- переговоры по согласованию основного бюджета между менеджерами центров ответственности и руководителями предприятия, в результате которых возникают обязательства между ними;

- координация и корректировка по мере продвижения первоначальных бюджетов вверх по системе управления предприятием;

- утверждение высшим руководством и советом директоров основного бюджета;

- рассылка утвержденного бюджета по центрам ответственности на низшие предприятия.

Состав элементов сводного бюджета, в особенности его операционной части, во многом зависит от вида деятельности организации.

Сводный бюджет -- это финансовое, количественно определенное выражение маркетинговых и производственных планов, необходимых для достижения поставленных целей деятельности предприятия и, что разрешает, в определенной мере, повысить стойкость работы организации.

По оценкам специалистов, из-за того, что предприятия не формируют годовых бюджетов, они теряют за год до 20% своих доходов. Во избежание этих потерь, необходимо постоянно сравнивать бюджет с фактическими данными, анализировать отклонения, усиливать благоприятные и уменьшать неблагоприятные тенденции, совершенствовать методологию планирования.

Сводный бюджет делится на финансовый, операционный, инвестиционный бюджеты.

Бюджет продаж -- план за товарным ассортиментом и объемом продаж каждой номенклатурной позиции и есть отправной точкой для разработки всех следующих операционных бюджетов. Разрабатывается высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга.

Объем продаж и его товарная структура определяют уровень и общий характер деятельности предприятия. Разработка бюджета продаж -- наиболее сложный этап в процессе бюджетирования, так как объем продаж и выручка от них определяются не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на реальном рынке, что подданный влияния неконтролируемых факторов, часто с большой частью неопределенности.

Факторы, которые влияют на прогноз объема продаж:

- объем продаж предыдущих периодов;

- производственная мощность;

- зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов;

- рентабельность продукции;

- изучения рынка, рекламная кампания;

- ценовая политика, качество продукции;

- конкуренция;

- сезонные колебания.

Существует два основных метода оценки, которые лежат в основе разработки бюджета продаж:

- статистический прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривой роста;

- экспертная оценка, полученная путем сбора мыслей руководителей и работников отдела сбыта.

Бюджет производства -- это производственная программа, исходной информацией для разработки которой есть плановый объем реализации и величина запасов. Бюджет производства определяет объем производства для бюджета реализации и для поддержки запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Составляется в натуральном выражении:

бюджет производства = БП + ПЗГПк - ПЗГПн

Где: БП - бюджет продаж; ПЗГПн - прогнозируемый запас готовой продукции на начало периода; ПЗ ГПк - прогнозируемый запас готовой продукции на конец периода

Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, которая состоит из затрат материалов, работы и накладных затрат.

Следующий этап разработки сводного бюджета -- составление бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда, бюджета накладных затрат. Для разработки бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов исходной информацией является уровень запасов материалов на начало и конец запланированного периода:

Количество материалов = Мпл - ЗМ н;

Где: Мпл - материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции; ЗМ н - запасы материалов на начало периода.

Бюджет закупок материалов = (Мп + ЗМк -- ЗМн) х Цм.

Где Мп - потребность материалов для производства; ЗМ к и ЗМ н - запасы материалов на конец и на чало периода соответственно; Цм - цена материалов по видам.

Затраты работы зависят от типа и количества выработанной продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. На основе этой информации складывается бюджет трудозатрат.

Все текущие бюджеты тесно взаимосвязаны. Прогноз продаж -- первый шаг в процессе составления бюджета. От прогноза продаж зависит производственный бюджет, на основе которого разрабатывается бюджет закупки материалов, бюджеты трудовых затрат и общепроизводственных затрат. Зелль А. Бизнес-план: инвестиции и финансирование. - М.: Ось-89-2001, C. 60 Взаимосвязь общего бюджета и бюджета средства показаны в табл. 1.1

Таблица 1.1

Взаимосвязь главного бюджета и бюджета средства

Элементы бюджета средства	Источники информации
1	2
Поступления средства Реализация Поступления от минувших лет	Бюджет продаж (за наличные и по безналу) Бюджет продаж (в кредит) плюс запас поступления -- процент поступления за первый месяц, второй месяц
Доходы от продаж активов	Прогнозный отчет о прибылях и убытках
Займы получены	Бюджет средства в прошлом месяце
Элементы бюджета средства	Источника информации
Убытия средства Приобретения основных материалов	Бюджет закупки/использования материалов
Прямые затраты работы	Бюджет трудовых затрат
ОПР	Бюджет общепроизводственных затрат
Коммерческие затраты	Бюджет коммерческих затрат
ОХР	Бюджет общехозяйственных затрат
Капитальные затраты	Бюджет капитальных затрат
Налог на прибыль	Отчет о прибылях и убытках предыдущего года и предложения
Процент за кредит	Прогнозный отчет о прибылях и убытках

По данным элементам бюджета определяется эффективность всей бюджетной системы предприятия в целом.

Раздел 2. Анализ результативности деятельности ООО «Форгрейфер»

2.1 Аналитическая оценка основных показателей деятельности предприятия

Предприятие ООО «Форгрейфер» является юридическим лицом, т.е. коммерческой организацией частной формой собственности.

Коммерческая организация ООО «Форгрейфер» создано в форме хозяйственного общества - ООО.

ООО «Форгрейфер» имеет право:

- приобретать и арендовать основные и оборотные средства;

- осуществлять материально-техническое обеспечение;

- осуществлять все виды коммерческих сделок;

- планировать свою деятельность;

- использовать чистую прибыль;

- определять и использовать фонд оплаты труда;

- определять штатное расписание;

- устанавливать для своих работников дополнительные отпуска, и сокращенный рабочий день и иные социальные льготы.

ООО «Форгрейфер» обязано:

- нести ответственность в соответствии с законодательством РФ за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;

- обеспечить своим работникам безопасные условия труда;

- осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Предприятие было образовано в 1991 году. Учредителями ООО «Форгрейфер» являются несколько лиц, доля которых в уставном капитале разделена на равные части.

