Из ранее установленных налогов сохранены три - земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменяет ранее действовавшей региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Земельный налог обеспечивает стабильное поступление средств в местные бюджеты. Плательщиком земельного налога и арендной платы является предприятие и граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или аренду на территории России. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогами площади. Если земельный участок находится в пользовании нескольких юридических лиц, то по каждой части налог исчисляется отдельно. От уплаты земельного налога полностью освобождаются: заповедники, национальные парки и ботанические сады, научные организации, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства, учреждения социального обслуживания, инвалиды войны, труда, инвалиды детства.

Не облагаются земельным налогом земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы для обеспечения государственной безопасности, земля общего пользования, граждане впервые организующие фермерские хозяйства освобождаются от уплаты налога в течении 5 лет с момента предоставления земельного участка, военнослужащие, которым предоставлены участки для строительства индивидуального жилья.

Земельный налог носит целевой характер, и средства от данного платежа могут быть использованы только на конкретные мероприятия.

Налог на имущество граждан включает плату за строения, помещения, сооружения и транспортные средства физических лиц, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами по ставке не превышающей 0,1% от их инвентаризационной стоимости, а налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Налог на рекламу является одним их самых существенных по объему поступающих платежей и выплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими расходы по рекламе собственной продукции, работ и услуг.

Налог устанавливается решениями районных и городских представительных органов местного самоуправления в размере не превышающем 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Налог уплачивается в доход городского бюджета. Взыскивается из средств массовой информации.

Плательщики налога представляют в налоговый орган расчет сумм налога на рекламу ежеквартально, одновременно с балансом расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности предприятий.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы выплачивается юридическими лицами, осуществляющими свою деятельность на территории города. Налог, его конкретные ставки и льготы устанавливаются представительными органами власти в размере не превышающем 1,5% объема реализации продукции (работ, услуг). Налог уплачивается ежеквартально в пятидневный срок после сроков для представления квартальных расчетов и по годовому расчету в десятидневный срок после срока для предоставления годового расчета. Из сумм налога вычитаются расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства находящихся на балансе предприятия.

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, компьютеров взимается с юридических и физических лиц в размере 5% от продажной цены (отменен в 2000 году).

Необходимость введения целевых сборов на те или иные цели определяется органами власти при решении социально-экономических проблем. Размер ставки на все виды целевых сборов в совокупности устанавливается в пределах 3% от фонда оплаты труда, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда юридического лица, и не более 3% от двенадцати минимальных установленных законом размеров месячной оплаты труда физических лиц. Целевой сбор на содержание детских дошкольных учреждений взимается независимо от того, осуществляет предприятие в каком-либо отчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет.

Опишем еще некоторые налоги, которые с принятием Налогового Кодекса были отменены.

Регистрационный сбор с предпринимателей. Для физических лиц, регистрирующихся в качестве предпринимателей без образования юридического лица, ставкой сбора служила законодательно установленная минимальная месячная оплата труда.

Большой размах в городах принимали сделки купли-продажи иностранной валюты, совершаемые на биржах. Вполне закономерным было решение ввести на эти сделки местный налог. Сбор вносится в размере 0,1% от суммы сделок.

Сыграли большую позитивную роль в упорядочении организации торговли в городе сбор за право торговли. Плательщиками сбора являлись юридические лица и граждане, осуществляющие торговлю как через постоянные торговые точки, так и в порядке свободной торговли с лотков, с рук, открытых прилавков, автомашин в местах, определенных исполнительными органами местной власти.

Лицензионный сбор за проведение местных аукционов и лотерей был установлен для устроителей аукционов и лотерей. Объектом обложения служила первоначальная стоимость заявленных к аукциону товаров, или сумма, на которую выпущены лотерейные билеты.

Сбор с владельцев собак вносили физические лица, имеющие в городах собак. Сбор не мог превышать в год одной седьмой части размера минимальной месячной оплаты труда.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями вносили юридические и физические лица, реализующие алкогольную продукцию населению. Размеры сбора устанавливались российским законодательством: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц - 25.

Сбор за выдачу ордера на квартиру вносили лица при получении права на заселение отдельной квартиры. Максимальный размер сбора не может превышать 75% минимальной месячной оплаты труда.

Сбор за парковку автотранспорта вносили юридические и физические лица за парковку автомашин в специально оборудованных местах.

Сбор за право использования местной символики уплачивали производители продукции, на которой использована местная символика: гербы городов, виды местностей, исторические памятники.

