Налог на добавленную стоимость
Сущность и понятие налога на добавленную стоимость (НДС) и его место в системе налогов России. Плательщики, объект налогообложения, налоговая база и порядок исчисления НДС. Особенности налоговой политики в современных кризисных условиях в области НДС.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.06.2012 |
| Размер файла | 312,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Не облагаемые НДС операции. У налогоплательщиков, которые до перехода на УСН осуществляли и облагаемые, и не облагаемые НДС операции, может возникнуть вопрос: нужно ли восстанавливать НДС по ОС и НМА, которые изначально приобретались для участия одновременно и в облагаемой, и в не облагаемой НДС деятельности? Налогоплательщик вел раздельный учет входного НДС, и в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ часть налога, относящаяся к необлагаемой деятельности, была включена в первоначальную стоимость ОС, а другая часть принята к вычету.
Буквальное прочтение абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ позволяет сделать вывод, что в любом случае при переходе на упрощенную систему нужно восстановить НДС из расчета суммы налога, которая была принята к вычету, то есть даже если основные средства уже использовались в необлагаемых операциях.
Пример Емельяненко Е.А. Проверка декларации по НДС. Возмещение, уточнение // НДС. - 2010. - № 2. - С. 54: Организация осуществляла 2 вида деятельности - оптовую и розничную торговлю. По оптовой торговле применялся общий режим налогообложения, по рознице - ЕНВД В декабре 2009 года было приобретено торговое оборудование стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС (18%) - 54 000 руб.
Доля деятельности, облагаемой ЕНВД, в IV квартале 2009 года составила 40%. В соответствии с правилами ведения раздельного учета входного НДС 40% суммы НДС (21 600 руб.) было включено в стоимость торгового оборудования, а 60% (32 400 руб.) принято к вычету. Первоначальная стоимость торгового оборудования составила 321 600 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб. + 21 600 руб.). Срок полезного использования, установленный в организации, - 80 месяцев. Остаточная стоимость торгового оборудования на момент перехода на "упрощенку" (1 января 2010 года) равна 273 360 руб.
Если рассчитать подлежащий восстановлению НДС в порядке, предусмотренном НК РФ (формула приведена выше), то в декларации по НДС за IV квартал 2009 года нужно отразить восстановленную сумму НДС: 273 360 руб. / 321 600 руб. х 32 400 руб. = 27 540 руб.
Однако может быть и другая точка зрения. Обратимся к Налоговому кодексу.
Первоисточник: "Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи".
Налоговый кодекс РФ (абз.4 пп.2 п.3 ст.170).
Можно сделать вывод, что абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ - это общая норма. Он говорит о событии, в результате которого возникает обязанность по восстановлению НДС, - это начало использования основных средств в операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе переход на спецрежим. А специальная норма - абзац 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ - уточняет, когда (то есть в декларации за какой налоговый период) это нужно сделать. Значит, если ОС когда-то уже "начинали использоваться" в не облагаемой НДС деятельности, то восстанавливать налог не нужно.
Кроме того, при формировании первоначальной стоимости ОС налогоплательщик уже учел долю НДС, в которой оно используется для необлагаемой деятельности. А механизм повторного распределения входного НДС при изменении назначения основного средства Налоговым кодексом не предусмотрен.
Учитывая, что все неясности законодательства трактуются в пользу налогоплательщиков, можно сказать: если основное средство уже участвовало в деятельности, не облагаемой НДС, то при переходе на УСН обязанность по восстановлению налога не возникает.
Каких-либо официальных разъяснений по этому вопросу нет. Не исключено, что у налоговых органов может быть иное мнение. Поэтому, лучше восстановить НДС так, как было показано в примере.
Сколько раньше приняли к вычету. При восстановлении сумм НДС счета-фактуры, на основании которых этот налог был правомерно принят к вычету, должны быть зарегистрированы в книге продаж в сумме налога, подлежащего восстановлению. Однако не всегда у налогоплательщиков есть такие документы. Более того, бывает трудно определить какую именно сумму НДС налогоплательщик когда-то принял к вычету. Как быть.
