В настоящее время основная ставка НДС во Франции составляет 18,6%, повышенная составляет 22,0%. Повышенная ставка применима при покупке следующих товаров: автомобилей, парфюмерии, мехов, табачных изделий, и кино - фототоваров. Также имеется пониженная ставка - 5,5%, которая применяется для большинства продовольственных товаров, книг, медикаментов, продукции сельского хозяйства. Широкое распространение пониженной ставки способствует развитию таких отраслей, как туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия.

Во Франции предприятия освобождаются от уплаты НДС, в случае, если их оборот за предыдущий финансовый год не превысил 70,0 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Освобождению НДС подлежат также:

- сельскохозяйственное производство;

- деятельность государственных учреждений, направленная на осуществление административных, социальных, воспитательных, культурных и спортивных функций;

- преподавательская деятельность, частнопрактикующие врачи, люди творческих профессий.

Система налогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Под налогообложение попадают все фирмы, но налоги, уплаченные в результате промежуточных покупок, в дальнейшем вычмтаются из общей суммы. Этот метод, известный как «налоговый кредит», вносит в налоговую систему элемент саморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимущество НДС в том, что на каждой стадии производства можно вычислить величину уплаченного налога. Это позволяет точно рассчитывать налоговые скидки на экспорт и предотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий.

Использование многоуровновой налоговой шкалы уменьшает сумму налога при производстве товаров в рамках одной фирменной структуры (или ассоциации предприятий) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

Среди дополнительно облагаемых товаров можно отметить:

- алкогольные напитки;

- сахар и кондитерские изделия;

- пиво;

- минеральные воды;

- драгоценные металлы;

- табачные изделия;

- некоторые виды автотранспорта и летательные аппараты.

Помимо НДС, косвенными налогами облагаются:

- электроэнергия;

- телевизионная реклама.

НДС во Франции дополняется рядом косвенных пошлин (акцизов), которые представляют собой налоги на потребление.

К налогам на потребление относятся: таможенные пошлины, основной целью которых является охрана внутреннего рынка. Таможенные пошлины взимаются с цены товара, но в определенных случаях имеет значение вес, площадь, объем и т.д.

Данные сведения необходимы для расчета таможенных пошлин на табачные изделия, кинофильмы, напитки.

Германия отличается высокими ставками обложения фирм. Важной чертой налоговой политикой является четкое разграничение компетенции между федерацией, землями и местными органами власти (общинами). Разделение налоговых поступлений закреплено в конституции страны и конкретизировано в бюджетном законодательствах. По каждому виду налогов есть свой закон, который устанавливает, какие из них и в какие случае следует платить.

К косвенным налогам в Германии относятся: налоги на операции в сфере обращения и налоги на потребления (акцизы).

К налогам на операции в сфере обращения относятся: налог с оборота или НДС, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино и другие.

К налогам на потребление или акцизам относятся: налог на продовольственные товары (налог на соль, сахар), налог на продукты наслаждения (табак, кофе, и т.д.), налог на потребление (нефтепродукты).

НДС заклывается в цены и взимается с конечного потребителя. Уплачивается только в случае действительной конечной реализации товара по единой налоговой ставке на все товары и услуги.

«Механизм взимания налога на добавленную стоимость довольно сложен, это связано стем, что он, в принципе, взимается только один раз, независимо от того, сколько ступеней оборота прошел товар. Предприниматель, обязанный платить этот налог, вычитает соответствующие суммы НДС, выставленные в счетах предприятий, продавших ему сырье, материалы, комплектующие, и платит налог фактически только с той части стоимости, которая добавлена обработкой на его предприятии. Налог с оборота при импорте взимается подобным же образом»[14, с. 10].

Удельный вес НДС в бюджете Германии равен примерно 28%, на втором месте после подходного налога. Общая ставка налога- 15%. Льготная ставка распространяется на основные продовольственные товары и книжную продукцию - 7%. Акцизы взимаются с производителей, которые включают их в цену и перекладывают тем самым на потребителей. Акцизы в Германии пополняют федеральный бюджет, кроме акциза на пиво, который поступает в бюджеты земель. Наибольший доход обеспечивает акциз на табачные изделия, он составляет 2,8 - 3% от всех поступлений.

В Польше с января 1993 года налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Ставка НДС на все виды товаров и услуг по решению Министерства Финансов Польши была установлена в размере 7% сроком на три года. В дальнейшем планировалось увеличить ставку налога до 27%. Однако по истечении трех лет ставка НДС на некоторые товары и услуги повысилась только до 22%.

Сейчас в Польше существует две ставки 7% и 22%. Ставка налога 7% применяется к продовольственным товарам, обуви, одежде, оплате за проезд в городском транспорте, лекарствам, квартплате, электроэнергии, газу и т.д. Ставка 22% применяется к промышленным товарам.