Сбор за право проведения кино - и телесъемок вносили коммерческие кино- и телекомпании, производящие съемки, требующие от муниципальных органов осуществления организационных мероприятий.

Сбор за уборку населенных пунктов мог быть установлен как для юридических, так и для физических лиц. Размер сбора законодательных ограничений не имеет.

Сбор за открытие игорного бизнеса, под которым подразумевалась установка игровых автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры.

Общее число налогов должно сократиться более чем в четыре раза.

Одновременно отменяются налоги, оказывающие достаточно сильное давление на налогоплательщиков, такие, как налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы на территории, нужды образования и другие цели. Отмена таких налогов не только означает ослабление налогового прессинга, но и способствует отражению реальной величины полученной прибыли, так как налоги, относимые в соответствии с действующим законодательством на финансовые результаты, нередко приводят к образованию балансового убытка в условиях прибыльной реализации.

Во второй части дипломной работы рассмотрим особенности формирования доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010годы в условиях действующей системы налогообложения.

2. Доходная часть бюджета города каменск-шахтинского

2.1 Формирование доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие между государством и предприятиями, организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны.

Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а материально - вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов (рисунок 2.1)

Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками общественного воспроизводства, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов и по существу представляет собой цену государственных услуг. Все доходы бюджетов разных уровней делятся на налоговые и неналоговые.

Доходная часть бюджета г. Каменск-Шахтинского сформирована с учетом основных показателей социально-экономического развития территории и мер по повышению собираемости налогов и платежей.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.

При этом собственные доходы закрепляются на постоянной основе полностью или частично за местными бюджетами.

К собственным доходам относятся налоговые и неналоговые доходы, безвозмездные перечисления (таблица 2.1).

Рисунок 2.1 - Состав и структура доходов местных бюджетов

За анализируемый период в 2010 году по сравнению с бюджетом 2008 года бюджет города по доходам в денежном выражении вырос в 1,7 раза (рисунок 2.2). Однако доля собственных поступлений в общем объеме доходов снижается на 6,4%, если в 2008 году они составляли 49,1% доходов, то в 2010 году уже 42,7% (рисунок 2.3).

Таблица 2.1 - Основные показатели бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы Тысячи рублей

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
Доходы, всего:	797063,8	977825,0	1324104,0
Из них собственные	391506,3	480340,1	565275,4
Расходы, всего	833679,5	999819,7	1331073,1
Дефицит бюджета	36615,7	21994,7	6972,1

Рисунок 2.2 - Показатели бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы

Рисунок 2.3 - Удельный вес собственных доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы

Структура доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы характеризуется данными, представленными в таблице 2.2

Таблица 2.2 - Структура доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы Тысяч рублей

Наименование статей доходов	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютный прирост
				2009 к 2008	2010 к 2009
Доходы, всего в том числе	797063,8	977825,0	1324104,0	180761,2	346279,0
Собственные доходы	391506,3	480340,1	565275,4	88833,8	84935,3
Безвозмездные поступления	346550,5	497484,9	758826,6	150944,4	261341,7

На рисунке 2.4 отражены составляющие доходной части бюджета. Данные показывают, что доходы бюджета города Каменск-Шахтинского образуются за счет собственных доходов и безвозмездных поступлений. В свою очередь, собственные доходы включают в себя налоговые поступления, доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, платежи при пользовании природными ресурсами, штрафы, санкции, возмещения ущерба.

Рисунок 2.4 - Доходная часть бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008- 2010 годы

Наибольший удельный вес в структуре доходов бюджета города Каменск-Шахтинского в течение трех лет занимают безвозмездные поступления. Так, в 2008 и 2009 году собственные доходы составляли 49,1% от общей суммы доходов. Однако в 2010 году этот показатель, несмотря на увеличение общей суммы доходов на 346279,0 тыс. рублей, снизился на 6,4 % хотя в абсолютном выражении увеличился на 84935,3 тыс. рублей.

Расшифровка доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы представлена в приложениях Б, В, Г

Исполнение доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы представлено в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Исполнение доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы В процентах

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год	Темп роста
				2009 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
1	2	3	4	5	6
Налоги на прибыль, доходы	111,2	106,4	105,1	95,7	98,8
Налоги на совокупный доход	98,5	94,1	86,8	95,5	92,2
Налоги на имущество	238,3	63,8	100,1	26,8	156,9
Государственная пошлина	137,6	77,0	121,8	56,0	158,2
Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	-	307,0	94	-	30,6
Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности	101,0	99,7	105,2	98,7	105,5
Платежи при пользовании природными ресурсами	98,4	105,3	104,5	107,0	99,2
Доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства	872,2	63,8	100,0	7,3	156,7
Доходы от продажи материальных и нематериальных активов	98,1	100,0	102,3	101,9	102,3
Штрафы, санкции, возмещение ущерба	125,9	104,5	152,9	83,0	146,3
Итого доходов	97,4	91,2	100,8	93,6	110,5
Субвенции	100,0	100,0	97,0	100,0	97,0
Субсидии	100,0	100,0	97,8	100,0	97,8
Всего доходов	98,5	95,0	99,3	96,4	104,5

