Налоговая оптимизация и сокращение налоговых рисков в организации

Во втором случае, при всей схожести ситуаций, очевидным было бы признание дохода у заемщика юридического лица при получении беспроцентного займа. Однако в этой ситуации сложилась прямо противоположная практика. Письмом ФНС от 13 января 2005 г. №02-1-08/5@ "По вопросу учета в целях налогообложения беспроцентного займа" [55] было разъяснено, что для целей налогообложения при получении беспроцентного займа у получающей стороны не возникает доход, а значит, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика.

2. Неопределенность относительно расходов организации, признаваемых для целей налогообложения по налогу на прибыль:

а) неопределенность толкования ст. 252 НК РФ. Расходы. Группировка расходов.

На основании ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком [92].

В отношении затратной части наибольшую неопределенность в понимании и однозначном толковании налога на прибыль представляет понятие экономической обоснованности затрат, которое является обязательным условием для признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ) [90].

В данном случае законодатель, ссылаясь на термин "экономической обоснованности затрат", не раскрывает его сущность и не дает описания критериев экономической обоснованности. В практическом смысле это означает постоянные споры налогоплательщиков с налоговым органом о том, какие затраты признаются оправданными, и об относимости таких затрат в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Этим обусловлено большое количество обращений в Минфин РФ, в налоговые органы. Налогоплательщикам необходимы разъяснения по вопросам о допустимости включения в состав затрат, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, различных конкретных расходов.

Вопрос о неопределенности и множественности толкования понятия "экономическая обоснованность затрат" был неоднократно оценен налогоплательщиками как нарушающий их конституционные права, что подтверждается многочисленными обращениями в Конституционный суд РФ. Однако вопреки тому, что Конституционный суд РФ соглашается с имеющимися неопределенностями налогового законодательства, все же считает их не препятствующими осуществлению конституционных прав налогоплательщиков и постоянно указывает на это, в том числе и в судебном порядке.

Учитывая актуальность данной проблемы, вставшей не только перед налогоплательщиками, но и перед органами исполнительной и судебной власти, налоговые органы в 2002 году попытались пусть и не разрешить до конца проблему, но значительно снизить количество возникающих вопросов, дав свое толкование терминов, определений и процедур, продекларированных, но не раскрытых в НК РФ. 20 декабря 2002 года Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ [19] были утверждены Приказом №БГ-3-02/729.

Данные методические рекомендации неоднократно оспаривались Прокуратурой РФ, но по решению Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.11.2004 г. №8971/04 [74] были признаны соответствующими НК РФ.

Тем не менее дальнейшая практика применения данного подзаконного акта показала его нежизнеспособность, и главенствующим в налоговых спорах оставался Закон. Суды также исходили из того, что налоговый орган, как орган исполнительной власти, не может создавать новые нормы права и не уполномочен давать толкования существующих законов.

В конечном итоге Методические рекомендации были отменены Приказом ФНС от 21 апреля 2005 г. №САЭ-3-02/173@ "О признании утратившими силу методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ" [91].

Таким образом, начиная с 2002 года налоговые органы обещают дополнить закон подзаконными актами и раскрыть понятие "экономической обоснованности (оправданности) затрат", но до настоящего времени таких критериев нет и неопределенность существует до сих пор.

б) неопределенность толкования ст. 269 НК РФ. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Основная неопределенность относительно применения ст. 269 НК РФ заключается в том, что при описании того, какие проценты признаются расходом для целей налогообложения по налогу на прибыль, законодатель не дает конкретного указания на то, кем были выданы данные займы и с кого взимаются эти проценты. Одним из методов снижения рисков налоговых споров по налогу на прибыль является правильная организация налогового учёта. Применяемые в современной российской практике методики формирования налогового учета не отвечают требованиям оптимальности с позиции трудозатрат, рациональной формализации процесса учета и избежания ошибок.

