Регулирование отношений лизинга

Лизинговые компании имеют право привлекать денежные средства юридических лиц (резидентов и нерезидентов Российской Федерации) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством порядке.

В качестве лизингодателей могут выступать страховые компании, финансовые лизинговые компании, специализированные и сервисные лизинговые компании, банки и любые иные предприятия в сфере бизнеса, для которых лизинг - один из основных видов деятельности, предусмотренной Уставом.

Привлекательность договора лизинга для банков объясняется многими обстоятельствами, в том числе тем, что в результате лизинговой деятельности растет число клиентов банка, расширяются возможности банковских операций, обеспечивается стабильный доход, создаются дополнительные гарантии обеспечения капиталовложения. В США, например, каждый пятый банк с активами более 100 млн. долларов участвует в прямом лизинге.

Для того, чтобы банк активно участвовал в лизинговом бизнесе в качестве лизингодателя, необходимо иметь в наличии не менее 40% доходов от реализации лизинговых услуг в общем объеме доводов по итогам хозяйственной деятельности за год.

Практически для любого коммерческого банка России в настоящее время данный норматив однозначно неприемлем. Но проблема не только в этом.

Коммерческий банк - это особый субъект в предпринимательской сфере. Деятельность его главным образом сводится к извлечению прибыли от оборота денег с минимальным риском для себя. В случае неплатежеспособности клиента (лизингополучателя) банк-лизингодатель имеет материальное обеспечение в виде предмета лизинга, на который он сохраняет право собственности.

Однако банку выгоднее возложить на себя функции кредитного обслуживания лизингодателя, или создать собственную дочернюю лизинговую компанию. Цель здесь очевидна: объединить экономические интересы, материальные и финансовые ресурсы акционеров лизинговой компании для расширения объёмов производства и реализации лизингового оборудования, модернизации и технического перевооружения предприятий на условиях экономически выгодных для всех субъектов договора лизинга с обеспечением стабильных доходов (прибыли) для акционеров компании.

Подобные лизинговые компании могут быть узко специализированными и универсальными. На первоначальном этапе обычно возникают узкоспециализированные лизинговые компании. В дальнейшем, когда компания будет заниматься лизингом разнообразного оборудования, она может трансформироваться в универсальную лизинговую компанию.

Узкоспециализированные лизинговые компании обычно имеют дело с одним видом лизингового оборудования, например, с легковыми автомобилями. Эти фирмы, как правило, располагают собственным парком машин или запасом оборудования и предоставляют их лизингополучателю по первому требованию. Компании эти сами осуществляют техническое обслуживание лизингового оборудования и следят за поддержанием его в нормальном эксплуатационном состоянии.

Универсальные лизинговые компании поставляют по договору лизинга самое разнообразное оборудование: грузовые машины, подвижной железнодорожный состав, корабли, самолёты, компьютерную технику, конторское оборудование и другое имущество.

В ряде стран (Китай, Польша, Республика Беларусь и др.) созданы и успешно работают лизинговые брокерские компании (lease broker), основная задача которых состоит в том, чтобы свести вместе лизингополучателя, желающего взять во временное владение и пользование промышленное оборудование и изготовителя (поставщика) оборудования, а также банк или иного инвестора, которые могли бы профинансировать лизинговую сделку. Однако при такой конструкции отношений нет оснований рассматривать лизингового брокера в качестве стороны (субъекта) лизингового договора. Очевидно, что здесь лизинговый брокер осуществляет лишь посреднические функции, за что и получает соответствующее комиссионное вознаграждение. Лизинговые брокеры не несут имущественной ответственности за неисполнение сторонами условий лизингового договора.

Наряду с банками, специализированными, сервисными и финансовыми лизинговыми компаниями в качестве лизингодателей могут выступать страховые компании. В странах Западной Европы, США страховые компании являются одними из активнейших коммерческих организаций, аккумулирующих крупные денежные средства в лизинговый бизнес. На российском товарном рынке участие страховых компаний в лизинговой деятельности ещё не получило достаточного развития. Наверное, это связано с тем, что на протяжении многих лет страхование в России было исключительным приоритетом государства.

