Система оподаткування агропромислових підприємств

У підприємства є сільськогосподарські землі у виді рілля та інші землі. Якого виду ці землі в відповідних документах не вказано, тому для розрахунку ФСП на ці землі будемо враховувати земельну оцінку і ставку як для ріллі. Ставки ФСП з гектара угідь до їх грошової оцінки для ріллі сіножатей та пасовищ становлять 0,15%. [21]

Таблиця 3.1 Розрахунок фіксованого сільськогосподарського податку

Показник	2008 р.	2009 р.	2010 р.	Відхилення 1010 р. від 2008 р.
				+,-	%
Площа, га	1393	1393	1391	-	-
Ставка податку, %	0,15	0,15	0,15	-	-
Грошова оцінка землі, грн	3558	3600	3750	192	5,4
І квартал - 10%	743,4	752,2	783,5	40,1	5,39
ІІ квартал - 10%	743,4	752,2	783,5	40,1	5,39
ІІІ квартал - 50%	3717	3761,1	3917,8	200,8	5,4
IV квартал - 30%	2230,2	2256,7	2350,7	120,5	5,4
Сума податку, грн	7434	7522,2	7835,6	401,6	5,4

Сума ФСП розраховується за формулою:

Площа * Ставка податку * Грошова оцінка землі * Відсоткова часка по кварталам. (3.1)

Розрахунок ФСП для І-го кварталу 2008 року:

1393 * 0,0015 * 3558 * 0,1= 743,4 (грн) (3.2)

Розрахунки по останнім кварталам та рокам - аналогічно.

Бачимо, що через зміну грошової оцінки землі змінювалася і сума ФСП в дані роки. Підприємство своєчасно і в повному обсязі сплачувало даний податок. Заборгованостей немає.

3.2. Розрахунок податку на додану вартість

Основним первинним документом з ПДВ є податкова накладна - первинний податковий документ, що підтверджує виникнення податкового зобов'язання у платника податку в зв'язку з продажем товарів, робіт, послуг (ТРП) і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця - платника податку у зв'язку з придбанням таких ТРП. Нажаль, первинних документів у нас немає. Тому для розрахунку суми ПДВ до бюджету будемо використовувати дані Форми №2 фінансової звітності «Звіт про фінансові результати».

Зазначмо ще деяку важливу інформацію про первинні документи в цілому. Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань у 2 примірниках (оригінал передається покупцю, копія залишається у продавця). Особа, яка здійснює продаж товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), не зобов'язана заповнювати податкову накладну. В цьому випадку звітним документом є чек. Податкова накладна не виписується у разі, якщо обсяг разового продажу товарів не перевищує 20 грн.

Крім податкової накладної до складу первинних документів з ПДВ входить розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, який застосовується у випадках зміни бази оподаткування внаслідок зміни ціни, умов поставки, виявлення помилок при заповненні податкової накладної.

Записи в Книгу продажу товарів вносяться у момент виникнення податкових зобов'язань. Підставою для записів є податкові накладні.

Податкове зобов'язання - загальна сума податку, отриманого платником податку у звітному періоді від продажу ТРП.

Датою виникнення податкових зобов'язань:

З продажу ТРП будь-яка з подій, що сталася раніше:

- дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника ПДВ як оплата товарів (при готівковому продажу - дата оприбуткування в касі);

- дата відвантаження товарів (дата оформлення документа - для робіт (послуг)).

- при продажу товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на поточний рахунок підприємства або дата отримання відповідної компенсації;

Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду. СПД має право на податковий кредит при дотриманні таких вимог: він зареєстрований як платник ПДВ; вартість придбаних ТРП включається до складу валових витрат або підлягає амортизації; придбані ТРП використовуються в операціях, що оподатковуються ПДВ; є податкова накладна або вантажна митна декларація, що підтверджує факт сплати ПДВ.

Датою виникнення права платника на податковий кредит є:

- при використанні кредитних чи дебетових карток, чеків: дата списання коштів з банківського рахунка підприємства в оплату товарів або дата оформлення податкової накладної;

- для операцій із ввезення товарів (робіт, послуг) - дата сплати податку за податковими зобов'язаннями при оформленні ввізної митної декларації;

- для бартерних (товарообмінних) операцій - дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що відбулася після першої з подій: дати відвантаження товарів або дата їхнього оприбуткування.

Податковий кредит звітного періоду складають із сум податків, сплачених (нарахованих) підприємством у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відносять до валових витрат виробництва (обігу) та ОФ чи НА, що підлягають амортизації.

