Ответы по ГОСам налоги и налогобложение

Порядок исчисления минимального налога. Уплачивает налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения «доходы - расходы».

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от дохода. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения «доходы - расходы», вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения «доходы - расходы». Данный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

41. ЕНВД по определенным видам деятельности: условия перехода, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты

(гл.26.3 НК)

Условия перехода на ЕНВД: НП обязательно переходят на ЕНВД в случае осуществления вида деятельности, подпадающего под ЕНВД: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по хранению ТС на платных стоянках, ремонту, техническому обслуживанию и мойке ТС; перевозка пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и ИП, имеющими не более 20 ТС; розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля через киоски, палатки, лотки; услуги общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания; разносная торговля; распространение и (или) размещения наружной рекламы; распространение и (или) размещения рекламы на автотранспортных средствах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

ЕНВД не применяется в отношении данных видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

НП должны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5-ти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, в Москве и Санкт-Петербурге.

Налогоплательщики - организации и ИП, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, подлежит официальному опубликованию;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Налоговый период - квартал.

Порядок исчисления и уплаты: ЕНВД = вмененный доход * 15%

Вмененный доход = баз. доходность * физ. показатель * к1 * к2 * 3 мес.

Если значение физического показателя изменилось в течение месяца, то измененный показатель применяется с 1 числа этого месяца (как бы задним числом).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на ОПС, а также на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

42.Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей: условия перехода, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, порядок исчисления и уплаты

Организации и инд.предпр-ли, являющиеся с/х-товаропроизводителями, вправе добровольно перейти на уплату ЕСХН. Применяется наряду с другими режимами нал/обл.

Освобождаются от уплаты:

- Налога на прибыль;

- Налога на имущество организации;

- ЕСН;

- НДС (кроме там. перемещения)

- НДФЛ (в части доходов, полученных от предпр.деятельности);

- Налога на имущество физ.лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпр.деятельности)

Уплачивают:

- Взносы на ОПС;

- Иные налоги и сборы.

С/Х товаропроизводители - организации и инд.предприниматели, производящие с/х-продукцию, осуществляющие ее первичную и послед.переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации Т,Р,У доля дохода от реализации произведенной ими с/х-продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из с/х-сырья собственного производства, составляет не менее 70% (а т.ж. с/х потребительские кооперативы, поселко-и градообразующие рос. Рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее ? численности населения, которые эксплуатируют только наход-ся у них на праве собственности промысл.суда, у которых объем выловленной ими рыб. продукции не менее 70% в стоимостном выражении).

Имеют право перейти, если выполняется условие 70%за предшествующие кал. год.

Вновь созданные организации(по итогам посл.отчетного периода) и инд.предприниматели(по итогам 9мес) вправе перейти с начала след. года.

Не вправе переходить:

1. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства

2. Орг. и ИП, заним-ся производством подакцизных Т-ов

3. Орг. и ИП игорного бизнеса

4. Бюджетные учреждения

Заявление по местонахождению (м/ж) с 20 октября до 20 декабря.

Вновь созданные - в 5-ти дневный срок с даты постановки на учет.

В случае нарушения условия 70% в течение месяца после отчетного периода перерасчет налогов (на Прибыль, НДС, ЕСН, на имущество, НДФЛ).И втечение 15 дней сообщить о переходе на иной режим. Назад на ЕСХН не раньше, чем ч/з год.

С ЕСХН на иной - до 15 января года перехода уведомив нал.органы. Суммы НДС не зачитываются и не восстанавливаются при переходах.

Объект=Доходы - Расходы.

Нал.База - денежное выражение доходов(рос. и ин.вал, натурал. и денеж. форма), уменьшенных на величину расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Нал.база уменьшается на сумму убытка за предыдущие годы, но не >30% нал.базы и не > 10налоговых периодов.

Кассовый метод признания доходов и расходов.

Ставка 6%.

Налоговый период=год. Отчетный - полугодие.

Авансовые платежи и нал.декларации не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Нал.декларации по итогам налогового периода - до 31 марта.

44. Этапы таможенного оформления по экспортно-импортным операциям

1. Сообщить об экспорте и импорте определенных товаров;

2. подготовка пакета документов для заполнения ГТД:

- контракт

- платежное поручение

- сертификация

3. ТО проверяют оформление документов, состояние груза и товара

4. Декларант уплачивает таможенные платежи

5. ТО принимает решение о выпуске товаров в свободное обращение или о выпуске на экспорт.

43. Основные принципы и методы государственного регулирования ВЭД

Основными принципами государственного регулирования внешнеторговой деятельности являются:

1) защита государством прав и законных интересов участников внешнеторговой деятельности, а также прав и законных интересов российских производителей и потребителей товаров и услуг;

2) равенство и недискриминация участников внешнеторговой деятельности, если иное не предусмотрено федеральным законом;

3) единство таможенной территории Российской Федерации;

4) взаимность в отношении другого государства (группы государств);

5) обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам РФ;

6) выбор мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

7) гласность в разработке, принятии и применении мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

8) обоснованность и объективность применения мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

9) исключение неоправданного вмешательства государства или его органов во внешнеторговую деятельность;

10) обеспечение обороны страны и безопасности государства;

11) обеспечение права на обжалование в судебном или ином установленном законом порядке незаконных действий государственных органов и их должностных лиц,

12) единство системы государственного регулирования внешнеторговой деятельности;

13) единство применения методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности на всей территории Российской Федерации.

Методы гос. Регуирования:

1) таможенно-тарифного регулирования;

2) нетарифного регулирования;

3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;

4) мер экономического и административного характера.

