Теоретические аспекты учета и анализа финансовых результатов деятельности организации

Более подробному рассмотрению подлежат затраты, так как только за счет их снижения предоставляется увеличить прибыль предприятия.

СХПКК «Капитал» находится в отдаленном от центрального района населенном пункте, где плотность населения не слишком большая, следовательно и клиентов у кооператива недостаточно для получения большей прибыли за счет основной деятельности по выдаче кредитов и займов для населения.

Офис Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» находится в большом здании с печным отоплением площадью менее 80 м2, так же хотелось бы отметить, что арендная плата за данный офис для этого населенного пункта высокая. Так же в аренду помещения не входят услуги охранника-истопника, поэтому организации приходится за дополнительную отдельную плату нанимать на работу охранника, в обязанности которого входит так же отопление помещения.

В штате СХПКК «Капитал» работают шесть человек и занимают гораздо меньший по площади кабинет, чем арендуемая площадь, что приводит к дополнительным необоснованным расходам.

Поэтому в данном случае снижения затрат можно добиться посредством расторжения текущего договора аренды офисного помещения, переехать в центральный район и арендовать кабинет с центральным отоплением с более меньшей площадью (в данный момент этого нет), также можно расторгнуть договор с охранной организацией, так как в здании центрального района, где находится арендуемый кабинет, уже имеется пост охранной службы.

Так же хотелось бы отменить, что переезд в центральный район с большей плотностью населения приведет к увеличению рынка сбыта, росту выдачи кредитов и займов, к привлечению новых клиентов.

Дополнительной выгодой послужит то, что переезд в центральный район не помешает выплате ежемесячных платежей для уже существующих клиентов, так как расстояние от населенного пункта, где находится Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал» и где будет располагаться новый офис, расположенный в центральном районе не очень большое и длительность пути по времени занимает в среднем примерно полтора часа.

Так же хотелось бы отменить, что в населенном пункте, где в данный момент располагается арендуемое помещение Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» существуют услуги сторонних организаций по ежедневной перевозке пассажиров в центральный район и невысокая оплата за проезд позволяет пользоваться данными услугами.

Более того, после переезда сократятся расходы на командировочные и подъемные СХПКК «Капитал», так как в командировку работники организации ездили именно в центральный район, где у них находится головной офис.

Данные мероприятия снизят уровень затрат и увеличат выручку Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» примерно на 30%.

Необходимо сгруппировать полученные данные и проанализировать переменные затраты в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал».

Таблица 8

Исходные данные для поиска резервов увеличения прибыли Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» за 2010-2011 гг.

Показатели затрат предприятия, формирующие себестоимость	2010	2011
	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес, %
Переменные затраты, всего,	120	100,0	99	100,0
в том числе.:
расходы по покрытию кредитов	34	28,3	48	48,5
расходы по оплате услуг сторонних орг.	75	62,5	51	51,5
другие расходы, связанные с деятельностью	11	9,2	0	0
Постоянные затраты всего,	294	100,0	278	100,0
в том числе:
расходы на оплату труда	121	41,1	113	40,6
страховые взносы	45	15,3	45	16,2
арендная плата	104	35,4	104	37,4
затраты на командировки и подъемные	24	8,2	16	5,8



Анализируя данные за два года в переменных затратах резко поднялась доля расходов по покрытию кредитов.

Для расчета прогнозных данных возьмем уровень расходов по покрытию кредитов 2010 года от общего объема 2011 года.

Применяемые данные за 2010 год Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» внесем в таблицу 9.

Анализ постоянных затрат позволяет сделать вывод что в 2011 году Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив «Капитал» смог снизить уровень таких затрат как расходы на оплату труда и затраты на командировки и подъемные.

Распределение затрат произведем по удельному весу и сгруппируем новые данные по отчетному 2011 году и по прогнозным данным для выявления резервов по увеличению прибыли и сокращению переменных и постоянных затрат в таблице 9.