Численность работников ООО «Форгрейфер» составляет 28 человек.

Производственные площади и склад находятся по адресу: ул. Шарикоподшипниковская ул., д.11 Россия Москва Дубровка м. 115088

Основные виды деятельности предприятия:

- редактирование, вычитку и корректирование учебной, научной и массовой литературы;

- набор и верстку книг в соответствии с издательскими стандартами;

- офсетный, цифровой, высокий способы печати;

- изготовление книг в мягком и твердом переплетах (с тиснением);

- шитье блоков нитками;

- переплетные работы (диссертации, дипломы);

- оказывает консультационные услуги по ценообразованию, авторскому праву, менеджменту в полиграфии.

Рабочие места оснащены необходимыми средствами, предметами труда, предназначенными для трудовой деятельности работников.

Площадь цеха и склада находятся на одной территории, на которой размещается оборудование для изготовления необходимой для предприятия продукции и складское оборудование - стеллажи, для хранения комплектующих и материалов для изготовления этой продукции.

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допускать банкротства, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные.

Рассмотрим анализ баланса организации ООО «Форгрейфер», представленный в таблице 2.1.

Из таблицы 2.1 видно, что за 2008 год структура активов ООО «Форгрейфер» незначительно изменилась: доля основного капитала (внеоборотных активов) по отношению к имуществу уменьшилась на 13 000 руб., т.е. на 0,82 %, а доля оборотного капитала увеличилась на 13 000 руб., т.е. на 0,82 %, за счет уменьшения дебиторской задолженности на 43 000 руб. или 2,85 % и увеличения денежных средств у предприятия на 46 000 руб. или 4,57 %. Рост денежных средств на конец года увеличился на 44,23 %. Доля запасов сырья, материалов и другой продукции предприятия по отношению к имуществу уменьшилась на 15 000 руб. или на 0,89 %. По отношению к оборотным активам доля запасов сырья, материалов и другой продукции предприятия на начало 2008 года составило 28,71 %, а на конец года составляет 27,46 % всех оборотных активов. Это говорит о том, что доля запасов сырья, материалов и другой продукции на конец 2008 года сократилась на 1,25 %, что свидетельствует о рациональном использовании этих средств при производстве изделий. Доля дебиторской задолженности по отношению к оборотным активам на начало 2008 года составила 58,64 %, а на конец 2008 года составляет 54,68 % всех оборотных активов. Это свидетельствует о том, что доля дебиторской задолженности уменьшилась на конец 2008 года на 3,96 %, что является положительной тенденцией расчетов заказчиков с предприятием.

Доля денежных средств по отношению к оборотным активам на начало 2008 года составило 11,64 %, а на конец 2008 года составляет 16, 74 % всех оборотных активов. Это свидетельствует о том, что доля денежных средств увеличилась на конец 2008 года на 5,3 %, т.е. на счету у предприятия появляются средства, которые могут погасить часть кредиторской задолженности.

Таблица 2.1

Активы баланса ООО «Форгрейфер»

Показатели	На начало 2008 года	На конец 2008 года	Абсолютное отклонение	Структура, %
				На начало 2008 года	На конец 2008 года	Отклонение
1.Стоимость имущества, всего тыс. руб. (стр. 300)	1 088	1 062	- 26	100	100	-
2.Внеоборотные активы, тыс. руб. (стр. 190)	179	166	- 13	16,45	15,63	- 0,82
3.Оборотные активы, тыс. руб. (стр. 290)	909	896	- 13	83,55	84,37	0,82
3.1. Запасы и затраты, тыс. руб. (стр. 210)	261	246	- 15	23,99	23,16	- 0,89
в % к оборотным активам	28,71	27,46	- 1,25	-	-	-
3.2.Дебиторская задолженность, тыс. руб. (стр. 230 + 240)	533	490	- 43	48,99	46,14	- 2,85
в % к оборотным активам	58,64	54,68	- 3,96	-	-	-
3.3.Денежные средства и краткосрочные вложения, тыс. руб. (стр. 250 + 260)	104	150	46	9,56	14,13	4,57
в % к оборотным активам	11,44	16,74	5,3	-	-	-

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный (раздел III пассива) и заемный (разделы IV и V пассива). По продолжительности использования различают капитал долгосрочный постоянный (перманентный) (III и IV разделы пассива) и краткосрочный (V раздел пассива).

Если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Таблица 2. 2

Пассивы баланса ООО «Форгрейфер»

Показатели	На начало 2008 года	На конец 2008 года	Абсо лютное отклонение	Темп роста	Структура, %
					На начало 2008 года	На конец 2008 года	Отклонение
1.Стоимость имущества, всего тыс. руб. (стр. 300)	1 088	1 062	- 26	-	100	100	-
2.Собственный капитал, тыс. руб. (стр. 490)	630	663	33	105,24	57,9	62,43	4,53
3.Собственные оборотные средства, тыс. руб. (стр. 490 - стр. 190)	451	497	46	110,2	41,45	46,8	5,35
в % к собственному капиталу	71,59	60,18	- 11,41	-	-	-	-
4.Заемный капитал, тыс. руб. (стр. 690 + 590)	458	399	- 59	-	42,1	37,57	- 4,53
.1Кредиторская задолженность, тыс. руб. (стр. 620)	458	399	- 59	-	42,1	37,57	- 4,53
в % к заемному капиталу	100	100	-	-	-	-	-
4.1.1.Поставщики и подрядчики, тыс. руб.	151	97	- 54	-	13,88	9,13	- 4,75
в % к заемному капиталу	32,97	24,31	- 8,66	-	-	-	-
4.1.2.Задолженность перед персоналом, тыс. руб.	148	157	9	106,08	13,6	14,78	1,18
в % к заемному капиталу	32,31	39,35	7,04	-	-	-	-
4.1.3.Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	17	18	1	105,9	1,56	1,7	0,14
в % к заемному капиталу	3,71	4,51	0,8	-	-	-	-
4.1.4.Задолженность по налогам и сборам	75	79	4	105,33	6,9	7,44	0,54
в % к заемному капиталу	16,37	19,8	3,43	-	-	-	-
4.1.5.Прочие кредиторы	67	48	- 19	-	6,16	4,52	- 1,64
в % к заемному капиталу	14,63	12,03	- 2,6	-	-	-	-

