Бюджетно-налоговая политика

Отмеченные запаздывания, временные лаги, между периодом возникно-вения потребности в новых направлениях фискальной политики и получе-нием ожидаемого положительного эффекта от их применения накладывают-ся друг на друга. Это, безусловно, ухудшает возможности дискреционной фискальной политики быстро настраиваться на происходящие изменения в экономике и эффективно их корректировать. [26. стр. 410-413]

4.2. Недискреционная фискальная политика.

На практике уровень государственных расходов, налоговых поступлений может измениться даже в случае, если правительство не принимает соответствующих решений. Это объясняется существованием встроенной стабильности, которая определяет недискреционную (автоматическую, пассивную) фискальную политику. Встроенная стабильность основана на механизмах, которые работают в режиме саморегулирования и автоматически реагируют на изменения состояния экономики. Их называют встроенными (автоматическими) стабилизаторами. К ним относят:

1. Изменения налоговых поступлений.

Сумма налогов зависит от величины доходов населения и предприятий. В период спада производства доходы начнут уменьшаться, что автоматически сократит налоговые поступления в казну. Следовательно, увеличатся доходы, остающиеся у населения, предприятий. Это позволит в определенной степени замедлить снижение совокупного спроса, что положительно скажется на развитии экономики. Такое же воздействие оказывает и прогрессивность налоговой системы. При уменьшении объема национального производства сокращаются доходы, но одновременно понижаются и налоговые ставки, что сопровождается уменьшением как абсолютной суммы налоговых поступлений в казну, так и их доли в доходах общества. В результате падение совокупного спроса будет более мягким.

2. Системы пособий по безработице и социальные выплаты.

Они также оказывают автоматическое антициклическое воздействие. Так, увеличение уровня занятости ведет к росту налогов, за счет которых финансируются пособия по безработице. При спаде производства увеличивается число безработных, что сокращает совокупный спрос. Однако одновременно растут и суммы выплат пособий по безработице. Это поддерживает потребление, замедляет падение спроса и, следовательно, противодействует нарастанию кризиса. В таком же автоматическом режиме функционируют системы индексации доходов, социальных выплат. Существуют и другие формы встроенных стабилизаторов: программы помощи фермерам, сбережения корпораций, личные сбережения и т.д.

Встроенные стабилизаторы смягчают изменения в совокупном спросе и тем самым помогают стабилизировать выпуск национального продукта. Именно благодаря их действию изменилось развитие экономического цикла: спады производства стали менее глубокими и более короткими. Раньше это было невозможно, так как налоговые ставки были ниже, а пособия по безработице и социальные выплаты незначительны.

Главное достоинство недискреционной фискальной политики в том, что ее инструменты (встроенные стабилизаторы) включаются немедленно при малейшем изменении экономических условий, т.е. здесь практически отсутствует временной лаг.

Недостаток автоматической фискальной политики в том, что она только помогает сглаживать циклические колебания, но не может их устранить. Следует отметить, чем выше ставки налогов, чем больше трансфертные платежи, тем более действенна недискреционная политика. [9. Стр.125-134]

5. Механизм реализации бюджетно-налоговой политики государства.

5.1. Вмешательство государства в бюджетно-налоговую политику.

Налоговая система любой страны эффективна в том случае, если сформирована на общих методологических подходах, учитывающих платежеспособность населения, налоговые льготы для стратегических целей экономики, равномерное распределение налогов по субъектам хозяйствования, оптимальность налогового бремени и др. Важным звеном налоговой политики государства являются критерии налогообложения. В качестве первого критерия экономисты называют справедливость (равенство), в качестве второго - эффективность. Первый критерий строится на том, что государственные налоги и их расходование влияют на распределение доходов в обществе, возлагая тяготы на одних и предоставляя блага другим. Общество в конечном счете стремится к справедливому распределению этих тягот и благ.

Но основным в системе налогообложения является все же критерий платежеспособности. В соответствии с ним налоги должны расти по мере роста доходов, так как в результате этого неравенство в материальном положении сокращается. Такая налоговая система называется прогрессивной. Напротив, если после выплаты налогов неравенство в обществе возрастает, налицо регрессивная система налогообложения. Согласно кейнсианскому подходу, применение налогов как важного инструмента фискальной политики может стимулировать деловую и инвестиционную активность, так как снижение налогов оставляет в распоряжении предпринимателей значительно большую часть денежных средств, чем величина снижения уровня налога.

Государство не ограничивает свое вмешательство в экономику лишь варьированием налоговых ставок. Целями государственной политики могут быть обеспечение выравнивания уровня доходов граждан, поддержание социально значимых отраслей дотациями и инвестициями, стимулирование малого бизнеса, чистого экспорта, стабилизация экономики. В связи с этим государство будет осуществлять определенные расходы из государственной казны.[26. стр. 420-423]

5.2. Направления совершенствования налоговой системы.

