникают следующие проблемы: налогоплательщики допускают несущественные опечатки, описки в номерах счет - фактурах. Например, покупатель в книге покупок может перепутать местами цифры в номере счет - фактуры, пропустить дефис или вместо русской буквы поставить латинскую. В связи с допущенной опечаткой программа ФНС не сопоставляет эту счет-фактуру в книге продаж контрагента и выявляет ошибку, о которой сообщается контрагенту. В - третьих, для того, чтобы исключить появление подобного рода ошибок предлагаю внести изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 - исключить использование налогоплательщиками в счетах-фактурах латинских букв, дефисов.

В настоящее время камеральная налоговая проверка сводится к арифметическому контролю, сопоставлению отчетности налогоплательщика с имеющимися документами в налоговом органе, а также данных полученных от внешних источников. Права налоговых органов, по проверке налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость к уплате, ограничены. В соответствии со ст. 88 налоговая инспекция не может потребовать по данным декларациям документы, на основании которых составляются декларации. Фактически единственным инструментом камеральной проверки является анализ выписки банка. Пунктом 2 статьи 86 Кодекса установлена обязанность банков направлять налоговой инспекции справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Целью данного запроса при камеральной проверке является сопоставление денежных и документарных потоков. Данный процесс является трудоемким, зачастую выписки банка содержат большой объем операций на счете.

Поэтому, в - четвертых, предлагаю усовершенствовать программу АСК «НДС-2», т.е. установить автоматизированный процесс истребования выписок банка, а также автоматически проводить анализ поступивших ответов с построением схем денежных потоков. При этом данная процедура существенно снизит трудоемкость проведения камеральной проверки. При сопоставлении имеющихся схем товарных потоков со схемами денежных поток можно выявить точки риска неуплаты налога и схемы уклонения от налогообложения.

Статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой заявлен налог к возмещению, налоговая инспекция может потребовать у налогоплательщика документы, которые подтверждают, согласно статьи 172 НК РФ, правомерность применения налоговых вычетов в рамках статьи 93 Налогового кодекса РФ. Возможности налогового контроля существенно ограничиваются, т.к. налоговому органу отводиться на осуществление камеральной налоговой проверки 3 месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Выставление требования о представлении документов в адрес налогоплательщика и их фактическое получение налогоплательщиком может занять один месяц. Налог на добавленную стоимость, один из важных экономических инструментов урегулирования рыночных отношений, проявляет необходимое воздействие на решение государственных задач по обеспечению сбалансированности бюджетов. В России действующее законодательство оставляет возможность использования многочисленных способов недобросовестного его возмещения, что неблагоприятным образом отражается на защите интересов казны Белохребетов, В.С. Схемы совершения мошенничества с возмещением налога на добавленную стоимость / В.С. Белохребтов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2015. - № 2-2. - С.37.. В - пятых, предлагаю внести изменения в пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ с формулировкой -налогоплательщик одновременно при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение обязан представлять документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов. Тем самым, увеличиться время для анализа документов, а также увеличится количество проведенных мероприятий в ходе налоговой проверки, как следствие, улучшится качество проведения камеральной налоговой проверки. Все это, в случае выявления нарушений позволяет собрать достаточную доказательственную базу. Кроме того, за счет уменьшения процедуры самостоятельного представления документов уменьшится административное давление на добросовестного налогоплательщика.

По окончании камеральной налоговой проверки при выявлении нарушений налоговым инспектором составляется акт. Акт налоговой проверки - это документ, в котором указаны выявленные и документально подтвержденные факты нарушений налогового законодательства, выводы и предложения инспектора по исключению выявленных нарушений. Согласно п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней вручается налогоплательщику, по которому выполнялась проверка, или его представителю под расписку или вручен другим способом, которые подтверждает о дате его вручения указанным лицом или его представителем. Когда лицо уклоняется от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом.

Например, законодательством предусмотрено получение требований о представлении документов, требований о представлении пояснений, уведомлений о вызове налогоплательщиков по электронным телекоммуникационным каналам связи. Приказом ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ утвержден порядок направления налогоплательщику требования о представлении документов (информации) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В программном комплексе формируется вышеуказанное требование, подписывается электронно-цифровой подписью уполномоченного должностного лица налогового органа и направляется по телекоммуникационным каналам связи в адрес налогоплательщика.