По данным таблицы 2.3 видно, что в 2008 году доходы местного бюджета исполнены на 97,4%, при плане - 818340,6 тыс. рублей, исполнение - 797063,8 тыс. рублей, в том числе исполнение по налоговым доходам - 325937,3 тыс. рублей (92,3%); по неналоговым источникам при плане -78058,3 тыс. рублей, поступление составило - 65569,0 тыс. рублей, т.е.недовыполнение - 84,0 %.

Выполнение плановых назначений в разрезе налоговых показателей неравномерно: наряду с перевыполнением плана по отдельным источникам (по уплате государственной пошлины на 137,6 %) не обеспечено выполнение плана по 7 доходным источникам на общую сумму 10205 тыс. руб.

В 2009 году исполнение доходной части составило 977825,0 тыс. рублей, или 95%. Собственные доходы бюджета на 2009 год были утверждены в размере 526688,7 тыс. рублей. Фактические поступления составили 480340,1 тыс. рублей, в том числе доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности -- 26503,1 тыс. рублей. В полном объеме исполнены назначения по доходам от сдачи муниципального имущества, перечисления части прибылей муниципальных унитарных предприятий. Резервом поступлений арендной платы за использование муниципального имущества является вовлечение недоимки в бюджет. Общая сумма недоимки составляет 357,2 тыс. рублей.

По сравнению с соответствующим периодом прошлого года удельный вес поступления собственных доходов не изменился, однако в абсолютном выражении увеличился на 88833,8 тыс. рублей.

Наибольший удельный вес в собственных доходах бюджета занимают: налог на доходы физических лиц, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, арендная плата за земли городов, доходы от сдачи в аренду имущества, доходы от реализации муниципального имущества.

Не в полном объеме поступили в бюджет города налог на имущество физических лиц и единый налог на вмененный доход. Сумма недополученных средств составляет 13911,6 тыс. рублей. Невыполнение сложилось по налогу на имущество физических лиц в связи с понижением ставок на стоимость строений для населения города.

Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности были запланированы в сумме 40494,9 тыс. руб., из них рыночные продажи товаров и услуг - 40287,7 тыс. рублей, безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - 4,8 тыс. рублей. Исполнение составило 40292,5 тыс. рублей, из них рыночные продажи товаров и услуг - 40288,3 тыс. рублей, безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - 4,2 тыс. рублей.

Безвозмездные перечисления в бюджет города Каменск-Шахтинского поступили в сумме 497484,9 тыс. рублей, что полностью соответствует плановому показателю. Удельный вес безвозмездных поступлений в структуре составляет 50,9 % и включает в себя средства субвенций из Фонда компенсаций и субсидии.

В соответствии с Областным законом Ростовской области «Об областном бюджете на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов», п. 1 статьи 3 и пунктами 4 и 5 статьи 55 Устава муниципального образования «Город Каменск-Шахтинский», п. 19-22 Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании «Город Каменск-Шахтинский», городская Дума утвердила следующие основные характеристики бюджета города Каменск-Шахтинского на 2010 год: общий объем доходов местного бюджета - 1 324 104,0 тыс. руб., расходы 1 331 076,1 тыс. руб. с превышением расходов над доходами в сумме 6 972,1 тыс. руб.

По сравнению с 2009 годом поступления собственных доходов возросли на 17,7 %, или на 94935,3 тыс.рублей. Наиболее крупным среди налоговых источников является налог на доходы физических лиц, сумма поступлений которого выше плановых назначений на 9312,5 тыс.рублей. Наблюдается также рост удельного веса налога на имущество физических лиц на 2,3%. План по данному доходному источнику выполнен на 105,1%.

План налогов на совокупный доход выполнен на 86,8%, или недополучено к плану 7297,6 тыс.рублей. Выполнение плана по государственной пошлине составило 121,8 %, или поступило сверхплана 1838,7 тыс. рублей, рост поступлений против 2008 года составил 29,2 % или 2288,8 тыс. рублей. Поступления по отмененным налогам и сборам составили 519,8 тыс.рублей при плане 553,0 тыс.рублей. Недополучено к плану 33,2 тыс.рублей. Поступления в местный бюджет доходов от использования муниципального имущества за 2010 год составили 44283,5 тыс. рублей, что выше плановых на 2189,9 тыс. рублей, и выше поступлений 2008 года на 17780,4 тыс. рублей.