В большинстве магазинов Польши при выдаче чеков указывается ставка налога на добавленную стоимость, а в гипермаркетах кассовые аппараты выдают чек с выделением суммы налога в соответствии со ставкой 7 или 22%.

Данный порядок, то есть выделение НДС в чеке при покупке товара или оказании услуг, внедряется в Казахстане, в Налоговом комитете по городу Алматы.

К косвенным налогам в Италии относятся НДС и акцизы. Удельный вес НДС в общей сумме косвенных налогов составляет 67%. НДС был введен с 1 января 1973 года в порядке реализации решений стран - участниц ЕС по сближению финансовых систем.

НДС взимается с покупателей подавляющего большинства товаров и услуг. Сумма налога определяется исходя из рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями на следующей стадии производства продукции и входит в ее себестоимость. Налог, уплачиваемый предприятиями в бюджет, представляет собой разницу между налогом, включенным в себестоимость товара, и налогом, возмещенным изготовителями за поставку материалов и комплектующих изделий.

«В качестве промежуточных плательщиков НДС выступают промышленники, торговцы, ремесленники, а также организации, занимающиеся реализацией товаров и услуг. Граница каждой стадии определена актом купли - продажи, то есть сменой собственника»/11, с. 82/.

В экономике Италии наибольшее число предприятий составляют мелкие и средние предприятия. Для наиболее упрощенного расчета НДС на таких предприятиях добавленная стоимость исчисляется путем уменьшения валовой выручки предприятия на специальный коэффициент (в процентах), который устанавливается индивидуально для различных видов деятельности.

В настоящее время в Италии существует 5 ставок НДС: льготная 0 и 4%, основная 9%, повышенная 19% и 38%.

Нулевая ставка применяется к экспорту товаров и услуг.

Льготная ставка 4% применяется к товарам первой необходимости, для таких как хлеб, молоко, продукты питания, газетно - журнальная продукция.

Ставка 9% применяется к товарам промышленности, в том числе текстильной. По ставке 19% облагаются товары, реализуемые через рестораны, а также бензин и нефтепродукты.

Ставка 38% применяется к предметам роскоши (меха, ювелирные изделия, спортивные автомобили).

Акцизы применяются к электроэнергии, алкогольным напиткам и табачным изделиям.

«Важнейшие принципы налогообложения в Италии заложены в конституции, где записано, что исполнительные органы власти не имеют права устанавливать налоги, вносить изменения в порядок их взимания. Это право принадлежит высшему законодательному органу - парламенту страны. Вместе с тем он может делегировать правительству некоторые функции по изданию нормативных актов в налогообложении»[15, с. 70].

Налоговым законодательством предусматривается налоговые льготы для убыточных предприятий в течение 5 лет на строго оговоренных условиях. Убыточность, допущенная сверх этого уровня, неминуемо приводит к ликвидации предприятия.

Ликвидация убыточных предприятий на протяжении нескольких лет применима и для Казахстана, так как убыточные предприятия не приносят экономического развития государству.

«В Италии собираемость налогов растет из года в год. В этом проявляется действенность встречных факторов: 1) постоянное совершенствование государственной налоговой системы. Она включает в себя динамически развивающееся налоговое законодательство, которое по мере роста экономического потенциала все более гуманизируется, и 2) не ослабевающая, а в иных областях Италии и нарастающая требовательность налоговых органов.

Кроме того, немалую роль играет воспитание налоговой культуры, а точнее - государственного сознания гражданина - всеми возможными средствами просвещения и пропаганды, начиная со школьной скамьи. Если скрываешь налоги - ты не гражданин. Ты не платишь налоги, но тебя защищают армия и полиция, тебя бесплатно лечат в госпиталях, твоих детей бесплатно учат в школах и университетах - значит, ты обкрадываешь своих граждан»[16, с. 31].

НДС в рамках Европейского сообщества стал важным инструментом в конкурентной борьбе за рынки сбыта с третьими странами, в частности с США, так как в соответствии с правилами, установленными ГАТТ (ныне ВТО), они могут уменьшать на величину этого налога цены экспортируемых ими товаров и услуг (приложение А).

Несмотря на то, что НДС активно используется при осуществлении фискальной политики, ему присущи и определенные стимулирующие функции. Так, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвестируемые в основной капитал; не платят налог банки, финансовые учреждения, лечебные заведения, врачи, адвокаты, люди, сдающие в наем жилье. За ними укрепилась характеристика наиболее «нейтрального» налога. Правительства многих зарубежных стран стараются покрывать бюджетный дефицит за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практиковавшееся в прошлом в подобных случаях усиление прогрессивного характера обложения доходов негативно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом. НДС органично вписался в модели западных экономических систем, и выполняет там важную роль в регулировании товарного спроса. Этот налог является составным элементом налоговых систем более чем 60 стран мира.