Вручение акта - это важная часть рассмотрения процедуры камеральной налоговой проверки. Акты вручаются лично под расписку или отправляются по почте. Проблема состоит в том, что организация, которой направляется акт камеральной налоговой проверки может не находиться по юридическому и фактическому адресу и поэтому увеличивается срок вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика или решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика. Например, в адрес налогоплательщика направляется акт камеральной налоговой проверки, а он возвращается с отметкой «Возврат по истечении срока хранения» или «Нет по адресу», тем самым считается акт не полученным. Согласно п.п.5 п. 3 ст. 101 налоговый орган выносит решение об отложении рассмотрения материалов проверки в связи с неявкой лица. Налоговый орган повторно направляет акт камеральной проверки и выносит решения об отложении до тех пор, пока не установит факт получения акта.

Пятым предложением считаю, что необходимо законодательно, а именно в статье 100 Налогового кодекса РФ закрепить возможность отправки актов камеральной налоговой проверки по электронным телекоммуникационным каналам связи с прикреплением приложений, что в свою очередь позволит уменьшить количество неполученных актов налоговой проверки и количество нерассмотренных дел. Также хотелось бы, чтобы решения о привлечении (об отказе) в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения также направлялись по электронным телекоммуникационным каналам связи.

По процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель начальника) может вынести решение о дополнительных мероприятиях. В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве дополнительных мероприятий может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведении экспертизы. Данный список является закрытым, расширенному толкованию не подлежит Шаравин, С.В. Практическая значимость классификации мероприятий налогового контроля по форме / С.В. Шаравин // Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - № 11 (51). - С.90..

С целью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения налогового законодательства или отсутствия таковых, для совершенствования камеральной налоговой проверки предлагаю расширить перечень дополнительных мероприятий налогового контроля, включить в статью 101 Налогового кодекса РФ такие мероприятия: осмотр территорий и помещений, предметов и документов (ст. 92 НК РФ), привлечение специалиста для оказания содействия в реализации контроля (ст. 96 НК РФ). Указанные дополнительные мероприятия необходимы в качестве доказательств выявленных правонарушений или отсутствия правонарушений и, несомненно, могут повлиять на вынесение конкретного решения. Достижение эффективной работы налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок возможно при реализации полного комплекса мероприятий.

По итогам рассмотрения материалов Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области в части проведения камеральных проверок прослеживается тенденция к увеличению количества налоговых проверок, выявивших нарушения. Основные показатели, характеризующие работу налоговых органов Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области при проведении камеральных налоговых проверок в 2013-2015 гг. приведены в таблице 1 (Приложение № 2) и построенной на ее основе диаграмме 1 (Приложение № 3).

В диаграмме № 1 приводится статистика камеральных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области за период 2013 - 2015 годы, согласно которой уменьшилось количество проведенных камеральных проверок, но увеличилось количество проверок, по которым выявлены нарушения по сравнению с предыдущими годами. Если в 2013 году количество проведенных камеральных проверок составляло 118459, из них выявивших нарушения - 3791, т.е. 3,2 % от проведенных проверок; в 2014 году количество проведенных камеральных проверок составляло 114292 (на 3,5 % меньше по сравнению с 2013 годом), из них выявивших нарушения - 4549, т.е. 3,98 % от проведенных проверок, то в 2015 году количество проведенных камеральных проверок составляло 106347 (на 10,22 % меньше по сравнению с 2013 годом, на 6,95 % меньше по сравнению с 2014 годом), из них выявивших нарушения - 4746, т.е. 4,46 % от проведенных проверок. Тем самым можно сделать вывод, что увеличилась эффективность проведенных налоговых проверок по причине снижения производительности работы налогового инспектора за счет автоматизации некоторых процессов, совершенствования программного обеспечения (внедрение программы АИС - Налог), методов работы налогового инспектора (инспектор может потратить больше времени на анализ данных и выявление нарушений) и, как следствие выявляются и пресекаются схемы от незаконного ухода от налогообложения. В результате всех мероприятий акцент смещается к работе с выгодоприобретателями и доказываются схемы незаконной минимизации налогообложения.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе работы была поставлена цель и с помощью поставленных задач она достигнута: рассмотрены особенности камеральной налоговой проверки, ее нормативно - правовые основы, порядок проведения данной проверки, выявлены проблемы, внесены предложения по улучшению, совершенствованию методики проведения камеральной налоговой проверки.

На основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

В основе налогового контроля лежит основа и смысл налоговых органов. Одной из форм налогового контроля является камеральная налоговая проверка. Камеральная налоговая проверка остается приоритетной и практически всеобъемлющей формой налогового контроля по причине того, что выездными налоговыми проверками не обеспечено стопроцентного охвата всех налогоплательщиков.

Основная цель камеральной налоговой проверки является контроль налоговыми органами за налоговыми декларациями в соответствии с нормами законодательства, в том числе важно выявлять, пресекать и предупреждать налоговые правонарушения.

Данные, полученные в рамках камеральной налоговой проверки, используются в дальнейшем при проведении выездных налоговых проверках и это не менее важно для контрольной деятельности.

Камеральная налоговая проверка проводится в рамках законодательства и могут быть использованы мероприятия поименованные в Налоговом кодексе РФ.

Основным правовым источником, регламентирующим камеральную налоговую проверку, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Порядок и методология проведения камеральной налоговой проверки определена положениями статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации «Камеральная налоговая проверка» и письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок». Кроме того, камеральная налоговая проверка регулируется федеральными законами, постановлениями Правительства РФ, указы Президента РФ, подзаконными нормативными правовыми актами.

Камеральная налоговая проверка проводится этапами. Начинается с представления декларации, потом проходит визуальный, программный, арифметический контроль, проверяется своевременность представления налоговой отчетности, обоснованность применения налоговых ставок и льгот, правильности исчисления налоговой базы, а последним этапом является оформление результатов камеральной налоговой проверки. Применение этих этапов полностью оптимальны для проведения камеральной налоговой проверки.

Мероприятия налогового контроля - это средство администрирования налогов. В ходе камеральной налоговой проверки могут проводиться такие мероприятия, как истребование документов, направление требований о представлении пояснений, участие свидетеля, проведение осмотра, выемки документов и предметов, проведение экспертизы, привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля, участие переводчика, понятых. Данные мероприятия способствуют соблюдению налогового законодательства налогоплательщиками, а в случае выявления нарушений формируется доказательственная база.

Основным отличием камеральной налоговой проверки от выездной налоговой проверки является то, что при отсутствии нарушений документально результаты проверки не оформляются. А в случае выявления нарушений по камеральной налоговой проверке составляется акт камеральной налоговой проверки и решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Немало важно досудебное регулирование налоговых споров. Этому способствует и процедура вынесения акта камеральной налоговой проверки и возможность его оспорить до вынесения решения.

Соблюдение прав налогоплательщика гарантировано тем, что если нарушена процедура камеральной налоговой проверки, то решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит отмене.

Для совершенствования методики проведения камеральной налоговой проверки мной предлагается:

- в пункт 5.1 статьи 23 Налогового кодекса дополнить следующим содержанием «в случае получения из инспекции документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи уполномоченные лица по доверенности обязаны передавать квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение шести дней»;

- в пункт 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ заменить cлова «налогоплательщика - организации» на «налогоплательщика - организации или уполномоченного лица по доверенности»;

- в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 внести изменения, а именно исключить использование налогоплательщиками в счетах-фактурах латинских букв, дефисов;

- усовершенствовать программу АСК «НДС-2», т.е. установить автоматизированный процесс истребования выписок банка, а также автоматически проводить анализ поступивших ответов с построением схем денежных потоков;

- в пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ внести изменения с формулировкой «налогоплательщик одновременно при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение, обязан представлять документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов»;

- в статье 100 Налогового кодекса РФ закрепить возможность отправки актов камеральной налоговой проверки по электронным телекоммуникационным каналам связи с прикреплением приложений;

- в статью 101 Налогового кодекса РФ в перечень дополнительных мероприятий налогового контроля включить осмотр территорий и помещений, предметов и документов (ст. 92 НК РФ), привлечение специалиста для оказания содействия в реализации контроля (ст. 96 НК РФ);

Таким образом, камеральная налоговая проверка является действенной формой налогового контроля и формой побуждения налогоплательщика соблюдать налоговое законодательство.

