240220

250900

262050

273700

Судовое топливо

из 2710

784790

819670

856100

894150

Газ, используемый в качестве автомобильного топлива

Ставки акцизов на используемые в качестве автомобильного топлива газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный установлены с поквартальной разбивкой с возрастанием (п.14 и 15 прил.1 к НК) (см. табл.10).

Таблица 10

Наименование товара	Единица налогообложения	Код ЕТН ВЭД	Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения)
			с 01.01.2012 по 31.03.2012	с 01.04.2012 по 30.06.2012	с 01.07.2012 по 30.09.2012	с 01.10.2012 по 31.12.2012
Газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива	1000 л	из 2711	135800	141840	148140	154720
Газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива	1000 куб. м		256230	267620	279510	291930

Масло для двигателей

Ставки акцизов на масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей установлены с разбивкой на первое и второе полугодие с возрастанием (п.16 прил.1 к НК) (см. табл.11).

Таблица 11

Наименование товара	Единица налогообложения	Код ЕТН ВЭД	Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения)
			с 01.01.2012 по 31.03.2012	с 01.04.2012 по 30.06.2012	с 01.07.2012 по 30.09.2012	с 01.10.2012 по 31.12.2012
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	1 т	из 2710, из 3403	1700000	1800000

Микроавтобусы и автомобили легковые

Ставки акцизов на микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, установлены в зависимости от мощности двигателя (п.17 прил.1 к НК) (см. табл.12). Ставки акцизов на данный вид подакцизных товаров установлены с разбивкой по кварталам с возрастанием.

По нулевой ставке облагаются микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно.

Таблица 12

Наименование товара	Код ТН ВЭД ТС	Единица налогообложения	Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения)
			с 01.01.2012 по 31.03.2012	с 01.04.2012 по 30.06.2012	с 01.07.2012 по 30.09.2012	с 01.10.2012 по 31.12.2012
Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно	из 8702, из 8703, из 8704	0,75 кВт (1 л. с.)	1740	1820	1900	1980
Микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)			17350	18120	18930	19770

Табачные изделия

Существенные изменения внесены в порядок налогообложения акцизами сигарет с фильтром.

Сохраняется трехуровневая система ставок акцизов на сигареты с фильтром. Ставки акцизов дифференцированы в зависимости от розничных цен на такие сигареты - чем выше розничная цена, тем выше ставка акцизов. В подпункте 9.4 пункта 9 приложения 1 к НК определены три такие ценовые группы (см. табл.13).

Таблица 13

Наименование товара	Единица налогообложения	Код ТН ВЭД ТС	С 01.01.2012 по 30.06.2012	С 01.07.2012 по 31.12.2012
			условие применения	ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения)	условие применения	ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения)
Сигареты с фильтром (I группа)	1000 шт.	из 2402 20	Розничная цена до 175000 руб.	22900	Розничная цена до 200000 руб.	28800
Сигареты с фильтром (II группа)			Розничная цена от 175000 до 335000 руб.	64120	Розничная цена от 200000 до 375000 руб.	83240
Сигареты с фильтром (III группа)			Розничная цена от 335000 руб.	84120	Розничная цена от 375000 руб.	103240

Справочно.

175000 руб. за 1000 шт., или 3500 руб. за 1 пачку из 20 шт.

335000 руб. за 1000 шт., или 6700 руб. за 1 пачку из 20 шт.

200000 руб. за 1000 шт., или 4000 руб. за 1 пачку из 20 шт.

375000 руб. за 1000 шт., или 7500 руб. за 1 пачку из 20 шт.

С 1 января 2012 г. на основании Указа Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" отменено регулирование цен на табачные изделия.

Производители и импортеры сигарет с фильтром заявляют:

максимальные розничные цены за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром;

соответствие этих цен одной из трех ценовых групп;

дату начала применения этих цен.

Данные сведения указываются производителем или импортером в уведомлении о максимальной розничной цене сигарет с фильтром.

Форма уведомления о максимальной розничной цене сигарет с фильтром установлена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82 (прил.22-2 к данному постановлению). Уведомления представляются в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа.

Ставки акцизов на сигареты с фильтром применяются на основании заявленных плательщиком максимальных розничных цен за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром и их соответствия одной из трех ценовых групп.