У випадку, коли за результатами звітного періоду сума податку має від'ємне значення, така сума підлягає відшкодуванню платнику податку з Державного бюджету, протягом місяця, наступного за звітним. Підставою для одержання відшкодування є дані податкової декларації. Відшкодування здійснюють шляхом перерахування відповідних грошових сум з бюджетного рахунка на рахунок підприємства в установі банку, що його обслуговує, або шляхом видачі казначейського чека, що приймає до негайної оплати (погашення) будь-яка банківська установа. Здійснення відшкодування шляхом зменшення платежів з інших податків та зборів не дозволяється.

Суми податку, що підлягають сплаті до бюджету або відшкодуванню з бюджету, визначають як різницю між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (робіт, послуг) протягом звітного періоду та сумою податкового кредиту. Якщо зазначена сума податкових зобов'язань має від'ємне значення, то її зараховують у погашення заборгованості підприємства зі сплати податку на додану вартість, що виникла у минулих звітних періодах, а за відсутності заборгованості - у зменшення податкових зобов'язань підприємства протягом трьох наступних звітних періодів. Це правило не поширюють на порядок бюджетного відшкодування при оподаткуванні операцій, що оподатковують за нульовою ставкою.

На підставі даних бухгалтерського обліку підприємства та даних податкового обліку, складається звітна декларація з ПДВ.

Звітний період подання декларації дорівнює 1 календарному місяцю, якщо обсяг оподатковуваних операцій із продажу ТРП за попередній календарний рік з урахуванням ПДВ перевищує 7200 НМДГ; 1 календарному місяцю або календарному кварталу (за вибором платника), якщо обсяг оподатковуваних операцій не перевищує 7200 НМДГ.

Податкову декларацію з податку на додану вартість подають за базовий податковий період, що дорівнює:

- календарному місяцю - протягом 20-ти календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

- календарному кварталу - протягом 40-ка календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Сума податкового зобов'язання з ПДВ, визначена у декларації повинна бути перерахована до бюджету протягом 10 календарних днів, наступних за граничним терміном подання декларації. [16]

Отже, виконаємо розрахунок ПДВ за останні 3 роки діяльності ТОВ Агрофірми «Злагода».

Таблиця 3.2 Розрахунок податку на додану вартість

Показник	2008 р.	2009 р.	2010 р.	Відхилення
				+,-	%
Податкове зобов'язання, тис. грн	180,6	575	357	170,3	191,22
Податковий кредит, тис. грн	295,4	233	173	-122,4	58,56
Сума сплати до бюджету, тис. грн	-114,8	342	184	292,7	-169,27

У 2008 році підприємство не мало коштів для забезпечення зобов'язання по ПДВ. Сума у розмірі недостачі 114,8 тис. грн. відноситься до витрат майбутніх платежів.

3.3 Розрахунок збору за забруднення навколишнього середовища

Важливим напрямком узгодження економічних та екологічних інтересів підприємств, концентрації коштів для вирішення регіональних проблем є запровадження збору за забруднення навколишнього середовища у вигляді обов'язкових (фіксованих) і штрафних зборів. Перші з них мають здійснюватися в межах встановлених для конкретних підприємств нормативів щодо викидів (скидів) забруднюючих речовин і розміщення відходів, а другі -- стягуватися за аварійне, наднормативне забруднення довкілля.

Цей загальнодержавний збір визначено ст. 14 Закону України «Про систему оподаткування»1. Підприємства, установи, організації, які забруднюють навколишнє середовище, підлягають державному обліку і зобов'язані безкоштовно надавати інформацію установам, що здійснюють охорону навколишнього природного середовища, про обсяги викидів, скидань забруднюючих речовин, використання природних ресурсів, виконання завдань з охорони навколишнього природного середовища та іншу інформації в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України2.

Збір справляється з підприємств незалежно від форм власності за:

- викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними і пересувними джерелами забруднення;

- скидання забруднюючих речовин безпосередньо у водні об'єкти;

- розміщення відходів.

Обчислення суми платежу здійснює самостійно платник відповідно до виду забруднюючих речовин і класу небезпеки відходів на підставі затверджених лімітів, виходячи з фактичних обсягів викидів, скидань і розміщення відходів і коригувальних коефіцієнтів.