Налоговая система должна совершенствоваться по следующим важнейшим направлениям:

* требуется уменьшение налогового бремени. Оно является чрезмерным, поскольку налоговые изъятия при составлении бюджета государства до сих пор планировались в размере около половины ВНП. Мировой опыт и теоретические разработки, отраженные в виде «кривой Лаффера», показывают, что тот уровень, с которого начинается массовое бегство от налогов, обусловливает низкий уровень собираемости налогов. Кроме того, в результате кризиса неплатежей предприятий подрываются условия непрерывного производства;

* необходимо изменение структуры налоговых поступлений за счет поэтапного увеличения уровня налогообложения физических лиц (доходов и имущества), а также налогов на имущество и рентных платежей в природоэксплуатирующих отраслях, что обеспечит рост платежей за использование природных ресурсов. Резкий переход на преимущественное налогообложение физических лиц невозможен, так как невысокие доходы основной массы населения пока не позволяют проплатить такие налоги;

* назрела необходимость сокращения налоговых льгот. В сегодняшний период, когда происходит глобальный пересмотр налоговой системы, индивидуализация налоговых льгот оборачивается неразберихой и коррупцией. Данная индивидуализация налоговых ставок возможна лишь в хорошо от-работанной, налаженной налоговой политике. [4. стр. 189-192]

ЙЙ. Налоги в Российской Федерации.

1. Классификация налогов

Вся совокупность законодательно установленных налогов подразделяется (классифицируется) на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам. Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1. по способу взимания налогов

2. по субъекту-налогоплательщику

3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги

4. по порядку введения налога

5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж

6. по целевой направленности введения налога

По способу взимания налогов.

Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги.

Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно - расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на от дельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально сферы и др.

Во многих развитых странах в структуре налоговых доходов превалируют прямые налоги: США 91,1%, Япония --71,2%, Англия 54,3% (1987 г.). В России на долю прямых налогов приходится примерно 45% (1995 г.).

По субъекту-налогоплательщику.

В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов.

Налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения. курортный сбор и др.).

Налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.).

Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.

Смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.). [20. стр.109-111]

По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги.

Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (России, США и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. Исходя из критерия многоуровневости бюджетной системы, в которой аккумулируются налоговые доходы государства, в налоговом законодательстве широкое распространение получила статусная классификация налогов. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; З) местные.

Федеральные (общегосударственные) налоги.

Необходимо отметить, что размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления федеральных (общегосударственных) налогов, а также порядок зачисления их сумм в бюджеты различных уровней определяются законодательством России и являются едиными на всей ее территории. К федеральным налогам относятся следующие:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров:

3) налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций;

4) налог на операции с ценными бумагами;

5) таможенная пошлина;

6) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

7) платежи за пользование природными ресурсами (в том числе платежи за загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия);

8) подоходный налог с физических лиц;

9) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе: налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств;

10) транспортный налог:

11) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

12) лицензионный сбор за право производства, розлива и хранения алкогольной продукции;

13) лицензионный сбор за право оптовой продажи алкогольной продукции;

14) гербовый сбор;

15) государственная пошлина;

16) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Региональные налоги (налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов).

Отличительной чертой региональных налогов является то, что конкретные размеры ставок, определение объектов налогообложения, плательщиков и методов исчисления налогов устанавливаются в соответствии с законодательством России законодательными органами субъектов федерации: республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов. Региональными являются следующие налоги:

1) налог на имущество предприятий;

2) лесной доход;

3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4) сбор на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

Местные налоги.

Местные налоги, механизм их исчисления и взимания вводятся районными и городскими органами в соответствии с законодательством России и республик в составе Российской Федерации. К таковым, в частности, относятся:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный налог за предпринимательскую деятельность;

4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

5) курортный сбор;

б) сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента);

7) целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели;

8) налог на рекламу;

9) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

10) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

11) сбор за парковку автотранспорта;

12) сбор за право использования местной символики:

13) сбор за участие в бегах на ипподроме;

14) сбор со сделок, совершаемых на биржах;

15) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

16) сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц владельцев строений):

17) сбор с владельцев собак (кроме служебных);

18) лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками;

19) сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц)

20) сбор за выигрыш на бегах;

21) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Налоги, указанные в пп. 4 и 5, устанавливаются только на территории курортной зоны. Остальные налоги (пп. 6-21) могут вводиться повсеместно решениями органов местного самоуправления. Несмотря на широкий перечень местных налогов, полный их набор вряд ли может быть установлен на территории конкретного муниципального образования, а если это и случится, то таковым скорее всего станет курортный город с расположенным в нем действующим ипподромом.