Справочно.

Под маркой (наименованием) сигарет с фильтром понимается ассортиментная позиция указанных сигарет, отличающаяся от других марок (наименований) одним или несколькими из следующих признаков:

индивидуализированным обозначением (названием), присвоенным производителем или лицензиаром, рецептурой, размерами, упаковкой.

Датой начала применения максимальных розничных цен может являться только 1-е число календарного месяца.

В целях применения ставок акцизов производитель или импортер обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого указанные в уведомлении максимальные розничные цены будут применяться. Заявленные в уведомлении максимальные розничные цены применяются с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца.

При изменении максимальной розничной цены за пачку сигарет как на все марки (наименования), так и на одну или несколько марок (наименований) сигарет с фильтром плательщик обязан представить новое уведомление. Указанные в новом уведомлении максимальные розничные цены применяются с 1-го числа календарного месяца, следующего за датой представления этого уведомления.

Налоговый орган по месту постановки на учет плательщика акцизов в течение одного рабочего дня после представления плательщиком уведомления направляет полученные сведения в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь не позднее трех рабочих дней после поступления уведомлений в налоговый орган по месту постановки на учет плательщиков акцизов:

1) размещает в сети Интернет на официальном сайте www.nalog. by информацию о:

заявленных максимальных розничных ценах за пачку по каждой марке (каждому наименованию) сигарет с фильтром;

соответствии этих цен одной из трех ценовых групп;

дате начала применения этих цен.

Данная информация используется не только в целях обеспечения уплаты акцизов, но и для обеспечения соблюдения установленного порядка применения максимальных розничных цен при розничной торговле сигаретами с фильтром. В статье 112-1 НК установлено требование, согласно которому организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении розничной торговли сигаретами с фильтром реализуют такие сигареты по ценам, не превышающим заявленные плательщиками акцизов в уведомлении.

Справочно.

На основании части 1 статьи 12.4 КоАП нарушение должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем установленного порядка формирования и (или) применения цен (тарифов) влечет наложение штрафа в размере до 40 базовых величин;

2) в отношении ввозимых на территорию Республики Беларусь сигарет с фильтром представляет соответствующую информацию в Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Данная информация используется таможенными органами для целей исчисления акцизов при ввозе сигарет с фильтром на территорию Республики Беларусь. В отношении сигарет с фильтром таможенными органами применяются ставки акцизов в зависимости от установленной импортером на эту марку (это наименование) сигарет с фильтром максимальной розничной цены за пачку:

на день регистрации таможенной декларации - при ввозе товаров из государств, не являющихся членами Таможенного союза;

на день направления таможенному органу уведомления о поступлении товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь, - при ввозе товаров из государств - членов Таможенного союза.

В случае непредставления плательщиком уведомления в установленном порядке ставки акцизов на соответствующие сигареты с фильтром применяются по самой высокой (третьей) ценовой группе. В этом случае у субъектов розничной торговли возникает право свободного формирования розничных цен на сигареты с фильтром.

На иные виды табачных изделий ставки акцизов установлены с разбивкой на первое и с возрастанием на второе полугодие (подп.9.1 - 9.3 и 9.5 п.9 прил.1 к НК) (см. табл.14).

Таблица 14

Наименование товара	Код ТН ВЭД ТС	Единица налогообложения	Ставки акцизов (в руб. за единицу налогообложения)
			с 01.01.2012 по 30.06.2012	с 01.07.2012 по 31.12.2012
Табак трубочный, курительный	из 2403 19	1 кг	114540	144080
Сигары	из 2402 10 000 0	1 шт.	5500	7200
Сигариллы		1000 шт.	84120	103240
Сигареты без фильтра, папиросы	из 2402 20		6740	8480

С 1 января 2012 г. введен новый институт для целей налогообложения табачных изделий, в том числе акцизами, - контрактное производство табачных изделий.

Под контрактным производством табачных изделий понимается производство, осуществляемое организацией - производителем табачных изделий на своих производственных мощностях с использованием собственных табачного сырья и материалов, а также материалов заказчика с последующей передачей табачных изделий заказчику (ст.98 НК дополнена п.21).

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие контрактное производство табачных изделий, признаются плательщиками, производящими подакцизные товары (п.4 ст.110 НК).