Западная практика использования НДС показывает, что этот налог обеспечивает устойчивую и широкую базу для формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль нивелира стоимостных колебаний в экономике, при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщении товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

На современном этапе развития упразднены межгосударственные границы, а также подвергнута изменениям система взимания НДС. Теперь все предприятия зарегистрированы в едином реестре плательщиков НДС, им присвоены единые идентификационные номера, под которыми предприниматели передают сведения в финансовые органы о поставляемых ими за пределы их стран товаров и, соответственно, приобретаемых за рубежом (в пределах ЕС). Таким образом, осуществление налогового контроля с межгосударственных границ переносится непосредственно на предприятия.

Косвенные налоги в России зарекомендовали себя как самые эффективные по критериям собираемости и степени участия в формировании государственного бюджета. К косвенным налогам относятся такие налоги, как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на пользование автодорог, налог на содержание жилищных фондов и объектов социально - культурной сферы, налог с продаж и т.д.

«Система косвенного налогообложения в России и, в частности, принципы взимания были скопированы, в основном, с европейского законодательства. Отличие российской системы налогообложения от системы налогообложения, принятой в мировой практике подразумевает одновременное наличие дублирующих косвенных налогов»[18,с. 8].

Причем, НДС в России имеет принципиальное отличие от западного аналога, а именно - данный налог распространятся на многие денежные операции и сделки, которые в странах ЕС и в других странах не являются объектом обложения, то есть пени, штрафы, ряд банковских операций, значительная часть оборота внутри крупных предприятий и др. Ставка НДС составляет 20% для всех товаров и 10% для продовольствия.

Опыт ЕС служит подтверждением высказанного тезиса о необходимости ограничения прав налоговой инициативы региональных органов власти, так как обеспечение единого налогообложения на всей территории, какого - либо образования (отдельного государства, содружества государств) служит условием достижения максимальной эффективности функционирования данного образования, не только в целом, но и его отдельных частей.

Опыт ЕС полезен для Казахстана с точки зрения развития отношений между странами СНГ. При создании СНГ одной из целей ставилось создание единого экономического пространства, которое позволило бы, с одной стороны, сохранить экономически связи, сложившиеся в СССР между союзными республиками, а с другой - наладить взаимовыгодное сотрудничество на новом этапе развития отношений теперь уже между независимыми государствами. Поэтому с 1992 года в странах - членах СНГ стали действовать достаточно схожие системы налогообложения, и порядок налогообложения товаров, производимых в одной стране - члене СНГ и вывозимых в другие страны - члены СНГ, был аналогичен действовавшему в отношении товаров, производимых и потребляемых в пределах одной страны.

Тяжелая экономическая и политическая ситуация в странах - членах СНГ и различные условия в каждой стране привели с течением времени к изменениям в налоговых системах, что увеличило дифференциацию налогообложения между странами. Но даже при наличии полностью идентичных налоговых систем в странах - членах СНГ, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, и акцизов по товарам, произведенным и реализуемым внутри СНГ, установленный при подписании соглашений об образовании СНГ приводит к перераспределению поступлений этих налогов между бюджетами стран - членов СНГ. В отличие от ЕС, где данная проблема была выявлена учеными еще до подписания каких - либо межправительственных соглашений и без ее решения дальнейшая интеграция невозможна, политическая и экономическая ситуация в республиках СССР, а также отсутствие опыта построения налоговых систем и решение вопросов их взаимодействия в условиях единого экономического пространства привели к невниманию со стороны политиков к данной проблеме при подписании соглашений об образовании СНГ. По мере развития исследований в этой области и осознания реального воздействия перераспределения налогов между бюджетами государств - членов СНГ на доходы этих бюджетов вопрос о регулировании процессов перераспределения налога стал одним из главных.

Украина первой сделала шаг на пути к решению данного вопроса. Она перешла с 1 января 1996 года при налогообложении товаров, ввозимых и вывозимых с ее территории в страны дальнего зарубежья. Но меры, принятые Украиной по решению проблемы представляют собой движение назад и не способствуют достижению целей создания СНГ как токового[19,C.36]..

Проведение такой политики всеми странами - членами СНГ приведет к выхолащиванию экономического содержания данного объединению. Но и существующее положение не может устраивать участников соглашения. Решение проблемы нейтрализации перераспределения налогов между бюджетами независимых государств труднее, чем нейтрализация перераспределения налогов между бюджетами регионов внутри одного государства. Сложность, прежде всего, состоит в отсутствии вышестоящего органа власти, способного при поддержке большинства реализовать то или иное решение и контролировать его выполнение. Вместе с тем велика вероятность принятия обоснованного предложения по учету перераспределения налогов между государственными бюджетами стран - членов СНГ всеми участниками содружества.