В общей сложности налоговым законодательством РФ предусматривается перечень, включающий 41 конкретный налог разного уровня. Однако в 1994 -1996 гг., благодаря Указу Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2270 налоговое творчество региональных и местных властей довело этот перечень до 200 (в каждом субъекте РФ было принято по 1-2 местных налога). В правительственном проекте Налогового кодекса РФ предлагается установить закрытый перечень налогов и сборов - 12 федеральных, 8 региональных и 12 местных. [18. стр.38-41]

По порядку введения налога.

По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

Общеобязательные налоги устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который они поступают. При этом по некоторым из них конкретные налоговые ставки определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. К общеобязательным относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 Закона об основах налоговой системы, а также налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду (ст. 20 Закона), налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (ст. 21 Закона).

Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории - компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, а также все местные налоги, за исключение тех, которые являются общеобязательными.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж.

В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

Регулирующие (разноуровневые) налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, согласно бюджетному законодательству. На сегодняшний день в налоговой системе России действуют два таких налога: налог на прибыль с предприятий и организаций и подоходный налог с физических лиц. Суммы отчислений по таким налогам, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней, определяются при утверждении бюджета каждого из субъектов федерации.

По целевой направленности введения налога.

В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые. Данное основание находит свое место практически при каждом рассмотрении классификации налогов.

Абстрактные (общие) налоги вводятся государством для формирования бюджета в целом, тогда как целевые (специальные) налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели. Как правило, для целевых налотовых платежей создается специальный фонд (внебюджетный) или в самом бюджете для подобного вида налогов вводится специальная статья.

В специальной научной литературе можно встретить и иные основания классификации налогов. [20. стр.113-115]

2. Основные виды налогов.

По абсолютным размерам налоговых сборов первое место занимает налог на добавленную стоимость, за ним следует налог на прибыль предприятий. Вместе с тем в первом чтении (июнь 1997 г.) принят Налоговый кодекс РФ, согласно которому резко сокращается число налогов и ограничиваются налоготворческие права местных органов власти.

Налог на прибыль предприятий и организаций.

Налог на прибыль предприятий и организаций принят законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. и действует с учетом изменений и дополнений, принятых в последующие годы. Налог на прибыль имеет две налоговые ставки: по первой ставке налог в размере 13% взимается в пользу федерального бюджета, вторая ставка налога определяется на уровне субъектов РФ (республик) и представляет собой налог, поступающий в их бюджеты. Субъекты РФ могут самостоятельно устанавливать ставку этого налога (но не правила его исчисления и взимания) в пределах до 22% (для посреднической деятельности, банков, страховых компаний, бирж и т.д. до 30%). Таким образом максимальная суммарная ставка этого налога может составлять 35% (для банков - 43%).

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству России и занимающиеся предпринимательской деятельностью, а также филиалы и другие подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Налогом на прибыль могут облагаться и бюджетные организации - в части осуществляемой ими предпринимательской деятельности. Кроме того, субъекты РФ вправе облагать налогом на прибыль расположенные на их территории территориально обособленные структурные подразделения предприятий, имеющих головную контору и место регистрации в других регионах, даже если эти подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета. В этом случае определение доли прибыли, относящейся к этому подразделению, осуществляется расчетным методом - по доле этого подразделения в общем фонде оплаты труда и в общей стоимости основных производственных фондов предприятия. Соответственно эта доля прибыли подлежит вычету из облагаемой базы при исчислении налога с головного предприятия и, поскольку речь идет о применении только налогов, взимаемых субъектами РФ, каждый из них применяет свою налоговую ставку для обложения относящейся к нему доли прибыли предприятия. Предприятия железнодорожного транспорта и связи, а также объединения и предприятия по газификации и эксплуатации газового хозяйства облагаются налогом в особом порядке, устанавливаемом правительством РФ.

Предприятия-резиденты подлежат обложению налогом по всем своим доходам, в том числе и полученным за пределами России. Подоходный налог, уплаченный за рубежом, засчитывается при уплате налога на прибыль, но сумма такого зачета не может превышать размера налоговых обязательств, рассчитанных по российскому законодательству для соответствующей суммы дохода.

Компании, фирмы и любые другие организации, образованные по законам иностранных государств, облагаются налогом на прибыль, если они осуществляют предпринимательскую деятельность в России через свое постоянное представительство. При этом под постоянным представительством может пониматься филиал, бюро, контора, агентство или любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением работ по строительству, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг или проведением других работ. Иностранное предприятие также может быть привлечено к обложению этим налогом, если оно использует другие организации или граждан (включая российские) для осуществления представительских функций в их пользу на территории России.