Предложенные мною мероприятия по улучшению, совершенствованию методики проведения камеральной налоговой проверки позволят повысить эффективность проводимой налоговыми органами контрольной работы.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

I. Нормативно-правовые акты и официальные документы

1.Конституция Российской Федерации - Москва.: Эксмо, 2016. - 32с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 26.04.2016). - Москва.: Проспект, 2016 - 1040 с.

3. Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 № 63-ФЗ (в ред. от 30.03.2016). - Москва.: Омега-Л, 2016 - 224 с.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 31.01.2016). - Москва.: Проспект, 2016 - 640 с.

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ (в ред. от 05.04.2016). - Москва.: Эксмо, 2016 - 720 с.

6. О государственной гражданской службе Российской Федерации: Федеральный закон от 27.07.2004 года № 79-ФЗ (в ред. 30.12.2015) // Собрание законодательства РФ. - 2004. - № 31. - Ст. 3215.

7. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ (в ред. 04.11.2014) // Собрание законодательства РФ. - 2011. - № 50. - Ст. 7344.

8. О налоговых органах Российской Федерации: Закон от 21.03.1991 года № 943-1 (в ред. 02.04.2014) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 14.02.2016).

9. Об отверждении порядка направления документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в электронном форме по телекоммуникационным каналам связи и о признании утратившими силу отдельных положений Приказа Федеральной налоговой службы от 17.02.2011 № ММВ-7-2/169@: Приказ ФНС России от 15 апреля 2015 года № ММВ-7-2/149@ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 02.04.2016).

10. Об утверждении Порядка направления требования о представлении документов (информации) и порядка представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи: Приказ ФНС России от 17 февраля 2011года № ММВ-7-2/168@ (ред. 07.11.2011) // Российская газета. - 2011. - № 75.

11. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме: Приказ ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@ // Российская газета. - 2014. - № 297.

12. Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации: Приказ ФНС России от 08 мая 2015 года № ММВ-7-2/189@ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 02.04.2016).

13. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137 (в ред. 29.11.2014) // Собрание законодательства РФ. - 2012. - № 3. - Ст. 417.

14. О разъяснении налогового законодательства: Письмо ФНС РФ от 07 мая 2010 года № ШТ-37-3/1269@ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 02.04.2016).

15. О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок: Письмо ФНС России от 16 июля 2013 года № АС-4-2/12705 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 02.04.2016).

16. Об отдельных вопросах заполнения требования о представлении документов (информации): Письмо ФНС России от 25 ноября 2014 года № ЕД-4-2/24315 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 02.04.2016).

17. Рекомендации о порядке организации работы налоговых органов: Письмо ФНС России от 07 августа 2013 года № СА-4-9/14460@ [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 02.04.2016).

II. Учебники, монографии, диссертации, статьи, диссертации

18. Айтхожина, Г.С. Налоговые проверки как форма налогового контроля / Г.С. Айтхижина // Вестник Омского университета. - 2010. - № 3. - С. 145-149.

19. Белохребтов, В.С. Схемы совершения мошенничества с возмещением налога на добавленную стоимость / В.С. Белохребтов // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. - 2015. - № 2-2. - С. 37-44.

20. Брызгалин, А.В. Налоговые проверки: виды, процедуры, ограничения: практическое руководство бухгалтера / А.В. Брызглин. - Москва: Эксмо, 2011. С. 160.

21. Буданова, Л.В. Налоговая проверка: Истребование дополнительных документов / Л.В. Буданова // Здравоохранение. - 2013. - № 9. - С. 94-99.

22. Воронов, Е. Актуальные проблемы принудительного исполнения налоговой обязанности в Российской Федерации / Е. Воронов // Право и экономика. - 2012. - № 7. - С. 57-64.

23. Галимова, И.В. Проблемы налогового контроля в Российской Федерации / И.В. Галимова // Царскосельские чтения. - 2014. - № 18 (3). - С. 80-84.