Из таблицы 2.2 видно, что за 2008 год структура пассивов ООО «Форгрейфер» изменилась. Собственные оборотные средства увеличились на 46 000 руб. или на 5,35 % за счет получения прибыли от произведенной и реализованной продукции. Собственные оборотные средства по отношению к собственному капиталу увеличились на конец 2008 года на 11,41 %.

Стоимость имущества обеспечена за счет собственного и заемного капитала, за счет кредиторской задолженности. Структура пассива характеризуется тем, что удельный вес собственного капитала на начало 2008 года составляет 630 000 руб. или 57,9 %, а на конец 2008 года имеет тенденцию к увеличению на 33 000 руб., что составило 663 000 руб. или 62,42 %. Собственный капитал на конец 2008 года увеличился на 4,53 %, а заемный капитал, который полностью обеспечен за счет кредиторской задолженности, уменьшился на 59 000 руб. или 4,53 % за счет погашения части кредиторской задолженности, в частности погашения задолженности перед поставщиками в размере 54 000 руб. или 4,75 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед поставщиками уменьшилась на 8,66 %. Задолженность перед персоналом увеличилась на 9 000 руб. или на 1,18 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед персоналом увеличилась на 7,04 %. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 1 000 руб. или на 0,14 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед государственными внебюджетными фондами увеличилась на 0,8 %. Задолженность по налогам и сборам увеличилась на 4 000 руб. или на 0,54 %. По отношению к заемному капиталу задолженность по налогам и сборам увеличилась на 3,43 %. Задолженность перед другими кредиторами уменьшилась на 19 000 руб. или на 1,64 %. По отношению к заемному капиталу задолженность перед другими кредиторами уменьшилась на 2,6 %. На предприятии наблюдается снижение заемного капитала, что можно характеризовать как положительную тенденцию в структуре пассива.

Одним из показателей, характеризующим финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше ликвидность.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. от скорости превращения в денежные средства активы предприятия подразделяются на группы.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.

П 1 и П 2 - текущие обязательства

Баланс считается абсолютно ликвидным если имеет следующие отношения:

А 1 ? П 1 А 2 ? П 2 А 3 ? П 3 А 4 ? П 4

Структура размещения баланса, группировка по степени ликвидности организации, Группировка пассивов по степени срочности оплаты, представлены в приложениях 2,3,4.

В таблице 2.3 приведены данные о ликвидности баланса ООО «Форгрейфер» за 2008 год.

Таблица 2.3

Анализ ликвидности баланса ООО «Форгрейфер», тыс. руб.

Актив	Начало года	Конец года	Пассив	Начало года	Конец года	Платежеспособный (+ ; -)
						Начало отчетного периода	Конец отчетного периода
А 1	104	150	П 1	458	399	- 354	- 249
А2	533	490	П2	0	0	533	490
А3	272	256	П3	0	0	272	256
А4	179	166	П4	630	663	-451	-494
Баланс	1 088	1 062	Баланс	1 088	1 062	-	-

Баланс не является абсолютно ликвидным, имеет место недостаток средств для полного погашения наиболее срочных обязательств, т. е. не хватает денежных средств для полного погашения кредиторской задолженности. К концу года наблюдается увеличение денежных средств у предприятия, это говорит о наметившейся положительной тенденции в части большего покрытия краткосрочных обязательств, что в свою очередь свидетельствует о низком уровне платежеспособности предприятия.

Для оценки ликвидности и платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитываем следующие показатели:

- коэффициент абсолютной ликвидности;

- коэффициент критической ликвидности;

- коэффициент текущей ликвидности.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности Кал характеризует способность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных активов и краткосрочных финансовых вложений. Он показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно.

Кал = (стр.250 + стр. 260) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)

На начало отчетного периода

Калн = 104 000 / 458 000 = 0,227

На конец отчетного периода

Калк = 150 000 / 399 000 = 0,376

2. Коэффициент критической ликвидности Ккл характеризует прогнозируемые платежные возможности при условии своевременного расчета с дебиторами, характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Рассчитывается как отношение оборотных активов за минусом товарно-материальных запасов. Таким образом, величина ликвидных средств в числителе отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами:

Ккл = (стр. 240 + стр. 250 + стр. 260) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)

На начало отчетного периода

Кклн = (533 000 + 104 000) / 458 000 = 1,39

На конец отчетного периода

Кклк = (490 000 + 150 000) / 399 000 = 1,6

3. Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) Ктл характеризует платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи при необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Показывает сколько рублей в оборотных активах приходиться на один рубль текущих обязательств и характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота всех оборотных средств, т.е. достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение периода. Рассчитывается как отношение стоимости всех оборотных (мобильных) средств предприятия к величине краткосрочных обязательств.

Ктл = (стр. 290 + стр. 220 + стр. 230) / (стр. 610 + стр. 620 + стр. 630 + стр. 660)

На начало отчетного периода

Ктлн = (909 000 + 11 000) / 458 000 = 2,0

На конец отчетного периода

Ктлк = (896 000 + 10 000) / 399 000 = 2,27

Таблица 2.4

Анализ платежеспособности ООО «Форгрейфер»

Показатель	На начало 2008 года	На конец 2008 года	Норматив
1. К - абсолютной ликвидности	0,227	0,376	?0,2 - 0,7
2. К - критической ликвидности	1,39	1,6	?0,7 - 0,8
3. К - текущей ликвидности	2,0	2,27	?1 - 2

Коэффициент текущей ликвидности находится в пределах нормы и на начало 2008 года он составил 2 %, а к концу 2008 года показатель его увеличивается на 0,27 %. Это свидетельствует о повышении уровня погашения краткосрочных обязательств, при условии привлечения оборотных средств предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности находится в пределах нормы, что свидетельствует об имеющейся денежной наличности для погашения части краткосрочных обязательств немедленно.