Как уже отмечалось выше, к числу методов, способствующих минимизации налоговых споров (в том числе по налогу на прибыль), относится разработка и реализация системы налогового учета на предприятии. Правильная организация систем учета для безошибочного формирования налогового обязательства по налогу на прибыль относится к внутренним управляемым налоговым рискам добросовестных налогоплательщиков. При этом если система бухгалтерского учета является относительно упорядоченной и регламентированной, то налоговый учет проходит стадию становления и допускает определённую вариативность и самостоятельность в выборе модели реализации, форм первичных и сводных налоговых регистров.

3.3 Развитие методов управления рисками налоговых споров в организации

Как уже отмечалось выше, процесс управления налоговыми рисками должен осуществляться комплексно, и в данном случае комплексный подход может обуславливаться источниками управления. Большинство авторов, ведущих исследования в данном вопросе считают, что управление налоговыми рисками на предприятии может осуществляться за счет нескольких источников:

Внутренние источники. Данные источники предполагают управление налоговыми рисками внутри организации, без привлечения специалистов извне.

В рамках данного источника могут осуществляться следующие мероприятия:

Организация работы по учету налогового риска при принятии управленческих решений. В зависимости от трудоемкости налоговых расчетов предприятие может самостоятельно организовывать работу по учету налоговых рисков. Это может быть как один специалист, занимающийся налоговыми расчетами, так и группа сотрудников. В отдельных случаях, как уже отмечалось выше, данные обязанности берет на себя главный бухгалтер либо же непосредственно руководитель организации.

Повышение квалификации специалистов, принимающих решения, связанные с осуществлением налогообложения, и ведущих налоговый учет. Здесь необходимо учитывать определенную подвижность налогового и бухгалтерского законодательства, поэтому для эффективной работы по снижению рисков требуются высококвалифицированные специалисты.

Регулярное отслеживание изменений налогового и бухгалтерского законодательства. Обеспечение информацией - залог эффективного управления рисками. В настоящее время существуют различные методы получения информации:

периодическая литература для бухгалтеров и специалистов по налогам, информационно- справочные системы, семинары и проч.

Управление выполнением налоговых обязательств. Работа уполномоченных служб и сотрудников должна быть четко систематизирована, чтобы регулярно и своевременно отслеживать сроки и управлять суммами налоговых платежей и отчислений. Помимо этого необходимо соблюсти правильность в расчетах, обеспечивая при этом максимально возможную экономию на налоговых платежах.

Разработка мероприятий по снижению налогового риска при формировании учетной политики предприятия. В учетной политике предприятия должны быть определены процедуры по оценке налогового риска, способы контроля его величины и меры по снижению. В приказе об учетной политике должны быть обоснованы:

способы налогового учета, по которым законодательно-нормативными документами предусмотрена вариантность;

выбор способов налогового учета, описание которых отсутствует в нормативных документах;

выбор способов, вариативность которых обусловлена противоречиями, существующими в действующем налоговом законодательстве.

По окончании формирования учетной политики налоговый риск заключается в том, что в ходе осуществления хозяйственной деятельности могут измениться условия, исходя из которых делался выбор, например, изменится ставка налога, льготы и т.д. В этом случае имеет место налоговый риск, связанный с возможным изменением суммы налоговых платежей [19].

Создание резерва под обеспечение возможных штрафных санкций и пени.

Мониторинг налоговых ошибок (периодическое их выявление и исправление ошибок).

Применение способа переплаты.

Внешние источники. Данные источники предполагают управление налоговыми рисками с привлечением сторонних налоговых специалистов и контролирующих служб. В рамках данного источника могут применяться следующие меры:

взаимодействие в сложных (неоднозначных) ситуациях с налоговыми органами. Организация, в случае возникновения спорной ситуации, может обратиться в налоговый орган для разъяснения и предоставления письменных рекомендаций;

снижение вероятности конфликтов с налоговой инспекцией;

проведение сверок по состоянию расчетов по налогам.

В современной литературе уделяется значительное внимание и методам управления налоговыми рисками.