Сплата збору провадиться щокварталу протягом 10 днів місяця, наступного за звітним кварталом. Остаточний річний розрахунок збору подають платники до податкової інспекції в десятиденний строк після подання річної звітності про кількість викидів, скидань, розміщених відходів використаного палива. Остаточний розрахунок збору за звітний рік і сплата збору здійснюють платники до 15 січня.

Суб'єкти господарювання всіх форм власності, які використовують в підприємницькій діяльності автомобільний транспорт, в тому числі фізичні особи - підприємці, є платниками збору за забруднення навколишнього природного середовища.

Об'єктом обчислення збору для пересувних джерел забруднення, зокрема автомобілів, є обсяги фактично використаних видів пального, в результаті яких утворюються забруднюючі речовини. Тому, власники (користувачі) автомобілів мають заповнити розділ 2 «Нараховано збору за викиди пересувними джерелами забруднення» податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища. [8]

В графі 1 вказуються назви видів пального, які використані протягом звітного кварталу (півроку, 9 місяців, року). Це може бути дизельне пальне, бензин, зріджений нафтовий газ або стиснений природний газ.

В графі 2 вказуються фактичні обсяги використаного пального в тоннах. Для переведення пального з літрів в тонни застосовується формула:

Кп = Л х Пв / 1000, (3.3)

де Кп - кількість тонн пального;

Л - кількість літрів використаного пального;

Пв - питома вага пального: бензин - 0,74 кг/л., дизпаливо - 0,85 кг/л., газ зріджений - 0,55 кг/л., газ стиснений - 0,59 кг/л.

Агрофірма «Злагода» - протягом І кварталу використала в підприємницькій діяльності 200 літрів бензину. В графу 2 бухгалтер запише: 0,15 (розрахунок: 200 х 0,74: 1000 = 0,15 тонн).

В графі 3 вказуються нормативи збору, встановлені на 2008 рік: для дизельного пального та бензину не етилованого - 11,92 грн., для зрідженого нафтового газу та бензину етилованого - 15,89 грн., для стисненого природного газу - 7,94 грн.

В графі 4 зазначається коефіцієнт 1,166 (величина індексу споживчих цін у 2007 році 116,6: 100).

В графі 5 проставляється коригуючий коефіцієнт, який визначається за місцем реєстрації платника збору: для міста Мелітополь - 1, для Мелітопольського району - 1.

В графі 10 проставляється сума збору в гривнях з копійками (2 знаки після коми), яка обчислюється за формулою:

З = Кп (графа 2) х Н (графа 3) х К (графа 4) х К1 (графа 5), (3.4)

де З - сума збору;

Кп - кількість тонн пального;

Н - норматив збору;

К - коефіцієнт 1,166;

К1 - коефіцієнт для міста - 1,25, для району - 1.

Отже, сума збору дорівнює:

0,15*11,92*116,6*1=208,48 (грн) (3.5)

Сума збору по всім видам пального, які використовувалися в господарській діяльності, заноситься в рядок 5 податкового розрахунку наростаючим підсумком (І квартал, півроку, 9 місяців, рік), за попередній звітний період - в рядок 6 (відповідно: І квартал, півроку, 9 місяців), за звітний квартал - в рядок 7.

Платники збору за забруднення навколишнього природного середовища подають органам державної податкової служби розрахунки збору, базовий податковий (звітний) період для якого дорівнює календарному кварталу, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, за місцем податкової реєстрації, а збір сплачують протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного терміну подання розрахунку збору, за місцем податкової реєстрації.

Граничним терміном подання податкового розрахунку збору за І квартал 2008 року, з урахуванням зазначення у цьому розрахунку проіндексованих нормативів збору, є 12 травня 2009 року, а граничним терміном сплати збору - 20 травня 2009 року; за півріччя, відповідно, 11 серпня 2009 року та 19 серпня 2009 року; за 9 місяців - 10 листопада 2009 року та 19 листопада 2009 року; за 2009 рік - 9 лютого 20010 року та 19 лютого 2010 року.

Законодавством України передбачена відповідальність за неподання чи затримку подання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища.

3.4 Розрахунок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів

Аналізуючи визначення різних авторів можна простежити тенденцію тяжіння їх до визначення відповідно до Закону України “Про податок з власників транспортних засобів”. На нашу думку найбільш доцільним буде використання такого визначення: це податок платником якого є підприємства установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи та особи без громадянства, котрі мають зареєстровані згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, які є об'єктом оподаткування, податок, кошти від стягнення якого, спрямовуються на фінансування будівництва, ремонту та утримання автомобільних шляхів загального користування, проведення природоохоронних заходів на водоймищах.