Для целей налогообложения акцизами реализацией (передачей) подакцизных товаров признается отгрузка (передача) производителем произведенных им при контрактном производстве табачных изделий заказчику и (или) другим лицам (подп.2.9 п.2 ст.113 НК).

При этом момент фактической реализации табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, определяется как приходящийся на налоговый период день их отгрузки (передачи) заказчику и (или) другим лицам (п.7 ст.118 НК).

Оговорен также порядок освобождения от акцизов при реализации за пределы Республики Беларусь табачных изделий, произведенных в рамках контрактного производства.

Условием освобождения от акцизов при контрактном производстве является отгрузка табачных изделий за пределы Республики Беларусь непосредственно плательщиками акцизов (т.е. производителями).

При вывозе за пределы Республики Беларусь табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, требуется наличие у плательщика копии контракта заказчика, заключенного с нерезидентом Республики Беларусь, на поставку табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, за пределы Республики Беларусь.

В остальном на плательщиков, осуществляющих контрактное производство табачных изделий, распространяется порядок подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза), установленный пунктом 2 статьи 114 НК.

Справочно.

Подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

1) контракта плательщика, заключенного с нерезидентом Республики

Беларусь, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров;

2) документа таможенного органа:

для плательщиков, не осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа:

либо копии декларации на товары. Копия декларации на товары должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа,

иметь отметку таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения;

либо специальный реестр вывезенных подакцизных товаров. Специальный реестр вывезенных подакцизных товаров должен быть заверен личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, иметь отметку таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указание даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа);

для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Форма и порядок заполнения реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, вывезенные за пределы Республики Беларусь, являющегося приложением к налоговой декларации (расчету) по акцизам (прил.2), утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82, с изменениями и дополнениями.

Подтверждением фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) через организации, индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по заключению контрактов либо заключивших от имени или по поручению плательщика контракт с иностранными организацией или физическим лицом, в том числе производящих таможенное декларирование вывозимых подакцизных товаров, является наличие у плательщика:

1) договора с посредником;

2) копии контракта посредника с иностранной организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются подакцизные товары;

3) документа таможенного органа:

для плательщиков, не осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа:

либо копии декларации на товары. Копия декларации на товары должна быть заверена личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, иметь отметку таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указанием даты выдачи подтверждения;

либо специальный реестр вывезенных подакцизных товаров. Специальный реестр вывезенных подакцизных товаров должен быть заверен личной номерной печатью должностного лица таможенного органа, иметь отметку таможенного органа Республики Беларусь "Товар вывезен" и указание даты выдачи подтверждения (представляются в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам плательщиками, не осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа);

для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.

Оговорены правила освобождения от акцизов оборотов по передаче табачных изделий, произведенных при контрактном производстве и вывезенных в государства - члены Таможенного союза (п.3 ст.114 НК).

Обороты по передаче табачных изделий, произведенных при контрактном производстве и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у плательщика:

договора на контрактное производство табачных изделий, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза;

копии договора (контракта) организации - заказчика табачных изделий, заключенного с резидентом государства - члена Таможенного союза на поставку табачных изделий, произведенных при контрактном производстве, с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза (в случае, если заказчиком табачных изделий является плательщик Республики Беларусь);

транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение табачных изделий с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена Таможенного союза;

заявления о ввозе товаров (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет вместе с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Условием освобождения от акцизов в отношении оборотов табачных изделий, произведенных при контрактном производстве и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, является отгрузка подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь плательщиками акцизов (производителями подакцизных товаров).

При контрактном производстве табачных изделий документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Иностранная безвозмездная помощь,

международная техническая помощь

Дополнен перечень товаров, не признаваемых подакцизными (подп.2.10 п.2 ст.111 НК).

С 1 января 2012 г. не признаются подакцизными товарами транспортные средства:

относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи;

приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи.

Одновременно из статьи 116 НК исключена льгота, предусматривающая освобождение от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, относящихся к иностранной безвозмездной помощи, товаров, получаемых (полученных) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенных за счет средств международной технической помощи, предназначенных для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.