Определенное значение в сложившейся ситуации имеет привлечение иностранного капитала в экономику каждого государства. «Инвестиционная деятельность в Казахстане направлена на оживление процесса воспроизводства за счет внутренних и внешних источников финансирования»[19, с. 31].

Это мнение и высказывает президент Казахстана Н.Назарбаев, особо подчеркнув, что «наша задача - представить Казахстан в глазах мирового сообщества как привлекательное место для инвестиций, активно привлекать инвесторов в наиболее важные отрасли»[20, с.43].

С переходом Казахстана к рыночной экономике в республике стали создаваться совместные предприятия, ТОО с участием иностранных инвесторов, открываться представительства, что создает необходимые условия к созданию цивилизованной законодательной базы для перехода к рыночной экономике.

Результаты исследования, приведенные в данном параграфе, позволяют сделать вывод о том, что отношение к косвенным налогам в различных странах мира не однозначно. На современном этапе сформировались две группы ведущих стран мира в зависимости от отношения к косвенным налогом, одну из них составляют страны Европейского сообщества (ЕС). Целью ЕС является обязательное наличие НДС в налоговой системе, в пределах ставок, установленных сообществом. Нами установлено, что некоторые позиции мирового опыта аналогичны позициям республики Казахстан, а именно:

-применение «нулевой» ставки и возмещение из бюджета НДС;

-наличие «нулевой» ставки, основная (15%) ставка;

К косвенным налогам в разных странах относятся различные налоги, но НДС и акцизы - во всех.

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО МЕХАНИЗМА ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

2.1 Действующая практика исчисления и взимания косвенных налогов

С обретением Казахстаном независимости встала острая необходимость в формировании собственной налоговой системы. В 1991 году 24 декабря Верховным Советом Республики Казахстан утверждается закон «О налоговой системе в Республике Казахстан». Новым элементом налоговой системы Казахстана стали два косвенных налога: акцизы и НДС.

Акцизы - это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф. Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от налога на добавленную стоимость ограничены определенными их видами и группами.

Акцизы включаются в цену товаров и позволяют государству изъять или «отрубить» часть стоимости в свою пользу. Акцизы возникают в том случаи, если цена равновесия на какой либо товар (например, на водку, табак) устойчиво и значительно откланяется от издержек производства. Государство с помощью акцизов взимает ту часть стоимости, которая не отражает фактическую эффективность товаров и его потребительские свойства, а является лишь следствием особых условий производства и реализации. Если бы государство не изымало бы акцизы, то производители подакцизных товаров имели бы незаслуженно высокую прибыль.

Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общества не считает полезным - спиртные напитки, табачные изделия и бензин. Таким образом, акцизы являются инструментом регулирования потребления. С их помощью государство пытается с одной стороны, сдерживать потребление иррациональных товаров (табак, вино - водочные изделия и т.д.), способных нанести ущерб здоровью человека, обществу и окружающей среде, а с другой, изыскать средства для финансирования возможных последствий от потребления таких товаров.

В настоящее время акцизам как составной части общей налоговой политики уделяется большое внимание. Они используются для увеличения доходов бюджета и корректировки прогрессивного подоходного налогообложения, для протекционизма внутренних производителей или ограничения отрицательного влияния отдельных видов производства на природу, а также для стимулирования спроса на отдельные товары. Взимание акцизов в Республике Казахстан приносит его бюджету значительные финансовые поступления.

Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителем сверхприбыли. Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также некоторые виды деятельности, в перечень которых входят: все виды спирта, алкогольная продукция, табачные изделия, икра осетровой и лососевой рыбы, бензин и дизельное топливо, легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенного для инвалидов), огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти), сырая нефть, игорный бизнес, организация и проведение лотерей.

Таким образом, в перечень подакцизных товаров входят товары и продукты, не относящиеся к предметам первой необходимости. Перечень подакцизных товаров может меняться так же, как и ставки на них, что определяется необходимостью регулирования потребления отдельных товаров и текущими фискальными целями государства.

Налоговое законодательство в части акцизов преследует главным образом чисто фискальные цели, то есть увеличение поступлений в казну государства. Достаточно высокие налоговые ставки значительно корректируют распределение доходов в обществе из-за того, что подакцизные товары в основном потребляют состоятельные люди.

В Республике Казахстан, согласно налоговому законодательству, плательщиками акцизов являются физические и юридические лица: производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан; импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан; осуществляющие оптовую и розничную реализацию бензина и дизельного топлива; осуществляющие реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров; осуществляющие подакцизные виды деятельности на территорию Республики Казахстан.

Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые плательщиком акциза, с произведенными и (или) добытыми, и (или разлитыми) им подакцизными товарами:

-реализация подакцизных товаров;

-передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

-передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;

-взнос в уставный капитал;

-использование подакцизных товаров при натуральной оплате;

-отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем своим структурным подразделениям;

-использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных нужд;

-оптовая и розничная реализация бензина и дизельного топлива;

-реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству подакцизных товаров;

-осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;

-организация и проведение лотерей;

-порча и утрата подакцизных товаров, акцизных марок.

Не подлежат налогообложению акцизом:

-экспорт подакцизных товаров,

-спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом эпилогового спирта, отпускаемый:

а) для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства указанной продукции;

б) государственным медицинским учреждениям;

Спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.

Объектом обложения при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса (за исключением лотереи) является:

Игровой стол

Игровой автомат

Касса тотализатора

Касса букмекерских контор

Объектом обложения по лотерее является выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются, в процентах к стоимости товара - адвалорные или в абсолютной сумме на единицу измерения в натуральном выражении - твердые. Ставки акцизов на подакцизные товары, содержащие спирт могут устанавливаться в зависимости от объемного содержания в них чистого (стопроцентного) спирта (Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию, реализуемые на территории РК, и игорный бизнес, а также ставки бензин и дизтопливо представлены в приложении Б).

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе. Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска, в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

В случае установления разных ставок акциза на все виды спирта налоговая база определяется отдельно по операциям, облагаемым по одним, и тем же ставкам.

При использовании спирта, приобретенного производителями алкогольной продукции с акцизом по ставке ниже базовой, не для производства алкогольной продукции сумма акциза по данному спирту подлежит перерасчету и уплате в бюджет, по базовой ставке акциза, установленной для всех видов спиртов реализуемого лицам, не являющимся производителями алкогольной продукции.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Правительством Республики Казахстан[18,c.123-127].

Ниже перечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза:

- подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки во время следования в пути и пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);

- товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу РК непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;

- товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является РК.

- товары, перемещаемые через таможенную границу РК, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством РК, за исключением режима “Выпуск товаров для свободного обращения”

- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.

Налогообложение импорта подакцизных товаров представлено в табл.2.1

Таблица 2.1

Особенности налогообложения импорта подакцизных товаров

№	Объекты налогообложения	Краткая интерпретация
1	Налоговая база импортируемых акцизных товаров, на которые установлены: а) твердые ставки акцизов; б) адвалорные ставки акцизов	а)определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении; б) определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, в соответствии с таможенным законодательством РК.
2	Сроки уплаты акциза на импортируемые товары: - для уплаты таможенных платежей; - подлежащие маркировке;	- в день, определяемый таможенным законодательством; - до или в день получения марок;
3	Импорт подакцизных товаров, освобожденных от акциза	Полный перечень отражен в статье 278, п.2 НК

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Акциз на подакцизные товары подлежит перечислению в бюджет не позднее чем:

1. на тринадцатый день месяца по операциям, совершенным в течение первых десяти дней;

2. на двадцать третий день месяца по операциям, совершенным в течение вторых десяти дней;

3. на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

По подакцизным товаром, произведенным из давальческих сырья и материалов, а также при передаче сырой нефти, включая газовый конденсат, добытой на территории РК, на промышленную переработку акциз уплачивается в день передачи продукции заказчику. Акциз по игорному бизнесу уплачивается в совокупности с фиксированным суммарным налогом (патент) не позднее 20-го числа месяца следующего за отчетным. Акциз от осуществления деятельности по организации и проведению лотерей уплачивается до или в день регистрации выпуска, в продажу лотерейных билетов.

Весомым аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт. Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в народном хозяйстве. С 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы независимого Казахстана [21,c.59].

В мировой практике используется четыре метода определения суммы НДС подлежащего уплате в бюджет.

-прямой аддитивный или бухгалтерский;

-косвенный аддитивный;

-метод прямого вычитания;

-косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам;

Если условно обозначить ставку налога через R, то формулы расчета налога согласно перечисленным методам будут иметь следующий вид:

1.R (v+m) =НДС, где (v+m)-добавленная стоимость

2.Rv + Rm= НДС

3.R(B-И)= НДС, где В-выручка; И - издержки;

4.RB-RИ= НДС, иначе это можно записать так:

НДС по доходам - НДС по расходам = НДС в бюджет

Наибольшее распространение в мире получил четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости. Вместо этого применяется ставка к ее компонентам (затратам произведенной продукции) [22,c.158].