Коэффициент критической ликвидности имеет значение значительно выше нормативного. В данном случае можно сказать, что предприятие располагает достаточным объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников, что рассматривается как высшая степень обеспеченности предприятия ликвидными ресурсами.

По вышеизложенным фактам можно сделать вывод о достаточном уровне платежеспособности предприятия.

Данные показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа:

- коэффициент абсолютной ликвидности представляет интерес для поставщиков сырья и материалов,

- коэффициент критической ликвидности - для банков,

- коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.

Таблица 2.5

Анализ показателей финансовой устойчивости ООО «Форгрейфер» за 2008 год

Показатели	Источник информации	На начало 2008	На конец 2008	Рекомендуемые показатели
1. Коэффициент финансовой независимости	IV раздел пассива баланса / валюта баланса	0	0	>0.5
2. Коэффициент финансовой устойчивости	(IV раздел пассива баланса + V раздел пассива баланса) / валюта баланса	(458 / 1088) = 0,42	(399 / 1062) = 0,37	>0.5
3. Коэффициент инвестирования	IV раздел пассива баланса / I раздел актива баланса	0	0	>1
4. Коэффициент финансирования	IV раздел пассива баланса / заемные средства	0	0	>1
5. Коэффициент мобильности	(IV раздел пассива баланса - I раздел актива баланса) / II раздел актива баланса	0	0	--
6. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей	ДЗ/КЗ	(533 / 458) = 1,16	(490 / 399) = 1,23	1:1

Из данных представленных в таблице 2.5 можно увидеть, что ни один показатель не соответствует рекомендуемому. Коэффициенты инвестирования и финансирования соответствуют значению - 0, это свидетельствует о том, что, предприятие в своей деятельности обходится без сторонних средств.

Коэффициент финансовой устойчивости на начало года не отвечал представленным критерием характеризующим предприятие, как финансово устойчивое и составлял 0,42. Кроме этого, на конец 2008 года данный коэффициент значительно снизился и составил 0,37.

В целом ООО «Форгрейфер» можно охарактеризовать как финансово-неустойчивое.

1) Показатель оборачиваемости средств.

Кол = Выручка / Среднегодовая стоимость активов

Кол(2007) = 20 892 / 1 037,5 = 20,1369

Кол(2008) = 25 339,5 / 1 075 = 23,5716

2) Показатель рентабельности деятельности предприятия.

Кос = Выручка / Среднегодовая сумма собственного капитала

Кос(2007) = 20 892 / 530,5 =39,3817

Кос(2008) = 25 339,5 / 646,5 = 39,1949

3) Коэффициент общей оборачиваемости активов за расчетный период.

Код = (Среднегодовая сумма дебиторской задолженности / Выручка) * Д (дни в периоде)

Код(2007) = (408,5 / 20 892) * 365 = 7,1368

Код(2008) = (511,5 / 25 339,5) * 365 = 7,3678

Результаты расчетов оформим в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Показатели деловой активности ООО «Форгрейфер» за 2007 - 2008 годы

Показатели	2007 год	2008 год	Отклонение абсолютное	Отклонение относительное
Оборачиваемость средств, %	20,1369	23,5716	3,4353	85,429
Рентабельность предприятия, %	39,3817	39,1949	- 0,1868	-
Общая оборачиваемость активов, %	7,1368	7,3678	0,231	96,865

В 2008 году произошло значительное увеличение оборачиваемости средств. Так, в 2008 году оборачиваемость средств увеличилась на 3,4353 % и составила 23,5716 %. В свою очередь показатель как рентабельность предприятия незначительно уменьшился на 0,1868 %. Это определено снижением кредиторской задолженности в 2008 году.

Общая оборачиваемость активов снизилась на 0,231 %, в целом, такое снижение обусловлено снижением финансовой устойчивости предприятия.

2.2 Характеристика действующей системы управления затратами и бюджетом

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Основными источниками информации для анализа финансовых результатов является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет о движении капитала» и форма № 4 «Отчет о движении денежных средств».

Анализ прибыли от реализации предполагает не только общую оценку динамики прибыли от реализации, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от реализации, таких факторов как: изменение продажных цен на товары, изменение полной себестоимости объектов реализации, изменение объема реализации, изменение структуры и ассортимента реализованной продукции.

Таблица 2.7

Анализ динамики объема реализации, себестоимости и прибыли ООО «Форгрейфер»

Показатели	2007 год	2008 год	Изменение (+,-)	Темп роста, %
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов), тыс. руб.	20 892	25 339,5	4 447,5	121,29
Полная себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	20 170	24 538,5	4 368,5	121,66
Затраты на рубль товарной продукции, руб./руб.	0,9655	0, 9684	0,0029	-
в % к выручке от продажи	96,5442	96,9771	0,4329	-
Прибыль (убыток) от продажи	722	766	44	106,09
в % к выручке от продажи	3,4558	3,0229	- 0,4329	-

Из таблицы 2.7 видно, что на предприятии в 2008 году выручка от продаж выросла на 4 447,5 тыс. руб., себестоимость изделий увеличилась на 4 368,5 тыс. руб., а прибыль от продажи изделий увеличилась на 44 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом. Прибыль от продажи изделий по отношению к выручке в 2007 году составила 3,4558 %, а в 2008 году составила 3,0229 %. За счет увеличения себестоимости изделия в 2008 году на 0,4329 % прибыль от продажи уменьшилась на 0,4329 % по отношению к 2007 году. Это говорит о высоком уровне затрат на производство изделий и появлении достаточно новых видов изделий.