Налоговые соглашения, которые имеет Россия с большинством развитых стран, могут предусматривать иные налоговые режимы и пониженные налоговые ставки в отношении доходов и имущества иностранных юридических лиц. Обычно в таких случаях для некоторых видов работ (строительно-монтажных, пусконаладочных) устанавливаются льготные сроки, в течение которых деятельность иностранных предприятий не считается создающей для них режим «постоянного делового учреждения», и более низкие ставки налога «у источника» (вплоть до его полной отмены) для дивидендов, процентов и роялти.

Налогооблагаемой базой в отношении налога на прибыль законом определяется валовая прибыль предприятия: разность между валовым доходом (выручкой) предприятия от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ, выручкой от продажи основных фондов и земельных участков, принадлежащих предприятию, а также доходами от внереализованных операций и продажи иного имущества, и расходами, связанными с этими операциями и с этой деятельностью. Валовой доход (выручка) предприятия при этом рассчитывается без учета НДС и акцизов, а также уплаченных экспортных пошлин. Для расчета чистого дохода от продажи имущества предприятия за основу берется первоначальная цена или остаточная стоимость имущества, увеличенная на индекс инфляции, исчисленный в порядке, установленном Правительством РФ.

Состав затрат и порядок их отнесения на себестоимость в целях исчисления налогооблагаемой базы определяется Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. В соответствии с этим Постановлением на затраты, уменьшающие валовой доход (выручку) предприятия, относятся:

· по факту, без ограничений и нормативов:

- расходы на оплату труда работников

- расходы на оплату сырья и материалов, потребленных в процессе производства,

- расходы на ремонт основных средств,

- расходы, связанные с управлением производства,

- расходы на уплату процентов по полученным ссудам и кредитам (кроме кредитов, используемых на приобретение основных средств);

· в пределах установленных лимитов и нормативов:

- расходы на командировки,

- расходы на обучение работников,

- расходы на рекламу,

- представительские расходы.

Затраты на приобретение основных средств списываются в порядке ежегодного исчисления амортизации по утвержденным нормам. На начало 1997 г. эти нормы составляли: для машин и оборудования 4,0-33,3%, для транспортных средств - до 20%, для компьютеров и оргтехники 7,0-12,5%, для зданий и сооружений капитального характера, построенных из камня, кирпича или бетона, 0,4-1,7% и для деревянных строений - до 5% в год. Кроме того, в пределах, установленных законодательством, за счет средств, относимых на уменьшение налогооблагаемой базы, разрешается создавать страховые фонды и некоторые виды резервов. Структура затрат, относимых на себестоимость, для банков и страховых учреждений утверждена отдельными постановлениями правительства.

Расчет налога на прибыль производится поквартально, нарастающим итогом: за 3, б, 9 и 12 месяцев. Авансовые платежи налога вносятся ежемесячно или дважды в месяц из расчета 1/3 или 1/6 от квартального расчета. Годовой отчет (декларация) по налогу предоставляется не позднее 15 марта года, следующего за отчетным, и доплата налога (если требуется) производится и десятидневный срок после сдачи отчета.

Отчетный год совпадает с календарным годом. Аудиторское заключение обязательно для акционерных предприятии, для предприятий с участием иностранного капитала и для банков и страховых организаций (независимо от их юридической формы).

В налогооблагаемую базу предприятий не включаются дивиденды и проценты, полученные по ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также доходы от долевого участия в капитале других предприятий. Эти виды доходов подлежат обложению «у источника», ставка налога для них составляет 15%. Также не включаются в сумму налогового дохода предприятий для целей исчисления налога на прибыль доходы от проведения концертных мероприятий (для них предусмотрен специальный налог по ставке 50%) и доходы от казино и игровых автоматов (которые облагаются налогом по ставке 70%).

Для доходов типа роялти (платежи по авторским правам, за лицензии и т.д.) и от использования имущества (арендная плата) при выплате их в пользу нерезидентов предусмотрено удержание налога у источника по ставке 20% и для платежей за фрахт, переводимых за рубеж, - по ставке 6%.

Подоходный налог с физических лиц.

Доходы граждан (физических лиц) облагаются налогами в соответствии с законом «О подоходном налоге с физических лиц».

Физические лица - резиденты РФ (имеющие постоянное место жительства в РФ) подлежат обложению налогом по всем своим доходам, полученным как в России, так и за ее пределами. Нерезиденты облагаются налогом только по доходам из источников, находящихся в РФ. Резидентство физического лица рассчитывается для каждого отчетного налогового периода, который совпадает с календарным годом. Лицо, проведшее на территории РФ 183 или более дней в данном календарном году, считается резидентом РФ для целей налогообложения в этом году. Все прочие лица считаются нерезидентами РФ.

В налогооблагаемую базу включаются как доходы, полученные в денежной форме, так и любые выгоды и компенсации, получаемые в натуральном виде. Последние подлежат зачету в состав доходов лица по текущим рыночным ценам.