В большинстве случаев авторы сходятся во мнении о методах управления налоговыми рисками и к таковым относят следующие:

Диверсификация. Предполагает распределение риска. Распределение рисков может осуществляться в нескольких направлениях: это распределение ответственности между участниками сделок, диверсификация видов сделок и налоговых схем. По мнению Тихонова Д., Липника Л., метод диверсификации - это одновременное использование многих налогоплательщиков, видов сделок и налоговых схем, что позволяет при наступлении налоговых проблем с одним элементом организации бизнеса минимизировать общие налоговые потери [18, C. 123].

Гордеева О.В. описывает процесс диверсификации как процесс применения различных вариантов однородных сделок, варьирующихся по степени риска от нуля до допустимого в рамках данной компании уровня [9, C. 11-12].

Как правило, данный метод используется в крупных компаниях и холдингах, в которых существует многоступенчатая система взаимодействия товарно-денежных и материальных потоков.

По мнению Филиной Ф.Н., применение диверсификации затруднено сложностью рассредоточения налоговых рисков во времени или по отдельным видам налогов ввиду их специфичности для каждого конкретного случая [93].

Лимитирование - это установление лимита, т.е. предельных сумм сделок, которые являются рискованными в поле налогообложения. При определении лимитов за основу берется максимально допустимый единовременный размер потерь, который не повлечет за собой нарушения нормальной деятельности компании. Размер возможных потерь конкретному активу компании, подверженному влиянию риска, может быть определен как на основании "исторического" анализа, так и путем экспертных оценок [197, с. 9].

Страхование. Заключается в отказе инвесторов от части доходов во избежание риска. Это готовность уплаты за снижение степени риска до нуля путем приобретения страховки. Гордеева О.В. считает, что компании, не склонные к риску, захотят застраховаться так, чтобы обеспечить наиболее полное возмещение любых финансовых потерь (капитала, доходов), которые они могут понести [6, C. 11-12].

Страхование вероятных потерь служит надежной защитой, а также повышает ответственность лиц, принимающих те или иные решения.

Самострахование. Возможность избежать риска без покупки страхового полиса, т.е. создание резерва, который в случае наступления рискового события покроет издержки. В литературе данный метод также называют "резервирование". Самострахование представляет собой децентрализованную форму создания страховых (резервных) фондов непосредственно в хозяйствующих субъектах, особенно тех, чья деятельность подвержена риску.

Метод сбора дополнительной информации. Информация - главный элемент риск-менеджмента. При владении необходимой информацией вероятность принятия рисковое решение снижается. В налоговой сфере это может быть:

консультации налоговых и иных государственных уполномоченных органов;

профессиональные консультации специалистов в области налогообложения;

сбор и анализ судебной практики, а также судебных прецедентов;

сбор и анализ информации о контрагентах и проч.

Стоит отметить, что в управлении налоговыми рисками используются методы, применимые в отношении любого вида риска. Однако в литературе можно встретить разные подходы к определению методов управления налоговыми рисками.

Например, Сафина Т. [15, C. 13] предлагает следующие методы управления:

метод уклонения от рисков. По мнению автора, в рамках этого метода могут выполняться следующие мероприятия:

отказ от рискованных проектов. Рациональная оценка эффективности и реализуемости проектов;

отказ от ненадежных партнеров;

страхование налоговых рисков. Страхование вероятных потерь служит надежной защитой, а также повышает ответственность лиц, принимающих те или иные решения;

поиск гарантов. Перенос ответственности на третьи лица (сотрудничество с различными предприятиями, фондами и проч.).

Метод компенсации. Данный метод подразумевает систему мер по предупреждению наступления налоговых рисков. В рамках данного метода организация вправе применять различные меры по прогнозированию, оценке и избежанию рисков. Как правило, компенсация рисков происходит за счет внутренних и внешних источников управления.

3. Метод локализации. Данный метод используется в тех случаях, когда удается достаточно четко и конкретно установить наиболее опасные этапы налоговой деятельности организации. В рамках этого метода в структуре предприятия выделяют обособленные структурные подразделения, которые контролируют эти риски и сводят вероятность их наступления до минимума.