Таблица 2.8

Анализ прибыли до налогообложения ООО «Форгрейфер»

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
	За 2007 год	За 2008 год	Изменение, +,-	За 2007 год	За 2008 год	Изменение, +,-
Прибыль от продаж, тыс. руб.	722	766	-44	99,86	98,96	0,9
Прочие доходы, тыс. руб.	1	8	-7	0,14	1,04	-0,9
Итого доходов:	723	774	51	100	100	-
Прочие расходы, тыс. руб.	-196	-204	8	-27,11	-26,35	0,76
Прибыль до налогообложения	527	570	-43	100	100	-
Текущий налог на прибыль	127	137	-10	24	24	-
Чистая прибыль	400	433	-33	76	76	-
Использовано прибыли	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	400	433	-33	76	76	-

бюджетирование затрата управление показатель

Из таблицы 2.8 видно, что в структуре общей суммы доходов ООО «Форгрейфер» существенных изменений не произошло. В 2007 - 2008 годах наибольшая доля приходилась на прибыль от основной деятельности. В 2007 году прибыль от основной деятельности составила 766 000 руб. или 99,86 %, а в 2008 году составила 722 000 руб. или 98,96 %. Прибыль от основной деятельности в 2008 году уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 44 000 руб. или на 0,9 %, за счет небольшого увеличения прочих доходов на 7 000 руб. или на 0,9 % соответственно.

Расходы в 2007 году составляли 196 000 руб., а в 2008 году они составили 204 000 руб. Расходы в 2008 году увеличились по сравнению с 2007 годом на 8 000 руб. Расходы в 2007 году по отношению к общей сумме доходов составили 26,35 %, а в 2008 году 27,11 %, т.е. расходы в 2008 году увеличились на 0,76 %.

Доля прибыли по отношению к расходам в 2007 году составила 72,89 % (100 - 27,11), а в 2008 году 73,65% (100 - 26,35), т. е. в 2008 году доля прибыли увеличилась на 0,76 %.

Увеличение прибыли от продаж является благоприятным показателем, так как главным источником формирования прибыли до налогообложения является основная деятельность. Прибыль до налогообложения в 2007 году составила 527 000 руб., а в 2008 году 570 000 руб., т. е. прибыль увеличилась на 43 000 руб.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в 2008 году составила 433 000 руб., т.е. увеличилась по сравнению с 2007 годом на 33 000 руб.

Внереализованные расходы в 2008 году составили 97,41 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом произошло увеличение расходов на 23,01 тыс. руб. Львиную долю этих расходов составляют штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, увеличение расходов по данной статье на 20,64 тыс. руб. вызвано не некомпетентностью руководства предприятия, а взаимной задолженностью сторонних организаций, что помешало ООО «Форгрейфер» выполнить свои обязательства. Значительную часть составляют суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, уровень расходов по этой статье составляет 25,25 тыс. руб., такой же, как и в 2007 году. На этом фоне ООО «Форгрейфер» следует пересмотреть кредитную политику для сторонних организаций.

Общие расходы в 2008 году выросли на 8 тыс. руб. В целом рост расходов вырос благодаря росту налоговых отчислений и неисполнением обязательств по договорам. Исходя из этого, предприятию следует реализовать ряд мер по оптимизации налоговой политики и реорганизовать работу с контрагентами.

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов, т.е. показатель уровня доходности бизнеса. Рентабельность - это отношение прибыли (чистая прибыль) к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить динамику показателей рентабельности. Анализ показателей рентабельности рассмотрены в приложении 5.

В 2008 году, в сравнении с 2007 годом, прибыль ООО «Форгрейфер» до налогообложения увеличилась на 43 тыс. руб., при этом за данный период чистая прибыль увеличилась на 33 тыс. руб. Непропорциональное увеличение прибыли говорит об увеличении налогового бремени и увеличении издержек на производство продукции.

Среднегодовая стоимость собственного капитала увеличилась на 116 тыс. руб., на этом показателе сказалось, прежде всего, увеличение запасов. Увеличение нагрузки на оставшиеся основные средства также повлияли на среднегодовую стоимость активов. В 2008 году это увеличение составило 24 тыс. руб. Увеличение показателя среднегодовой стоимости собственного капитала закономерно привело к тому, что на 12 тыс. руб. увеличился показатель среднегодовой стоимости основных средств.

Отрицательным признаком можно назвать снижение показателя финансовой зависимости, которое произошло в 2008 г., данный показатель составил 0,2668, это свидетельствует о зависимости от кредитов и займов.

Также в 2008 году увеличился коэффициент оборачиваемости, в сравнении с 2007 годом этот коэффициент увеличился на 40,575 тыс. руб.

Показатель рентабельности продаж показывает размер прибыли, приходящийся на единицу реализованной продукции.

На уровень рентабельности продукции, исчисленной как отношение прибыли от продаж к выручке от реализации, влияют изменение цены на продукцию и изменение себестоимости продукции. Методом факторного анализа определяется влияние этих факторов на изменение рентабельности продукции.

Рассчитаем влияние факторов на уровень рентабельности продукции:

влияние изменение выручки от продаж:

где ?Рц - изменение рентабельности под влиянием изменения цен на продукцию;

ОР0 и ОР1 - выручка от реализации продукции отчетного и предыдущего года;

С0 и С1 - себестоимость продукции отчетного и предыдущего года.

влияние изменения себестоимости:

где ?Рс/с - изменение рентабельности под влиянием изменения себестоимости продукции.

Баланс влияния факторов:

0,1694 + 0,1121 = 0,2815

Расчеты показали, что рост рентабельности продукции был обусловлен ростом суммы выручки. Рост себестоимости увеличил уровень рентабельности продукции на 0,1121.