Финансовое ведомство нашло выход: исчисление НДС, подлежащего восстановлению, должно производиться с применением ставок налога, действовавших в период применения налоговых вычетов, а в книге продаж регистрируется справка бухгалтера. Иными словами, если нет доказательств, подтверждающих сумму НДС, подлежащую восстановлению, налог будет определен расчетным путем по формуле:
НДС к восстановлению = (Остаточная стоимость ОС (НМА) или стоимость иных товаров (работ, услуг и имущественных прав) Х (НДС, ранее принятый к вычету).
Если первоначальная стоимость ОС формировалась из не облагаемых налогом затрат (например, зарплаты рабочих, осуществляющих сборку ОС, процентов по кредиту и др.) или при ввозе на территорию РФ налог уплачивался на таможне исходя из его таможенной стоимости, то применение формулы, предложенной Минфином России, может привезти к излишнему восстановлению НДС.
В декларации по НДС суммы восстановленного налога отражаются в графе 6 строки 190 "Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам" раздела 3.
Таким образом, суммы НДС, восстановленного при переходе на УСН с 2010 года, будут учтены в расходах и отражены в декларации по налогу на прибыль за 2009 год.
С 2009 года НК РФ дает налогоплательщикам право принимать к вычету НДС, предъявленный продавцами покупателям при перечислении предоплаты* (14). И при переходе на УСН возникает вопрос: нужно ли покупателю восстанавливать НДС по "авансам выданным".
Формально оснований для восстановления НДС, принятого к вычету с предоплаты, при переходе на "упрощенку" нет. Во-первых, при переходе на УСН обязанность по восстановлению НДС возникает только по товарам, работам, услугам и имущественным правам. Про "авансы выданные" законодатель забыл. Во-вторых, "предоплатный" НДС нужно восстанавливать только тогда, когда аванс возвращается налогоплательщику поставщиком или НДС по товарам, работам и услугам подлежит вычету. А при применении УСН право на вычет НДС у организации никогда не возникнет.
Однако не исключено, что налогоплательщику придется восстановить НДС путем представления уточненных деклараций за те налоговые периоды, в которых "предоплатный" НДС был предъявлен к вычету.
В абзаце 7 пункта 11 Правил указано, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, то есть для использования при УСН. А раз так, то налогоплательщик не мог по ним принять к вычету НДС и свою "ошибку" он должен исправить, представив уточненные декларации по НДС за те налоговые периоды 2009 года, когда НДС по "авансам выданным" принимался к вычету.
Итак, что делать с вычетом по "предоплатному" НДС, НК РФ не уточняет. Поэтому наиболее осторожные налогоплательщики могут представить уточненные декларации по НДС за прошлые кварталы 2009 года и "снять" вычет по "авансам выданным", оставшимся на 1 января 2010 года. При этом во избежание штрафных санкций за неуплату налога (если такой факт возникнет) нужно не забыть заплатить сумму НДС в бюджет и соответствующие пени до представления "уточненок".
Пример Касьяновой Г.Ю. НДС: практика исчисления. - М.: АБАК, 2009. - С. 50. : В II квартале 2009 года организация перечислила предоплату в счет поставки товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. И сумму налога в размере 18 000 руб. приняла к вычету. Товары будут поставлены только в 2010 году, но с этого года налогоплательщик переходит на УСН. Скорее всего, ему придется представить уточненную декларацию за II квартал 2009 года и уменьшить сумму вычетов на 18 000 руб.
Как видим, порядок восстановления НДС при переходе на УСН нуждается в уточнениях. Пока же налогоплательщикам в некоторых ситуациях приходится принимать решения на свой страх и риск.
