Предприятие переносит на результаты текущего периода убытки прошлых лет в полном объёме в соответствии с п. 2 ст. 283 НК. [3]

Затраты предприятия, связанные с обслуживанием электронных карт, на которые переводится заработная плата работников в соответствии с договором между работником предприятия и обслуживающим банком не учитывается в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу.

Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений или рабочих мест, определяются средней величиной суммы коэффициентов:

- по удельному весу фонда оплаты труда подразделения в фонде оплаты труда предприятия в целом в последнем месяце отчетного периода;

- по удельному весу остаточной стоимости (принятой в целях налогообложения) основных производственных фондов подразделения в остаточной стоимости основных производственных фондов предприятия в целом на конец отчетного периода.

Отчетными периодами для налога на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогообложение добавленной стоимости.

НДС уплачивается по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию. НДС уплачивается по месту нахождения головного предприятия.

Налоговые вычеты по НДС, уплаченного поставщикам, производятся в центральной бухгалтерии. До момента получения права на вычет подразделения учитывают суммы налога в своих балансах. Журналы учёта выставленных счетов-фактур, книги продаж и покупок предприятия состоят из нескольких разделов. По окончании налогового периода данные разделы представляются подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж и составление декларации по НДС. Запрещается подразделениям предприятия, не имеющих отдельного баланса, хранить у себя подлинники счетов-фактур, не передавая их в центральную бухгалтерию.

Сумма НДС, подлежащая вычету, по МПЗ используемым на производство экспортируемой продукции, определяется по «Инструкции по раздельному учету затрат по экспортным заказам и определения величины возврата НДС» отдельно по каждому подразделению, участвующему. в производстве экспортной продукции и имеющем отдельный баланс. [19, с. 407]

Предприятие отказывается от освобождения от налогообложения операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению. Сумма налога, предъявленная предприятию в стоимости использованных для производства и реализации таких товаров. (работ, услуг), связанным с реализацией, составляет не более 5%. Определение данной величины производится ежемесячно в соответствие с «Инструкцией по раздельному учёту операций, облагаемых и необлагаемых НДС». В тех случаях; когда доля затрат превышает 5% предприятие восстанавливает НДС и включает его в стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с методикой, изложенной в вышеназванной инструкции.

На предприятии включается НДС в стоимость тарифов по оплате жилья в общежитии.

Налогообложение имущества предприятия.

Распределение налога по месту нахождения обособленных подразделений и рабочих мест производится в соответствии с балансами таких подразделений и справками по учету имущества, а также в соответствии с налоговыми ставками, действующими по месту нахождения подразделений и рабочих мест.

Налог на недвижимое имущество предприятия, сданное в аренду, уплачивается по месту нахождения данного имущества.

Налогообложение ЕСН и НДФЛ.

Предприятие дополнительно ежемесячно начисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ:

- от материальной выгод, полученной работниками предприятия от экономии на процентах пользования заемными средствами - ссуды на жилье, выдаваемой предприятием по существующему на предприятии положению;

- в случае выполнения работ, проводимых по гражданско-правовому договору подряда, когда подрядчик выполняет работы за свой страховой риск (при наличии соответствующего пункта договора), предприятие не начисляет в составе единого социального налога взносы, подлежащие перечислению в фонд социального страхования РФ. В подобных случаях также не начисляются суммы, подлежащие уплате в качестве страхования от несчастных случаев.

ЕСН в части обязательных отчислений по фонду социального страхования не начисляется и не уплачивается.

Налогообложение деятельности с вмененным доходом

Распределение общехозяйственных расходов между обычной деятельностью и деятельностью с вмененным доходом производится в соответствии с инструкцией «О порядке распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами деятельности, переведёнными на уплату единого налога и иными видами деятельности предприятия».

ОАО «КРТ» зарегистрировано в налоговых органах и поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, предприятие производит налоговые платежи и платежи в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, постановлениями органов местного самоуправления, законами и инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Рассмотрим структуру налогов, уплаченных ОАО «КРТ» за последние три года (таблица 5).

