Анализ финансовой отчетности

В результате получаем следующую формулу:

Коэффициент Удельный вес

J₂ = б+в · текущей +г · заемных средств в

ликвидности активах

(в долях единиц)

где б = -0,3877; в = -1,0736; г = +0,05779.

Если результат расчета значения Z₂ < 0, то вероятность банкротства невелика. Если Z₂ > 0, то высокая вероятность.

Для анализируемой нами Z₂ на начало года составляло:

Z₂ н.г. = - 0,3877 + 1,811 * (-1,0736) + 0,0579 * 0,367 = - 2,310

Z₂ н.г. < 0 - вероятность банкротства невелика.

Z₂ н.г. = -2,313

Z₂ н.г. < 0 - вероятность банкротства невелика.

Двухфакторная модель не обеспечивает комплексную оценку финансового положения организации. Поэтому аналитики также используют пятифакторную модель (Z₅) Эдварда Альтамана.

Z₅ = 1,2 * [(Текущие активы - Текущие обязательства) / (Всего обязательств)] + 1,4 * (Нераспределенная прибыль / Все активы) + 3,3 * (Прибыль до уплаты процентов и налогов / Все активы) + 0,6 * (Рыночная стоимость обыкновенных и привилегированных акций / Все активы) + 1,0 * (Объем продаж [B] / Все активы).

Если Z₅ < 1,8 - вероятность банкротства очень велика; 1,8 < Z₅ < 2,7 - вероятность банкротства средняя; 2,7 < Z₅ < 2,9 - банкротство возможно, но при определенных обстоятельствах;

Z₅ > 3,0 - очень малая вероятность банкротства. Эта модель применима в условиях России, но для АО. Но коэффициенты рассчитаны на основе анализа американских компаний.

2.6 Расчет и оценка финансовых коэффициентов финансовой устойчивости

Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции финансовой стабильности развития. Эти показатели позволяют оценить степень защищенности инвесторов и кредиторов, так как отражают способность предприятия погасить долгосрочные обязательства.

Данную группу показателей называют показателями структуры капитала или коэффициентами управления источниками средств.

Основные показатели, входящие в эту группу, представлены в таблице 2.10.

Показатели финансовой устойчивости.

Таблица 2.10

Показатели	Способ расчета	Нормальное	Пояснение
		ограничение
			Показывает, сколько
			заемных средств
1. Коэффициент	U1 = (стр. 590		организация прив-
капитализации (U1)	+стр. 690) / стр.	Не выше 1,5	лекла на 1 руб.
	490		вложенный в активы
			собственных средств
2. Коэффициент		Нижняя граница	Показывает, какая
обеспеченности		0,1; оптимальное	часть оборотный
собственными	U2 = (стр. 490 -	значение U2 >= 0,5	активов финанси-
источниками	стр. 190) / стр.		руется за счет
финансированияU2	290		собственных
			источников
			Показывает удельный
3. Коэффициент			вес собственных
финансовой	U3 = стр. 490 /	U3 >= 0,4-0,6	средств в общей сумме
независимости U3	стр. 700		источников
			финансирования
			Показывает, какая
		U4>=0,7;	часть деятельности
4. Коэффициент	U4 = стр. 490 /	оптимальное	финансируется за счет
финансирования U4	(стр. 590 + стр.	значение U4=1,5	собственных средств, а
	690)		какая - за счет заемных
			средств.
5. Коэффициент	U5 = (стр. 490 +		Показывает, какая
финансовой	стр. 590) / стр.		часть актива
устойчивости U5	300	U5 >= 0,6	финансируется за счет
			устойчивых
			источников

В большинстве стран принято считать независимой с удельным весом собственного капитала в общей его величине в размере от 30% (критическая точка) до 70%.

Исходя из наших данных имеем следующие значения:

Значения коэффициентов, характеризующих финансовую

устойчивость.

Таблица 2.11.

Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклоне-ние
1. Коэффициент капитализации (U1)	0,579	0,565	-0,014
2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования U2	0,386	0,397	0,011
3. Коэффициент финансовой независимости U3	0,633	0,639	0,006
4. Коэффициент финансированияU4	1,727	1,77	0,043
5. Коэффициент финансовой устойчивости U5	0,658	0,661	0,003

Коэффициент капитализации U1 свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости (< 1,5). На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию, наложенные каналы снабжения и сбыта, низкий уровень постоянных затрат. Но этот показатель надо рассматривать вместе с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (U₂). Когда U₂ > 50%, то, можно сказать, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных средств. Если же U₂ < 50%, особенно, если существенно, необходимо оценить, в какой мере собственные оборотные средства покрывают хотя бы производственные запасы и товары, т.к. они обеспечивают бесперебойность производства. Как показывают данные из таблицы 2.8, у анализируемой организации этот коэффициент низкий. Собственными оборотными средствами покрывалось в конце периода лишь 39,7% оборотных активов.