Итак, несмотря на огромное число поправок, вносимых в законодательные акты, объем вопросов, касающихся НДС, не уменьшается. Более того, каждое изменение приводит к появлению новых проблем, неоднозначная трактовка налоговых норм приводит к тому, что споры по этому налогу составляют основную долю всех налоговых дел, рассматриваемых в арбитражных судах.
Глава III. Основные направления налоговой политики РФ по 2совершенствованию НДС
3.1 Проблемы приоритетного направления развития налога на добавленную стоимость
1. Важное место в процессе формирования налоговой политики организации по НДС принадлежит мерам по снижению налоговых рисков организации, связанных с НДС. В работе предложена система мероприятий, направленных на снижение налоговых рисков, которая представлена в следующей таблице 2:
Таблица 2
Причины возникновения и меры снижения налоговых рисков, вязанных с уплатой НДС Воробьева Л.В. НДС: Опыт администрирования // Российский налоговый курьер. - 2010. - №; 5. - С. 46. .
|
Причины возникновения рисков |
Меры предупреждения рисков |
|
|
Внутренние причины |
||
|
Осуществление сделки с сомнительными контрагентами |
осуществление юридического и финансового мониторинга потенциального партнера, проведение мероприятий по проверке юридического статуса организации, ее деловой репутации, экономической состоятельности |
|
|
Различное понимание норм налогового законодательства налогоплательщиком и налоговыми органами |
повышение квалификации работников организации - налогоплательщика, изучение арбитражной практики, обеспечение доказательной базы налоговым работникам, в обращение в арбитражный суд |
|
|
Осуществление налоговой оптимизации |
применение абсолютно законных методов оптимизации, получение консультаций у юристов и налоговых работников |
|
|
Внешние причины |
||
|
Изменение налогового законодательства |
мониторинг налогового законодательства, анализ нововведений в области налогообложения НДС на предмет их влияния на деятельность предприятия. |
Первая группа рисков, связанных с НДС, включает риски по сделкам с недобросовестными контрагентами организации. Для предотвращения рисков в отношении сделок с недобросовестными налогоплательщиками предлагается осуществление юридического и финансового мониторинга потенциального партнера. Это предполагает проведение мероприятий по проверке юридического статуса организации, ее деловой репутации, экономической состоятельности.
В число обязательных мероприятий по оценке добросовестности контрагента необходимо включить такие мероприятия, как проверка в базе Единого государственного реестра юридических лиц данных о контрагенте, определение места нахождения поставщика по юридическому адресу, по месту государственной регистрации, подтверждение фактов сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности контрагента в налоговые органы.
Вторая группа налоговых рисков - это риски, связанные с различным пониманием норм налогового кодекса государственными органами и налогоплательщиками.
2. В качестве направлений совершенствования порядка установления и администрирования могут быть предложены - введение единой ставки и изменение порядка начисления НДС. В результате прогнозируемым является: увеличение собираемости НДС, укрепление рубля, повышение темпов промышленного роста и др. Основой повышенного внимания к данному принципу формирования налога являются достоинства унифицированной ставки НДС (см. рисунок 1).
Рис.1 Положительные последствия единой ставки НДС По материалы доклада "Стратегия развития Кабардино-Балкарской Республики до 2022 года" // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 5. - С. 33. .
В числе этих достоинств - совершенствование налогового администрирования, поскольку введение единой ставки НДС усилит прозрачность и простоту его сбора. Кроме того, единая ставка будет способствовать ограничению масштабов применения схем, в основу которых положена разноуровневость ставок НДС.
В результате дополнительные налоговые поступления могут быть получены за счет направления освободившихся финансовых средств в счет погашения задолженности по налогам (не только НДС), за счет вложений освободившихся финансовых ресурсов в развитие производства и, как следствие, расширение налоговой базы по НДС, а также за счет усиления налогового администрирования (вызванного в том числе и необходимостью со стороны налоговых органов увеличения объемов мобилизации доходов в связи с потерями от снижения ставки).