Правила получения международной технической помощи установлены Указом Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460 "О международной технической помощи, предоставляемой Республике Беларусь", с изменениями и дополнениями. Под международной технической помощью понимается один из видов помощи, безвозмездно предоставляемой Республике Беларусь донорами международной технической помощи для оказания поддержки в социальных и экономических преобразованиях, охране окружающей среды, ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, развитии инфраструктуры путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, денежных средств, поставки оборудования и других товаров (имущества) по одобренным проектам (программам) международной технической помощи, а также в форме организации и (или) проведения семинаров, конференций, иных общественных обсуждений.

Порядок получения и использования организациями и физическими лицами Республики Беларусь безвозмездной помощи определен Декретом Президента Республики Беларусь от 28 ноября 2003 г. N 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи" (с изменениями и дополнениями; далее - Декрет N 24). Иностранной безвозмездной помощью являются денежные средства, в том числе в иностранной валюте, товары (имущество), безвозмездно предоставляемые в пользование, владение, распоряжение организациям и физическим лицам Республики Беларусь иностранными государствами, международными организациями, иностранными организациями и гражданами, а также лицами без гражданства и анонимными жертвователями.

Следует отметить, что на основании пункта 3 Декрета N 24 иностранная безвозмездная помощь освобождается от акцизов в случае ее использования для:

ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

проведения научных исследований, разработок, обучения, а также для реализации научно-исследовательских программ;

содействия охране, восстановлению, созданию историко-культурных ценностей, развитию природоохранных заповедников;

оказания медицинской помощи;

оказания социальной помощи малообеспеченным гражданам, инвалидам, пенсионерам, детям, многодетным, неполным, опекунским и приемным семьям, а также гражданам, оказавшимся в трудной жизненной ситуации, объективно нарушающей их нормальную жизнедеятельность;

иных целей, определяемых Управлением делами Президента Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2003 г. N 460 не признаются объектами налогообложения акцизами получаемые в рамках международной технической помощи товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, приобретенные за счет и (или) получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи для использования в целях, определенных проектом (программой) международной технической помощи.

Органы, рассматривающие вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным товарам или к товарам, не признаваемым подакцизными.

Официально определены государственные органы, которые в пределах своей компетенции рассматривают вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным товарам или к товарам, не признаваемым подакцизными, и выдают соответствующие заключения. К таким органам отнесены:

Министерство здравоохранения Республики Беларусь;

Министерство труда и социальной защиты Республики Беларусь;

Белорусский государственный концерн по нефти и химии;

Белорусский государственный концерн пищевой промышленности.

Объекты налогообложения акцизами

Уточнен ряд норм, касающихся признания юридических случаев реализацией (передачей) подакцизных товаров в целях определения объектов налогообложения акцизами.

Во-первых, уточнено, что для целей налогообложения акцизами реализацией (передачей) подакцизных товаров признается отгрузка (передача) производителем произведенных им при контрактном производстве табачных изделий заказчику и (или) другим лицам (подп.2.9 п.2 ст.113 НК).

Во-вторых, внесены уточнения в части признания реализацией (передачей) подакцизных товаров передачи произведенных плательщиком подакцизных товаров на собственные нужды (подп.2.3 п.2 ст.113 НК).

Фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, признаются использованием на собственные нужды и подлежат налогообложению акцизами.

В НК введено определение термина "естественная убыль". Под естественной убылью понимаются потери (уменьшение количества продукции при сохранении качества в пределах требований нормативных правовых актов), являющиеся следствием естественного изменения физико-химических свойств и (или) воздействия метеорологических факторов.

К естественной убыли не относятся:

технологические потери и потери от брака;

потери, вызванные нарушением требований технических нормативных правовых актов, правил перевозки грузов, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции.

Порядок освобождения от акцизов

Во-первых, в НК включена норма, предусматривающая освобождение от акцизов транспортных средств, ввезенных организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации.

Тем самым подпункт 1.2 пункта 1 статьи 114 НК приводится в соответствие с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 24 ноября 2005 г. N 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств" (с изменениями и дополнениями; далее - Указ N 546).

Ранее такое освобождение было предусмотрено только в отношении реализации транспортных средств, ввезенных из государств, не являющихся членами Таможенного союза. Однако Указом Президента Республики Беларусь от 4 апреля 2011 г. N 130 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь" внесено изменение в Указ N 546, устанавливающее освобождение от налогообложения акцизами реализуемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, ввезенных ими на территорию Республики Беларусь.