Таким образом, анализ исполнения доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы показал, что план по доходам не всегда может быть исполнен в полном объеме. Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что увеличение доходной части бюджета, наращивание налогового потенциала, проведение мероприятий по мобилизации дополнительных финансовых ресурсов является основной задачей при решении вопросов местного значения и выполнении финансовых обязательств.

2.2 Налоговые доходы бюджета города Каменск-Шахтинского

Бюджетным кодексом РФ определены следующие налоги, зачисляемые в бюджеты городских округов: Статья 61.2 «Налоговые доходы бюджетов городских округов» (введена Федеральным законом от 20.08.2004№ 120-ФЗ).

1. В бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

- земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов.

2. В бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы физических лиц - по нормативу 30 процентов;

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 60 процентов;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов;

- по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;

- за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;

- за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;

- за выдачу ордера на квартиру;

- за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.

3. В бюджеты городских округов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 58 настоящего Кодекса.

Размер налоговых доходов в собственных доходах бюджета города Каменск-Шахтинского представлены в таблице 2.4

Таблица 2.4- Структура собственных доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Наименование доходов	2008 год	2009 год	2010 год	Изменения, тыс.руб.
	тыс.руб.	проценты	тыс.руб.	проценты	тыс.руб.	2009 год к 2008 году	2010 год к 2009 году
Собственные доходы всего	391506,3	100,0	480340,1	100,0	565275,4	88833,8	84935,3
Из них:
Налоговые	325937,3	83,2	363308,0	75,6	415867,3	37370,7	52559,3
Неналоговые	65569,0	16,8	117032,1	24,4	149408,1	51463,1	32376,0

Данные таблицы 2.4 свидетельствуют о том, что на протяжении исследуемого периода за 2008-2010 годы доля налоговых доходов в бюджете города Каменск-Шахтинского изменяется. В определенной степени это является результатом проводимой налоговой реформы Правительством. Наибольший удельный вес в собственных доходах занимают налоговые доходы, в 2008 году - 83,2 %, в 2009 году - 75,6 %, в 2010 году - 73,5 %.

Наглядно структура доходов бюджета города Каменск-Шахтинского представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Налоговые и неналоговые доходы бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

В таблице 2.5 представлена структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского

Таблица 2.5 - Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Наименование показателя	2008 год	2009 год	2010 год
	Тыс. руб.	Проценты	Тыс. руб.	Проценты	Тыс. руб.	Проценты
1	2	3	4	5	6	7
Налог на доходы физических лиц	191911,5	58,9	213227,4	58,8	217749,1	52,3
Налоги на совокупный доход	47986,7	14,7	61809,1	17,0	73056,7	17,6
в том числе:
единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	32485,9	10,0	39483,4	10,9	39334,6	9,5
единый сельскохозяйственный налог	78,5	-	103,7	-	5,6	-
налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	-	-	22222,0	6,1	33716,5	8,1
Налоги на имущество	75765,9	23,2	76623,9	21,0	95923,7	23,0
в том числе:
налог на имущество физических лиц	11000,0	3,4	11000,0	3,0	17396,0	4,2
земельный налог	45072,8	13,8	36761,8	10,1	44905,6	10,8
налог на имущество организаций	15850,9	4,9	17182,7	4,7	24308,1	5,8
транспортный налог	9451,1	2,9	11679,4	3,2	9314,0	2,2
Государственная пошлина	9753,2	3,0	9040,2	2,5	23603,9	5,8
Задолженность по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	519,8	0,2	64,0	-	25,1	-
Платежи при пользовании природными ресурсами	519,8	0,2	2543,4	0,7	5533,9	1,3
Итого налоговые доходы	325937,3	100,0	363308,0	100,0	415867,3	100,0

По данным таблицы 2.5 видно, что наибольшую долю налоговых поступлений составляет налог на доходы физических лиц. Прочие налоги и сборы имеют менее существенное значение в пополнении городской казны. Сумма поступлений налога на доходы физических лиц в 2010 году составила 217749,1 тыс. руб. в 2009 году 213227,4тыс. руб. и в 2008 году 191911,5 тыс. руб. В общей сумме налоговых доходов в 2010 году доля налога равна 52,3 % , что на 6,5 % меньше чем в 2009 году и на 6,6 % в 2008 году.