Идея радикального снижения НДС (до 13 %) предлагалась еще в 2007 году тогдашним премьер-министром М. Фрадковым в числе дополнительных мер, направленных на увеличение темпов экономического роста.
Рассмотрим, как распределяются добавленная стоимость, НДС и выигрыш от снижения ставки НДС по отраслям промышленности и строительству (см. таблицу 3 Полякова М.С. Новое в исчислении НДС с 2010 года // Российский налоговый курьер. 2009. - № 7. - С. 49. ).
Таблица 3
|
Отрасль |
Добавленная стоимость, % |
НДС, % |
Выигрыш от снижения ставки НДС, % |
|
|
Электроэнергетика |
9,9 |
18,1 |
17,2 |
|
|
Топливная промышленность |
36,4 |
37 |
43 |
|
|
Нефтяной комплекс |
30,3 |
30 |
35,5 |
|
|
Газовая промышленность |
4,3 |
6,9 |
4,9 |
|
|
Металлургический комплекс |
20 |
-3,3 |
- |
|
|
Отрасли внутреннего спроса |
27 |
40,2 |
40,1 |
|
|
Машиностроение |
14,4 |
25 |
20 |
|
|
Легкая промышленность |
0,8 |
1,2 |
1Д |
|
|
Пищевая промышленность |
7,4 |
12,0 |
12,5 |
|
|
Прочие |
4,4 |
7,8 |
6,4 |
|
|
Строительство |
- |
11,6 |
24 |
Отрасли, на которые приходятся наибольшие объемы НДС, должны стать основными получателями выигрыша от налоговой новации (пропорционально доле уплаченного ими налога). Нефтяной комплекс может получить более трети от всей экономии промышленности на уплате НДС, пятую часть бонуса должно получить машиностроение, шестую - электроэнергетика, восьмую - пищевая промышленность. На отрасли внутреннего спроса, скорее всего, придется около 40 % всего бонуса от снижения ставки НДС. Для строительства выигрыш от снижения ставки НДС может достичь 24 %.
Около трети эффекта от снижения НДС может достаться импортерам, а исходя из структуры импорта - поставщикам машиностроительной продукции, которая составляет более 40 % импорта.
Последствия перехода к единой ставке НДС на уровне 12-13 % могут быть следующими: потери федерального бюджета на 1,9 % ВВП и 800-900 млрд. руб.; прирост поступлений по налогу на прибыль организаций, ЕСН (единый социальный налог) и НДФЛ (налог на доходы физических лиц) в результате увеличения объемов реализации производителей (или сферы торговли) и расширения налоговой базы этих налогов; рост ВВП на 0,2-0,3 % в год; увеличение темпов роста инвестиций в экономике в среднем на 0,4 % в год.
Итак, можно выделить следующие аргументы "за" и "против" перехода к единой ставке НДС.
Аргументы "за". Ускорение экономического роста; создание стимулов для инвестиционного развития отраслей высокой добавленной стоимостью производства, ориентированных на внутренний рынок, в т. ч. привлечение иностранных инвестиций; упрощение администрирования НДС; сокращение доли теневого сектора.
В большинстве стран, применяющих НДС, принята одна ставка налога, по которой облагают товары (работы, услуги) (см. таблица 4).
Таблица 4
Распределение количества ставок НДС, % Полякова М.С. Новое в исчислении НДС с 2010 года // Российский налоговый курьер. 2009. - № 7. - С. 54.
|
Одна ставка |
Две ставки |
Три ставки |
Четыре ставки |
Пять ставок |
Шесть ставок |
|
|
53 |
23 |
14 |
9 |
- |
1 |
Аргументы "против": прямые потери федерального бюджета на величину потенциальных доходов от НДС; уровень ставок НДС в России соответствует уровню ставок в странах ЕС, ОЭСР (средняя ставка - 18,1 %) и наших основных торговых партнеров (Белоруссия, Германия, Нидерланды, Италия, Китай, Украина, Франция и др.), где они колеблются в пределах 17-20 %; уплата в бюджет осуществляется за счет средств конечного потребителя; повышение ставки в отношении товаров, облагаемых в настоящее время 10% -ным НДС; ослабление уровня тарифной защиты национальных производителей.