Значение коэффициент финансовой независимости (U3) выше критической точки, что хорошо (т.е. собственникам принадлежит 63,9% имущества). Коэффициент U4 тоже об этом свидетельствует.

2.7 Классификация финансового состояния организации по сводным критериям оценки бухгалтерской отчетности.

Сущность такой классификации сводится к том, что любое предприятие может быть отнесено к определенному классу в зависимости от «набравшего» количества баллов, исходя из фактических значений ее финансовых коэффициентов (таблица 2.12)

1-й класс - это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными в своевременном выполнении ими обязательств в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников и, как правило, довольно прибыльные

2-й класс - это организации нормального финансового состояния. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отставание. У них, как правило, неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования в пользу заемного капитал. Причем наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников. А также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. Это, обычно, рентабельные организации.

3-й класс - это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. При анализе бухгалтерского баланса обнаруживается слабость отдельных финансовых показателей. У них либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот - неустойчивое финансовое состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть некоторая текущая платежеспособность. При взаимоотношениях с такими организациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение ими обязательств в срок представляется сомнительным.

4-й класс - это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у таких организаций, как правило, отсутствует вовсе или очень незначительная, достаточная только для обязательных платежей в бюджет.

5-й класс - это организации с кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения. Эти предприятия убыточны.

Проведем обобщающую оценку финансового состояния анализируемой организации (таблица 2.13).

Таблица 2.13.

Классификация уровня финансового состояния.

Показатели финансового состояния	На начало года	На конец года
	Фактическое значение коэффициента	Количество баллов	Фактическое значение коэффициента	Количество баллов
L2	0,094	1,8	0,074	1,5
L3	0,676	4	0,663	3,8
L4	1,811	19,3	1,813	19,3
L6	0,598	10	0,599	10
L7(U2)	0,386	9,2	0,397	9,5
U1	0,579	17,5	0,565	17,5
U2	0,633	10	0,639	10
U3	0,658	2,5	0,661	3,5
Итого	-	74,3	-	75,1

По данным расчетов получается, что анализируемая организация относится ко 2-му классу (нормального) финансового состояния и к концу года эти показатели у нее даже несколько лучше.

Таблица 2.12.

Границы классов организаций согласно критериям оценки финансового состояния.

К» п/п	Показатели финансового состояния	Условия снижения критерия	Границы классов согласно критериям
			1-й класс	2-й класс	3-й класс	4-й класс	5-й класс
1	Коэффициент абсолютной ликвидности	За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,3 балла	0,70 и более присваиваем 14 баллов	0,69 + 0,50 присваиваем от 13,8 до 10 баллов	0,49 - 0,30 присваиваем от 9,8 до 6 баллов	0,29-0,10 присваиваем от 5,8 до 2 баллов	Менее 0,10 присваиваем от 1,8 до 0 баллов
2	Коэффициент «критической оценки»	За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,2 балла	1 и более => 11 баллов	0,99 - 0,80 => от 10,8 до 7 баллов	0,79 - 0,70 => от 6,8 до 5 баллов	0,69-0,60 => от 4,8 до 3 баллов	0,59 и менее => от 2,8 до 0 баллов
3	Коэффициент текущей ликвидности	За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,3 балла	2 и более => 20 баллов 1,70 -2,0=>19 баллов	1,69-1,50 => от 18,7 до 13 баллов	1,49-1,30 => от 12,7 до 7 баллов	1,29-1,00 => от 6,7 до 1 балла	0,99 и менее => от 0,7 до 0 баллов
4	Доля оборотных средств в активах	-	0,5 и более => 10 баллов	0,49 + 0,40 => от 9 до 7 баллов	0,39 + 0,30 => от 6,5 до 4 баллов	0,29-0,20 => от 3,5 до 1 балла	Менее 0,20 => от 0,5 до 0 баллов
5	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	За каждые 0,1 пункта снижения	0,5 и более => 12,5 балла	0,49 + 0,40 => от 12,2 до 9,5 баллов	0,39 + 0,20 => от 9,2 до 3,5 баллов	0,19-0,10 => от 3,2 до 0,5 балла	Менее 0,10 => 0,2 балла