Доходы, получаемые от работы по найму, подлежат включению в налогооблагаемую базу в полном размере: доходы получаемые от предпринимательской деятельности, рассчитываются по методу чистой прибыли - в основном по нормам и в порядке, предусмотренном при исчислении налога на прибыль. Работа по авторским договорам, выполняемая в течение нескольких лет, распределяется в целях налогообложения на число лет, указанных в авторском договоре. При отсутствии указаний на число лет в договоре автор может распределить сумму полученного вознаграждения на период не более трех лет.

Целый ряд различного рода пособий, компенсаций и выплат не учитывается в составе облагаемого дохода граждан и не подлежит обложению подоходным налогом. Среди них:

· пенсии и различные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению,

· выплаты командировочных,

· проценты по вкладам в банках (в пределах процентной ставки ЦБ РФ) и т.д.

Не облагаются подоходным налогом зарплата и оклады военнослужащих, войск МВД и налоговой полиции. В пределах установленных лимитов также освобождаются от налогообложения стоимости призов, полученных на конкурсах, подарков, выдаваемых предприятиями, и суммы материальной помощи, оказываемой за счет предприятий.

Для всех налогоплательщиков установлены также твердые скидки: из налогооблагаемого дохода в порядке необлагаемого минимума (в размере ежемесячной минимальной зарплаты) и на иждивенцев (минимальная месячная зарплата на каждого иждивенца).

Расчет налога производится на основе годового дохода. С доходов, выплачиваемых в виде заработной платы, и с некоторых других доходов налог удерживается при выплате дохода. Для граждан, получающих только заработную плату в одном месте, такая уплата налога является окончательной, остальные обязаны представлять налоговую декларацию. Срок представления декларации -- до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Нерезиденты, не осуществляющие предпринимательской деятельности в России, но получающие доходы из источников в России, не представляют налоговые декларации, и налог с них удерживается у источника по единой ставке, равной 20%.

Налог на добавленную стоимость.

Налогом на добавленную стоимость облагаются продажи товаров и оказание услуг (выполнение работ) на территории РФ, а также импорт товаров и услуг в РФ. Экспорт товаров и услуг от НДС освобождается.

Плательщиками НДС считаются любые предприятия и организации, осуществляющие продажи товаров, оказание услуг или выполнение работ в рамках своей предпринимательской деятельности. Предприятиями для целей обложения НДС признаются любые лица, как юридические, так и физические, которые выполняют вышеуказанную деятельность от своего имени и в свою пользу.

Стандартная ставка НДС составляет 20%. Основные пищевые товары и товары для детей облагаются по пониженной ставке, равной 10%. Освобождены от НДС следующие виды деятельности: оказание банковских услуг, страхование, медицинские услуги, образование, услуги в сфере культуры, пассажирские перевозки, продажа почтовых марок и конвертов и др.

Подлежащий внесению в казну НДС рассчитывается как разность между НДС, полученным от покупателей товаров (услуг, работ) по выставленным на них счетам-фактурам (в которых НДС должен указываться отдельной суммой), и НДС, уплаченным поставщикам за приобретенные ресурсы, используемые в производстве (товары, материалы, услуги или работы).

Другие налоги.

Налоги на имущество предусмотрены как для предприятий, так и для физических лиц.

Налог на имущество предприятий взимается с балансовой стоимости имущества предприятий. Расчет налога ведется на основе среднегодовой стоимости имущества, при этом из состава имущества предприятия исключается стоимость принадлежащей ему земли, объектов жилого фонда и социально-культурной сферы, а также линий связи и энергопередачи, путей сообщения, продуктопроводов и т.д. Ставка налога устанавливается властями соответствующей республики (области), но не свыше 0,5% налогооблагаемой базы. От уплаты налога освобождены бюджетные организации, сельскохозяйственные и рыбодобывающие предприятия, религиозные объединения и имущество, используемое для нужд народного образования и культуры.

Налогом на имущество физических лиц облагаются находящиеся в их собственности жилые дома и другие помещения и сооружения, а также водные и воздушные моторные суда и транспортные средства.

Ставка налога для строений и помещений составляет 0,1% их инвентаризационной стоимости, для транспортных средств ставка налога определяется расчетным путем исходя из мощности двигателя. От уплаты налога освобождены пенсионеры и участники войн.

Налог на землю взимается с собственников земельных участков. Ставки налога устанавливаются на уровне республик и областей и различаются в зависимости от качества земли и условий хозяйствования.

Акцизы вводятся федеральным законом как средство обложения продаж так называемых подакцизных товаров - вино-водочных изделий, пива, табака, шоколада, икры осетровых и лососевых рыб, автомобилей, ювелирных изделий, мехов и т.д. Акцизы также установлены для определенных видов минерального сырья. Ставки акцизов различаются в зависимости от вида товара, наиболее высокие - для алкогольных напитков и ювелирных изделий.

Ряд налогов взимается в целях формирования внебюджетных фондов.