Таким образом, эффект от снижения ставки НДС для увеличения финансовых ресурсов предприятий и содействия экономическому росту будет иметь ограниченное и краткосрочное влияние; основной выигрыш от снижения ставки получат отрасли добывающей промышленности и строительство.
Кроме того, снижение ставки НДС будет способствовать ускорению диверсификации российской экономики. Основную экономическую выгоду получат предприятия с высоким уровнем добавленной стоимости. При этом ожидаемо высвобождение значительных ресурсов предприятий, которые могут быть направлены на инвестирование в форме технического приложения и расширения производства.
3.2 Предложения по совершенствованию НДС в РФ и КБР
На основании проведенного анализа в настоящей курсовой работе, считаем необходимым разработать ряд предложений, направленных на дальнейшее совершенствование НДС в РФ и КБР:
1. В целях улучшения администрирования НДС в КБР необходимо принять следующие дополнительные механизмы налогового контроля, позволяющие одновременно пресечь случаи злоупотреблений при его уплате:
специальная регистрация налогоплательщиков НДС, которая позволит сократить количество налогоплательщиков, подлежащих контролю со стороны налоговых органов, формирующих основную массу поступлений по налогу, и отсечь от системы взимания и возмещения НДС фирмы-однодневки;
восстановление ранее действовавшего порядка принятия к вычету сумм НДС только оплаченных поставщикам и подрядчикам, отказ от банковской тайны в отношении налоговых органов и введение электронного документооборота между ФНС России и Банком России;
введение системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением НДС, которая будет содержать информацию о фактическом вывозе товаров по всей системе таможенных и налоговых органов.
2. Для достижения поставленной цели создания эффективной системы налогового контроля в РФ и КБР по экспортному НДС необходимо обеспечить решение следующих задач:
создание информационно-технологической инфраструктуры системы контроля;
информационно-технологическое обеспечение процессов регистрации и контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, осуществляемых таможенной службой;
обеспечение информационного взаимодействия федеральных органов исполнительной власти при осуществлении ими функций контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров на основе применения информационных и телекоммуникационных технологий;
перевод в электронную форму ведомственного и межведомственного документооборота, осуществляемого федеральными органами исполнительной власти при контроле вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроле правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров;
техническое обеспечение функционирования системы контроля с применением территориально распределенных каналов передачи данных.
3. Предполагается снижение ставки НДС с 18% до 13%. Введение измененного порядка расчета НДС позволит получить дополнительные средства в федеральный бюджет около 2,3 трлн. рублей вместо планируемых 1,3 трлн. рублей. Объемы налоговых доходов, возросшие за счет расширения налоговой базы, и ограничение возможности реализации "серых" схем могут стать серьезным "вливанием", как в регионы, так и в страну в целом, обеспечивая федеральные и региональные органы власти дополнительными финансовыми ресурсами для реализации приоритетных федеральных целевых программ, а также важнейших национальных проектов.
Для компенсации потерь бюджета от снижения НДС на импортную продукцию повысить на нее соответственно таможенную пошлину.
Вариант 1. Снизить ставку НДС для всей отечественной продукции. В этом случае потери бюджета не превысят 0,4-0,5% ВВП. Одновременно будет существенно повышена конкурентоспособность российских производителей и их продукции.
Вариант 2. Снизить до 10% ставку НДС на сельхозпродукцию, продовольствие и ширпотреб, а также на предназначенные для их производства отечественные машины и оборудование, расширив содержание п.2 Статьи 164 НК РФ. В этом случае потери бюджета не превысят 0,2% ВВП.