№ п/п	Показатели финансового состояния	Условия снижения критерия	Границы классов согласно критериям
			1-й класс	2-й класс	3-й класс	4-й класс	5-й класс
6	Коэффициент капитализации	За каждые 0,01 пункта повыше-ния снимается по 0,3 балла	От 0,70 до 1,0 =>от 17,5 до 17,1 балла	1,01 -1,22=> от 17,0 до 10,7 балла	1,23-1,44 => от 10,4 до 4,1 балла	1,45-1,56 => от 3,8 до 0,5 балла	1,57 и более => от 0,2 до 0 баллов
7	Коэффициент финансовой независимости	За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 0,4 балла	0,50 - 0,60 и более=> от 9 до 10 баллов	0,49 + 0,45 => от 8 до 6,4 балла	0,44 - 0,40 => от 6 до 4,4 балла	0,39- 0,31 => от 4 до 0,8 балла	0,30 и менее => от 0,4 до 0 баллов
8	Коэффициент финансовой устойчивости	За каждые 0,01 пункта снижения снимается по 1 баллу	0,80 и более => 5 баллов	0,79 - 0,70 => 4 балла	0,69 - 0,60 => 3 балла	0,59 - 0,50 => 2 балла	0,49 и менее => от 1 до 0 баллов
9	Границы классов	-	100 - 97,6 балла	93,5 + 67,6 балла	64,4-37 баллов	33,8-10,8 балла	7,6 + 0 баллов

2.8 Общая оценка деловой активности организации. Расчет и анализ финансового цикла

Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, т.е. общий объем продаж продукции за определенный период времени.

Скорость оборота средств характеризует деловую активность предприятия.

Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости.

Для анализа деловой активности организации используют две группы показателей:

А. Общие показатели оборачиваемости.

Б. Показатели управления активами.

Оборачиваемость средств, вложенных в имущество организации, может оцениваться:

скоростью оборота - количеством оборотов, которое делают за анализируемый период капитал организация или его составляющие;

периодом оборота - средним сроком, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции.

Продолжительность одного оборота в днях можно рассчитать следующим образом:

Продолжительность одного оборота (в днях) = Длительность анализируемого периода (в днях) / Коэффициент оборачиваемости активов (в оборотах)

Таблица 2.14. Коэффициенты деловой активности.

№ п/п	Наименование коэффициента	Способ расчета	Пояснения
А. Общие показатели обо	рачиваемости
1	Коэффициент общей оборачи ваемости капи-тала (ресурсо-отдача)	Выручка от про-даж / Стоимость имущества	Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период всего капитала организации)
		(стр. 190+стр. 290)
2	Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	Выручка от продаж	Показывает скорость оборота всех оборотных средств организации (как мате-риальных, так и денежных)
		стр. 290.
3	Коэффициент отдачи собтвен-ного капитала	Выручка от продаж	Показывает скорость оборота собственного капитала: сколько рублей выручки приходится на 1 руб. вложенного собственного капитала
		стр. 490
№ п/п	Наименование коэффициента	Способ расчета	Пояснения
Б. Показатели управления активами
4	Оборачиваемость материальных средств (запасов)	d4 =	Показывает, за сколько в среднем дней оборачиваются запасы в анализируемом периоде
		стр.210+стр.220х1
		Выручка от продаж
5	Оборачиваемость денежных средств	d5 =	Показывает срок оборота денежных средств.
		стр. 250 х t
		Выручка от продаж
6	Срок оборачи-ваемости средств в расчетах (дебиторской задолженности)	d6 =	Показывает, за сколько, в среднем, дней погашается дебиторская задолженность организации
		стр. 230 или стр. 250 хt
		Выручка от продаж
7	Срок оборачиваемости кредиторской задолженности		Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам
		стр. 620 х t
		Выручка от продаж
8	Период погашения задолженности поставщикам		Показывает средник срок погашения задолженности поставщикам и подрядчикам
		стр. 621 хt
		Сумма погашения обязательств поставщиков (оборот по дебету счета 60)

Таблица 2.15.

Значения коэффициентов деловой активности (в долях единицы)

Показатели	Отчетный период	Аналогичный прошедший период	Отклонение (+,-)
1. Ресурсоотдача (d1)	0,334	0,584	-0,25
2. Коэффициент обора-чиваемости мобильных средств (d2)	0,558	0,337	+0,221
3. Коэффициент оборачи-ваемости собственного капитала (d3)	0,533	0,469	+0,064
4. Срок оборачиваемости материальных средств (запасов)(d4)	406	433	-27
5. Срок оборачиваемости денежных средств (d5)	23,4	20,5	+2,9
6. Средний срок погашения дебиторской задолженности (d6)	209	196	+13
7. Средний срок погашения кредиторской задолженности (d7)	122	93	+29

Оборачиваемость запасов характеризует коэффициент d4. Чем выше этот показатель, тем меньше затоваривание, тем быстрее можно погашать долги. Известно, что в условиях нормально функционирующей рыночной экономики оптимальная величина оборачиваемости материальных запасов составляет 4-8 раз в год. Это, правда, приемлемо лишь для производственных организаций. Оборачиваемость долгосрочных активов колеблется от 1 до 7 в зависимости от капитального производства.