Згідно Закону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів», платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи (далі - юридичні особи), а також громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства (далі - фізичні особи), які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію транспортних засобів та/або мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, які відповідно до статті 2 цього Закону є об'єктами оподаткування.

При розрахунку податку враховується вид та марка транспортного засобу, об'єм його двигуна і відповідна ставка податку на 100 см3 об'єму циліндрів двигуна з 1 кВт потужності двигуна або 100 см довжини.

На сьогодні досить велика кількість власників транспортних засобів не сплачують, несвоєчасно сплачують або сплачують не в повному обсязі зазначений податок. На оплату впливає i те, що багато громадян використовують транспорті засоби на пiдставi генеральних доручень, через що ані власники, ні користувачі не сплачують податок. Сьогодення потребує нових пiдходiв та значного вдосконалення порядку адміністрування податку, що, в свою чергу, має супроводжуватися змінами до законодавчих актів.

Наведемо розрахунок податку з власників транспортних засобів за 2010 рік на нашому підприємстві:

Таблиця 3.4 Розрахунок податку з власників транспортних засобів

№ з/п	Код транспортного засобу згідно з Гармонізованою системою опису та кодування товарів	Марка транспортного засобу	Модель Транспортного засобу	1) Об'єм циліндрів двигуна (см); 2) потужність двигуна (кВт): 3) довжина корпусу (см)	Кiлькiсть Однорідних транспортних засобів	Ставка податку в грн. на рiк: 1)зi100см куб. 2)з 1кВт 3)Зi 100	Сума нарахованого податку	Пільги	Сума податку, що пiдлягає сплаті
								Код згідно з довідником пільг	Сума
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	8703	Chevrolet	Aveo	1498	1	4,0	59,92	-	-	59,92
2	8704	КамАЗ	55102	10850	2	20,0	4340,0	-	-	4340,0
Усього										4399,9

У підприємства мається два автомобілі: КамАз 55102 і Chevrolet Aveo У 2010 році Агрофірма «Злагода» мала зобов'язання за податком з власників транспортних засобів у розмірі 4399,9 грн.

Строки сплати податку:

І квартал -1099,98 грн. До 15.04. 2009 р. (25% від суми гр.11);

ІІ квартал - 1099,98 грн. До 15.07. 2009 р. (25% від суми гр.11);

ІІІ квартал - 1099,98 грн. До 15.10. 2009 р. (25% від суми гр.11);

ІV квартал - 1099,98 грн. До 15.01. 2010 р. (25% від суми гр.11).

У 2009 році підприємство вчасно сплачувало дані суми і не мало заборгованостей.

Отже, проаналізувавши особливості оподаткування Агрофірми «Злагода», можемо зробити такі висновки: підприємство виконує норми податкового законодавства. Існують випадки, коли у підприємства не вистачає коштів для покриття заборгованостей за податковими зобов'язаннями. Тоді, згідно чинному законодавству, воно сплачує заборгованості, що виникли, в майбутніх періодах з відповідними санкціями.

Таблиця 3.5 Аналіз динаміки показників основних платежів до бюджету, тис. грн. (якщо підприємство знаходиться на спрощеній системі оподаткування)

Вид платежу	2008 рік	2009 рік	2010 рік	Відхилення
				(+,-)	%
ПДВ	-108,7	342	184	292,7	-169,27
ФСП	7435	7522,2	7835,6	401,6	105,40
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування	156,1	71,7	107,2	-48,9	68,67
Збір на обов'язкове соціальне страхування	16,9	7,78	11,5	-5,4	68,05

Бачимо, що у 2008 році податковий кредит перевищив зобов'язання по ПДВ. Сума такого перевищення відноситься до майбутніх витрат і платежів. Так як площа земельних угідь та ставка податку за досліджувані роки були постійною, а її грошова оцінка змінювалася, то сума сплачуваного ФСП також змінювалася. Щодо збору до Пенсійного та фондів соціального страхування, то в 2009 році суми сплачуваних платежів були найменші.

Узагальнення щодо податків, які сплачувало ТОВ Агрофірма «Злагода» у 2008-2010 роки:

1. Сума ФСП у 2010 році склала 7835,6 гривень, що на 401,6 гривень (або на 4,5%) перевищує суму цього податку, сплаченого у 2008 році. Зиміна в сумі податку відбулася за рахунок зміни грошової оцінки землі.