Отменить или существенно уменьшить ставку возмещения НДС экспортерам нефти, газа, металлов, включив в стоимость продукции НДС, входящий в стоимость покупных. Учитывая рост возмещений в 2009 году при экспорте нефти, газа, металлов на 200-250%, уточнить реальную стоимость покупных.
Предлагаемые меры и результаты по снижению НДС представлены в таблице 5 По материалам Основных направлений налоговой политики КБР на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // Газета Юга. - 2010. №4 (682). .
Таблица 5
|
Предлагаемая мера |
Потери (-) или пополнение (+) бюджета, млрд. руб. |
|
|
1. Снижение ставки НДС с 18% до 10% для всей продукции отечественного производства |
180,0 |
|
|
2. Снижение ставки НДС с 18% до 10% для сельхоз - продукции, продовольствия, ширпотреба и российской продукции машиностроения, предназначенной для их производства |
80,0 |
|
|
3. Снижение ставок ЕСН, НДС и налога на прибыль до 10% для российских производителей сельхозпродукции, продовольствия, ширпотреба, продукции машиностроения, предназначенной для их производства, и для малых инновационных и производственных предприятий, не перешедших на УСН |
150,0 |
|
|
4. Снижение вдвое налогов на малые обрабатывающие и инновационные предприятия, не перешедшие на УСН |
30,0 |
|
|
5. Отмена возмещения экспортного НДС на нефть, газ, металлы и связанных с этим злоупотреблений |
+300,0 |
|
|
6. Отмена регрессии ЕСН |
+200,0 |
4. Кроме того, необходимо изменить методику расчета НДС для продукции производимой и реализуемой в России. За налоговую базу НДС принимать не реализацию, как это делается сегодня, а добавленную стоимость, определяемую по данным бухгалтерского учета как сумму фонда оплаты труда (ФОТ), амортизации, прибыли и налогов за отчетный период или как сумму ФОТ, амортизации, прибыли и налогов, приходящуюся на реализованную продукцию (для продукции с длительным циклом изготовления). Счета-фактуры сохраняются, но они не влияют на налогооблагаемую базу и не интересуют налогового инспектора. В этом случае снимается проблема возмещения НДС, т.к. ничего возмещать не требуется.
В заключение хотелось бы отметить, что налог на добавленную стоимость является одним из основных источников формирования доходной части федерального бюджета. Поэтому вопрос о совершенствовании этого налога всегда остается актуальным.
Заключение
На основе изученного литературного материала и проведенных исследований можно сделать следующие выводы:
1. Налог на добавленную стоимость (НДС) используют более чем в 40 странах мира как основной косвенный налог на потребление. Он взимается на каждом этапе производства и обращения товара с вновь созданной стоимости. В результате вся сумма НДС входит в цену товара, покупаемого конечным потребителем. В странах Западной Европы для отдельных видов деятельности предоставляется право выбора: платить НДС или подоходный налог. Это финансовое и банковское дело, сдача в аренду помещений, муниципальное хозяйство, артистическая и спортивная деятельность. Льготы по НДС имеют предприятия, направляющие инвестиции на развитие наукоемких отраслей промышленности, а также в менее развитые регионы страны.
2. НДС облагаются не предприятия, а потребители. Предприятия выступают при этом своеобразными сборщиками налога, что для государства крайне эффективно. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе производства и обращения товара предприятие компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную на предприятии стоимость.
Но особенностью НДС является не только то, что он один из крупнейших источников доходов госбюджета, он отличается от прочих доходных источников бюджета своей гарантированностью и регулярностью поступлений. Велико значение НДС и в регулировании доходов бюджетов территорий. Его удельный вес в целом в местных бюджетах составляет более 12%.
3. В августе 2009 года в приложении к проекту "Бюджетной стратегии на период до 2023 года" были рассмотрены вопросы перехода к единой ставке НДС и установления ее величины на уровне ниже действующей. Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов также предполагают дальнейшее совершенствование НДС.