Наглядно структура налоговых доходов представлена на рисунке 2.6, 2.7 и 2,8.

Рисунок 2.6 - Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008 год

Рисунок 2.7 - Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2009 год

Рисунок 2.8 - Структура налоговых доходов бюджета города Каменск-Шахтинского за 2010 год

Рассмотрим более подробно поступление сумм на примере следующих налогов:

- налог на доходы физических лиц;

- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- Единый сельскохозяйственный налог;

- земельный налог;

- государственные пошлины.

2.2.1 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц является федеральным. Регулируется главой 23 Налогового Кодекса Российской Федерации. Льготы предусмотрены ст.127 НК РФ. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают.

Предусматриваются четыре группы налоговых вычетов:

- стандартные налоговые вычеты (ст.218);

- социальные налоговые вычеты (ст.219);

- имущественные налоговые вычеты (ст.220);

- профессиональные налоговые вычеты (ст.221).

Общая ставка налога установлена в размере 13 % (п. 1 ст.224 НК РФ). Для некоторых видов доходов устанавливаются повышенные ставки налога - 30%, 35 % (пп. 2,3 ст.224 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

В бюджеты городских округов налог на доходы физических лиц подлежит зачислению по нормативу 30 процентов;

За 2010 год в бюджет города Каменск-Шахтинского поступило налога на доходы физических лиц 217749,1 тыс. руб. или 102,1 % (таблица 2.6) к 2009 году и 113,5 % к аналогичному периоду 2008 года.

Таблица 2.6 - Поступление налога на доходы физических лиц в бюджет города Каменск-Шахтинского в 2008-2010 годах

Годы	Сумма поступлений, тысяч рублей	Отклонение, тысяч рублей	В процентах к предыдущему году
2008	191911,5	-	-
2009	213227,4	21315,9	111,1
2010	217749,1	4521,7	102,1

В структуре налоговых доходов бюджета налог на доходы физических лиц занимает первое место. Доля налога в общей сумме налоговых платежей в 2010 году составила 52,3 %, снизившись по сравнению с 2009 годом на 6,5 % и по сравнению с 2008 годом на 6,6 %. Рисунок 2.9 иллюстрирует наглядно поступление налога.

Рисунок 2.9 - Динамика поступления налога на доходы физических лиц бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008 - 2010 годы

Таким образом, анализ приведенных в таблице 2.4 данных показывает, что размер поступлений налога на доходы физических лиц в 2010 году увеличился по сравнению с 2008 годом. Прирост составил 25837,6 тыс. руб. или 13,5 % .

2.2.2 Налог на совокупный доход

В состав налога на совокупный доход входит единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, зачисляемый в бюджет по нормативу 90 процентов; единый сельскохозяйственный налог, зачисляемый по нормативу 60 процентов и налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения .

По состоянию на 1 января 2011 года в бюджет города Каменск-Шахтинского фактически поступило налога на совокупный доход 73056,7 тыс. руб., что составляет 128,8 % к соответствующему периоду 2009 года и 152,2 % к 2008 году (таблица 2.7). На рисунке 2.10 это видно наглядно.

Таблица 2.7 - Поступление налога на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008 - 2010 годы

Годы	Сумма поступлений,тысяч рублей	Отклонения, тысяч рублей	В процентах к предыдущему году
2008	47986,7	-	-
2009	61809,1	13822,4	128,8
2010	73056,7	11247,6	118,2

В состав налога на совокупный доход входят:

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Во многих случаях налоговая нагрузка налогоплательщиков, уплачивающих ЕНВД, чрезвычайно мала. ЕНВД не зависит от фактических доходов налогоплательщика. Сумма этого налога зависит только от косвенных показателей (количество работников, занимаемая площадь, количество транспортных средств). Тем самым, чем выше доходы налогоплательщика, тем меньше его налоговая нагрузка. Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности определена гл. 26 НК РФ. Она может применяться по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга.

Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке[7].

Главой 26 предусмотрена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН). Такая система налогообложения является специальным налоговым режимом. Ее можно считать действительно выгодным с налоговой точки зрения режимом. Так, вместо совокупности основных налогов уплачивается ЕСХН, исчисляемый как 6% от прибыли.

Рисунок 2.10 - Динамика поступления налога на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008 - 2010 годы

Переход на уплату ЕСХН производится добровольно. Между тем применять эту систему могут только сельскохозяйственные товаропроизводители. Статья 346 НК РФ определяет, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию при условии, что в общем доходе от реализации товаров таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции выращенной рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и выращенной рыбы, составляет не менее 70%.