Данный метод расчета позволяет применить ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера. Наличие счета - фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах фирмы.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Особенностью построения НДС в Казахстане, также как и во многих государствах мира, является применение «инвойсного » или зачетного метода, не предусматривающего определения самой добавленной стоимости.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость подлежащими принятию в зачет (уплате за полученные товары (работы, услуги)).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

1.облагаемый оборот;

2.облагаемый импорт;

Применительно к товару оборот по реализации означает:

1.перпедача прав собственности на товар (продажу товара, отгрузка товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара, безвозмездную передачу товара, взнос в уставной капитал, передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;

2.отргузку товара на условиях рассрочки платежа;

3. отгрузку товара по договорам комиссии;

4.передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае не уплаты долга;

5. использования для проведения мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности, а также для личного потребления плательщиком налога на добавленную стоимость, либо его наемными работниками или другими лицами, товара, приобретенного для целей предпринимательской деятельности;

6.торгузка товара одним структурным подразделением другому структурному подразделения одного юридического лица являющимися самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждения, отличную от реализации товара.

Не является оборотом по реализации:

1.передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого не превышает двух месячных расчетных показателей;

2.отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления, переработки, сборки, ремонта готовой продукции или строительство объекта. В изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством в режиме «переработка товаров на таможенной территории »;

3. отгрузка возвратной тары;

4. возврат товара;

5.вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в таможенном режиме «временный вывоз товаров».

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республики Казахстан. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан.

Лицо обязано подать заявление, в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15-ти календарных дней со дня окончания любого периода (не более 12-ти месячного), по итогом которого размер оборота по реализации превысил минимум оборота по реализации, установленный Налоговым кодексом в размере 12000 МРП, установленного на последний месяц периода. Лицо, не подлежащее постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, но которое осуществляет или планирует осуществлять реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.

В отдельных случаях юридическому лицу более выгодно выступать плательщиком НДС, так как в этом случае, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам суммы НДС предприятие сможет принять в зачет и переложить нагрузку по его уплате на своих потребителей. Если лицо не состоит на учете по НДС, то указанные выше суммы НДС предприятие отнесет на свои затраты, тем самым увеличивая себестоимость товара.

В соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» на территории Казахстана налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

Таблица 2.2

Ставки НДС в Казахстане

Ставки НДС	Объект обложения
12 %	-облагаемый оборот, -облагаемый импорт
Нулевая ставка	экспорт товаров, подтвержденный документально, за исключением лома, цветных и черных металлов. Выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками.

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Обложение по нулевой ставке применяется с целью стимулирования экспорта товаров и развития сферы международных перевозок. Нулевая ставка означает, что в стоимости товаров, работ и услуг налог на добавленную стоимость полностью отсутствует, то есть, равен “0”.В отличие от оборотов освобожденных от налогообложения НДС (льгот), при применении нулевой ставки, НДС уплаченный поставщикам не включается в стоимость товаров, а принимается в зачет или подлежит возврату из бюджета.

По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые периодически менялись за период его действия. Освобождение распространяется на обороты по реализации следующих товаров:

-государственных знаков почтовой оплаты;

-акцизных марок (учетно-контрольных марок, предназначенных для маркировки подакцизных товаров);

-услуг, осуществляемых уполномоченными органами, а связи, с которыми взимается государственная пошлина;

-услуг оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности, нотариальных действий, а также услуг осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;

-имущества, реализуемого в порядке приватизации государственной собственности, а также имущества выкупленного для государственных потребностей;

-передача основных средств на безвозмездной основе государственных учреждений;

-взносов в уставный капитал, а также возврата имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал;

-ритуальных услуг похоронных бюро, услуг кладбищ и крематориев;

-оборотов по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;

-услуг по переработке и ремонту товаров, ввезенных на таможенную территорию РК в таможенном режиме «Переработка товаров на таможенной территории РК»;

-услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов по операциям с банковскими картами;

-работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными, а именно: услуг по перевозке, перегрузке, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК, импортируемых на территорию РК, а также транзитных грузов; аэропортового обслуживания; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;

- услуг по управлению и содержанию жилого фонда;

-национальной валюты;

-оборотов по реализации лома цветных и черных металлов на экспорт;

-оборотов по реализации финансовых услуг; услуг в сфере культуры, науки, медицинской и ветеринарной деятельности; услуг оказываемых некоммерческими организациями;

- обороты, связанные: с землей и зданиями жилищного фонда, имуществом, переданным в финансовый лизинг, а также обороты по реализации геологоразведочных работ.