2. Щодо ПДВ, то у 2008 році підприємство не мало коштів для забезпечення зобов'язання по цьому податку. Сума у розмірі недостачі 114,8 тис. грн. відноситься до витрат майбутніх платежів.

3. Сума збору за забруднення навколишнього середовища у 2010 році дорівнює 208,48 гривень.

4. У 2010 році Агрофірма «Злагода» мала зобов'язання за податком з власників транспортних засобів у розмірі 4399,9 грн.

Висновки

Сільськогосподарські підприємства оподатковуються згідно Законів України: «Про Фіксований сільськогосподарський податок», «Про оподаткування прибутку підприємств», «Про податок на додану вартість», «Про плату за землю» та інших законів.

У першому розділі були розглянуті теоретичні засади оподаткування сільськогосподарських підприємств. А саме, те, що сільськогосподарські підприємства оподатковуються за двома системами:

- на загальних засадах;

- на спрощеній системі оподаткування.

За спрощеної системи оподаткування підприємства сплачують фіксований сільськогосподарський податок (ФСП), який включає в себе такі податки загальної системи оподаткування:

- податок на прибуток;

- податку на прибуток підприємств;

- плати (податку) за землю;

- податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

- комунального податку;

- збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;

- збору на обов'язкове соціальне страхування;

- збору на будівництво, реконструкцію, ремонт і утримання автомобільних доріг загального користування України;

- збору на обов'язкове державне пенсійне страхування;

- плати за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності;

- збору за спеціальне використання природних ресурсів (щодо користування водою для потреб сільського господарства).

Об'єктом оподаткування при цьому є площа землі. Ставки податку невисокі, тому ФСП значно полегшує податковий тягар сільгосптоваровиробників.

Агрофірма «Злагода» оподатковується за спрощеною системою. За досліджувані роки підприємство не мало заборгованостей за цим податком, вчасно і в повній мірі його сплачувало. Те, що ФСП необтяжливий для «Злагоди», бачимо з того, що, наприклад, у 2009 році його доля в чистому прибутку складала 0,01%.

Проаналізувавши економічні і фінансові показники діяльності «Злагоди», можна дійти висновку, що підприємство знаходиться у тяжкому фінансовому стані (у 2008 році воно мало чистий збиток). У 2009 році коефіцієнти рентабельності активів та рентабельності діяльності біли від'ємними, що не входило до меж оптимального їхнього значення. У 2010 році ці показники прийняли оптимальні значення. Проте, як і в 2008, і в 2009 роках, власний капітал - від'ємне значення.

Після розпаду СРСР сільське господарство України, як і інший країн, що входили до його складу, потерпіло значний занепад. Ринок збуту став дуже обмежений і головне, держава не сприяла розвитку цієї галузі господарювання. В наш час на перешкоді фінансового благополуччя сільгосптоваровиробників стають трейдери, які встановлюють дуже низькі ціни на сільгосппродукцію. Така ситуація потребує діяльного втручання держави.

Список використаної літератури

1. Закон України «Про систему оподаткування»: за станом від 25 червня 1991 року N 1252-XII /Верховна Рада Української РСР. -- Офіц. вид. -- К.: Парлам. вид-во, 2006. -- 10 с.

2. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про систему оподаткування»: від 18 лютого 1997 року № 77/97-ВР, Верховна Рада України. -- Офіц. вид. -- К.: Парлам. вид-во, 2010. -- 11с.

3. Закон України «Про фіксований сільськогосподарський податок»: від 31.10.2008. - Відомості Верховної Ради 1999, N 5-6, 8 с.

4. Закон України від 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»: від 29.06.2010. - Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1997, N 21, ст.156.

5. Закон України «Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів» від 11 грудня 1991 року. - Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1997, N 21, ст.30.

6. Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»: від 02.12.2010. - Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2011, N 2-3, ст.11

7. Закон України № 1562-ХІІ «Про джерела фінансування дорожнього господарства України»: від 18 вересня 1991 року. - Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1991, N 47, ст.648.

8. Закон Украйни «Про охорону навколишнього середовища»: від 26.06.1991. - Відомості Верховної Ради України 1991, N 41, ст. 546.

9. Постанова Кабінету Міністрів України від N 303 «Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору»: від 1 березня 1999 р. -- Офіц. вид. -- К.: Парлам. вид-во, 2010. -- 14 с.

10. Постанова Кабінету Міністрів України «Про порядок проведення індексації грошової оцінки земель» N 783: від 12.05.2000 р. - Кабінет міністрів України, К. - 10 с.