Большую часть поступлений в налогах на совокупный доход составляет единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Он исчисляется в городской бюджет в размере 90 % .

Данные таблицы 2.8 показывают, что поступление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности выросло в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 6997,5 тыс. руб., а в 2010 по сравнению с 2009 годом снизилось на 148,8 тыс. руб., в то время как сумма единого сельскохозяйственного налога в 2009 увеличилась на 32,1 % от 2008 года, а 2010 по сравнению с 2009 годом поступления резко снизились. Это объясняется переходом многих сельскохозяйственных предприятий на специальный налоговый режим. Свидетельством этого является значительное увеличение суммы налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на 11494,5 тыс. руб., что составляет 51,7%.

Таблица 2.8 - Структура налога на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Вид налога	2008 год	2009 год	2010 год	Отклонения
				Тысяч рублей	В процентах
				2009 год по сравнению с 2008 годом	2010 год по сравнению с 2009 годом	2009 год по сравнению с 2008 годом	2010 год по сравнению с 2009 годом
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	32485,9	39483,4	39334,6	6997,5	Снижение на 148,8	121,5	99,6
Единый сельскохозяйственный налог	78,5	103,7	5,6	25,2	Снижение на 98,1	132,1	5,4
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	-	22222,0	33716,5	-	11494,5	-	151,7

Анализируя данные таблицы 2.8 можно сделать следующий вывод: поступление налога на совокупный доход выросли за счет значительного увеличения поступлений единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Наглядно поступление налогов отражено на рисунке 2.11.

Рисунок 2.11 - Динамика поступления налогов на совокупный доход в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2009-2010 годы

2.2.3 Земельный налог

Налог местный, регулируется гл. 31 НК РФ. Льготы установлены ст. 395 НК РФ. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их формирования, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387 НК РФ). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Налоговая база определяется, как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со Статьей 389 НК. Налоговая ставка устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования и не может превышать 1,5%.

Земельный налог, взимаемый на межселенных территориях, зачисляется в городской бюджет по нормативу 100 процентов.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Собираемость земельного налога в городе Каменск-Шахтинском представлена на рисунке 2.12

Рисунок 2.12 - Собираемость земельного налога по городу Каменск-Шахтинскому за 2008-2010 годы

Динамика рисунка 2.12 свидетельствуют о том, что в 2009 году собираемость налога незначительно снизилась по сравнению с 2008 годом на 8311 тыс. руб., а вот в 2010 году поступление земельного налога в бюджет г.Каменск-Шахтинского увеличилось по сравнению с 2009 годом с 36761,8 тыс. руб. до 44905,6 тыс. руб., что составило 8143,8 тыс. руб. Это объясняется тем, что была проведена оценка каждого участка в отдельности и установлена кадастровая стоимость земли применительно к конкретному участку, в зависимости от плодородия почвы. Повышение собираемости налогов в 2010 году объясняется проведением разъяснительной работы с юридическими и физическими лицами, и доведения до их сведения требований законодательства

2.2.4 Налог на имущество физических лиц

Закон Российской Федерации “О налоге на имущество физических лиц” был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50-60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты, указанные в Законе о данном налоге.

Объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства (за приведенным выше исключением). Обязанность уплаты налога с этих объектов возникает у физических лиц только в том случае, если они находятся у него в собственности.

Собираемость налога на имущество физических лиц по городу Каменск-Шахтинскому представлена на рисунке 2.13

Налог на имущество физических лиц - это местный налог собираемость которого увеличилась в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 6396,0тыс.руб. или в 1,6 раза, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом осталась на прежнем уровне.

Рисунок 2.13 - Собираемость налога на имущество физических лиц по городу Каменск-Шахтинскому за 2008-2010 годы

2.2.5 Государственная пошлина

В городской бюджет подлежат зачислению следующие доходы от:

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов;

- по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;

- за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;

- за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит», свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;

- за выдачу ордера на квартиру;

- за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.

Приведенные в таблице 2.9 данные по городу Каменск-Шахтинскому показывают, что поступление всех видов государственных пошлин в 2010 году значительно увеличилось на 14563,7 тыс. руб., или в 2,6 раза по сравнению с 2009 годом. В 2009 году по сравнению с 2008 годом наоборот отмечается незначительное снижение на 713,0 тыс. руб. или на 7,3 %.