24. Грачева, Е.Ю. Налоговое право: учебник / Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова. - Москва: Юристъ, 2005. - 223 с.

25. Домрачева, М.Н. Пути совершенствования форм и методов проведения камеральной налоговой проверки по НДС / М.Н. Домрачева // Новый университет. Серия «Экономика и право». - 2013. - № 8 (30). - С. 46-51.

26. Дубинский, А.М. Налоговые органы России: теория и практика финансового контроля: монография / А.М. Дубинский. - Москва: Контракт. - 2009. -- 113 с.

27. Дубинский, А.А. Государственный контроль и иные виды юридической деятельности органов исполнительной власти (на примере налоговых органов) / А.А. Дубинский // Вестник экономики, права и социологии. - 2014. - № 4. - С. 140-144.

28. Зрелов, А. Новые правила и проблемы досудебного урегулирования налоговых споров / А. Зрелов // Налоговый вестник. - 2014. - № 3. - С. 44-52.

29. Задера, О.А. Совершенствование методики оценки результативности налогового контроля / О.А. Задера // Успехи современного естествознания. - 2014. - № 11. - С. 60-63.

30. Калинин, Я.В. Камеральная налоговая проверка / Я.В. Калинин // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 11. - С. 116-120.

31. Корень, А.В. Организация налоговых проверок и критерии оценки ее эффективности / А.В. Корень, А.С. Звягинцева // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - 2015. - № 8-3. - С. 548/551.

32. Космынина, Е. Камеральная налоговая проверка / Е. Космынина // Налоговый вестник. - 2012. - № 4. - С. 48-64.

33. Кривцова, М.К. Характеристика камеральных налоговых проверок в Российской Федерации / М.К. Кривцова // Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - № 2(42). - С. 105-107.

34. Кузнецова, З.П. Проблемы досудебного урегулирования налоговых споров в Российской Федерации / З.П. Кузнецова, Т.А. Бархатова // Теория и практика сервиса: экономика, социальная сфера, технологии . - 2013. - № 3(17). - С. 121-129.

35. Марченко, Н.Е. Совершенствование инструментария проведения налоговых проверок / Н.Е. Марченко // Вестник Северо-Кавказского гуманитарного института. - 2014. - № 2. - С. 35-40.

36. Марченко, М.А. Мероприятия налогового контроля при проведении камеральных налоговых проверок / М.А. Марченко // Международный научно - исследовательский журнал. - 2015. - № 8-1(39). - С. 45-46.

37. Малахаткина, Е.В. Применение смягчающих обстоятельств актуально и необходимо / Е.В. Малахаткина // Международный научно-исследовательский журнал. - 2015. - № 1-2(32). - С. 57-59.

38. Медведев, А.Н. Процессуальные нарушения при проведении налоговой проверки / А.Н. Медведев // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 6. - С. 102-105.

39. Мурзина, Е.А. Проблемы проведения камеральных налоговых проверок по НДС / Е.А. Мурзина, А.М. Ванюхина // Новый университет. Серия «Экономика и право» . - 2015. - № 7(53). - С. 31-36.

40. Мурзина, Е.А. Совершенствование методики проведения камеральных налоговых проверок по НДС в отношении субъектов малого и среднего бизнеса / Е.А. Мурзина, А.М. Ванюхина // Новый университет. Серия «Экономика и право» . - 2015. - № 6(52). - С. 30-35.

41. Мустакимов И.Р. Правовые и организационные проблемы правоведения камеральной налоговой проверки / И.Р. Мустакимов // Вестник Самарского экономического университета. - 2007. - №12(38). - С. 116-119.

42. Нуцалханова, О.К. Финансово-правовые проблемы сроков налоговой проверки / О.К. Нуцалханова // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал . - 2012. - № 1. - С. 80-83.

43. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие для бакалавров . - 11-е изд., перераб. и доп. / А.В. Перов, А.А. Толкушин. - Москва: Издательство Юрайт, 2012. - 899 с.

44. Полтева, А.М. Правовые и организационные основы проведения камеральной налоговой проверки / А.М. Полтева. Дис. … канд. юрид. наук / А.М. Полтева. - Москва, 2008. - 183 с.