Скорость оборота собственного капитала (d3) отражает активность использования денежных средств. Низкое значение этого показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств. В анализируемой организации этот показатель в отчетном периоде чуть больше, чем в аналогичном периоде прошлого года, однако он все-таки очень низкий - на каждый рубль инвестированных собственных средств приходится лишь 0,06 руб. выручки от реализации.

3. Аналитические возможности формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"

3.1 Назначение, структура и содержание отчета о прибылях и убытках

Основное назначение отчета о прибылях и убытках состоит в том, что он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

> сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

> по договорам комиссии;

> авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

> задатка;

> в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от

продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

> в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

> вклады в УК других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

> перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производительных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Структура отчета о прибылях и убытках состоит из четырех разделов. Рассмотрим экономическое содержание показателей каждого из ресурсов отчета.

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей продукции. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой (расходами), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой (расходами) считаются поступление (расходы), получение (осуществление) которых связано с этой деятельностью.

1. По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных обязательных платежей)» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитывается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» для определения финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Определяя показатель по строке 010, организации должны учитывать суммовые разницы, возникающие при продаже товаров (работ, услуг). До 1 января 2000 года суммовые разницы включались в состав внереализационных доходов и расходов по строкам 120 «Прочие внереализационные доходы» и 130 «Прочие внереализационные расходы». С 1 января 2000 года выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличивается (уменьшается) на величину положительных (отрицательных) суммовых разниц.

2. По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, выручка от продажи которых отражена по строке 010 отчета о прибылях и убытков. Управленческие расходы показываются отдельно по строке 040 отчета.

Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельности, показывают покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена по строке 010 формы № 2.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строкам 021 - 023 отражается себестоимость наиболее существенных видов продукции (работ, услуг), проданных организацией, расшифровка выручки от продажи которых приведена в строках 011 - 013 формы № 2.

3. В строке 029 «Валовая прибыль» отражается расчетный показатель, получаемый как разница между выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью (строки 010 - 020)

4. По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отражаются:

> организацией, занятой производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, - затраты по сбыту, учитываемые на счете 43 «Коммерческие расходы» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);

У организацией, занятой в торговой, снабженческой, сбытовой или иной посреднической деятельности, - издержки обращения, учитываемые на счете 44 «Издержки обращения» и приходящиеся на проданные товары.

5. По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

6. По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывает прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитывается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».

Раздел II. Операционные доходы и расходы Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

и другие.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

прочие операционные расходы.

7. По строкам 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате» отражаются суммы доходов и расходов, причитающихся в соответствии с договорами к получению или уплате, не связанные с участием в УК других организаций.

По данным строкам отчета отражаются:

дивиденды (проценты) по облигациям;

проценты по депозитам;

суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;

проценты по заемным средствам, привлеченным для финансирования текущей производственной деятельности.

8. Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080).

По статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) отражаются также доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

9. По строкам 090 «Прочие операционные доходы» и 100 «Прочие операционные расходы» отражаются данные по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, денежных средств, ценных бумаг и т.п.). К ним относятся: реализация ОС и прочего имущества, списание ОС с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируются). В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным производственным заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукцию, соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные доходы». В случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражаются его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием имущества.

В составе операционных доходов и расходов также отражаются: У результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы) (ПБУ 3/2000);

расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных и т.п.);

сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством РФ.

Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм НДС и других аналогичных обязательных платежей, отраженных на счетах 47, 48, 80.

Раздел III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов;

прочие внереализационные доходы. Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

> прочие внереализационные расходы.

10. Строки 120 «Прочие внереализационные доходы» и 130 «Прочие внереализационные расходы».

По строке «Прочие внереализационные доходы» отражаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По строке «Прочие внереализационные расходы» показываются суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядкам; убыток от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от хищений материальных и иных ценностей, судебные издержки и т.п.

11. «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 140). Величина прибыли (убытка) до налогообложения определяется как

сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.

По строке «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с законодательством РФ, подлежащая перечислению в бюджет за счет прибыли в порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли», а также иные платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (штрафные санкции в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.п.)

Сумма по строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» определяется как разность между суммой «Прибыли (убытки) до налогообложения» (строка 140) и суммой налога на прибыль (строка 150).

Раздел IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

14. «Чрезвычайными доходами» (строка 170) считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов (строка 180) отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» отражается окончательных финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды доходов и расходов.

Данные по строке 190 «Чистая прибыль» определяются путем прибавления к прибыли от обычной деятельности (строка 160) суммы чрезвычайных доходов (строка 170), уменьшенной на величины чрезвычайных расходов (строка 180) за отчетный период.