11. Наказ Держкомзему від 26 лютого № 25 "Про внесення змін до Типового договору оренди земельної частки (паю), затвердженого наказом Держкомзему України від 17.01.2000 року № 5". - Держкомзем України, К. - 10 с.

12. Державна податкова адміністрація України лист 24.09.2004 N 479/4/15-1110.

13. Збірник № 27 села Новомихайлівка “Укрупненные показатели восстановительной стоимости зданий и сооружений внешнего водоснабжения и канализации для основных фондов”

14. Статут ТОВ Агрофірми «Злагода»

15. Білик М. Д., Золотько І. А. Податкова система України: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц./ М. Д. Білик. - К.: КНЕУ, 2000. - 192 с.

16. Ватуля І.Д., Ватуля М.І., Рибалко Л.В. Податки, збори, платежі: Навч. пос./ І.Д. Ватуля. - К.:Центр навчальної літератури, 2006. - 352с.

17. Данілов О.Д., Фліссак Н. П. Податкова система та шляхи ЇЇ реформування: Навч. посібник / О.Д. Данілов -- К.: Парламентське вид-во, 2001. -- 216 с.

18. Загородній А.Г., Вознюк Л.Т. Сновженко Т.С. Фінансовий словник.-3-тє вид. виправлене та доповнене / А.Г. Загородній - К.: Т-во “Знання”, КОО, 2000.-587с.

19. Захожай В.Б. Литвиненко Я.В. Захожай К.В. Литвиненко Р.Я.Система оподаткування та податкова політика: Навчальний посібник / В.Б. Захожай -К.: Центр навчальної літератури,2006. - 468с.

20. Крисоватий А.У. Десятнюк О.М. Податкова система: Навчальний посібник / А.У. Крисоватий. - Тернопіль: Корон-бланки, 2004. - 331с.

21. Поддєрьогін Л.Д. Фінанси підприємств. - третє видання, перероблене та доповнене / Л.Д. Поддєрьогін - К.:, КНЕУ, 2000 рік. 350 с.

22. Тимченко О. М. Податковий менеджмент: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / О.М. Тимченко -- К.: КНЕУ. -- 2001. -- 150 с.

23. Азізова К.Е. Фіксований сільськогосподарський податок у розвитку аграрного сектору / К.Е. Азізова // Економіка АПК. - 2010. -№10 -С. 78-83

24. Борейко В.О. «Напрямки посилення регулюючої функції податків з громадян» / В.О. Борейко // Економіка України, № 11, 2010 рік.

25. Валігура В.О. Теоретичні засади міждержавної податкової гармонізації та характеристики податкових систем країн Європейського Союзу в контексті євроінтеграції України / В.О. Валігура // Світ фінансів. - 2008. - № 1. - С.183 - 194.

26. Головань М.М. «Про реформування системи пільгового оподаткування» / М.М. Головань // Фінанси України, №11, 2009 рік.

27. Єфименко Т.І. «Податковий кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної податкової системи» / Т.І. Єфименко // Фінанси України, №12, 2010 рік.

28. Паєнтко Т.В. «Мінімізація податкових платежів та її наслідки для держави» / Т.В. Паєнтко // Фінанси України, №8, 2008 рік.

29. Сердак С.Е. Принципи ефективного управління ресурсами суб'єктів господарювання / С.Е. Сердак // Академічний огляд. - 2008. - № 2. - С. 83-88.

30. Сухай С.В. «Спрощене оподаткування в Україні в контексті теорії фіскальної політики конкуренції» / С.В. Сухай // Фінанси України, №10, 2008 рік.

31. Фінашко В.І. Фіксований сільськогосподарський податок / В.І. Фінашко // Вісник податкової служби України. - 2010. - №28(600). - С. 16-17

32. Юшко С.В. «Проблеми оподаткування заробітної плати в Україні: ретроспективний аналіз» / С.В. Юшко // Фінанси України, №12, 2010 рік.

33. Юшко С.В. Фіксований сільськогосподарський податок: історія та перспективи застосування» / С.В. Юшко // Фінанси України, №11, 2009 рік.

34. Мережко І.В., студент ІІ курсу факультету економіки і підприємництва Науковий керівник: викладач БОРОВИК П.М. (ст. 250-251)

35. Ярова В.В., студентка ІV курсу факультету економіки і підприємництва Науковий керівник: асистент Задорожня Л.В. (ст. 578-579)

36. http://www.vuzlib.net

37. http://buhgalter911.com

38. http://www.dtkt.com.ua

Размещено на Allbest.ru