В настоящий момент в целях совершенствования НДС рассматриваются предложения по переходу к единой ставке НДС с установлением ее на уровне ниже действующей основной ставки НДС, что требует всесторонней оценки всех возможных макроэкономических и бюджетных последствий.
Тем не менее, даже с учетом перечисленных в настоящей курсовой работе негативных факторов введение единой ставки НДС и ее позитивные стороны являются преобладающими. В их числе: проявление принципа справедливости в отношении законопослушных налогоплательщиков, минимизация масштабов применения "серых" схем, увеличение сумм налога, предъявляемых к вычету (возмещению).
4. Приоритетными направлениями работы налоговых органов РФ и КБР по администрированию налога на добавленную стоимость на 2010-2011 г. г. являются По материалы доклада "Стратегия развития Кабардино-Балкарской Республики до 2022 года" // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 5. - С. 22. :
1. Изменение подхода и методов контрольной работы с точки зрения обоснованности и своевременности выбора объектов контроля. На стадии камеральных проверок обеспечить качественный анализ показателей деятельности налогоплательщиков с изучением системы построения бизнеса, схемы движения товарных и финансовых потоков, схемы минимизации налоговых обязательств с использованием различных инструментов, а также сбор необходимой доказательной базы.
В последующем в целях дальнейшего улучшения качества камеральных проверок разработать рейтинг "проблемных" налогоплательщиков.
2. Проведение проверок сплошным методом всех контрагентов (как поставщиков, так и покупателей) всех налогоплательщиков, заявивших к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость.
Стратегией совершенствования российской налоговой системы должно стать последовательное снижение налогового бремени, которое необходимо осуществлять на общем режиме налогообложения через снижение налога на добавленную стоимость, а в специальных режимах - путем уменьшения единых ставок при одновременном вводе унифицированного НДС. Ввод НДС в специальных режимах позволит решить проблему его возмещения и компенсировать потери бюджета, обусловленные снижением налоговых ставок.
Список использованной литературы
I. Нормативно-правовые акты:
1. Конституция Российской Федерации (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25 марта 2004 года № 1-ФКЗ, от 14 октября 2005 года № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2006 года № 6-ФКЗ, от 21.07.2007 №5 - ФКЗ) // Российская газета. - 1993. - № 237.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ ред.30.04.2010 N 69-ФЗ. // Собрание законодательства РФ - 2010.
3. Федеральный закон от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость".
4. Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".
5. Письмо ФНС РФ от 13.01.2010 N ШС-17-3/2 "О представлении налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 года" (вместе с Письмом Минфина РФ от 13.01.2010 N 03-07-15/01).
6. Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 N ШС-22-3/216 "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ".
7. Письмо ФНС РФ от 19.01.2009 N ШС-17-3/11 "В дополнение к письму ФНС России от 28.11.2008 N ШС-6-3/862 о порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости (основным средствам)".
II. Специальная научная и учебная литература
8. Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Издательский дом "Дашков и К", 2008. - 318с.
9. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Новое в налогообложении в 2010 году. Налоговое администрирование, НДС, НДФЛ, налог на прибыль. - М.: Налоги и финансовое право, Омега-Л, 2010. - 432 с.
10. Верещагин С.А. Книга: НДС. Новые формы деклараций. - М.: АБАК, 2010. - 155с.
11. Касьяновой Г.Ю. НДС: практика исчисления. - М.: АБАК, 2009. - 368 с.
12. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение. Учебник для ВУЗов. - М.: Юнити, 2008. - 509с.
13. Молчанов С.С. Налоги: Расчет и оптимизация 2010. - М.: Эксмо, 2010. - 544с.
14. Цеханович Ю.А. НДС-2010: комментарий к главе 12 Особенной части Налогового кодекса. - Минск: Регистр, 2010. - 64с.
15. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). Налог на добавленную стоимость; Акцизы. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: МЦФЭР, 2002. - С.72.