Помимо вышеперечисленных методов, автор предлагает метод диверсификации.

В целом, рассматривая методы управления налоговыми рисками, все авторы так или иначе сходятся во мнении, и большинство из них не систематизирует приемы и способы управления налоговыми рисками. Зачастую методы управления представляются как последовательность конкретных действий со стороны организации- налогоплательщика, в зависимости от вида налогового риска и его степени.

В настоящее время в российской практике большинство компаний весь процесс управления рисками сводит к идентификации и ранжированию. Однако, как было упомянуто, к управлению налоговыми рисками необходимо использовать комплексный и непрерывный подход, т.е. необходимо разрабатывать стратегию предприятия с учетом соотношения риск - прибыль.

Разрабатывая политику по управлению налоговыми рисками, организация должна иметь четкое представление о возможных последствиях, связанных с неэффективным управлением данными рисками, и стараться минимизировать вероятность наступления негативных последствий. Учитывая достаточно частые изменения налогового законодательства, необходимо своевременно отслеживать изменения этих факторов и принимать соответствующие меры по их учету при осуществлении деятельности, проводить мониторинг состояния расчетов с бюджетом по налогам и т.д. Также необходимо учитывать, что уклонение от уплаты налогов и сокрытие информации является уголовно наказуемым преступлением.



Заключение

Исходя из стремления государства гармонизировать отношения налоговых органов и налогоплательщиков, можно выделить основные задачи таковых: со стороны налогоплательщика - законопослушное исполнение требований налогового законодательства; со стороны налоговых органов -- предоставления разъяснительных мероприятий с целью оказания помощи налогоплательщикам в процессе исчисления и уплаты налогов.

В настоящее время введено 12 критериев самостоятельной оценки рисков налогового контроля:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщиков ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли.

Отражение налогоплательщиком в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических или иных причин.

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском

Методика заключается в осуществлении трех этапов:

Определение и формирование контрольных индикаторов;

Сравнение полученных показателей с контрольными;

Корректировка основных показателей.

На основании изложенных критериев и этапов осуществления представленной методики автором систематизированы имеющиеся индикаторы и представлены различные меры по оптимизации полученных показателей или их корректировки.

Автором выявлены и систематизированы все возможные риски на различных этапах возникновения налоговых споров:

Риски, наступающие до возникновения налогового спора: риск неправильного оформления хозяйственных операций; риск соответствия критериям для проведения ВНП;

риск ненадежных контрагентов; риск неинформирования.

Риски, которые можно устранить, минимизировать в процессе проведения налоговой проверки:

риск ошибки, неправильного понимания со стороны налогового органа сути хозяйственной операции;

риск недостаточности времени на подготовку возражений на акт; риск несвоевременного обращения за юридической помощью; риск некачественного юридического сопровождения; риск низкой квалификации юриста; риск неквалифицированной юридической помощи.

Риски, которые необходимо минимизировать в процессе налогового спора



Список литературы

налоговый оптимизация фискальный риск

1. Андреев В.Д. Налог на прибыль: судебная практика. Комментарии, рекомендации, риски и возможности / В.Д. Андреев. - М.: СТАТУТ, 2008.

2. Аракелов С.А. Одна из задач - уменьшить количество налоговых конфликтов // Налоговая политика и практика.-2011.-№10.

3. Балдин К.В. Риск-менеджмент / К.В. Балдин. - М.: Эксмо, 2006.

4. Браун В. Риски под управлением / В. Браун. - М.: ЭкстраН, 2007.

5. Бригхем Ю. Финансовый менеджмент. Полный курс: в 2 т.: пер. с англ. / Ю. Бригхем, Л. Гапенски; под ред. В.В. Ковалева. - СПб, 2001. - Т.1. - 497 с.; Т. 2.

6. Брызгалин А.В. Налоговые риски: осведомлен - значит вооружен // Налоговые споры. - 2009. - №4.

7. Брызгалин А.В, Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы и арбитражная практика - М.: Юрайт-Издат, 2007.