Предприятия выплачивают взносы в пенсионный и другие фонды социального страхования и социального обеспечения. Эти взносы устанавливаются в форме начислений на фонд заработной платы и составляют от 28% (взносы в пенсионный фонд) до 1,5% (по страхованию от безработицы). Общая сумма таких начислений составляет около 40% фонда заработной платы. Из зарплаты работников также удерживается еще 1% - как взнос в пенсионный фонд. (табл.1, приложение 1)

Для формирования внебюджетного дорожного фонда установлен ряд налогов, важнейшие среди которых следующие: налог на пользователей автомобильных дорог (ставка равна 2,5% суммы общего оборота (выручки) предприятия), налоги на владельцев автотранспортных средств и на продажи автомобилей.

Предприятия облагаются также налогом на содержание социальной сферы. Ставки налога устанавливаются на уровне местных органов власти, в московском регионе ставка этого налога составляет 1,5% оборота (выручки) предприятия.

Таможенные пошлины. Экспорт товаров, как правило, таможенными пошлинами не облагается. Импортные пошлины составляют от 5 до 100% фактурной стоимости ввозимого товара. Наиболее высокими пошлинами облагается ввоз легковых автомобилей, алкогольных напитков, пива, табачных изделий. Для товаров из развивающихся стран применяются пониженные ставки таможенных пошлин, для товаров с неподтвержденной страной происхождения ставки таможенных пошлин удваиваются.

В случае нарушения налогового законодательства предусмотрены разнообразные виды санкций -- от штрафов, составляющих до 100% суммы укрытого от налогообложения дохода, до тюремного заключения в особо серьезных случаях. [19. 130-141]

Основные налоги и сборы Российской Федерации в 2004 г.представлены в табл.2 (приложение 2). [8. стр.9-10]

3. Налоговая система РФ.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Различные страны строят свою налоговую систему на базе общепринятых принципов экономической теории о справедливости и эффективности налогообложения, с учетом новейших научных достижений. Однако принципы построения налоговой системы в целом неоднозначны и во многом зависят от приверженности той или иной теории.

Взимаемые в установленном законодательством порядке налоги, сборы, пошлины и другие налоговые платежи в совокупности образуют основу любой налоговой системы. Но налоговые системы существенно отличаются друг от друга по набору налогов, их видам и структуре, способам взимания, базе, ставкам, льготам и фискальным полномочиям различных уровней власти. Поэтому на практике они предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. [19. стр.114-115]

История налогообложения.

Государство не может существовать без налогов. Это знали еще в древности, изобретая самые причудливые формы налогообложения. Отметим некоторые крупные вехи в истории налогообложения в России.

В XV в. возникло посошное обложение, и соха превратилась в своего рода налоговую единицу. В правление Ивана ЙV в связи с организацией стрелецких полков в качестве податной единицы была введена «большая московская соха», и размер налога стал зависеть от земельной площади и численности рабочих рук в подворье. Кроме того, возникли так называемая пищальная подать и налоги на городское и засечное дело, связанные с потребностями укрепления границ.

Заметную роль в совершенствовании российского налогообложения сыграла деятельность Б.И. Морозова (1590-1661) - крупного землевладельца, удачливого предпринимателя, правителя финансов при царе Алексее Михайловиче Романове. Посошная подать была преобразована в подворную и “живую четверть”, предполагавшую в качестве субъекта налогообложения крестьянский двор, были также введены чрезвычайные меры по контролю за взиманием податей, ужесточены наказания за неплатежи. В то же время увеличение налоговых поступлений проводилось главным образом за счет изъятия льгот - так называемых “тарханов”, которыми пользовались монастыри, некоторые купцы и иностранные гости. В 1648 г. Морозов повышает косвенные налоги на предметы потребления и вводит печально знаменитый в России налог на соль.

При Петре 1 подворное, или подымное, или поворотное, налогообложение было заменено подушным. Для этого провели перепись населения мужского пола. Размер податей устанавливался исходя из потребностей на содержание армии и управления. В 1724 г. с крепостного крестьянина брали 74 коп., с казенного - 1 руб. 14 коп., так как он не платил повинностей помещику, и с городских людей - 1 руб. 20 коп.

М.Д. Чулков (последняя треть XVЙЙЙ в.) предлагал налагать подать на лица по “имению и прибытку каждого подданного”. Ориентация на имущественный и подоходный налоги была, безусловно, прогрессивной, она опережала воззрение на этот предмет Сперанского и декабристов.