III. Периодические издания
16. Блошенко Т. Зарубежный опыт взимания НДС // Партнер Регион. - 2010. - № 2. - 134с.
17. Бодиева Е. НДС: изменения с 2010г. // Практическая бухгалтерия. - 2010. - № 4. - 189с.
18. Воробьева Л.В. Изменения порядка возмещения "входного" НДС для экспортеров // Российская газета (Федеральный выпуск). - 2009. - № 4190.
19. Воробьева Л.В. НДС: Опыт администрирования // Российский налоговый курьер. - 2010. - №;
20. 5. - 146с.
21. Емельяненко Е.А. Проверка декларации по НДС. Возмещение, уточнение // НДС. - 2010. - № 2. - 107с.
22. Козлова И.М., Волонцевич Е.Ф. Налог на добавленную стоимость // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 1. - 98с.
23. Концепция реформирования налога на добавленную стоимость // Российский налоговый курьер. - 2009. - № 10. - 156с.
24. Лермонтов Ю.М. Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС // Налоговый вестник. - 2010. - № 3. - 123с.
25. Лысов Е.А. Механизм возмещения НДС при совершении экспортных операций // Бухгалтерский учет и налоги. - 2009. - №9. - С.88.
26. По материалы доклада "Стратегия развития Кабардино-Балкарской Республики до 2022 года" // Российский налоговый курьер. - 2010. - № 5. - 54с.
27. Полякова М.С. Новое в исчислении НДС с 2010 года // Российский налоговый курьер. 2009. - № 7. - 128с.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.
курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость, вносимого в бюджет, сроки уплаты. Совершенствование исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, практика взимания.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 24.10.2014Основные элементы и сущность налога на добавленную стоимость. Объекты налогообложения, налоговая база, ставки и льготы. Основы исчисления и анализа налога на добавленную стоимость (на примере ООО "Сибирь"). Совершенствование косвенного налогообложения.
курсовая работа [47,5 K], добавлен 09.11.2010Принципы и теоретические основы налогообложения предприятий, его сущность, объекты и плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки и льготы по налогу, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Финансовое состояние предприятия.
курсовая работа [50,8 K], добавлен 01.03.2010Экономическое содержание налога на добавленную стоимость. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Налоговая база. Ставки налога. Порядок исчисления налога. Порядок и сроки уплаты налога. Порядок оформления счетов-фактур, книг продаж и книг покупок.
реферат [23,4 K], добавлен 05.01.2009Вопросы исчисления государственных налогов. Изучение порядка исчисления налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения, налоговая база, порядок расчета, налоговый период, ставка и льгота. Суммы налогов предприятий, организаций и учреждений.
контрольная работа [34,0 K], добавлен 03.06.2009Сущность и понятие налога на добавленную стоимость. Плательщики, объект налогообложения и порядок определения налоговой базы. Технология учета НДС на розничном торговом предприятии. Счет фактура на аванс в счет предстоящих поставок и за наличный расчет.
курсовая работа [76,0 K], добавлен 26.02.2009НДС – один из наиболее значимых косвенных налогов в РФ: преимущества, плательщики, объекты налогообложения, налоговая база, период, преференции. Мотивация принятия налога на добавленную стоимость в различных странах. Зачет недоимок и пеней по налогам.
контрольная работа [19,4 K], добавлен 30.10.2014Общие сведения о налоговой системе Российской Федерации. Характеристика налога на добавленную стоимость. Объект налогообложения. Налоговый и отчетный периоды. Определение НДС расчетным путем. Налоговая база.
курсовая работа [67,0 K], добавлен 04.04.2007Налогообложение добавленной стоимости как одна из форм косвенного налогообложения. Введение косвенных налогов в налоговые системы государств с рыночной экономикой. Элементы налога на добавленную стоимость, его плательщики и порядок исчисления и уплаты.
контрольная работа [35,8 K], добавлен 12.11.2015