8. Быковский В.В. Технология финансового менеджмента / В.В. Быковский, Н.В. Мартынова, Л.В. Минько. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2008.

9. Васильев Ю.В. Как выпрямить налоговую траекторию трансфертных отклонений? // Налоговый вестник. - 2010. - №5.

10. Воробьев С.Н. Управление рисками в предпринимательстве / С.Н. Воробьев, К.В. Балдин. - М.: Изд-во ИТК "Дашков и К", 2011.

11. Гидирим В. противодействие налоговым преступлениям: опыт Германии и Франции / В. Гидирим, А. Исаков // Налоговая политика и практика. - 2011. - №10.

12. Гольдштейн Г.Я. Основы менеджмента: конспект лекций / Г.Я. Гольдштейн. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1997.

13. Голубева Е.И. Истребование документов при камеральной налоговой проверке // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2012. - №1.

14. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теория и практика управления // Финансы и кредит. - 2009. - №2.

15. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения // Налоги и налогообложение. - 2009. - №1.

16. Гордеева О.В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Налоги. - 2008. - №2.

17. Город С. Налоговый спор: кто что доказывает // Бухгалтерия и банки. -- 20II. -- №12.

18. Гринкевич Л.С. Налоги и налогообложение: учеб.-метод, комплекс / Л.С. Гринкевич. - Томск: Изд-во НТЛ, 2010.

19. Долгополов О.И. Доказательства и доказывание по налоговым спорам / О.И. Долгополов. - М.: Налоговый вестник, 2011.

20. Драчева Е.Л. Менеджмент / Е.Л. Драчева, Л.И. Юликов. - М.: Мастерство, 2002.

21. Ендовицкий Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматулина. - М.: Кнорус, 2007.

22. Захарова М. Досудебное обжалование решения налоговиков об отказе в возмещении НДС обязательно // Консультант ИП. - 2011. - №9.

23. Зацепин А.В. Как задержать исполнение вступившего в силу решения по налоговой проверке // Главная книга. - 2011. - №22.

24. Зуйкова Л. Дела о налоговых правонарушениях // Новая бухгалтерия. - 2011. - №7.

25. Иванов А.А. Риск-менеджмент: учеб.-метод, комплекс / А.А. Иванов, С.Я. Олейников, С.А. Бочаров. - М.: ЕАОИ, 2008.

26. Иванец Ю.Л. Система обязательной регистрации налоговых схем: опыт Великобритании // Налоги и налогообложение. - 2010. - №4.

27. Калашникова Э.Л. Налоговые риски: оценка и их финансовые последствия: диссертация / Э.Л. Калашникова. - Иркутск: Изд-во Гос. ун-та экономики и права, 2007.

28. Кандаурова Н. Практические советы: как подготовиться к налоговой проверке // Консультант. - 2011. - №13.

29. Климова Н.В. Методические основы анализа налоговых рисков // Финансы. - 2011,- №3.

30. Кнорринг В.И. Теория, практика и искусство управления: учебник для вузов по специальности "Менеджмент" / В.И. Кнорринг. - М.: НОРМА, 2001.

31. Кожинов В.Я. Налоговый учет / В.Я. Кожинов. - М.: КНОРУС, 2004.

32. Коршунова М.В. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля // Финансы. - 2011. - №10.

33. Кузьменко О.А. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / О.А. Кузьменко, Т.М. Ефремова, Т.А. Кольцова. - М.: КноРус, 2010.

34. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций / И.И. Кучеров. - М., 2001.

35. К вопросу о трактовке понятий и пределах осуществления налоговой оптимизации и налогового планирования. В.В. Ильинова, Л.В. Печерников, 2009.

36. Лисовская И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Лисовская. - М.: Теис, 2006.

37. Литовских А.М. Финансовый менеджмент: конспект лекций / А.М. Литовских. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1999.

38. Лукичева Л.И. Управление организацией / Л И. Лукичева; под ред. Ю.П. Анискина. - М.: Омега-Л, 2006.