Указом N 546 установлен перечень транспортных средств, при ввозе и (или) реализации которых применяется льготный порядок налогообложения. Напомним, что согласно статье 116 НК освобождаются от акцизов при ввозе на территорию Республики Беларусь транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь.

Во-вторых, увеличен с 60 до 180 дней срок, в течение которого должен быть подтвержден фактический вывоз подакцизных товаров, для целей применения освобождения от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза.

Документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза) производится в течение 180 дней:

с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой - для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

При наступлении даты представления налоговой декларации (расчета) по акцизам в течение этого срока обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров не отражаются в налоговой декларации (расчете) по акцизам.

В связи с этим, а также в целях приведения в соответствие положений НК с законодательством Таможенного союза уточнена норма, предусматривающая порядок представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) по акцизам. При получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства - члены Таможенного союза), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в налоговой декларации (расчете) по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, по истечении 180 дней с даты отгрузки подакцизных товаров плательщиком в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация (расчет) по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за налоговый период, в котором истекло 180 дней:

с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой - для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

В-третьих, предусмотрено условие освобождения от акцизов в отношении оборотов подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза. Такое освобождение применяется при условии отгрузки подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь плательщиками акцизов (производителями подакцизных товаров).

В-четвертых, предусматривается возможность освобождения от акцизов оборотов по реализации подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров через белорусских комиссионеров. Такое изменение внесено в пункт 3 статьи 114 НК. Обороты по реализации организациями и (или) индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (комитенты) через организации и (или) физических лиц (комиссионеры) подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза, освобождаются от акцизов при наличии у комитента следующих документов:

договора комиссии, поручения или иного аналогичного договора;

транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку подакцизных товаров комиссионеру, и копий транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров покупателям;

заявления о ввозе товаров (представляется комитентом в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам).

Ранее такая возможность освобождения была предусмотрена при реализации подакцизных товаров через иностранные организации и (или) иностранных физических лиц - плательщиков государств - членов Таможенного союза.

Определение момента фактической реализации (передачи) подакцизных товаров.

Внесены дополнения в НК в части определения даты отгрузки подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.1.1 п.1 ст.118 НК).

Днем отгрузки подакцизных товаров на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются:

либо дата отгрузки подакцизных товаров их собственником, правообладателем комиссионеру (поверенному);

либо дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Ранее днем отгрузки подакцизных товаров на основе указанных договоров признавалась только дата отгрузки подакцизных товаров комиссионером (поверенным) покупателю.

Следует отметить, что на основании пункта 2 статьи 118 НК выбранный плательщиком метод определения дня отгрузки устанавливается учетной политикой организации, решением индивидуального предпринимателя и изменению в течение календарного года не подлежит.

Порядок исчисления акцизов

Во-первых, уточнено, что суммы акцизов, уплаченные при ввозе подакцизных товаров, не признаваемых объектом налогообложения, при последующей их реализации (передаче) указываются плательщиком в предъявляемых покупателям первичных учетных и (или) расчетных документах (п.6 ст.120 НК). Данный порядок применялся и ранее исходя из требований пункта 5 статьи 120 НК - плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акцизов. В первичных учетных и (или) расчетных документах соответствующая сумма акцизов указывается отдельной строкой.

Справочно.

Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 113 НК подакцизные товары,ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию.

Республики Беларусь.

Во-вторых, предусмотрено, что суммы акцизов, возмещенные собственником давальческого сырья при его получении, указываются в первичных учетных и (или) расчетных документах акцизов при передаче этих подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров (п.9 ст.120 НК).

В-третьих, уточнено, что комитенты (доверители) подакцизных товаров при передаче подакцизных товаров комиссионерам (поверенным) для их реализации в первичных учетных и (или) расчетных документах указывают суммы акцизов, уплаченные при ввозе этих подакцизных товаров (п.11 ст.120 НК). При передаче таких товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, сумма акцизов в документах не предъявляется.

В-четвертых, внесены изменения в части периода, в котором проводится корректировка неправильно указанных или излишне предъявленных продавцом сумм акцизов (п.12 ст.120 НК).