Таблица 9

Анализ поиска резервов в Сельскохозяйственном потребительском кредитном кооперативе «Капитал»

Показатели	2011	Прогноз	Влияние факторов
1	2	3	4
Выручка (проценты к получению)	172	224	52
Затраты переменные всего:	99	48	-51
в том числе:
расходы по покрытию кредитов	48	48	0
расходы по оплате услуг сторонних орг.	51	0	-51
другие расходы, связанные с деятельностью	0	0	0
Затраты постоянные всего:	269	262	-7
в том числе:
расходы на оплату труда	113	113	0
страховые взносы	45	45	0
арендная плата	104	104	0
затраты на командировки и подъемные	24	0	-24

Теперь нужно рассчитать прибыль, которую организация получит по прогнозным данным по формуле 21, представленной в методике анализа:

РП = 224 - 48 - 113 - 45 - 104 = -86 тыс.руб.

Из данного расчета следует, что по прогнозным данным убыток организации сократился бы на 86 тыс.руб.

Необходимо рассчитать изменение прибыли организации по прогнозным данным по формуле 22, представленной в методике анализе:

?П = 224 - 172 = 52 тыс.руб.

По данному расчету видно, что прибыль организации по прогнозным данным увеличилась на 52 тыс.руб. по отношению к отчетному году.

После произведенных расчетов необходимо проанализировать изменение прибыли в зависимости от каждого фактора. Начать необходимо с анализа влияния переменных затрат. Данный показатель рассчитывается по формуле 10.

ПЗпер = 224 - 48 - 262 = - 86 тыс.руб.

По расчетам видно, что величина убытка, которую должно было получить предприятие в следствие изменения в структуре переменных затрат снизилась на - 86 тыс.руб.

?ПЗпер = -86 - (-144) = 58 тыс.руб.

Из данного расчета следует, что показатель прогнозной прибыли в зависимости от переменных затрат изменился на 58 тыс.руб.

ПЗпост = 224 - 48 - 262 = -86 тыс.руб.

Показатель, характеризующий величину прибыли, которую получило бы предприятие в следствие изменения в структуре постоянных затрат уменишился на -86 тыс.руб.

?ПЗпост = -86 - (-86) = 0 тыс.руб.

По данному расчету видно, что показатель прогнозной прибыли в зависимости от постоянных затрат равен 0.

?П = -316 + 58 + 0 = -114 тыс.руб.

Данным расчетом вычислили, что убыток предприятия в общем в следствие изменения таких показателей как выручка, переменные и постоянные затраты снизилась на -114 тыс.руб. Что свидетельствует, что по прогнозным данным убыток предприятия сократился на -134 тыс.руб., но за анализируемый прогнозный период предприятие все равно находится в критическом финансовом состоянии.

Если Сельскохозяйственный потребительский кредитный кооператив будет следовать данным рекомендациям по увеличения прибыли, расширит рынок сбыта и переедет в центральный район, где плотность населения больше, следовательно и выдачи кредитов и займов увеличатся, в следствие этого увеличится и выручка организации за счет процентов к получению, то сможет через некоторое время получать прибыль.



Заключение

Завершая рассмотрение выбранной темы дипломной работы можно сформулировать следующие выводы.

Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово-хозяйственной деятельности применяется относительный показатель прибыльности - рентабельность.

Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности ее деятельности в исследовании уровней и динамики финансовых коэффициентов рентабельности и оборачиваемости, которые являются относительными финансовыми показателями деятельности предприятия, в них заключается анализ рентабельности и деловой активности.

В дипломной работе проведен анализ финансовых результатов деятельности действующего предприятия СХПКК «Капитал».

Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности СХПКК «Капитал» в течение анализируемого периода.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить следующие:

- идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

- абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

Среди положительного показателя финансового положения Сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива «Капитал» можно выделить, что чистые активы превышают уставный капитал, однако за рассматриваемый период (с 31.12.2008 по 31.12.2009) наблюдалось снижение величины чистых активов.