Рост суммы выручки увеличил рентабельность продукции на 0,0573 т.е. больше, чем рост себестоимости.

Важным документом финансового плана считается баланс денежных затрат и поступлений, которое имеет и другое название - баланс денежных потоков. Цель его составления состоит в том, чтобы достичь синхронности поступления и расход денежных средств или, другими словами, достичь необходимого уровня ликвидности активов будущего предприятия.

Баланс денежных потоков составляется в виде таблицы, в которой отображаются данные о наличии денежных средств на начало периода, их поступления и расход в самом периоде, и завершается таблица данными о наличии денежных средств на конец периода (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Баланс денежных поступлений ООО «Форгрейфер», тыс. руб.

Показатель	2007 год	2008 год
1. Остаток денежных средств на начало месяца	241,21	443,75
2. Поступления денежного средства всего, в т.ч.:
- выручка от реализации	2423,87	3947,18
- внереализационные доходы и поступления	80,96	75,23
- вложения в капитал и финансовая помощь	0	0
- поступления кредитов	0	0
3. Денежные платежи:
- оплата товаров и услуг	2022,11	2974,22
- выплата заработной платы	104,72	156,91
- уплата налогов и налоговых платежей	46,85	68,45
- внереализационные затраты и вложения	12,47	61,24
- арендная плата	15,69	15,69
- страховые платежи	0	0
- затраты на рекламу	0	0
- погашения кредитов и уплата процентов по них	100,45	100,45
4. Остаток денежных средств на конец месяца	443,75	1089,20

Итак, как видим, ООО «Форгрейфер» планировало на конец 2008 года иметь 1089,20 тыс. руб. денежного средства.

Успешному выполнению финансового плана хозяйничающего субъекта оказывает содействие действующий систематический контроль за прибылями и затратами.

Целью контроля является содействие мобилизации всех предусмотренных планом средства и расхода их на предусмотренные планом потребности. Это достигается проведением мероприятий, намеченных в результате проверки и анализа выполнения финансового плана. Для предоставления контроля надлежащего оперативного характера проверка и анализ выполнения финансового плана должны проводиться систематически на протяжении года. Контроль должен осуществляться на всех участках финансовой деятельности предприятий: за денежными затратами на производство, себестоимостью продукции, поступлением выручки, образованиями и направлениями денежных накоплений, формированием и использованием оборотного средства, выполнением плана финансирование капитальных вложений.

Осуществление финансового контроля должно включать текущий контроль, что можно назвать повседневным наблюдением за ходом выполнения плана, и комплексный анализ финансового состояния и выполнения баланса прибылей и затрат.

Оперативное финансовое планирование включает составление платежного календаря, кассового плана и расчет потребности в краткосрочном кредите.

Содержание оперативного планирования при разработке платежного календаря состоит в определении конкретной последовательности и сроков осуществления всех расчетов, который разрешает своевременно перечислить платежи в государственный бюджет и внебюджетных фондов и обеспечить финансирование нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Платежный календарь составляется на короткие промежутки времени (месяц, 15 дней, декаду, пятидневку). Срок определяется, исходя из периодичности основных платежей предприятия. Наиболее целесообразным является составление месячных планов с ежедекадной разбивкой. Платежный календарь охватывает все расходы и поступления средств как в безналичной, так и в наличной формах, включая отношения с бюджетом и банками. Таким образом, платежный календарь разрешает наблюдать за состоянием собственного средства, а также указывает на необходимость использования средств в виде привлеченного капитала.

Процесс составления платежного календаря можно разделить на 5 этапов:

1) выбор периода планирования;

2) расчет возможных денежных поступлений;

3) оценка денежных расходов в плановом периоде;

4) определения денежного сальдо (разница между поступлениями и расходами);

5) подведения итогов (недостаточность или излишек средства).

Первым разделом платежного календаря является его расходная часть, которая отображает все расчеты и перечисление средств, вторым - его доходная часть. Соотношения между двумя этими частями должно быть таким, чтобы обеспечивалось их равенство или превышения доходов и поступлений над расходами. В последнем случае излишки средства остаются на текущем счете предприятия, что означает высший уровень устойчивости финансового состояния предприятия в будущем периоде.

Превышения расходов над поступлениями свидетельствуют о снижении возможностей предприятия в покрытии будущих расходов. В таком случае следует часть непервоочередных платежей перенести на другой календарный период, ускорить, по возможности, отгрузку и реализацию продукции.

Исходными данными для составления платежного календаря являются:

- данные учета операций по текущему счету в банке;

- данные про срочные и просроченные платежи поставщикам;

- график предоставления услуг;

- финансовые результаты реализации услуг;

- плановые взносы в бюджет налога на прибыль, других налогов;

- отчисления во внебюджетные фонды;

- состояние расчетов с дебиторами и кредиторами.

При разработке платежного календаря особое внимание должно быть отведено правильному определению суммы выручки от реализации услуг, так как последнее составляет основную часть всех поступлений предприятия. Чтобы обеспечить равномерное поступление выручки от реализации услуг, необходимо установить ежедневный финансовый контроль за выполнением плана выполнения работ, оформлением платежных документов и своевременной сдачи их в банк, что в особенности важно в новых условиях хозяйствования, когда удовлетворения производственных и социальных потребностей осуществляется за счет заработанного средства.

Форма платежного календаря ООО «Форгрейфер» представлена в приложении 6.

Таким образом, в третьей декаде февраля 2008 г. ООО «Форгрейфер» ожидает увеличения поступлений и расходов, которые проанализированы в табл. 2.10.

Таблица 2.10

Динамика поступлений и расходов ООО «Форгрейфер» в целом за 2008 год, тыс. руб.