После принятия Закона РФ «О страховании» от 27 ноября 1992 г. появилось множество частных страховых компаний. Однако с появлением их лизинговые отношения не стали развиваться активнее. Дело в том, что в этом законе содержится положение, в соответствии с которым предметом деятельности страховщика не может быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность.

Страховые компании, как и банки и лизинговые компании, могут сами сдавать различное оборудование лизингополучателю в пользование, либо участвовать в лизинговых сделках косвенно, т.е. создавать дочерние компании, фирмы или активно использовать гражданско-правовой институт доверительного управления имуществом (ст. 1012 ГК РФ).

Фирмы - лизингодатели могут создаваться также совместными усилиями банков и страховых компаний, что обеспечит им особую надёжность. Например, лизинговая компания АОЗТ «Балтийский лизинг» в Санкт-Петербурге была создана двумя учредителями: крупнейшим коммерческим банком России - «Промышленно-строительным банком» и лидером страхового бизнеса - «Росгосстрахом». Таким образом были решены сразу две задачи: формирование надёжного источника финансирования лизинговых операций и одновременно надёжное их страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Закона «О лизинге», в качестве лизингодателя может выступать и физическое лицо (гражданин России, иностранец или лицо без гражданства), занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя.

Юридические лица, выступающие в качестве лизингополучателей, также могут основываться на любой форме собственности и иметь любую организационно-правовую форму в соответствии с законодательством России, но обязательно должны осуществлять предпринимательскую деятельность.

Нам представляется, что лизингополучателем должен признаваться любой субъект хозяйствования, получающий от лизингодателя объект лизинга во временное владение и пользование по лизинговому договору. Иными словами, если лизингополучатель является юридическим лицом, то неважно, занимается ли он систематически или эпизодически предпринимательской деятельностью. Важно, чтобы это был субъект хозяйствования. Такой подход будет способствовать развитию лизингового бизнеса потому, что лизинг выгоден для лизингополучателя. Он позволяет лизингополучателю применять механизм ускоренной амортизации лизингового оборудования. Это, в свою очередь, влечёт за собой сокращение налога на имущество, налогооблагаемой базой для которого является быстро уменьшаемая остаточная стоимость оборудования.

Наконец, это возможность отнесения лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя, что позволяет снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, тогда как при покупке оборудования за счёт кредитных ресурсов выплата процента за пользование кредитом более чем на половину осуществляется за счет той прибыли, которая остаётся уже после налогообложения.

Для юридических и физических лиц, выступающих в качестве продавцов (поставщика) предмета лизинга закон не делает никаких различий и не предусматривает ограничений. Это могут быть предприятия любой организационно-правовой формы, любые субъекты хозяйственной деятельности, которым предмет лизинга принадлежит на праве собственности, хозяйственного ведения или на праве оперативного управления.

Единственной особенностью для продавца (поставщика) объекта лизинга законодатель предусмотрел в ст. 667 ГК РФ о том, что лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен в обязательном порядке уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в лизинг конкретному, определённому лицу.

2.3 Права и обязанности сторон по договору лизинга

Права и обязанности сторон по договору лизинга относятся к содержанию договора. Они не являются строго фиксированными и могут изменяться в зависимости от сложившихся на практике традиций. Это объясняется тем, что каждый лизинговый договор индивидуален. Он специально «скроен» в соответствии с конкретными обстоятельствами и требованиями заинтересованного лизингополучателя.

Именно такой индивидуальный подход к изложению содержания каждого лизингового договора даёт возможность учесть различные интересы лизингодателя, лизингополучателя и продавца (поставщика) лизингового оборудования, что признаётся в мировой практике важнейшими причинами быстрого и устойчивого развития такого вида предпринимательской деятельности как лизинг.