39. Макаренко А.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкции за нарушение налогового законодательства / А.В. Макаренко, Т.В. Архипенко // Финансовое право. -2005.-№6.

40. Мескон М. Основы менеджмента / М. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури. - М.: Дело, 1997.

41. Морозко Н.И. Финансовый менеджмент: учебное пособие / Н.И. Морозко. - М., 2009.

42. Морсков И.Н. Выставление счетов-фактур посредниками: законодательное разрешение проблем / И.Н. Морсков, В.В. Шинкарев // Налоговая политика и практика. - 2011. - №10.

43. О необходимости законодательного закрепления налоговой оптимизации. Р.В. Бобринёв, 2012.

44. Нагорная Э.Н. Налоговые споры: оценка доказательств в суде / Э.Н. Нагорная. М.: Юстицинформ, 2009.

45. Назаров Р.А. Управление налоговыми рисками организации // Все для бухгалтера. - 2009. - №4.

46. Налоговая оптимизация как составляющая налогового планирования. Н.Н. Быкова, 2009.

47. Налоговая оптимизация в контексте теории налогообложения. И.В. Жемчужникова, 2009.

48. Налоговая оптимизация как потенциал развития предприятия. О.В. Мерзликина, М.С. Толстых, 2007.

49. Налоговое планирование как процесс оптимизации корпоративного налогового менеджмента. К.С. Саркисян, 2013.

50. Налогове планирование (оптимизация): моделирование научных подходов, А.А. Пилипенко.

51. Налоговое планирование, Максимова Т.Н., "ГроссМедиа", 2011, глава 1.

52. Налоговый риск: понятие и проявление, Е.В. Васильчук, 2011.

53. Налоговые риски в системе управления организацией, Е.Б. Субботина.

54. Налоговая реформа и налоговые риски, Д.В. Куницын, 2008.

55. Никитина А. Акт налоговой проверки: повод для возражений // Экспресс- бухгалтерия: информ. бюл. - 2011. - №42.

56. Никулина Ю.Н. Налоговый учет и отчетность: метод, указания для подготовки к семинарским занятиям / Ю.Н. Никулина, Н.В. Пивоварова. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2008.

57. Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. - М.: АЗЪ, 1995.

58. Оптимизация налогов: Методы и схемы, Ю.А. Лукаш, 2008.

59. Обоснованность налоговой выгоды как условие оптимизации налогообложения, С.П. Першинин, 2009 (судебная практика)

60. Павленко Н.А. Как классифицировать налоговые риски // Ваш налоговый адвокат,-2008.-№12.

61. Пансков В.Г. Налоговые риски: налогоплательщики и государство // Налоговый вестник. - 2009. - №1.

62. Пансков В.Г. Формирование цен в целях налогообложения: проблемы и возможные пути решения // Налоги и налогообложение. -2009. -№9.

63. Пантюшов О.В. Мероприятия налогового контроля // Право и экономика. - 2009. -№1.

64. Паштова Л.Г. Риск менеджмент на предприятии // Справочник экономиста. - 2004. -№5.

65. Перспективы оптимизации налогообложения российских предприятий. А.А. Грунина, 2013.

66. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявление // Финансы. - 2009. -№2.

67. Понятие оптимизации налогообложения в условиях современной экономики России. М.А. Пахомов, А.В. Трясучкин, 2012.

68. Полковский А.Л. Параллельный метод ведения бухгалтерского и налогового учета // Бухгалтерский учет. - 2010. -№12.

69. Пономарева Н.В. Контроль за трансфертным ценообразованием: затраты велики, эффект сомнителен // Налоговая политика и практика. - 2010. - №5.

70. Попова Л.В. Целесообразность создания единой системы бухгалтерского и налогового учета / Л.В. Попова, В.А. Константинов // Финансовый менеджмент. - 2004. - №5.

71. Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран: учеб.-метод, пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2008.

72. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика. С.Л. Будылин, 2008.

73. Привольнова О. Выездная налоговая проверка: переоценка рисков // Экспресс- бухгалтерия: информ. бюл. - 2011. - №23.