В форму № 2 введена дополнительная информация в виде «Расшифровки отдельных прибылей и убытков»: в строках 210-270 приводится расшифровка отдельных видов внереализационных доходов и расходов за отчетный период и период предыдущего года.

Отчет о прибылях и у	убытках	(Форма № 2)
Наименование показателя	Код строки	За отчет-ный год	За аналогич-ный период предыдущего года
1	2	3	4
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	106969	99017
В том числе от продажи: продукции	011	88988	80504
Товаров	020	12533	70203
услуг промышленного характера	013	5448	3861
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	69744	60254
В том числе проданных: Продукции	021	59470	60254
Товаров	022	6893	7305
услуг промышленного характера	023	3381	2644
Валовая прибыль	029	37225	28814
Коммерческие расходы	030	5562	594
Управленческие расходы	040	3102	198
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020-030-040)	050	28561	28022
Наименование показателя	Код строки	За отчет-ный год	За аналогич-ный период предыдущего года
2. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060	1610	4654
Проценты к уплате	070	3102	4188
Доходы от участия в других организациях	080	4814	1064
Прочие операционные доходы	090	749	600
Прочие операционные расходы	100	11344	3584
3. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120	1604	495
Внереализационные расходы	130	642	1715
Прибыль (убыток) до налого-обложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	22250	25348
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	6675	8872
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	15575	16476
4. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+170-180)	190	15575	16476
СПРАВОЧНО Дивиденды, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным	201
по обычным	202	-	-
Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным	230
по обычным	204	-	-
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
		при-быль	убыток	при-быль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании	210	-	-	-	-
Прибыль (убыток) прошлых лет	220	-	-	-	-
Возмещение убытков, причиненных неиспол-нением обязательств	230	-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностран-ной валюте	240	1604	642	-	-
Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода	250	-	-	-	-
Списание дебиторских и кредиторских задолжен-ностей, по которым истек срок исковой давности	260	-	-	-	-
	270

3.2 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.

Общий финансовый результат отражается в отчетности в развернутом виде и является алгебраической суммой прибыли (убытка) от продаж, продажи иного имущества и результатов от прочей финансовой деятельности, а также прочих внереализационных операций.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления получения доходов в результате деятельности организации.

Анализ финансовых результатов деятельности организации включает:

1. Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 3 таблицы 3.1.).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 4, 5, 6, таблицы

3.1.).

3. Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ). В ходе анализа рассчитываются следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение:

? П=П₁-П₀

где ? П - изменение прибыли;

П₁ - прибыль отчетного периода; П₀ П₀- прибыль базисного периода.

2. Темп роста:

Темп роста = (П₁/П₀ )Ч 100%

3. Уровень каждого показателя к выручке от реализации (в %):

Уровень каждого показателя к выручке от реализации =

(П_i/П₀ )Ч 100%

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4. Изменение структуры:

?У = УП₁ - УП₀

(уровень отчетного периода - уровень базисного периода)

5. Проводим факторный анализ:

На сумму чистой прибыли влияют все показатели-факторы, определяющие ее:

П^Ч = В-С-КР-УР + %пол - %улп + ДрД + ПрОД-ПрОР +

+ ВнД-ВнР-н/п + ЧД-ЧР=

3.3 Анализ затрат, произведенных организацией

Основными факторами, влияющими на прибыль организации, прежде всего являются выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход и затраты (себестоимость и прочие). Что касается выручки, то на ее объем влияют такие показатели, кок количество реализованной продукции (товаров) и цена реализации. Расчет влияния выручки на прибыль организации будет приведен ниже, а сейчас проанализируем затраты.

Таблица 3.1.

Факторный анализ прибыли.