Таблица 2.9 - Поступление государственных пошлин в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Годы	Сумма поступлений, тысяч рублей	Отклонение, тысяч рублей	В процентах к предыдущему году
2008	9753,2	-	-
2009	9040,2	Снижение на 713,0	92,7
2010	23603,9	1456,7	В 2,6 раза

Увеличение поступлений государственных пошлин произошло в основном за счет ввода государственной пошлины за государственную регистрацию транспортных средств и иные юридические значимые действия, связанные с изменениями и выдачей регистрационных знаков. Наглядно поступление государственных пошлин представлено на рисунке 2.14

Рисунок 2.14- Динамика поступления государственных пошлин в бюджет города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы

Проведенный анализ доходной части бюджета города Каменск-Шахтинского за 2008-2010 годы подтвердил наличие проблем в формировании доходов, которые требуют совершенствования. В третьей части дипломной работы будут предложены мероприятия направленные на укрепление доходной базы бюджета города Каменск-Шахтинского в условиях действующей системы налогообложения.

2.3 Применение налогового паспорта муниципалитета и показателя налогового потенциала с целью улучшению финансового положения местных бюджетов

Интересной практикой работы финансовых и налоговых органов является определение показателя налогового потенциала муниципалитета. Его обобщенная характеристика может быть дана в Налоговом паспорте муниципалитета. Основными препятствиями, сдерживающими применение Налоговых паспортов, являются:

- неопределенность практической значимости указанного документа, в связи, с чем теряются стимулы для его составления;

- недостаточность информационного обеспечения для составления Налогового паспорта;

- отсутствие единого методологического подхода к оценке налогового потенциала.

Более целесообразно составлять Налоговый паспорт на уровне города или района. Предлагаемая структура паспорта следующая.

1. Общая характеристика муниципального образования.

2. Состав и структура налоговой базы муниципалитета.

3. Состав и структура поступлений налогов и сборов в местный бюджет.

4. Состав и структура задолженности по налогам и сборам в местный бюджет.

5. Состав и структура льгот по налогам и сборам, поступающим в местный бюджет.

6. Вспомогательные данные для расчета налогового потенциала.

7. Расчет налогового потенциала муниципального образования.

Информация, содержащаяся в Налоговом паспорте, отличается простотой, но она позволяет реально оценить сложившийся уровень налогового потенциала муниципалитета. Помимо вспомогательных данных, Налоговый паспорт содержит, и расчет налогового потенциала, что позволяет использовать данный показатель в текущей работе финансовых и налоговых органов.

Оценка налогового потенциала муниципального образования повышает заинтересованность местных органов самоуправления в максимальной мобилизации налоговых доходов. Расчет возлагается на финансовые органы местных администраций, которые в ходе оценки налогового потенциала взаимодействуют с органами Госкомстата Российской Федерации и налоговыми органами, поскольку они располагают необходимой для расчета информационной базой.

Оценка налогового потенциала муниципалитета предполагает несколько этапов, основными из которых являются (таблица 3.1):

- анализ структуры налоговых платежей, формирующих местный бюджет;

- осуществление расчетов по отдельным видам налогов;

- расчет поступлений по прочим видам налогов;

- оценка выпадающих доходов.

Таблица 3.1 - Этапы оценки налогового потенциала города Каменск- Шахтинского за 2010 год В тысячах рублей

№	Наименование этапа	Сумма
1	Налоговые платежи формирующие местный бюджет	415867,3
2	Доходы: Налог на прибыль Налог на совокупный доход Налоги на имущество	415867,3 217749,1 73056,7 39334,6
3	Поступления по прочим видам налогов	17383,3
4	Выпадающие доходы	44955,3
5	Общая сумма налогового потенциала	478205,9

В таблице 3.1 определен налоговый потенциал города Каменск-Шахтинского. Если будут зачисляться в местный бюджет проценты налоговых платежей за пользование дорогами, недрами и т. д, то доходы города Каменск-Шахтинского возрастут на 15% или 62338,6 тысячи рублей.

Ответственность за последний этап возлагаются на низшие финансовые органы, максимально "приближенные" к налогоплательщикам и хорошо представляющие его финансовое положение и перспективы развития. При этом процесс определения налогового потенциала должен быть достаточно простым, без использования сложных расчетов, а методика не должна требовать разработки отдельных программ.

Результативность использования того или иного метода оценки налогового потенциала муниципального образования возможна только в условиях совершенствования работы финансовых и налоговых органов, а также при использовании математических методов. Смысл экономико-математического метода моделирования состоит в том, чтобы по некоторой части исследуемой совокупности выносить обоснованные суждения по интересующим показателям. Целью разработки экономико-математической модели является:

- прогноз экономических показателей, характеризующих состояние и развитие анализируемой системы;

- имитация возможных сценариев экономического развития анализируемой системы;

- расчет фактического значения ряда показателей финансово-экономической деятельности;

- оценка эффективности функционирования системы.