Рассмотрим основные обязанности лизингодателя.

Приобретая оборудование для лизингополучателя, лизингодатель обязан уведомить продавца (поставщика) о том, что оборудование предназначено для передачи в лизинг определённому лицу. Лизингодатель обязан предоставить лизингополучателю имущество, являющееся предметом лизинга, в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению данного имущества.

Он же обязан передать предмет лизинга вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель обязан сам осуществлять капитальный ремонт имущества, являющегося предметом договора лизинга. Эту обязанность можно возложить по договору на изготовителя оборудования, если это ЭВМ, или иная сложная техника, сложное технологическое оборудование, уход за которым требует глубоких специальных познаний.

При прекращении договора оперативного лизинга лизингодатель вправе потребовать от лизингополучателя возврата имущества, являющегося предметом лизинга в том состоянии, в котором он его передал, с учётом естественного износа или износа, обусловленного договором лизинга.

Лизингодатель имеет право уступить третьему лицу полностью или частично по договору лизинга свои права или интересы, вытекающие из этого договора (п. 1 ст. 18 Закона «О лизинге»).

Лизингодатель имеет право в целях привлечения денежных средств использовать в качестве залога предмет лизинга, который будет приобретён в будущем по условиям лизинговой сделки. Он же вправе контролировать соблюдение лизингополучателем условий договора лизинга, в частности осуществлять финансовый контроль в той её части, которая относится к предмету лизинга, формированию финансовых результатов деятельности лизингополучателя.

Лизингодатель вправе направлять лизингополучателю в письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля. Он же имеет право бесспорного взыскания денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга в следующих случаях: а) если условия пользования предметом лизинга лизингополучателем не соответствуют условиям договора лизинга или назначению предмета лизинга; б) если лизингополучатель осуществляет сублизинг без согласия лизингодателя; в) если лизингополучатель не поддерживает предмет лизинга в исправном состоянии, что ухудшает его потребительские качества; г) если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа не вносит плату за пользование предметом лизинга.

Соответствующими правами и обязанностями в договоре лизинга наделён и лизингополучатель. Он обязан принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга. При осуществлении финансового и смешанного лизинга он вправе предъявлять поставщику предмета лизинга требования к качеству и комплектности, срокам поставок и другие требования, установленные договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

Лизингополучатель вправе с согласия лизингодателя передать предмет лизинга в залог. Если иное не предусмотрено договором, лизингополучатель обязан за свой счёт осуществлять техническое обслуживание предмета лизинга, его средний и текущий ремонт.

При прекращении договора оперативного лизинга лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю в том состоянии, в котором он его получил. Он же обязан возместить лизингодателю его инвестиционные затраты и выплатить вознаграждение.

Лизингополучатель вправе произвести отделимые улучшения предмета лизинга, на которые он приобретает право собственности, если иное не вытекает из содержания договора.

В случае, если лизингополучатель с письменного согласия лизингодателя произвёл за счёт собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, он имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Если лизингополучатель без письменного согласия лизингодателя произвёл за счёт собственных средств улучшения предмета лизинга без вреда для предмета лизинга, он не имеет права после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости этих затрат, этих улучшений (п. 9 ст. 17 Закона «О лизинге»).

При осуществлении оперативного лизинга уступка прав третьему лицу лизингополучателем не допускается.

Лизингополучатель при вступлении договора лизинга в законную силу, вправе требовать от лизингодателя исполнения им обязательств по договору и в случае их невыполнения требовать через суд возмещения лизингодателем прямых убытков от подготовки к приему предмета лизинга, если затраты на такую подготовку были непосредственно произведены.

Лизингополучатель по договору финансового лизинга вправе учитывать предмет лизинга на своём балансе. Однако он может уступить это право и лизингодателю.