Среди всех полученных в ходе анализа показателей имеется один, имеющий значение на границе нормативного - финансовый результат от продаж за весь анализируемый период равен нулю.

Показателем, негативно характеризующим финансовое положение организации, является следующий - изменение собственного капитала практически соответствует общему изменению активов организации.

В ходе анализа был получен только один показатель, имеющий критическое значение - убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2009 год составил -68 тыс. руб.

Показатели финансового положения и результатов деятельности СХПКК «Капитал», имеющие исключительно хорошие значения:

- чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2010 г.) наблюдалось увеличение чистых активов;

- идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

- абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;

- чистая прибыль за последний год составила 81 тыс. руб. (+149 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2009 г. по 31 декабря 2010 г.) равен нулю.

С отрицательной стороны финансовое положение и результаты деятельности СХПКК «Капитал» характеризуют такие показатели:

- недостаточная рентабельность активов (7,8% за последний год);

- отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить, что абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.

В ходе анализа были получены следующие показатели, положительно характеризующие финансовое положение организации:

- доля собственного капитала неоправданно высока (93%);

- чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение анализируемого периода наблюдалось снижение величины чистых активов;

- положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации.

Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж за рассматриваемый период (31.12.10-31.12.11) равен нулю.

В ходе анализа были получены показатели, имеющий критическое значение - рентабельность активов и собственного капитала (-9,6% и -11,2),убыток от финансово-хозяйственной деятельности за 2011 год составил -108 тыс. руб.

На основе проведенного анализа в целях роста показателей прибыли и рентабельности предприятия СХПКК «Капитал» разработаны следующие практические рекомендации:

- необходимо оптимизировать величину денежных активов, так как удельный вес денежных активов в составе оборотных активов на исследуемом предприятии находится в пределах 4%, что свидетельствует о необходимости оптимизации величины денежных активов. Приток денежных средств на предприятие может быть обеспечен получением прибыли от сдачи в аренду свободных складских помещений.

- в целях увеличения прибыли и показателей рентабельности предприятия рекомендуется сдать в аренду свободные складские помещения общей площадью 80 кв. м. Среднемесячная стоимость одного квадратного метра складского помещения составляет 1200 рублей. Таким образом, предприятие может за год получить дополнительную прибыль в размере 1152 (780*1200*12) тыс. рублей. Также это будет способствовать сокращению постоянных затрат по оплате коммунальных услуг и электроэнергии.

- необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств.

- необходима рациональная организация запасов, что является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Для ускорения оборачиваемости запасов предлагается ввести в практику деятельности СХПКК «Капитал» нормирование запасов.

- следует внедрить в практику деятельности предприятия современные способы рефинансирования дебиторской задолженности, которые позволят избежать безнадежных долгов.

- руководству предприятия рекомендуется внедрить автоматизированную систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Реализация указанных направлений, обеспечит рост показателей прибыли и рентабельности предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н);

4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н «Доходы организации» ПБУ 9/99;

6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н «Расходы организации» ПБУ 10/99;

7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008;

8. Приказ Минфина России от 02.02.2011 г. № 11н «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011;

9. Андросов А.М., Вжулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: Андросов. 2007. 1024 с.

10. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Под ред. проф. В. Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 617 с.

11. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации. М.: Бухгалтерский учет, 2007 - 320 с.

12. Бакаев А.С, Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. и др. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». 2006.435 с.

13. Балабонов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 345 с.

14. Басовский Л. Е., Басовская Е. Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М. 2004. - 366с.

15. Бачурин А. А. Анализ производственно-хозяйственной деятельности организаций: Учеб. пособие для студ. высш. учеб. заведений / А. А. Бачурин; Под ред. З. И. Аксеновой. - 2-е изд., стер. - М.: Издательский центр «Академия», 2005. - 320 с.

16. Берзинь И.Э. Экономика фирмы.- М: Институт международного права и экономики, 2008 - 253 с.