Применение муниципалитетами Налоговых паспортов и показателя налогового потенциала позволит повысить эффективность бюджетно-налогового планирования, определить резервы роста налогового потенциала, и тем самым будет способствовать улучшению финансового положения местных бюджетов.

2.4 Программа по разграничению налоговых полномочий между федеральным и местными бюджетами

Принцип расщепления налоговых поступлений обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов и позволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов. Однако он имеет ряд существенных недостатков: отсутствие на местном уровне взаимосвязи между объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнем налогообложения, заинтересованности органов власти субъектов и местного самоуправления в развитии налоговой базы и формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, ограничение возможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, размывание ответственности за состояние бюджетной сферы. В наибольшей степени эти недостатки проявляются в отношении регулирующих доходных источников (налогов) с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты разных уровней [22].

Главным направлением совершенствования собираемости налогов является существенное повышение роли собственных доходов местных бюджетов, в том числе - местных налогов, имея в виду создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов.

Для достижения этой цели необходимо:

- расширить налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления при одновременном предотвращении недобросовестной налоговой конкуренции и обеспечении единого налогового пространства;

- законодательно закрепить основные доходные источники (собственные налоги, отчисления от налоговых поступлений) за местными бюджетами на постоянной (долгосрочной) основе в соответствии с установленным разграничением расходных полномочий и обязательств;

- сократить масштабы расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, предусматривая при прочих равных условиях зачисление 100 процентов поступлений по определенным видам налогов и сборов за бюджетом одного уровня;

- отказаться от практики централизации поступлений по местным налогам в вышестоящие бюджеты;

- обеспечить уплату налогов, поступающих в местные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий, ликвидировать внутренние «оффшорные» зоны, ввести правовые и финансовые механизмы по противодействию недобросовестной налоговой конкуренции;

Разграничение налогов (налоговых полномочий) и доходных источников между органами власти разных уровней должно базироваться на следующих принципах;

- стабильность разделения доходов между уровнями бюджетной системы на основе единых принципов и подходов, обеспечивающего заинтересованность органов власти местного самоуправления в формировании благоприятных условий для экономического развития и наращивания налогового потенциала соответствующих территорий;

- собственные доходы бюджетов каждого уровня должны стать основным ресурсом для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований;

- налоговые полномочия органов власти местного самоуправления не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы и муниципальные образования;

- разграничение налоговых полномочий и доходных источников должно в основном ориентироваться на вертикальное (между уровнями бюджетной системы), а не горизонтальное (между регионами и муниципальными образованиями) бюджетное выравнивание;

- каждому муниципальному образованию должен быть гарантирован минимальный норматив (в зависимости от типа или уровня муниципального образования) отчислений от налогов, поступления от которых подлежат в соответствии с федеральным законодательством разделению между местными бюджетами соответствующего уровня (при одновременном упорядочивании бюджетного устройства субъектов Российской Федерации и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований);

- часть доходов от регулирующих налогов может (в установленных федеральным законодательством случаях - должна) распределяться между местными бюджетами на основе формализованных методик (по численности населения, бюджетной обеспеченности и т.д.), учитывающих местные особенности.

При разделении конкретных видов налогов и доходных источников между бюджетами разных уровней должны учитываться следующие критерии:

- стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым закрепляется этот налоговый источник и полномочия по его регулированию;

- экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;

- территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

- равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);

-социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти;

- бюджетная ответственность: сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет, финансирующий соответствующие услуги.

Предполагается, что наиболее существенными изменениями в разграничении налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы должны стать:

- законодательное закрепление на долгосрочной основе 100 процентов поступлений по налогу на доходы физических лиц за консолидированными бюджетами субъектов Российской Федерации (с разделением между региональными и местными бюджетами, в том числе - с выделением в составе налоговых поступлений в местные бюджеты минимально гарантированной и выравнивающей частей);

- законодательное закрепление на долгосрочной основе не менее 70 процентов поступлений федерального налога на прибыль за консолидированными бюджетами субъектов Российской Федерации (с разделением между региональными и местными бюджетами, в том числе с выделением в составе налоговых поступлений в местные бюджеты минимально гарантированной и выравнивающей частей);

- зачисление в бюджеты субъектов Российской Федерации 100 процентов платежей за пользование общераспространенными природными ресурсами с возможным последующим их преобразованием в региональные налоги (с разделением поступлений между региональными и местными бюджетами);