Лизингополучатель в случаях бесспорного и очевидного нарушения им своих обязательств обязуется не препятствовать действиям лизингодателя, направленным на бесспорное взыскание с него денежных сумм и бесспорного изъятия предмета лизинга.

Лизингополучатель вправе с согласия лизингодателя произвести регистрацию предмета лизинга, подлежащего регистрации (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга) на своё имя.

Лизингополучатель при страховании предмета лизинга вправе с согласия лизингодателя выступить в качестве страхователя и выгодоприобретателя. Он же в случаях, определённых законодательством РФ, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга. Он же вправе отнести лизинговые платежи на себестоимость продукции (услуг), производимой с использованием предмета лизинга, или на расходы, связанные с основной деятельностью. Он же вправе применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга в соответствии с действующим законодательством, если является балансодержателем предмета лизинга.

Лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и предмету лизинга в целях осуществления контроля за соблюдением условий договора со стороны лизингополучателя. Он же обязан удовлетворять все письменные запросы лизингодателя о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля.

Лизингополучатель вправе продлить срок договора лизинга с сохранением или изменением его условий, а также выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

В лизинговом договоре принимает участие и третья сторона-продавец (поставщик) объекта лизинга, который также наделён правами и обязанностями. Он обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора.

Права и обязанности продавца предмета лизинга вытекают из договора купли-продажи, который продавец заключает с лизингодателем.

Российским законодателем договор купли-продажи предусмотрен в конструкции лизингового договора как обязательный договор в соответствии со ст. 15 Закона «О лизинге». По этой причине права и обязанности продавца (поставщика) предмета лизинга подпадают под регулирование ст. 454 и последующих статей Гражданского кодекса РФ.

Мы уже отмечали особое положение продавца (поставщика) предмета лизинга. Он заключает договор купли-продажи с лизингодателем, но передаёт предмет лизинга чаще всего лизингополучателю и перед ним же исполняет свои обязанности продавца, как если бы лизингополучатель являлся стороной в договоре купли-продажи. Отсюда вытекает главное правомочие продавца. Он имеет право требовать от лизингодателя сведений о том, какому именно лицу (лизингополучателю) предназначается в лизинг оборудование.

Продавец обязан передать покупателю товар, предусмотренный договором и одновременно с передачей предмета лизинга передать технический паспорт, сертификат качества, иную документацию, предусмотренную договором.

Продавец обязан передать покупателю товар свободным от любых прав третьих лиц, за исключением случаев, когда покупатель согласился принять товар, обременённый правами третьих лиц. Неисполнение продавцом этой обязанности даёт покупателю право требовать уменьшения цены товара либо расторжения договора купли-продажи, если не будет доказано, что покупатель знал или должен был знать о правах третьих лиц на этот товар.

2.4 Ответственность сторон по договору лизинга

Любая юридическая обязанность всегда сопровождается ответственностью. Без этого невозможно добиться надлежащего поведения субъектов любого договора, в том числе и лизингового.

Привлечение к гражданско-правовой ответственности субъектов лизингового договора возможно при наличии определённых предусмотренных законом условий. Совокупность этих условий образует состав гражданского правонарушения.

Известно, что полный состав гражданского правонарушения включает в себя следующие элементы: противоправность поведения; наличие вреда; причинная связь между противоправным поведением и возникающим вредом; вина причинителя вреда.

Однако сложность конструкции лизингового договора обусловило важное положение, которое присуще этому договору, а именно, лизингодатель не несёт никакой ответственности перед лизингополучателем за лизинговое оборудование, а также за ущерб и не возмещает убытки, причинённые этим оборудованием ни лизингополучателю, ни третьим лицам, если лизингополучатель самостоятельно выбирал имущество и поставщика (продавца). Если же лизингодатель участвовал в выборе лизингового оборудования, то на него эта ответственность распространяется.