45. Поролло, А.Е. Налоговый контроль: сущность и место в системе государственного финансового контроля / Е.А. Поролло // TERRA ECONOMICUS. - 2013. - № 3-3. - С. 84-88.

46. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение. 5-е изд.: учебник / М.В. Романовский, О.В. Рублевская. - Санкт-Петербург: Питер, 2006. - 496 с.

47. Сапега, М.С. Права и обязанности налогоплательщика в отношениях, связанных с налоговой тайной / М.С. Сапега // Законодательство. - 2013. - № 8. - С. 38-42.

48. Седаев, П.В. Проблема определения даты вручения требования предоставления документов при проведении налоговых проверок и варианты решения / П.В. Седаев // Современные тенденции в экономике и управлении: Новый взгляд. - 2014. - № 25. - С. 92-97.

49. Седаев, П.В. Анализ основных проблем оптимизации налогообложения в Российской Федерации и пути их решения / П.В. Седаев, О.В. Чаадаева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2014. - № 41-2. - С. 56-61.

50. Селезнева, Н.Н. Налоги: учебник / Н.Н. Селезнева, Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. 3-е изд., перераб. и доп. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 479 с.

51. Селиванова, А.С. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля / А.С. Селиванова // Пробелы в российском законодательстве. - 2012. - № 1. - С. 276-279.

52. Селянина, А.С. Камеральная проверка: развитие событий / А.С. Селянина // Планово - экономический отдел. - 2015. - № 3. - С. 66-72.

53. Соболева, Г.В. Оценка результативности налогового администрирования в Российской Федерации / Г.В. Соболева, Т.О. Дюкина // Вестник финансового университета. - 2013. - № 6. - С. 22-34.

54. Смолина, О. Соотношение камеральных и выездных налоговых проверок: вопросы доказывания / О. Смолина // Налоговый вестник. - 2013. - № 3. - С. 65-83.

55. Терентьева, Г.А. Правовые аспекты оформления результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и сроки их обжалования / Г.А. Терентьева, Т.Ю. Солодимова // Universum: экономика и юриспруденция. - 2015. - № 6(17). - С. 95-104.

56. Федосеева, С.А. Проблемы досудебного урегулирования налоговых споров / С.А. Федосеева, Л.Я. Баранова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. - № 3 (47). - С. 114-125.

57. Федоров, Е.А. Налоговый контроль как элемент налогового администрирования / Е.А. Федоров, Л.Г. Баранова, В.С. Федорова // Известия Петербургского университета путей сообщения. - 2014. - № 3. - С. 176-182.

58. Федосеева, С.А. Досудебные процедуры урегулирования налоговых споров / С.А. Федосеева, Л.Я. Баранова // Экономика и управление, анализ тенденций и перспектив развития. - 2015. - № 18. - С. 124-129.

59. Федорова, И.А. Защита отдельных прав налогоплательщиков: тенденции и совершенствование законодательства / И.А. Федорова // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 1. - С. 92-94.

60. Цвилий-Букланова, А.А. К вопросу о полномочиях налоговых органов проведения налоговых проверок / А.А. Цвилий-Букланова // Законность и правопорядок в современном обществе. - 2014. - № 19. - С. 99-106.

61. Чаадаева, О.В. Проблемы и перспективы администрирования НДС / О.В. Чулкова // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. - 2015. - № 33. - С. 174-179.

62. Чулкова, Л. Мероприятия налогового контроля. Судебная практика / Л. Чулкова // Налоговый вестник. - 2014. - № 4. - С. 91-103.

63. Шаравин, С.В. Практическая значимость классификации мероприятий налогового контроля по форме / С.В. Шаравин // Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - № 11(51). - С. 89-91.

64. Шестакова, Е.В. Неисполнение законов или решений налоговым органом / Е.В. Шестакова // Актуальные проблемы экономики и права. - 2015. - № 3(35). - С. 266-271.

65. Щербакова, Н.В. Особенности организация проведения налоговыми органами контрольных мероприятий в отношении налога на доходы физических лиц / Н.В. Щербакова // Экономика и право. - 2015. - № 5(51). - С. 48-49.

66. Щербакова, Н.В. Организация работы налоговых органов по истребованию документов в рамках проведения камеральной налоговой проверки Н.В. Щербакова // Новый университет. - 2014. - № 7-8(41-42). - С. 65-68.