К числу экономистов-реформаторов ХIХ в. принадлежал и Николай Иванович Тургенев (1789--1827), который предлагал ввести систему налогообложения, основанную на принципах А. Смита. Налоги должны взиматься со всех граждан соразмерно с их доходами; размер и условия оплаты налогов должны быть точно определены и известны как плательщику, так и сборщикам; время платежа должно устраивать плательщика; издержки по сбору налогов должны быть незначительными. Налоги не должны мешать накоплению капитала и возрастанию производства. Тургенев разделял налоги на три категории: от земли, от доходов на капитал и от трудовых результатов. Он высказывал мысль о том, что налоги на заработную плату не должны уменьшать ее реальную величину, т.е. меняться в зависимости от спроса на труд. Точно так же и налоги на доходы от капитала должны зависеть от рыночной конъюнктуры и возможности переложить их на цену. Налог не должен затрагивать капитал. Подобный же подход Тургенев распространяет на пошлины, на налогообложение операций с ценными бумагами, на куплю-продажу недвижимости и т.д. [3. стр.195-197]

Современная налоговая система.

Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991-1992 гг., в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отставание опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране - все это непосредственно повлияло на ее становление. Существующая российская налоговой система создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике система налогообложения. Однако основные элементы российской налоговой системы не копировались полностью с западных образцов, а формировались с учетом национальной специфики. [20. стр.180]

Правовая база налогообложения в РФ начала формироваться с 1991 г. Но, как показала практика, она оказалась далека от совершенства. Поэтому более десяти лет ведутся острейшие дискуссии по поводу действующей системы налогообложения. Полемикой охвачена как экономическая сторона налоговой системы: ее чрезмерная обременительность, превалирование фискальной функции налогов над регулирующей, так и правовая сторона. К сожалению, нормы налогового законодательства страдают нечеткостью, нестабильностью и даже противоречивостью. Это сказывается и на непонимании гражданами налогового законодательства, и на выполнении своих конституционных обязанностей, на мерах ответственности, применяемых за нарушение законодательства о налогах, и на пополнении доходной части бюджета, а значит, на уменьшении дефицита бюджета, а также на составлении бюджета каждой семьи.

Существует два мнения по поводу действующей налоговой системы России. Согласно первому, она в целом отвечает коренным преобразованиям в экономике, но требует революции в Российском налоговом законодательстве. В противоположность этому, по мнению других, налоговая система не отвечает требованиям современности, она «юридически не состоятельна», довлеет над предпринимателем с самого начала предпринимательской деятельности и в данный момент “назрела необходимость проведения кардинальной реформы”.

К настоящему времени в РФ сложилась налоговая система РФ, которая не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития.

За время функционирования налоговой системы были выявлены некоторые ее недостатки: многочисленность налогов, надуманность отдельных налогов (сбор за местную символику, сбор за киносъемку), нестабильность налогового законодательства. Налоговая система нуждается в постепенном совершенствовании. Все устанавливаемые в стране налоги имеют единую цель - формирование бюджетов, обеспечивающих каждому гражданину РФ, независимо от того, на территории какого субъекта Федерации или муниципального образования он проживает, гарантированный Конституцией РФ минимум социальных благ, и единую базу - доходы физических и юридических лиц, изъятие которых не может превышать налогового предела. Единство цели, единство базы определяют взаимосвязь и зависимость всех взимаемых налогов, и необходимость централизованного регулирования основных вопросов, принципов взимания.

Для успешного функционирования налоговой системы государства необходимо постоянно совершенствовать законодательную технику в соответствующей области. [17. стр. 49-56]

4. Направления развития современной налоговой системы России.

В настоящее время одним из главных препятствий на пути развития экономики и предпринимательства является несовершенство налоговой системы России. Она формировалась в условиях спада производства и инфляции, имеет ярко выраженный фискальный интерес, и роль регулирующей функции в ней значительно принижена.

Важнейшим принципом налоговой системы должен быть приоритет производства над интересами бюджета. Однако налоговая политика правительства постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора и не позволяет развиться нормальному инвестиционному процессу. Сформировавшаяся система налогообложения, по сути, блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж и низкий встречный поток иностранного капитала.

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения являются стремление превратить налоговую систему в образец справедливости, простоты, эффективности и поиски способов для снятия всех налоговых преград на пути экономического роста.

В «Концепции среднесрочной программы Правительства РФ на 1997-2000 годы - структурная перестройка и экономический рост» определены приоритетные направления налоговой политики России, которые сводятся к созданию стабильной и ясной налоговой системы и формированию стимулов к повышению собираемости налогов. Поставленная в программе цель -- создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и укрепления доходной части бюджета - реализуется в трех направлениях.

Первое направление достижение стабильности и определенности налоговой системы. Основными способами реализации являются:

* определение исчерпывающего перечня налогов и сборов;

* установление предельных ставок региональных и местных налогов;

* отказ от практики применения в качестве объекта налогообложения выручки от реализации;

* сокращение числа налогов:

* устранение противоречий налогового и иных видов законодательства;

* выравнивание условий налогообложения за счет сокращения налоговых льгот:

* упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.