В законе предусмотрена ответственность поставщика лизингового оборудования перед лизингополучателем, как если бы последний был стороной договора купли-продажи, т.е. лизингополучатель наделяется правами покупателя и может непосредственно обращаться с претензиями к продавцу. Вместе с тем это не даёт право лизингополучателю без уведомления лизингодателя аннулировать договор купли-продажи.

Если лизинговое оборудование поставлено лизингодателем с опозданием или не соответствует условиям договора купли-продажи, то лизингополучатель вправе отказаться от оборудования или расторгнуть договор лизинга. При этом лизингодатель может исправить положение, поставив оборудование соответствующее договору купли-продажи.

Лизингополучатель несёт ответственность за несвоевременную выплату периодических лизинговых платежей, за использование лизингового оборудования в целях, не предусмотренных договором лизинга, за ненадлежащее содержание оборудования, способствующее моральному и физическому его старению.

При осуществлении оперативного лизинга лизингодатель отвечает за недостатки переданного во временное владение и пользование предмета лизинга, полностью или частично препятствующие пользованию данным предметом, даже если во время заключения договора оперативного лизинга лизингодатель не знал о таких недостатках.

При обнаружении таких недостатков лизингополучатель вправе потребовать от лизингодателя безвозмездного устранения недостатков предмета лизинга, соразмерного уменьшения лизинговых платежей или возмещения своих расходов, связанных с устранением недостатков данного предмета лизинга. Лизингодатель не отвечает за недостатки переданного во временное владение и пользование предмета лизинга, которые были им оговорены при заключении договора оперативного лизинга, либо были заранее известны лизингополучателю, либо могли быть обнаружены лизингополучателем во время осмотра предмета лизинга или проверки его исправности при заключении договора оперативного лизинга или при передаче предмета лизинга лизингополучателю.

При вступлении договора лизинга в законную силу лизингополучатель вправе требовать от лизингодателя исполнения им обязательств по договору лизинга и в случаях их невыполнения требовать через суд возмещения лизингодателем прямых убытков от подготовки к приёму предмета лизинга, если затраты на такую подготовку были непосредственно произведены.

Если лизингополучатель не возвратил предмет лизинга или возвратил его несвоевременно, лизингодатель вправе требовать внесения платежей за время просрочки. В случае, если указанная плата не покрывает причинённых лизингодателю убытков, он может требовать их возмещения.

В случае, если за несвоевременный возврат предмета лизинга лизингодателю предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы с лизингополучателя в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приёмки предмета лизинга несёт лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск несостоятельности продавца (поставщика) несёт сторона договора лизинга, которая выбрала продавца (поставщика), если иное не предусмотрено договором лизинга.

Риск несостоятельности предмета лизинга целям использования этого предмета по договору лизинга несёт сторона, которая выбрала предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от финансовых обязательств по договору лизинга, если договором не установлено иное.

В отношениях с продавцом (поставщиком) лизингового оборудования лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кредиторы.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе.

Для субъектов договора лизинга гражданско-правовая ответственность имеет прежде всего предупредительно-воспитательное значение для укрепления договорной дисциплины. Стороны в лизинговом договоре должны знать, что неисполнение или ненадлежащее исполнение ими своих обязательств может повлечь за собой имущественные потери и другие неблагоприятные последствия. В этом смысле гражданско-правовая ответственность субъектов лизингового договора ничем не отличается от ответственности субъектов других договорных обязательств.

Заключение

Приходится только сожалеть, что Правительство РФ лишь к середине 90-х годов сумело оценить потенциал лизинга и его преимущества для экономического развития страны и приняло ряд постановлений, направленных на поддержку лизингового сектора экономики. На рынке стали появляться новые компании, учреждённые финансово-промышленными группами. Стремительно начали создаваться лизинговые компании с участием не только предпринимательских структур, но и с участием муниципальных и региональных органов власти, осуществляющих финансирование из бюджетных источников под низкие процентные ставки для реализации различных государственных программ, связанных с обновлением фондов или поддержкой начинающих развиваться бизнесов.