Показатель	По декадам	Отклонения (+,-)	Темп прироста, %
	1	2	3	2/1	3/1	3/2	2/1	3/1	3/2
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Всего поступлений	792,41	865,41	1070,83	73	278,42	205,42	9,21	35,14	23,74
Всего расходов	298,13	334,18	494,52	36,05	196,39	160,34	12,09	65,87	47,98

Таким образом, в третьей декаде апреля 2008г. сравнительно с второй декадой можно ожидать увеличения общего объема поступлений ООО «Форгрейфер» на 205,42 тыс. руб., или на 23,74%, а сравнительно с первой декадой - на 278,42 тыс. руб., или на 35,14%. Общий объем расходов ООО «Форгрейфер» в третьей декаде апреля 2008 г. возрастет сравнительно с второй декадой апреля на 160,34 тыс. руб., или на 47,98%, а сравнительно с первой декадой - на 196,39 тыс. руб., или на 65,87%.

Как видим, предприятие планировало увеличить выручку от реализации услуг в 2008 году.

Из проведенного исследования организации системы бюджетирования на предприятии можно сделать следующие выводы. Система бюджетирования на предприятии предусматривает разработку плана доходов и расходов на следующие периоды с учетом таких коэффициентов как рентабельность реализации, оборотность оборотных активов, рентабельность собственного капитала. То есть данные показатели являются плановыми, и уже на их основе предприятие планирует необходимые затраты для достижения определенного уровня рентабельности.

2.3. Обоснование объективной необходимости усовершенствования системы бюджетирования

Существует много внешних и внутренних факторов, которые отрицательно влияют на бизнес, на которые руководители компании или вообще не могут влиять (экономический кризис, инфляция, налоги, резкое падение спроса и т.д.), или имеют ограниченное влияние (увеличение затрат, изменение цен на сырье, появление новых товаров).

Достаточно утвердить дефицитный бюджет движения денежных средств, поскольку в таком случае бюджетирование перестает быть инструментом управления. Дефицитный бюджет невыполнимый, следовательно, нереальные функциональные бюджеты и планы, на основе которых он составлялся. Это означает, что оперативное планирование не отображает реальной ситуации, и в будущем все придется планировать «на ходу». Дефицит, скорее всего, будет покрыт за счет кредитов, поэтому лучше запланировать их получение при утверждении бюджета или, при случае, перепланировать поступления и платежи так, чтобы бюджет движения денежного средства был бездефицитным. Примером неэффективной работы системы бюджетирования в компании является ситуация с основными фондами. В последнее время часть затрат на ремонт основных фондов в числе общих затрат составляет до 10%. Подразделения предприятия не предоставляют своевременной и точной информации о потребностях в модернизации и ремонте основных фондов. Поскольку информация не была представлена своевременно, руководство не гарантирует выполнения плана по модернизации и ремонта основных фондов. Для того, чтобы система бюджетирования была более эффективной и планы стали реальными, нужно планировать поступление ресурсы, тем не менее механизмы кредитования компания редко использует эффективно.

В 2007-2008 г. компания взяла кредитов значительно больше, чем планировала, причем не в то время, когда предполагалось. Кредит брали даже тогда, когда по плану бюджет должен был быть бездефицитным.

Для устранения дефицита бюджета можно принять следующие меры:

1) просмотр финансовых потоков:

- оценка возможности увеличения поступлений в дефицитный период;

- оценка возможности ускорения поступлений (сдвиг графика поступлений из бездефицитного в дефицитный период);

- оценка возможности уменьшения платежей в дефицитный период;

- оценка возможности задержки платежей (сдвиг графика платежей из дефицитного периода в бездефицитный);

2) просмотр производственной программы:

- оценка возможности корректировки графиков работ;

- оценка возможности корректирования графиков закупки материалов;

- оценка целесообразности отказа от объекта;

- оценка возможности получения дополнительных заказов;

- другие мероприятия;

3) взятия кредита.

Для принятия реального профицитного бюджета необходимо провести оценку эффективности и целесообразности привлечения кредитных ресурсов.

Существует мнение, что бюджетирование - функция только финансового отдела. Но бюджетирование - это планирования и контроль финансово-экономического состояния компании.

Есть 2 принципа, которые используются при построении эффективной системы планирования и контроля:

планирование должно быть децентрализованным;

контроль должен быть централизованным.

В бюджетировании (на этапе планирования) принимают участие практически все подразделения предприятия, а финансовая служба выступает в роли координатора данного процесса, а также выполняет функции, связанные с консолидацией бюджетов, подготовкой фактической информации и проведением план-факторного анализа выполнения бюджетов (табл. 2.11).

Таблица 2.11

Бухгалтерия	Финансовый отдел
· Налоговое планирование · Подготовка финансовой отчетности	· Осуществление финансовых расчетов соответственно утвержденным бюджетам · планирование себестоимости продукции · планирование управленческих (общефирменных) затрат · консолидация бюджетов (планированин финансовых бюджетов) · подготовка фактической информации о выполнение бюджетов · план-факторный анализ выполнения бюджетов · координация процесса бюджетирования

На предприятии фактическую информацию о выполнении бюджетов составляли бухгалтерия и финансовый отдел. Они также занимались консолидацией бюджетов и координацией всего процесса бюджетирования.

Выходило, что, во-первых, данная функция дублировалась, а во-вторых, фактические данные, предоставлялись подразделениями несвоевременно. И вдобавок подразделения занимались этой работой в убыток выполнению своих основных функций. В результате было принятое решение избегать дублирования: подготовкой фактической информации должен заниматься финансовый отдел, предоставляя ее подразделениям для проведения план-факторного анализа и устранения ошибок в работе.