Второе направление касается фискальных стимулов и предусматривает следующие меры:

* введение дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей;

* введение рыночного механизма налогообложения недвижимости;

* постепенное снижение налогового бремени на предприятия, перенос части налоговой нагрузки со сферы производства в сферу обращения;

* применение агрегированного налогообложения субъектов малого бизнеса.

Третье направление налоговой политики находится в области повышения собираемости налогов. Это:

* последовательный переход к исчислению налогов по отгрузке;

* налогообложение у источника выплаты:

* введение механизма реального контроля доходов физических лиц;

* совершенствование методов банковского контроля;

* усиление контроля и ответственности за неполное отражение в бухгалтерской отчетности операций по наличному денежному обращению;

* предоставление льгот лишь при условии полной уплаты налогов в предыдущем году. [19. стр. 121-123]

Заключение.

Подводя итоги рассмотрения бюджетно-налоговой политики, я пришла к выводу, что воздействие на экономику государственных расходов и налогов противоречиво: с одной стороны, государственные расходы создают дополнительный платёжеспособный спрос и тем самым позволяют стимулировать экономический рост, но с другой стороны, используемое для этой цели налогообложение населения может сокращать его потребительский спрос. Государство пытается вовлечь в оборот временно свободные средства, создать, посредством перераспределения оптимальные условия для воспроизводственного процесса.

Как крупнейшая экономическая реальность, охватывающая все сферы жизни страны, государственные расходы играют центральную роль при определении структуры потребления, инвестиций и прибыли в экономике.

Изменение государственных расходов и налогов оказывает влияние на величину дохода. Это повышает возможности использования фискальной политики для стабилизации экономики. Когда экономика переживает спад, возможно, для расширения выпуска следует снижать налоги или увеличивать государственные расходы. А когда экономика на подъёме, следовало бы повышать налоги и сокращать расходы, чтобы вернуть экономику к состоянию полной занятости.

На практике фискальная политика активно используется в целях стаби-лизации экономики. Расширение государственных расходов и снижение налогов применяется, когда надо помочь экономике выбраться из кризиса. Снижение расходов и увеличение налогов практикуется, когда надо затормозить чрезмерный подъём.

В настоящее время бюджетно-налоговая политика и бюджет неотделимы друг от друга. Эта политика является важнейшим инструментом формирования государственного бюджета. С другой стороны она включает в себя теоретическую основу и на практике определяет статьи расхода бюджетных средств.

Однако не во всех странах бюджетно-налоговая политика способна обеспечить стабильное поступление денежных средств в государственную казну. Ряду стран приходится сталкиваться с таким явлением, как бюджетный дефицит. В настоящее время очень насущной является проблема государственного долга. Меры фискальной политики не всегда успешны. Порой они сопровождаются обременительными проявлениями, могут даже препятствовать стабилизации национальной экономики. Иногда это неизбежные болезни роста, а конечный результат будет благотворным.

Я считаю, что необходимо совершенствовать бюджетный механизм и укреплять его доходную базу для укрепления денежного обращения и финансового положения.

Всестороннее изучение этого вопроса, а также грамотное использование механизмов бюджетно-налоговой политики позволяет обеспечить стабильные темпы экономического роста, возможность использования государством экономических рычагов регулирования.

Налоговая система России довольно молода. Концепция ее построения базировалась на отказе от идеи отмены налогов, на формировании целосной системы, охватывающей обложение доходов, имущества и потебления и способствующей становлению рыночных отношений. Вместе с тем она базировалась в основном на зарубежном опыте, так как в период ее создания отечественного опыта налогообложения в условиях перехода от гсударственной экономики к рыночной не было. Поэтому к настоящему времени в РФ сложилась налоговая система, которая не может считаться окончательной и постоянно находится в процессе развития.

Подводя итоги, хочу отметить, что проблема налогообложения, независимо от места и времени, будет оставаться актуальной. Но грамотно сформированная и последовательно проводимая бюджетно-налоговая политика, как правило, характеризуется достижением макроэкономической стабильности, сбалансированностью государственных финансов и ведет к стабильному, уравновешенному и не побоюсь этого слова процветающему образу жизни всех субъектов государства.

Список использованной литературы.

1. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учеб. - М.: МГУ им. М.В.Ломоносова, Издательство «ДИС», 1997. - 416 с.

2. Астапов К. Приоритеты налоговой реформы в Российской Федерации// Экономист №2/2003 г.

3. Бункина М.К. Национальная экономика. Уч.пособ. - М.: Дело, 1997. - 272 с.

4. Бункина М.К., Семенов В.А. Макроэкономика: Учеб. - М.: Издательство «ДИС», 1997. - 320 с.

5. Вахрин П.И., Нешитой А.С. Финансы: Учеб.для вузов. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. - 502 с.