Особо хотелось бы отметить два основных постановления Правительства РФ, которые сыграли важную роль в развитии лизингового бизнеса в России. Первое постановление, принятое в ноябре 1995 г. (№1133), предусматривало, что лизингополучатель может включать лизинговые платежи в состав своих затрат. Второе постановление, принятое Правительством РФ в июне 1996 г. (№752), предусматривало, что стороны договора лизинга при заключении договора могут оговаривать возможность применения механизма ускоренной амортизации к тем активам, которые являются объектами финансового лизинга, при отражении таковых в своей финансовой отчетности.

Эти меры, принятые Правительством России (в том числе и отмена лицензирования после 2001 г.), сделали лизинговый бизнес в России очень эффективным и, что немаловажно, очень привлекательным для всех инвесторов.

Поскольку лизинг способствует активизации инвестиционных процессов, росту объёмов производства, развитию здоровой конкуренции, постольку он сегодня всячески поддерживается Всемирным Банком, Европейским банком реконструкции и развития, Комиссией Евросоюза, Европейской экономической комиссией и другими международными структурами.

Конечно, в каждой стране лизинг развивается на основе своей законодательной базы и подпадает под национальный режим, как по налогообложению, так и по бухгалтерской отчётности. Это в какой-то степени сдерживает интеграцию российского лизинга в международный лизинг.

Международный лизинг, конечно же, отличается от российского внутреннего лизинга своей отраслевой структурой. Так, например, на внутреннем национальном лизинговом рынке сейчас преобладает производственное оборудование, автомобили. Динамично развивается у нас и оперативный лизинг, т.к. компании (лизингополучатели) избегают покупать в собственность персональные компьютеры, средства связи и диагностическое медицинское оборудование, остаточная стоимость которого может особенно быстро уменьшаться вследствие морального устарения.

На международном лизинговом рынке сейчас преобладают морские и речные суда, самолёты, железнодорожный подвижной состав и другое более дорогостоящее имущество.

В настоящее время на рынке лизинговых услуг участвует более 100 стран мира, включая Россию. Многие из этих стран - развивающиеся. Лизинг тем и хорош, что позволяет импортировать оборудование многим странам с весьма ограниченными ресурсами. Лизинг более надёжен при выполнении финансовых обязательств, чем другие возможные формы инвестиций. Лизинг не только облегчает инвестирование импорта промышленного оборудования, но и позволяет обеспечить передачу технологий из промышленно развитых стран в развивающие страны. За лизингом, как видом инвестиций, большое будущее.

Список литературы

1. Аспекты лизинга: бухгалтерский, валютный и инвестиционный. // М. «Ист-Сервис». 1994.

2. Васильев Н., Катырин С., Лепе Л. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие. М., 1997.

3. Гражданское право. Ч. 1 // Под редакцией профессора Цыбуленко З.И.М. «Юристъ», 1998.

4. Газман В. Лизинг: теория, практика, комментарий. М., 1997.

5. Лизинг и коммерческий кредит. М.: «Ист-Сервис», 1993.

6. Лисименко И.Г. Договор лизинга в Российском гражданском праве: Учебное пособие / Под ред. профессора Рыженкова А.Я. - Элиста, 2007.

7. Павлодский Е.А. Гражданский кодекс о финансовой аренде // Право и экономика, 1998, №1.

8. Предпринимательское право. Учебное пособие / под редакцией И.В. Ершовой, Т.М. Ивановой. - Москва, 2000.

9. Симонова М., Абашина А., Талье И. Аренда и лизинг: бухгалтерский учет и налогообложение. М., 1998.

10. Прилуцкий Л. Финансовый лизинг. М., 1997.

11. Чекмарева Е. Лизинговый бизнес. М.: Экономика, 1993.

Размещено на Allbest.ru