акциз налогообложение табачный алкогольный

Так, плательщики акцизов, приобретавшие подакцизные товары, по которым продавцом была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов, принимают к вычету сумму акцизов, выделенную продавцом в первичных учетных и (или) расчетных документах, за исключением исправления указанных сумм акцизов на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

В связи с этим корректировка продавцом исчисленной суммы акцизов производится в месяце, в котором была неправильно указана или излишне предъявлена сумма акцизов.

Корректировка покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце, в котором эта сумма акцизов принята к вычету.

Ранее такая корректировка производилась в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

В-пятых, внесено дополнение в пункт 1 статьи 122 НК, которое устанавливает порядок включения в затраты, учитываемые при налогообложении, сумм акцизов, уплаченных при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при реализации ввезенных товаров. Ранее регулировался порядок включения в затраты только сумм акцизов, уплаченных при приобретении (ввозе) подакцизных товаров, используемых при производстве и реализации продукции (товаров) в едином цикле.

Справочно.

Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и (или) реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, за исключением сумм акцизов, уплаченных:

на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, - в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.

В-шестых, внесены изменения в понятие суммы акцизов, уплаченной при приобретении подакцизных товаров. Суммой акцизов, уплаченной при приобретении подакцизных товаров, признается сумма акцизов, указанная продавцом в первичных учетных и (или) расчетных документах, и (или) сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды (п.2 ст.122 НК). Таким образом, с 1 января 2012 г. сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды, принимается к вычету либо включается в затраты вне зависимости от уплаты ее в бюджет. Ранее данная сумма акцизов включалась в затраты, принималась к вычету, только если фактически была уплачена плательщиком в бюджет.

В-седьмых, внесено дополнение в перечень налоговых вычетов при исчислении акцизов переработчиками давальческих подакцизных товаров. К налоговым вычетам отнесены суммы акцизов, не только уплаченные, но и возмещенные собственником давальческого сырья при его получении и использовании для производства других подакцизных товаров (подп.2.1 п.2 ст.123 НК).

Напомним, что при передаче подакцизных товаров в качестве давальческого сырья для производства подакцизных товаров собственником давальческого сырья в первичных учетных и (или) расчетных документах указываются суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) собственником при приобретении (получении, ввозе) давальческого сырья.

Сумма акцизов, исчисленная плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, не включается в цену (тариф) работ по производству подакцизных товаров из давальческого сырья и предъявляется отдельно для возмещения собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья. Сумма акцизов, подлежащая предъявлению плательщиком собственнику подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, определяется как разница между суммой акцизов, исчисленной плательщиком при производстве подакцизных товаров из давальческого сырья, и суммой акцизов, подлежащей вычету в соответствии с подпунктами 2.1 и 2.2 пункта 2 статьи 123 НК, за исключением случаев, когда в дальнейшем такие подакцизные товары используются собственником для производства других подакцизных товаров.

В-восьмых, урегулирован порядок зачета (возврата) сумм акцизов по сырью, из которого на давальческих условиях произведена подакцизная продукция и реализована на экспорт (п.4 ст.123 НК).

Суммы акцизов, уплаченные (возмещенные) при приобретении (получении, ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных за пределы территории Республики Беларусь, подлежат вычету (возврату) у лиц, являющихся плательщиками акцизов, производящими подакцизные товары из давальческого сырья.

При этом вычету (возврату) подлежат суммы акцизов, предъявленные владельцами (собственниками) подакцизных товаров, которые фактически использованы в качестве давальческого сырья для производства других подакцизных товаров, вывезенных в отчетном периоде за пределы территории Республики Беларусь в целях их дальнейшей передачи (зачету) владельцам (собственникам) указанного сырья для возмещения их расходов по уплате (возмещению) сумм акцизов при приобретении (получении, ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров.

В данном случае "входной" акциз по давальческому сырью уплачен его собственником и предъявлен переработчику. Исчисление и уплату акцизов при реализации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, производит переработчик. Переработчик передает суммы акцизов, предъявленные собственником давальческого сырья, использованного для производства подакцизных товаров, вывезенных за пределы Республики Беларусь, его собственнику для возмещения расходов по уплате сумм акцизов при приобретении этого сырья.

Размещено на Allbest.ru