74. Продченко И.А. Финансовый менеджмент / И.А. Продченко. - М.: Центр дистанционно-образовательных технологий МИЭМП, 2010.

75. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика. С.Л. Будылин, 2008.

76. Пятницкий Н. Налоговые риски и уголовная ответственность за налоговые преступления // Налоги и налоговое планирование. - 2011. - №1.

77. Райзберг Б.А Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М.: ИНФРА-М, 2007.

78. Родионов И. Управление налоговыми рисками в условиях финансового кризиса // Финансовый директор. - 2009. - №5.

79. Сафина Т. Как управлять рисками // Риск-менеджмент. - 2010. - №8.

Семенихин В.В. Налоговые споры / В.В. Семенихин. - М.: Налоговый вестн., 2010.

80. Семенова О.С. К вопросу о природе налоговых рисков // Финансы. - 2010. - №7.

81. Семенова О.С. О подходах к классификации налоговых рисков // Финансы и кредит. - 2011. - №44(476).

82. Старкова Н.А. Финансовый менеджмент / Н.А. Старкова. - Рыбинск: РГАТА, 2007.

83. Теория и практика управления налоговыми рисками, И.А. Сушкова, 2012.

84. Тихонов Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.Н. Тихонов, Л.Г. Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004.

85. Тютюрюков H.Н. Подоходное налогообложение: сравнение не в пользу России / H.Н. Тютюрюков, В.Н. Тютюрюков, Г.Б. Тернопольская // Налоговая политика и практика. - 2011. - №10.

86. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.

87. Учебник Л.С. Кириной: Основные понятия корпоративного налогового менеджмента, 2011.

88. Учебник Л.С. Кириной: Налоговые риски в корпоративном менеджменте: характеристика, способы оценки и управления, 2010.

89. Управление налоговыми рисками, Р.А. Назаров, 2009.

90. Управление налоговыми рисками, Э.В. Леус и А.В. Иващенко, 2009.

91. Управление налоговыми рисками в системе финансового менеджмента, А.М. Усенко, 2011.

92. Управление налоговыми рисками, А.Ю. Мурашкина, 2011.

93. Учетная политика для целей налогообложения как инструмент оптимизации налоговых платежей. И.Б. Романова, О.Ф. Ермишина, 2012.

94. Цыркунова Г.А. Налоговые риски: сущность и классификация / Г.А. Цыркунова, М.И. Мигунова // Финансы и кредит. - 2005. - №33.

95. Шалаева Е. Особенности доказывания в налоговых спорах // Финансовая газета. -2011. -№26.

96. Шальнева М.С. Управление налоговыми рисками предприятия в современных экономических условиях // Финансы. - 2011. -№4.

97. Шаповалов В. Как управлять рисками // Финансовый директор. - 2003.

98. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2007.

Статьи и научные публикации

99. Статья: Налоговая оптимизация, Мозгалева, весна 2013.

100. Статья Налоговая оптимизация и налоговое правонарушение грани соотношения понятий, Р.С. Юрмашев, 2005.

101. Статья: Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления, М.В. Беспалов, 2013

Интернет-ресурсы:

102. Аксюк И. Управление налоговыми рисками [Электронный ресурс] // АП. РО: Адвокатская палата Ростовской области. - Электрон, дан. - Ростов, 2006. - URL: http://www. advpalataro.ru (дата обращения: 04.05.2014).

103. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ федер. закон от 30 нояб. 1994 г. №51-ФЗ: (в ред. от 6 апр. 2011 г.) // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2011. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

104. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ федер закон от 26 янв. 1996 г. №14-ФЗ: (в ред. от 7 февр. 2011 г.) // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2011. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

105. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/popular/koap/: федер. закон от 30 дек. 2001 г. №195-ФЗ: (в ред. от 10 июля 2012 г.) // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2001. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

106. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятиях. [Электронный ресурс] // Учебник: сайт для тех, кто умеет читать. - Электрон, дан. - М., 2011. - URL: http://uchebnik.kz/nalogovyy-uchet/22-mesto-nalogovogo-ucheta-v-sisteme- buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 04.05.2014).