Показатели	Код строки	За от-четный период	За анало-гичный период прошлого года	Отклоне-ние (+,-)	Уровень в %к выручке в отчетном периоде	Уровень в %к выручке в базис-ном периоде	Отклоне-ние уровня (+,-)
1	2	3	4	5=3-4	6	7	8=6-7
Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (В)	010	106969	99017	+7952	100	100	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (С)	020	69744	70203	-459	65,2	70,9	-5,7
В том числе: продукции	011	88988	80504	+8484	83,2	81,3	+1,9
Товаров	012	12533	14652	-2119	11,7	14,8	-3,1
услуг промышленного характера	013	5448	3861	+1587	5,1	3,9	+1,2
Коммерческие расходы (КР)	030	5562	594	+4968	5,2	0,6	+4,6
Управленческие расходы (УР)	040	3102	198	+2904	2,9	0,2	+2,7
Прибыль (убыток) от продаж (стр. 010-020-030-040) (ПП)	050	28561	28022	+539	26,7	28,3	-1,6
Проценты полученные (%пол)	060	1610	4654	-3044	1,5	4,7	-3,2
Проценты к уплате (%упл)	070	3102	4188	-1086	2,9	4,2	-1,3
Доходы от участия в других организация (ДрД)	080	4814	1064	+3750	4,6	1,1	+3,5
Прочие операционные доходы (ПрОД)	090	749	600	+149	0,7	0,6	+0,1
Прочие операционные расходы (ПрОР)	100	11344	3584	+7760	10,6	3,6	+7,0
Показатели	Код строки	За от-четный период	За анало-гичный период прошлого года	Отклоне-ние (+,-)	Уровень в %к выручке в отчетном периоде	Уровень в %к выручке в базис-ном периоде	Отклоне-ние уровня (+,-)
1	2	3	4	5=3-4	6	7	8=6-7
Прочие внереализационные доходы (ВнД)	120	1604	495	+1109	1,5	0,5	+1,0
Прочие внереализационные расходы (ВнР)	130	642	1715	-1073	0,6	1,7	-1,1
Прибыль (убыток) до налого-обложения (стр. 050+060-070 +080+090-100+120-130) (ПБ)	140	22250	25348	-3098	20,8	25,6	-4,8
Налог на прибыль (н/п)	150	6675	8872	-2197	-	-	-
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (ПОД)	160	15575	16476	-901	14,6	16,6	-2,0
Чрезвычайные доходы (ЧД)	170	-	-	-	-	-	-
Чрезвычайные расходы (ЧР)	180	-	-	-	-	-	-
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (стр. 160+170-180) (ПЧ)	190	15575	16476	-901	14,6	16,6	-2,0

Признаки классификации затрат:

По экономическим элементам:

> материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия … );

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды; > амортизация основных средств;

> прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

По статьям калькуляции себестоимости:

> сырье и материалы;

> возвратные отходы (вычитаются);

покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и электроэнергия на технологические цели;

основная и дополнительная зарплата производственных рабочих;

> отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих;

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

> общехозяйственные расходы;

потери от брака;

> прочие производственные расходы;

> коммерческие расходы.

По способу отнесения на себестоимость продукта:

прямые связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

косвенные связаны с производством нескольких продукции и относятся на объекты калькуляции методом распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

По способу отражения в бухгалтерском учете:

явные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам, факторов производства и промежуточных изделий. К ним относятся: зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг; оплата транспортных расходов и др.

неявные (имплицитные) - это издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам предприятия или находящихся в собственности предприятия как юридического лица. Они не отражаются в бухгалтерской отчетности, но вполне реальны: использование помещения или транспорта, принадлежащего владельцу предприятия. Они равны возможности получения денежных платежей за это использование, но обычно не отражаются в бухгалтерской отчетности.

По отношению к объему производства:

> постоянные расходы - остаются неизменными при изменении объема производства: амортизация; аренда помещений; налог на имущество; повременная оплата труда рабочих; зарплата и страховое административно-хозяйственного аппарата и др.

> переменные расходы - изменяются пропорционально объему производства продукции: сдельная зарплата; сырье и материалы; технологическое топливо, электроэнергия; налоги и отчисления от сдельной зарплаты; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (исключая амортизацию) и др.

Анализ затрат по элементам.

Качество анализа затрат зависит от качества исходной информации. По данным финансовой отчетности выполнить полный анализ затрат невозможно. Для этого необходимо располагать данными аналитического и синтетического учета. Для того чтобы проанализировать затраты и по видам, и по продуктам, и по затратным центрам, можно составлять соответствующие аналитические таблицы (таблица 3.2, таблица 3.3, таблица 3.4).

Таблица 3.2.

Анализ затрат организации по элементам (руб.).

Виды затрат	За предыдущий год	За отчетный год	Отклонения (+,-)	Темп роста, %
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	суммы	уд. веса, %
1. Материальные затраты	46142	64,99	37239	47,49	-8903	-17,50	80,7
2. Затраты на оплату труда	13295	18,73	20942	26,71	+7647	+7,98	157,5
3. Отчисления на социальные нужды	5603	7,89	9339	11,92	+3736	+4,06	157,5
4. Амортизация основных средств	4147	5,84	6542	8,34	+2395	+2,50	157,8
5. Прочие затраты	1808	2,55	4346	5,54	+2538	+2,99	204,4
Итого	70995	100	78408	100	+7413	-	110,4

Таблица 3.3.

Анализ экономических элементов затрат по затратным центрам.