Сумма налога на добавленную стоимость подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет. В виде формулы, механизм исчисления суммы, можно представить следующим образом:

НДС бюджет =НДСполученный- НДСв зачет (1)

Данная методика исчисления НДС носит название “косвенного инвойстного” или зачетного метода по счетам и является наиболее распространенным в мировой практике.

При определении суммы налога подлежащей уплате в бюджет, получатель товаров имеет право на зачет суммы НДС, подлежащей уплате за полученные товары, основные средства, только в том случае, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также в том случае, если выполняются следующие условия:

1) получатель товаров является плательщиком НДС, состоит на учете и имеет свидетельство плательщика по НДС.

2) поставщиком выставлен счет-фактура или иной документ, удостоверяющий реализованные товары, в том случае, если поставщик не является плательщиком НДС, счет-фактура или иной документ, выписываются с отметкой “без НДС”.

3) в случае импорта товаров - налог на добавленную стоимость уплачен в бюджет;

4) в случаях, получения товаров, работ и услуг от нерезидента - налог на дополнительную стоимость фактически внесен в бюджет.

Суммой НДС относимого, в зачет является: сумма налога, подлежащего уплате поставщикам по выставленным счетам- фактурам с выделением в них налога на добавленную стоимость.

Налоговые счета-фактуры являются обязательным документом для всех налогоплательщиков по НДС, за исключением случаев: при предоставлении товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС; при предоставлении покупателю чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров населению за наличный расчет; при оформлении пассажиров проездными билетами, а также осуществление расчетов за предоставленные коммунальные услуги. На основании, которых производятся расчеты по НДС, и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью исчисления и полнотой уплаты налога в бюджет.

В счете-фактуре должны быть указаны:

1.порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2.наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и покупателя товаров (работ, услуг);

3.наименование реализуемых товаров (работ, услуг);

4.рамер облагаемого оборота;

5.ставка НДС;

6.сумма НДС;

7.стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

При импорте товаров на таможенную территорию Республики Казахстан облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

В размер облагаемого оборота включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республики Казахстан, за исключением НДС.

Исчисления облагаемого импорта производится по формуле:

Облагаемый импорт =Тст. +И т.п. +Т сб. + А (2)

где: Тст - таможенная стоимость

И т.п. - импортная таможенная пошлина

Т сб. - таможенные сборы

А-акциз, уплаченный по подакцизным товаром

Ниже перечисленный импорт освобожден от НДС:

- импорт национальной и иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях);

- импорт ценных бумаг;

- импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством РК;

- импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РК;

- импорт товаров, за исключением подакцизных, ввозимых в целях благотворительной помощи по линии государства, международных организаций;

- импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является РК;

- импорт товаров, подлежащих декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК в таможенных режимах, устанавливающих освобождение от уплаты налогов;

- импорт лекарственных средств, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, лекарственных и диабетических лекарств;

- импорт почтовых марок;

- импорт сырья для производства денежных знаков, осуществляемый Национальным Банком и его организациями;

- импорт товаров, осуществляемый за счет средств грантов, предоставленных по линии государств, правительств государств и международных организаций.

Таблица 2.3 Сроки уплаты НДС

Объекты НДС	Сроки уплаты
Облагаемый оборот	До или в день предоставления декларации по НДС, т.е. не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным периодом.
Облагаемый импорт	В день, определяемый таможенным законодательством РК, Срок уплаты может быть перенесен в случае предоставления отсрочки.

Агентство финансового надзора //www.nsc.kz

Накопив определенный опыт по применению косвенных налогов, мы можем сказать, что они прочно вошли в налоговую систему Республики Казахстан. Они имеют достоинства и недостатки. С их введением удалось решить определенные проблемы. Применение косвенных налогов неизбежно при любой налоговой системе, особенно в условиях слаборазвитой экономики. По мере роста экономического потенциала страны, расширения собственной производственной базы, роста благосостояния населения возможно снижение роли косвенных налогов с одновременным усилением значения и роли прямых налогов. Однако даже в условиях сильной экономики косвенные налоги сохраняют свое значение и являются необходимым инструментом государственного воздействия на процессы потребления и регулирования кризиса перепроизводства.

2.2 Роль и значение косвенных налогов - как источника формирования доходов государства

Для выполнения государством экономических, социальных и других задач необходимы денежные средства, в которых нуждаются страны, развивающиеся в условиях рыночной экономики.

Основной задачей правительства является сохранение финансовой стабильности государства, которое заключается в жестком налоговом и таможенном администрировании для пополнения государственных доходов. При этом необходимо учесть, что «…одной из важнейших характеристик бюджета является его дефицит» [21,с.50].

При выполнении прогнозных данных большое экономическое значение имеет распределение поступлений налогов между республиканским и местным бюджетами, так как это влияет на социальное и экономическое развитие региона.