107. Оценка налоговых рисков [Электронный ресурс] // Сбис ++: электронная отчетность и документооборот. - Электрон, дан. - М., 2003-2011. - URL: http://www.ereport.sbis.ru/analis/nalrisk/met_nal_risk (дата обращения: 04.05.2014).

108. Оценка и управление налоговыми рисками [Электронный ресурс] // Консалтинговая группа Докар. - Электрон. дан. - М., 2010. - URL: http://www.dokar.ru/consulting/taxrisk (дата обращения: 04.05.2014).

109. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ федер. закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ: (в ред. от 3 дек. 2011 г.) // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2011. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

110. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ федер. закон от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ: (в ред. от 6 дек. 2011 г.) // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2011. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

111. Налоги: международные новости и информация. [Электронный ресурс]. - Электрон, дан. - М., 2003-2012. - URL: http://www.taxationinfonews.ru (дата обращения: 04.05.2014).

112. Налоговые правонарушения в Российской Федерации [Электронный ресурс] // OkPravo. - Электрон, дан. - М., 2006-2012. - URL: http://www.okpravo.info/unpaid/5/3.htm (дата обращения: 04.05.2014).

113. Таможенный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/ федер. закон от 25 апр. 2003 г. №61-ФЗ: (в ред. от 27 нояб. 2010 г.) // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

114. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах от 25 мая 2009 г. [Электронный ресурс] // Эксперт: консультационный центр. - Электрон. дан. - М., 2012. - URL: http://www.expert.irkutsk.ru/goszakaz/2009/06/07/290 (дата обращения: 04.05.2014).

115. О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ федер. закон от 18 июля 2011 г. №227-ФЗ // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2011. -- Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

116. О подтверждении таможенным органами фактического вывоза (ввоза) товаров [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/nalog1/ приказ ГТК Рос. Федерации от 26 июня 2001 г. №БГ598 // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2001. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

117. Об учете для целей налога на прибыль расходов на разработку национальных стандартов в соответствии с Федеральным законом от 27 дек. 2002 г. №184-ФЗ "О техническом регулировании" [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru/popular/ письмо Минфина Рос. Федерации от 2 февр. 2010 г. №03-03-05/14 // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

118. По вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на разработку стандартов [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/popular/: письмо Минфина Рос. Федерации от 28 апр. 2010 г. №03-03-05/97 // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф.- Электрон, дан. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

119. Об отсутствии оснований для включения в налоговую базу по НДС сумм субсидий, выделенных из бюджета [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/popular/: письмо Минфина Рос. Федерации от 1 июля 2010 г. №03-07-11/279 // КонсультантПлюс: справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2010. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

120. По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации [Электронный ресурс]: письмо МНС России от 5 сент. 2003 г. №ВГ- 6-02/945 // Консультант Плюс: http://www.consultant.ru/popular/ справ, правовая система. - Версия Проф. - Электрон, дан. - М., 2003. - Доступ из локальной сети Науч. б-ки Том. гос. ун-та. (дата обращения: 04.05.2014).

121. О применении норм главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, письмо МНС России от 29 апр. 2004 г. №02-5-10/33. (дата обращения: 04.05.2014).

122. Управление налоговыми рисками [Электронный ресурс] // Экономический арбитраж. - Электрон, дан. - М., 1997-2012. - URL: http://www.econarbitrag.ru (дата обращения: 04.05.2014).

123. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков [Электронный ресурс] // Российский бухгалтер: портал. - Электрон, дан. - М., 2006-2012. - URL: http://www.rosbuh.ru (дата обращения: 04.05.2014).

124. Шевелев А.Е. Управление налоговыми рисками на предприятии [Электронный ресурс] // Элитариум: Центр дистанционного образования. - Электрон, дан. - М., 2010. - URL: http://www.elitarium.ru (дата обращения: 04.05.2014).

Размещено на Allbest.ru