Виды затрат \	АУП	Отдел	Отдел	Техническое	Цех	Отдел	Общая
Затратные центры		снаб-жения	проек-тиро-	обслужива-ние и ремонт	всего	в том числе по видам продукции	сбыта	сумма затрат
			вания			К1	К2	КЗ
1	2	3	4	5	6=7+8+9	7	8	9	10	11=2+3+4+ 5+6+10
1. Материальные затраты - сумма - в%к общей сумме	2606 7,00	5585 15,00	2979 8,00	3724 10,00	16757 45,00	7767 20,86	2405 6,46	6585 17,68	5588 15,01	37239 100
2. Затраты на оплату труда - сумма - в%к общей сумме	7387 35,27	1275 6,09	10715,11	1680 8,02	8189 39,10	3796 18,13	1175 5,61	3218 15,37	1340 6,40	20942 100
3. Отчисления на социальные нужды -сумма - в % к общей сумме	2807 30,06	934 10,00	406 4,35	838 8,97	3742 40,07	1854 19,85	446 4,78	1442 15,44	612 6,55	9339 100
4. Амортизация - сумма - в % к общей сумме	457 6,99	523 7,99	-	1308 19,99	3925 60,00	-	-	-	329 5,03	6542 100
5. Прочие затраты -сумма - в % к общей сумме	460 10,58	1018 23,42	315 7,25	610 14,40	-	-	-	-	1943 44,71	4346 100
ИТОГО - сумма - в % к общей сумме	13717 17,49	9335 11,91	4771 6,08	8160 10,41	32613 41,59	13417 17,11	4026 5,13	11245 14,34	9812 12,51	78408 100

Таблица 3.4.

Анализ материальных затрат на выпуск изделия К1

Материалы	Базисный период	Отчетный период	Отчетн-ая стои-мость в сопоста-вимых ценах, руб.	Отклонение стоимости (+,-)
	Коли-чест-во	Цена едини-цы ма-териала, руб.	Стои-мость, руб.	Коли-чество	Цена едини-цы ма-териала, руб.	Стои-мость, руб.		всего	в том числе за счет
									коли-чества	цены
1	2	3	4=2*3	5	6	7=5*6	8=5*3	9=7-4	10=8-4	11=7-8
1. Отпущено в про-изводство материала «А» 1.1. Отходы: а) возвратные б) безвозвратные	900 ПО 40	6,73 4,68	6057 515	755 98 52	7,50 4,68	5662 459	5081	-395 -25 +81	-976 -25 +81	+581
1.2. Расход на изделие (п.1-п.1.1)	750	-	5542	605	-	5203	-	-339	-920	+581
2. Материал «Б»	520	6,05	3146	556	4,05	2252	3364	-894	+218	-1112
3. Материал «В»	300	1,80	540	-	-	-	-	-540	-	-
4. Материал «Д»	-	-	-	300	1,04	312	540	+312	-	-228
Итого на изделие	-	-	9228	-	-	7767	-	-1461	-702	75

Используя данные п. 6 формы № 5, составим таблицу (таблица 3.2.). В отчетном году по сравнению с прошлым годом затраты предприятия возросли на 7413 руб., или на 10,4%. В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году на 19,3% по сравнению с прошлым годом снизились материальные затраты, а их доля сократилась на 17,5 процентного пункта. Остальные элементы затрат организации в отчетном году увеличились. Сумма затрат на оплату труда выросла на 7647 руб., или на 57,5%, а их доля увеличилась по сравнению с прошлым годом на 7,98 процентного пункта. Отчисления на социальные нужды и амортизация основных средств также возросли - на 66,7 и 57,8% соответственно. Значительный темп роста прочих затрат у организации (в 2 раза) произошел за счет существенного увеличения управленческих расходовав частности, общехозяйственных), а также иных косвенных расходов.

Далее, используя данные внутреннего бухгалтерского учета, анализ элементов затрат можно детализировать (см. таблицу 3.3).

Анализ данных таблицы 3.3 нужно проводить в сравнении с запланированными аналогичными показателями или в динамике по сравнению с прошлым годом. Данные отчетного года показывают, что почти по всем элементам затрат наибольший удельный вес приходится на производственный цех. Значительная часть затрат приходится на отделы снабжения и сбыта. Наименьшая часть расходов приходится на отдел проектирования. Наиболее затратоемкими являются продукты К1 иКз.

Распределение затрат по затратным центрам осуществляется специальными методами. Прямые затраты относятся на каждый вид продукции и объект затрат в точно установленной сумме, косвенные затраты распределяются по затратным центрам, а затем по объектам затрат.

Предприятие может иметь значительно больше затратных центров, чем приведено в таблице 3.3, и учитывать разное количество видов затрат. Всю работу по распределению затрат качественно можно выполнить только с использованием компьютера.

Наиболее важным элементом затрат являются, конечно, материальные затраты. Они состоят из: сырья и материалов (за вычетом возвратных отходов); вспомогательных материалов, топлива на технологические нужды, энергии на технологические нужды, коммунальных услуг (отопление и освещение помещений), горючего для автотранспорта. Величина этих затрат зависит от количества потребляемых материальных ресурсов и цен (тарифов).