Таким образом, принятие мер относительно ликвидации недостатков системы бюджетирования является важным фактором успеха ООО «Форгрейфер». Основными мероприятиями по усовершенствованию системы бюджетирования на предприятии должны быть:

- разработка четкой концепции относительно дальнейшей деятельности компании, то есть разработка стратегии предприятия, которая даст возможность систематизировать деятельность компании на будущее;

- применения автоматизированных программ бюджетирования предприятия, которые дадут возможность получать более оперативную и достоверную информацию в процессе планированию бюджета на следующий период;

- в современный динамических условиях развития рыночного отношения необходимой предпосылкой осуществления успешного процесса бюджетироования на предприятии есть учет всех возможных сценариев дальнейшего развития. Поэтому необходимой предпосылкой является уменьшение рисков в процессе бюджетирования путем процесса планирования по нескольким условиям дальнейшего развития.

Раздел 3. Разработка и обоснование проекта совершенствования системы бюджетирования на предприятии

3.1 Основные показатели проекта совершенствования системы бюджетирования

Система бюджетного управления имеет в виду под собой организацию процесса управления деятельностью компании и ее структурных подразделений, с помощью трансформации стратегических целевых показателей в набор взаимосвязанных тактических и оперативных планов и бюджетов, а также контроль и анализ их выполнения. Совершенствование системы бюджетного управления позволяет компании решить ряд важных заданий. Способами оптимизации и усовершенствования процесса бюджетного планирования являются:

1. Систематизация и регламентация бюджетный процесс, четко разграничивать права и обязанности его участников.

2. Организация финансовое планирование и анализ в разных аналитических разрезах: по подразделам, линиям бизнеса, продуктам, клиентам.

3. Определение взаимосвязь бюджетного процесса со стратегией, системой мотивации.

4. Интегрирование систему бюджетирования в вертикаль финансового управления компании.

5. Осуществление мониторинг достижения стратегической и тактической цели, прогнозирования финансовой стойкости компании.

Большинство управленческих решений, связанных с финансовой деятельностью предприятия, принимаются в условиях риска, что обусловленно рядом факторов -- отсутствием полной информации, наличием противоборствующих тенденций, элементами случайности и многим другим. В связи с этим проблема оценки и учета экономического риска приобретает важное значение как составная часть теории и практики управления.

В условиях экономической нестабильности проблема риска имеет большое значение при обосновании управленческих решений не только стратегического характера, но и на стадии краткосрочного планирования деятельности предприятия -- в процессе бюджетирования.

Центральное место в оценке риска на этапе формирования бюджета предприятия занимают анализ и прогнозирование возможных потерь ресурсов. При этом имеются в виду случайные, непредвиденные потери, которые возникают в результате отклонения реальной ситуации от предполагаемого хода событий. Наиболее важно значение при этом в условиях рыночной экономики отводится таким элементам риска, как непредвиденность конъюнктуры рынка, спроса, цен. В то же время российским предприятиям придется иметь дело с «наложением» факторов рыночного и нерыночного типа (нарушением договорных обязательств, несоблюдением норм и правил хозяйственной деятельности и т.д.). Так, чтобы оценить достоверность потерь, обусловленных развитием событий по непредвиденному варианту, следует прежде всего обнаружить все возможны факторы риска: как свойственные вообще хозяйственной или производственно-коммерческой деятельности, так и специфические. Кроме того необходимо осуществлять ранжирование факторов рисков по важности или по степени их взноса в общий профиль конкретного производственного предприятия.

Все возможны на практике факторы рисков делятся на две группы. К первой группе относятся что «предусматриваются», то есть известные из экономической теории или хозяйственной практики. Вместе с тем могут появиться факторы, обнаружить которые на априорной стадии анализа факторов рисков предприятия не реально. Эти факторы относятся ко второй группе. Одно из заданий заключается в том, чтобы, создав регулярную процедуру выявления факторов рисков, сузить вокруг факторов второй группы, тем самым ослабить влияние так называемой «неполноты генерации» факторов рисков.

Как и любая деятельность реализации стратегии, имеет определенные риски. Потому необходимо разработать мероприятия, которые позволят усовершенствовать данную систему на предприятии. Предприятие может усовершенствовать свою систему бюджетирования за такими направлениями:

- автоматизация системы бюджетирования на предприятии;

- модель оценки рисков при разработке бюджетов предприятия.

3.2 Эффективность и оценка рисков реализации проекта

В сравнении с ручной обработкой информации бизнес-программы имеют несомненные преимущества:

- спасают от механической работы (арифметические операции);

- позволяют применять сложные математические и статистические методы, применение которых раньше было невозможно или трудно;

- позволяют пользователю отвернуться от рутинных подсчетов и сосредоточить внимание на усовершенствовании применяемых технологий;

- устраняют арифметические ошибки и, как правило, проверяют достоверность выведенных результатов.

Широко используются бухгалтерские программы, программы инвестиционного планирования, текстовые и табличные редакторы, программы инженерных расчетов. Сложнее дело отстоит с бюджетированием.

Принципиальными в автоматизации системы бюджетирования предприятия являются вопросы:

- самостоятельно заниматься автоматизацией или воспользоваться помощью посторонних организаций. Потому что даже большие и высоко прибыльные предприятия не имеют достаточно квалифицированных специалистов в области бюджетирования, рекомендуется воспользоваться помощью консалтинговой компании;

- покупать типичные программные продукты или использовать программы, специально разработанные для данного предприятия.

Для регламентации поставленной задачи необходимо рассмотреть существующие программные продукты по бюджетированию на предмет их приемлемости для предприятия. Если хоть одна из типичных программ устраивает предприятие в своей комплексной оценке, то нет необходимости в разработке собственной системы. Такое бывает достаточно редко, потому что приоритеты характеристик программ разные для разных предприятий. Например, для больших предприятий большое значение имеет возможность одновременного доступа к программе из нескольких рабочих мест, функциональные возможности. Такие предприятия готовы заплатить за учебу персонала, долгосрочную установку программы, ее настройки и т.д. Предприятия среднего размера больше будут склонятся локальной версии (небольшие расходы на покупку и внедрение). Небольшие фирмы могут быть довольны усеченными версиями, которые имеют небольшую стоимость и решают локальные задачи.