Анализ практики применения единого налога на вмененный доход в Российской Федерации

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и в отношении предпринимательской деятельности, при которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Иногда налоговые органы требуют, чтобы положения о ведении налогоплательщиком раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций были закреплены в учетной политике. В таком случае суды встают на сторону налогоплательщика, если он подтвердит фактическое ведение им раздельного учета в отношении таких операций [3, с.44].

В постановлениях ФАС Уральского округа от 30.07.12 г. NФ09-5416/08-С2 и от 27.03.12 г. NФ09-2012/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 5.10.12 г. NА39-143/2007, ФАС Северо-Западного округа от 20.03.12 г. NА26-1142/2005-216 суды пришли к выводу, что налогоплательщику достаточно подтвердить фактическое ведение раздельно учета имеющимися у него первичными документами (счета- фактуры, книги учета доходов и расходов, книги покупок и продаж, журнал учета приказов о распределении товара по сферам деятельности, книга приказов), и в этом случае требование, установленное п. 4 ст. 170 НК РФ, будет соблюдено.

Следует отметить, что согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае не возможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет операций по реализации, доходов и расходов в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается ЕНВД и в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачиваются налоги в соответствии с иными режимами налогообложения [3, с.45].

Минфин России в письме от 20.11.12 г. N03-11-04/3/492 отмечает, что в случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ следует руководствоваться и налогоплательщикам, применяющим одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД, при распределении между специальными режимами налогообложения сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности.

Данные выводы были изложены финансовым ведомством в письме от 13.11.12 г. N03-05-01-05/248, где Минфин России указал, что порядок, установленный п. 8 ст. 346.18 НК РФ, распространяется и на расходы по пенсионному страхованию в виде фиксированных платежей, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя в Пенсионный фонд Российской Федерации.

НК РФ не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД для от- дельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета [3, с.45].

В случае если организация совмещает два режима налогообложения - упрощенную систему и ЕНВД, то у нее может возникнуть вопрос, распространяются ли на нее обязанности по ведению бухгалтерского учета и представлению бухгалтерской отчетности.

Минфин России в письме от 20.05.12 г. N03-11-04/3/251 указывает на то, что организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.12 г. N129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N129-ФЗ) не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации.

Аналогичный вывод Минфин России сделал в письме от 19.03.12 г. N03-11-04/3/70, указав при этом, что такая позиция подтверждается тем, что нормы законодательства (п. 3 ст. 91 ГК РФ) обязывают общество с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность общества, а также утверждать распределение прибылей и убытков.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 17.1112 г. N03-11-02/130, индивидуальные предприниматели, совмещающие систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности с упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единым сельскохозяйственным налогом) или общим режимом налогообложения, должны учитывать доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ с учетом положений ст. 251 НК РФ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, малыми предприятиями признаются организации, среднесписочная численность которых за год не превышает 100 человек. При этом на уплату ЕНВД переводятся организации, среднесписочная численность которых за год составляет также не более 100 человек и которые осуществляют виды деятельности, переведенные нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на указанный специальный режим. С 1 января 2013 г. на уплату ЕНВД переводятся только малые предприятия, деятельность которых связана с наличными денежными расчетами с населением. В таких сферах деятельности налоговый контроль достаточно затруднен, поэтому сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается на основе физических показателей предпринимательской деятельности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1) Малые предприятия: применение единого налога на вмененный доход/ Ю.М. Лермонтов. - М.: «Финансовая газета», 2012. - 48 с. - (Финансовая газета: международный финансовый еженедельник).

2) Журнал «Налоги и финансовое право», Приложение к №5, 2005 г.

3) «Единый налог на вмененный доход»: Министерство экономического развития Челябинской области. Методическое пособие. Челябинск, 2005 г.

4) Часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных Законов от 20.07.2012г. №65-ФЗ; от 29.07.2012г. N95-ФЗ, от 20.07.2012г. N66-Ф3; от 29.12.2012г. N2208-ФЗ)

Размещено на Allbest.ru