В настоящее время вопрос прогнозирования поступлений денежных средств в доход бюджета является одним из самых актуальных. В его составлении принимают участие финансовые органы всех уровней, маслихата, акимата, с участием которых прогноз с каждым годом подвергается увеличению.

В связи с этим можно сказать, что «Налоговая служба практически не разрабатывает прогнозные данные, но несет ответственность за исполнение зачастую необоснованных прогнозов[22,с.64].

Прежде всего, необходимо отметить, что работа фискальных органов направлена на увеличение поступлений в государственную казну, которая многогранна и требует значительных сил.

За 12 месяцев 2010 года Налоговым комитетом по Алатаускому району г. Алматы при прогнозе 93 975 646 тыс. тенге обеспечено поступление в государственный бюджет налоговых и неналоговых платежей и сборов на общую сумму 96 211 832 тыс. тенге, то есть дополнительно поступило в бюджет сверх плана 2 236 186 тыс. тенге. Таким образом, по расчетом 22,7% от общей суммы доходов г. Алматы приходится на поступления Алатауского района. В том числе поступило:

-в республиканский бюджет 79 033 017 тыс. тенге, исполнение прогноза 105%;

-в местный бюджет 47 178 816 тыс. тенге или прогноз исполнен на 105%

Наибольшая доля в структуре поступлений приходится на поступления по корпоративному подоходному налогу-15378318 тыс. тенге или 33%, по налогу на добавленную стоимость-12520073 тыс. тенге или 27%, по социальному налогу- 7649048 тыс.тенге или 17%, по индивидуальному подоходному налогу-5984403 тыс.тенге или 13%.

Рассмотрим поступление НДС за 1-е полугодие 2010 года.

На 01.07.2010 года при прогнозе 16672321,0 тыс.тенге фактическое поступление НДС на товары РК составило 16089706,0 тыс.тенге или прогноз выполнен на 91,3%. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года наблюдается увеличение поступлений на 1574414,0 тыс.тенге или 10,4%.

Невыполнение прогноза связано в основном, с возмещением НДС по 0-ставке. Так, с начала года предприятиям, имеющих обороты, облагаемые по 0-ставке, было возмещено их бюджета 11246086,8 тыс. тенге, в том числе в июне месяце 2010 года было возмещено 1383587,5 тыс.тенге. Также на неисполнение прогноза повлияла переплата по НДС, так на 01.01.2010 года переплата по НДС составляла 16027952,0 тыс.тенге, а на 30.06.2010 года переплата составила 19833408,0 тыс.тенге. По сравнению с началом года переплата увеличилась на 13805456,0 тыс.тенге, данный рост связан с увеличением дебетового сальдо, а также по предприятиям, имеющим обороты по 0-ставке.

На общее поступление НДС повлияли платежи от крупных налогоплательщиков, у которых основным видом деятельности является осуществление разведки и добычи нефти, строительство нефтепроводов, бурение скважин, поставка и установка бурового оборудования. Несмотря на то, что крупные налогоплательщики занимаются данным видом деятельности в нефтяных регионах республики, все же платежи поступают по месту регистрации.

Доля поступления от нефтяного сектора занимает 22,4% в общей структуре доходной части бюджета района. Проанализировав поступление НДС за первое полугодие 2010 года по сравнению с первым полугодием 2009 года, можно привести динамику платежей по месяцам:



Рисунок 1.Динамика поступлений по НДС на товары РК за 2009-2010 гг.

По состоянию на 01.07.2010 года НДС за нерезидента выполнен на 207,2% где фактическое поступление составило 692707,0 тыс.тенге при прогнозе 334313,0 тыс.тенге. По сравнению с аналогичным периодам прошлого года поступления увеличились на 478920,0 тыс.тенге или прирост составил 224,0%. Плательщиками данного вида налога являются 81 предприятие.

Рисунок 2. Динамика поступлений по НДС за нерезидента за 2009-2010 гг.

Исполнение прогноза и рост объема поступлений связано с увеличением заключаемых контрактов на предоставление услуг от нерезидентов, а также реализация приобретаемых товаров.

По НДС прогноз за 6 месяцев 2010 года составил 7006634,0 тыс.тенге, где фактическое поступление составило 6782413,0 тыс.тенге или прогноз исполнен на 96,8%. По сравнению с 2009 годом поступления увеличились на 1053334,0 тыс.тенге.

Рынок подакцизной продукции имеет ряд особенностей: в специфике оптовой реализации бензина, а также производства алкогольной продукции, игорного бизнеса и лотерей.

За первое полугодие 2010 года по Алатаускому району г. Алматы произошло увеличение акцизов в бюджет по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.