Таблица 5

Структура налогов, уплаченных ОАО «КРТ»

Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что общая величина налоговых издержек ОАО «КРТ» в течение рассматриваемого периода увеличилась на 10940 тыс. руб. или 43,6%.

Наибольший удельный вес в структуре налоговых издержек составляют налоги, возмещаемые через цену продукции, в т.ч. НДС - 73,16% в 2005 г., что на 1,25 п.п. выше, чем в 2009 г., в абсолютном выражении величина НДС увеличилась на 8317 тыс. руб. (73,02% общего увеличения налоговых издержек ОАО «КРТ»), величина НДС в 2011 г. составила 26358 тыс. руб. Рост величины НДС связан с общим ростом выручки от продажи продукции.

Удельный вес налогов, возмещаемых через себестоимость продукции снизился в сравнении с 2009 г. на 1,6 п.п. и составил в 2011 г. 24,69%, в абсолютном выражении их величина увеличилась на 2301 тыс. руб. Рост данной категории налоговых издержек связан с ростом единого социального налога, с увеличением фонда оплаты труда.

Доля налогов, относимых на финансовые результаты составила в 2011 г. 0,9%, она снизилась в сравнении с 2009 г. на 0,77 п.п., в абсолютном выражении также произошло снижение на 96 тыс. руб., связанное со снижением среднегодовой стоимости имущества ОАО «КРТ».

Величина налогов, возмещаемых за счет чистой прибыли возросла в период с 2009 по 2011 гг. на 418 тыс. руб. или более чем в 10 раз., удельный вес возрос на 1,12 п.п. и составил в 2011 г. 1,25%. Данный рост вызван как ростом величины налога на прибыль, так и ростом налоговых санкций.

Также целесообразно рассмотреть уплату налогов в ОАО «КРТ» в период с 2009-2011 гг. (таблица 6).

Таблица 6

Уплата налоговых платежей ОАО «КРТ», тыс. руб.

В 2011г. ОАО «КРТ» было уплачено 95% от суммы начисленных налоговых платежей, данный показатель по сравнению с 2009 г. увеличился на 11 п.п.

Наибольший процент уплаты в 2011 г. был на налогу на добавленную стоимость - 95,7%.

Повышение процента уплаты налоговых платежей положительно характеризуют ОАО «КРТ».

3.3 Использование ускоренной амортизации в целях оптимизации

налога на прибыль

Рассмотрим метод, который позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль за счет применения нелинейного начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации используется многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации оборудования. Применение нелинейного метода отчисления амортизации должно быть закреплено в учетной политике организации.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Согласно ст. 259 НК РФ, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации). В соответствии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 (в ред. на 24.02.2009), утвердившего «Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», все амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования объединяется в 10 амортизационных групп. [3]

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод. [18, с. 39]

При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К = (1/n)х 100%, (1)

где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации:

К = (2/n)х100% , (2)

где

К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту имущества;

n - срок полезного использования в месяцах.

Стоит обратить внимание на то , что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- Сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Рассмотрим данную схему на ОАО «КРТ»:

ОАО «КРТ» приобрело в январе 2011 года основное средство (оборудование по золочению) первоначальной стоимостью 560 000 тыс. руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе того же года, срок его полезного использования установлен - 36 месяцев. Амортизация начисляется с февраля 2011 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2 - ой амортизационной группе (срок полезного использования - от 2 до 3 лет включительно).

Проведем сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту.

Таблица 7

Таблица сравнительного анализа двух методов начисления амортизации

Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный способ начисления амортизации достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечение половины срока полезного использования основного средства (18 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном - только 50%.

В данной главе мы рассматривали налогообложение на ОАО «КРТ».

Была рассмотрена оргструктура предприятия, особенности ведения учета, проведен финансовый анализ организации, а также отражено использование ускоренной амортизации в целях оптимизации налога на прибыль.

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.

Учетную политику предприятия в целом можно считать эффективной.