Данные таблицы 3.4 показывают, что прямые материальные затраты на производство изделия К1 фактически в отчетном периоде составили 7767 руб., что на 1461 руб. меньше, чем в прошлом году. На это изменение оказали влияние следующие факторы:

1) Изменение количества расхода материалов на единицу изделия:

а) расход материала «А» сократился на 115 единиц, что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 967 руб. [6,73 х (755 - 900)];

б) сокращение возвратных отходов (это остатки сырья, образовавшиеся в процессе изготовления продукции, но они могут быть использованы в дальнейшем производстве с другими уже потребительскими свойствами, т.е. не по прямому назначению): (98 -- 110) х (6,73 -- 4,68) = -25 руб., т.е. сокращение возвратных отходов и одновременно положительная разница между ценой на основной материал «А» и ценой использования его не по основному назначению привели к снижению и себестоимости изделия К1 на 25 руб.;

в) увеличение безвозвратных отходов материала «А» (полных потерь) на 12 единиц привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 81 руб. [6,73 х (52-40)];

расход материла «Б» увеличился на 36 единиц, что привело к увеличению себестоимости изделия К 1 на 218 руб.;

итого за счет изменения количества расхода материалов на единицу изделия себестоимость изделия К1 сократилась на 702 руб. (- 976-25+81+218=-702).

2) Изменение цены единицы материала:

цена материала «А» увеличилась в отчетном году на 0,77 . руб., что привело к увеличению себестоимости изделия К1 на 581 руб. [755 х (7,50 -6,73)];

цена материала «Б» снизилась на 2 руб., что привело к уменьшению себестоимости изделия К1 на 1112 руб. [566 х (4,05 - 6,05)];

итого влияние цены единицы материала на изменение себестоимости изделия К1 составило в отчетном году 531 руб. (+581 - 1112 =-531).

3) Замена материала «В» на материал «Д». В отчетном году использовалось такое же количество материала «Д», как и в прошлом году материала «В», поэтому количественный фактор не повлиял на себестоимость изделия К1. Но цена единицы материала «Д» на 0,76 руб. меньше, чем цена материала «В», поэтому замена материала привела к снижению себестоимости изделия К1 на 228 руб. (312-54 =-228).

Таким образом, совокупное влияние факторов по всем видам затраченных материалов составило:

> за счет изменения количества материалов «А», «Б» себестоимость изделия К1 снизилась на 702 руб.;

> за счет изменения цен на материалы «А», «Б», «Д» себестоимость изделия К1 снизилась на 759 руб., т.е. совокупное влияние факторов составило -1461 руб., (-702 - 531 - 228). Аналогичный факторный анализ проводится по изделиям К2, КЗ и т.д. Что касается затрат на оплату труда, то их величина зависит от формы оплаты труда; от возможностей предприятия направлять определенную сумму на заработную плату; от количества работников. Если на предприятии принята сдельная форма оплаты труда, то сумма затрат зависит от:

> трудоемкости продукции;

> уровня оплаты труда за 1 чел.-час или за единицу продукции (сдельного);

> структуры производства;

> объема производства.

В этом случае факторная модель суммы затрат на оплату труда выглядит

следующим образом:

Затраты на оплату труда = У(0бъем производства Ч Уровень трудоемкости производства единицы продукции Ч Сдельная тарифная ставка за 1 чел.-час или

единицу продукции)

В аналитическую таблицу сводятся эти показатели по всем видам продукции, подсчитывается сумма и выполняется факторный анализ методом цепной подстановки.

3.4 Анализ безубыточности

Использование в экономическом анализе деления затрат на переменные и постоянные позволяет установить функциональную зависимость между прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

Связь прибыли с объёмом продаж и затратами такова, что прибыль от реализации зависит не только от количества проданного, но и от той доли постоянных расходов, которая будет отнесена на единицу реализуемой продукции.

Взаимосвязь между прибылью, расходами и объемом произведенной и реализованной продукции представлена на Рис.2.

Этот график позволяет ответить на вопрос: при каком объеме продаж организация получит прибыль. Он также определяет точку, в которой затраты на производство и реализацию продукции будут равны выручке. Эта точка называется точкой безубыточности. В этой точке рентабельность продаж равна 0.

Этот график также показывает, что на прибыль прямое влияние оказывают объем продаж и затраты в той части, которая относится к постоянным.

Для расчета точки критического объема реализации в зависимости от затрат при аналитическом исследовании различных вариантов соотношения факторов каждый раз составлять график затруднительно, и поэтому удобнее выполнять расчет, используя формулы.

Выручка от реализации в точке безубыточности = постоянные затраты / (1 - переменные затраты /Выручка от реализации в отчетном годе)