17. Вакуленко Т.Г. Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский торговый дом «Герда». 2007. 288 с.

18. Вартанов А.С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 253 с.

19. Вещунова И.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на пред приятиях различных форм собственности: Учеб.-практич. пособие. СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 2005. 640 с.

20. Гапоненко Н.П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - М.: «Финансы и статистика», 356 с., 2009.

21. Гладковская, Е.Н. Финансы: учебное пособие / Е.Н. Гладковская. - М.: КноРус, 2010.

22. Губина О. В., Губин В. Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум: учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. - 192 с.

23. Дыбаль С. В. Финансовый анализ: теория и практика: : Учеб. пособие. - СПб.: Бизнес-пресса, 2009. - 336 с.

24. Карзаева И.К. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика. 2005. 224 с.

25. Комплексный экономический анализ предприятия / под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой. - СПб.: Питер, 2010.

26. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб./Л. Т. Гиляровская [и др.]. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2008. - 360с.

27. Крылов Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 720 с.

28. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. Кн. 3. М: «Аналитика пресс». 2007. 264 с.

29. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб, и доп. М.: Финансы и статистика. 2007. 640 с.

30. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс». 2008. 318 с.

31. Леонтьев В.Е. Финансовые ресурсы организаций (предприятий): Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2009. 89 с.

32. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060500 «Бухгалтерский учет, анализ» и 060400 «Финансы и кредит» / Н. П. Любушин. - 3-е изд., прераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 448 с.

33. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М: Финансы и статистика. 2003. 271 с.

34. Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - 2-е изд., перераб. и доп. / В. И. Макарьева, л. В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 304 с.

35. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса». 2005. 336 с.

36. Маркарьян Э. А. Финансовый анализ: учебное пособие/ Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко, С. Э. Маркарьян. - 5-е изд., перераб. - М.: КНОРУРК, 2006. - 224 с.

37. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2006. 432 с.

38. Нечитайло А.И. Моделирование учета финансовых результатов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ. 2008. 193 с.

39. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательство «Юридический цент Пресс». 2008. 285 с.

40. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и использования прибыли: Учеб. пособие. СПб.: ИВЭСЭП. Знание. 2008. 104 с.

41. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2009. 208 с.

42. Николаева С.А. Учетная политика организации: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2007 - 428 с.

43. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М: ИНФРА-М. 2007. 336 с.

44. Свиридова, Е.Н. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие / Е.Н. Свиридова. - Ч.: ЧГИ, 2009.

45. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009 - 390 с.

46. Скамай Л. Г., Трубочкина М. И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 296 с.

47. Скляренко В. К. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах): Учебное пособие / Под ред. проф. В. К. Скляренко, В. М. Прудникова. - М.: Инфра - М, 2008. - 256 с.

48. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика: проверка разделов отчетности МСА и федеральным ПСАД / Под ред. Н. А. Ремизова. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003.

49. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общей редакцией А. Г. Грязновой, - М.: Финансы и статистика, - 2002г.

50. Финансы предприятий: учебник для вузов/ под ред. Н.В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

51. Хабарова Л.П. Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете: Практич. пособие. М.: Бухгалтерский бюллетень. 2008. 320 с.

52. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2006. 416 с.

53. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 385 с.

54. Экономический анализ: учебник для вузов /под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

55. Экономика предприятия: учебник / П.Я Аврашков.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2007 - 319 с.

56. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Прасолова и др.; Под ред. проф. Горфинкеля, проф. Е.М. Купрякова. - М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009 - 367 с.

57. Экономика: Учебник для экономических академий, вузов, факультетов / Под ред. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2008- 567 с.

58. Энтони Р., Рис Док. Учет: ситуации и примеры. Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М: Финансы и статистика. 2009. 560 с, ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту.).

59. Экономика фирмы: Учебное пособие / Под ред. проф. Терехина В.И. Рязань: Изд-во «Стиль», 2007 - 370 с.

Размещено на Allbest.ru