Заключение

В данной работе мы рассматривали налоговое планирование и налогообложение на предприятии.

На основе изложенного материала можно сделать следующие выводы.

Налоговое планирование -- организация деятельности налогоплательщика направленная на минимизацию его налоговых обязательств не нарушая законодательства.

Для эффективности работы предприятия необходима четко отработанная налоговая политика.

Целью налогового планирования является построение оптимальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный размер налоговой нагрузки.

Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Налоговая оптимизация, минимизация налогов (легальное уменьшение налогов) предназначены для уменьшения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Организация налогового планирования в данной работе была приведена на примере ОАО «Курскрезинотехника», г. Курск.

Основные направления ОАО «КРТ» следующие:

- производство и реализация резины и продукции из различного вида резины;

- создание сети предприятий оптовой и розничной торговли;

- маркетинг и рекламная деятельность;

- осуществление внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, экспортно-импортных операций;

- осуществление торгово-закупочной и коммерческо-посреднической деятельности.

Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия показывает, что экономический потенциал предприятия растет, денежное выражение ресурсов предприятия (основные производственные фонды, оборотные средства) имеет положительную динамику.

Также была рассмотрена налоговая политика предприятия, организация налогового учета, оптимизация налогообложения.

Сущность налогового планирования на предприятии заключается, в первую очередь, в том, чтобы правильно спланировать, и что самое главное, произвести минимизацию уплат по налогам и сборам. Сделать это имеет право любой предприниматель или юридическое лицо, но спланировать это легально удаётся далеко немногим руководителям предприятий. Оптимизация налогов предполагает, в свою очередь, увеличение финансовых результатов вследствие сокращения налоговых платежей на фирме, а также позволяет избежать и не допустить динамику роста увеличения уплаты налогов в дальнейшем.  Все эти факторы необходимы для эффективной работы предприятия.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) // СПС «Консультант Плюс»

2. Гражданский кодекс Российской Федерации часть вторая от 26 января 1996 г. (с изм. и доп.) // СПС «Консультант Плюс»

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации // СПС «КонсультантПлюс».

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант Плюс».

5. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия--М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 105 с.

6. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. 4-е изд., доп. И перераб. - Ростов н/Д:Феникс, 2007. - 608 с.

7. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М., 2010. - 215 с.

8. Бутюгин Е.В., Жегалов П.В. Достоверность бухгалтерской отчетности: международные стандарты и российская практика // Главбух, №6, 2010.

9. Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие / А.Н. Гаврилова, А.Л. Попов. - М.: КНОРУС, 2009. - 576с.

10. Гудимов В.И. Стадия налогового контроля в налоговом процессе // Финансовое право 2009, N 9

11. Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б.. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Феникс, Ростов-на Дону, 2007. - 312 с.

12. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебное пособие. М., Инфра-М, 2009. - 231 с.

13. Зрелов А.П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия «налоговый контроль» // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал). 2009. N 9

14. Козенова Т. С. Налоговое планирование на предприятии - М.: АиН, 2008, 89 с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 149 с.

16. Лапина О.Г. Годовой отчет 2011. - М.: О1 Медиа, 2011. - 312 с.

17. Лермонтов Ю.М. Налоговая отчетность. Практические рекомендации по предоставлению. М.: Статус-Кво 97, 2009 - 77 с.

18. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник. Из-во «ДЕЛО», М., 2009. - 39 с.

19. Налоги и налогообложение.- Учебное пособие/ Под ред. Е.Б.Шуваловой. -М.: МЭСИ, 2008. - 407 с.

20. Налоговое право. /Под ред. Е.Б.Шуваловой. - М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2009. - 79 с.

21. Пипко В.А., Бережной В.И. Бухгалтерский финансовый учет: М.: Финансы и статистика, 2007 - 111 с.

22. Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - СПб.: Питер, 2008. - 214 с.

23. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2009. - 141 с.

24. Шувалова Е.Б., Шувалов А.Е. Налоги и налогообложение М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2009. - 309 с.

Размещено на Allbest.ru