67. Яблоков, Д.Ю. Применение технологий больших данных в налоговом администрировании / Д.Ю. Яблоков // Региональное развитие: электронный научно-практический журнал. - 2015. - № 2(6). - С. 26114.

III. Юридическая практика

68. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Сумайловой Г.В. на нарушение ее конституционных прав пунктом 1 статьи 89 Налогового кодекса РФ: Определение Конституционного Суда РФ от 08 апреля 2010 г. N 441-0-0 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 12.01.2016).

69. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Чекуновой Е.А. на нарушение ее конституционных прав статьей 88 Налогового кодекса РФ: Определение Конституционного Суда РФ от 23 апреля 2015 г. N 736-О [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 12.01.2016).

70. Исковые требования о признании недействительным решения налогового органа удовлетворены, так как все необходимые документы в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов и налогового вычета были представлены в налоговый орган вместе с налоговыми декларациями: Постановление от 20 марта 2007 г. N 16086/06 Президиум высшего арбитражного суда Российской Федерации [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

71. В удовлетворении заявления о взыскании суммы НДС, пеней и штрафа отказано правомерно, так как в решении налогового органа отсутствует упоминание о проведении проверки декларации и документов, представленных налогоплательщиком по применяемой им упрощенной системе налогообложения за какой-либо из предусмотренных ст. 346.19 НК РФ периодов: Постановление от 26 июня 2007 г. N 2662/07 Президиум высшего арбитражного суда Российской Федерации [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 12.01.2016).

72. Налогоплательщик вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правомерности применения заявленных налоговых вычетов по НДС, если в установленный п. 2 ст. 88 НК РФ срок для проведения камеральной налоговой проверки последний не обращается к нему с требованием представить документы, подтверждающие их обоснованность: Постановление от 17 ноября 2009 г. № 10349/09 Президиум высшего арбитражного суда Российской Федерации [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

73. Заявление о признании недействительным требования налогового органа о предоставлении документов удовлетворено, так как по смыслу статьи 88 НК РФ в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет: Постановление от 11 ноября 2008 г. N 7307/08 Президиум высшего арбитражного суда Российской Федерации [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

73. О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации: Постановление от 30 июля 2013 г. № 57 Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

74. Суд, установив при рассмотрении дела необоснованность отказа Обществу в возмещении НДС, сделал правильный вывод о том, что возложение на налоговый орган обязанности принять решение о возмещении спорной суммы налога является надлежащим способом восстановления прав налогоплательщика, нарушенных принятием незаконного ненормативного акта: Постановление от 30 ноября 2010 г. N Ф07-11690/2010 Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

75. О признании недействительным решения налогового органа: Постановление от 5 февраля 2014 г. N Ф07-10981/2013 Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

76. О признании недействительным решения налогового органа: Постановление от 19 февраля 2015 г. N Ф07-145/2015 Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

77. О признании недействительным решения налогового органа: Постановление от 2 апреля 2013 г. по делу № А56-13801/2012 Федеральный арбитражный суд Северо -- Западного округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

78. О признании недействительным решения налогового органа об отказе обществу в возмещении НДС: Постановление от 3 сентября 2013 г. по делу № А13-11337/2012 Федеральный арбитражный суд Северо - Западного округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

79. О признании незаконными действий налогового органа по направлению уведомления о вызове для дачи пояснений: Постановление от 19 мая 2014 г. по делу № А78-5678/2013 Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

80. О признании недействительным решения налогового органа: Постановление от 15 июля 2015 г. N Ф07-4595/2015 Арбитражный суд Северо - Западного округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

81. О признании недействительным решения налогового органа: Постановление от 19 февраля 2015 г. N Ф07-145/2015 Арбитражный суд Северо - Западного округа [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).

82. Решение Арбитражного суда Белгородской области от 02.07.2014 № А08-2286/2014 [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: справочно-правовая система (дата обращения: 08.04.2016).



ПРИЛОЖЕНИЕ 1

(справочное)

Таблица 1 - Показатели, характеризующие работу налоговых органов Межрайонной ИФНС России № 11 по Вологодской области при проведении камеральных проверок в 2013 - 2015 гг.