45. Виды таможенных режимов, их применение при исчислении таможенных платежей

1 ВИД. ОСНОВНЫЕ:

1.1.Выпуск товаров для внутреннего потребления Товары должны оставаться в РФ без обязательства их вывоза из этой тер-рии.Режим считается исполнен-м, при условии, что уплачены там.платежи: Там.пошлина, сборы, НДС.(ст.163 ТК)

1.2.Экспорт: Товары вывозятся без обязат-ва их возврата. Основное условие - уплата вывозных там.пошлин. Порядок освобождения или уплаты НДС и Акцизов определен НК РФ.(ст.165)

1.3.Международный таможенный транзит: Режим, при котором иностранные товары перемещаются по там.тер-рии России под там.контролем (от пункта прибытия до пункта выбытия). Вст.167-168 ТК условия режима. Любые товары, за исключение5м запрещенных по ФЗ и др.актам, м\нар. условиям и договорам). Д.б. оформлены транзитная декларация, разрешения таможенного органа на вывоз. Там.платежи не уплачиваются. При вывозе транзит.товаров из России дата вывоза подтверждается перевозчиком.

2 ВИД. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ:

2.1. Переработка на там.тер-рии:Товар находится на там.тер-рии и подвергается переработке в течение опр.срока (не >2-х лет, но м.б. продлен в отдельных случаях Правительством РФ). Могут помещаться под переработку иностранные товары, которые ранее были вывезены. Определен перечен операций (ст.176) - обработка, переработка, изготовление новых товаров, монтаж, сборка и т.д. Д.б. разрешение нал.органа на переработку. Определяется норма (%, иная) выхода продукции, отходов и их использование.

2.2. Переработка для внутреннего потребления (ст.187) Товары перерабатываются с полным освобождением от всех там.пошлин до конца переработки. Разрешение на переработку. После перер-ки идентификация - сертификаты соответствия определяются. Срок не более 1 года (со дня помещения под этот режим до дня выпуска во внут.потребление). Определ-ся порядок оценки отходов, остатков, использование.

2.3. Переработка вне таможенной территории: Переработка путем вывоза товара с там.тер-рии на определенный срок переработки. Пошлины уплачиваются полностью без возврата, если произведена переработка. Резрешение на перер-ку, определены нормы выхода и отходов, возможность замены отд.продуктов иностранными товарами.

2.4. Временный ввоз: Иностранные товары используются на там.тер-рии России. Полная или частичная уплата там.платежей без применения запрета и ограничений. Предельный срок - 2года, но м.б. продлен или уменьшен Правительством.

2.5. Таможенный склад: Товары хранятся (за определенную плату) на складах(открытые,закрытые) под там.контролем без уплаты там.пошлин. Предельный срок - 3т года, для скоропортящихся - <=180 дней. Определяются операции, которые можно совершать на складе импортеров, порядок списания пришедших в негодность. После завершения этого режима происходит выпуск в свободное обращение с уплатой всех таможенных платежей.

2.6. Свободная таможенная зона.

3 ВИД.ЗАВЕРШАЮЩИЕ:

3.1.РЕИМПОРТ: Товары были вывезены и вновь ввозятся без эконом.ограничений.Срок реимпорта в течение 3 лет. Налоги и пошлины не уплачиваются. Вывозные пошлины и косвенные налоги возвращаются в течение 6 месяцев со дня пересечении границы.

3.2.РЕЭКСПОРТ: Возврат ранее ввезенных иностранных товаров. Возвращаются ранее уплаченные налоги при импорте. Товары подлежат выпуску в свободное обращение.

3.3.УНИЧТОЖЕНИЕ: Уничтожение под контролем там.органов, только те товары, которые нельзя восстановить или эконом.невыгодно. Нельзя - культур.ценности, животные и растения(кроме больных), эколог.вредные при уничтожении. Никакие пошлины и налоги не уплачиваются.

3.4.ОТКАЗ В ПОЛЬЗУ ГОСУДАРСТВА: Правительством определен перечень товаров, которые не м.б. помещены под этот режим, не применяется к товарам, оборот которых запрещен в государстве.

4ВИД. СПЕЦИАЛЬНЫЕ:

4.1.Временный вывоз: Временно вывозятся товары на определенный срок. На срок вывоза освобождаются от уплаты пошлин и налогов. Д.б. ввезены не позднее последнего дня срока вывоза.

4.2.Беспошлинная торговля: Продаются любые, кроме запрещенных товары. Условия к обустройству магазина, ответственность и обязательства магазина. Нет акцизов, НДС - цены существенно ниже.

4.3.Перемещение припасов: Товары предназначены для использования на морских, речных, воздушных судах, поездах, осуществ-х платные перевозки пассажиров. (продукты питания, вода). Косвенные налоги не уплачиваются.

4.4.Иные: Товары, вывозимые для посольств, консульств, м\нар организаций;

Товары,перемещаемые м\д военными частями, которые за пределами РФ;

Товары, предназначенные для ликвидации стих.бедствий, ЧС,аварий.

Нет уплаты налогов и плтежей, нет эконом ограничений.

46. Методы определения таможенной стоимости при импорте товаров

Методы применяются в строгой последовательности. Могут применяться 2 метода при условии соблюдения последовательности.

1) По стоимости сделки - как общая сумма всех платежей (стоимость по контракту+доставка+там.плптежи)

2) По стоимости сделки с идентич.товарами - применяется в тех случаях, если там.стоимость нереальна по контракту и очень отличается от аналогичных товаро, экспортируемых из России. Там.органы вправе сами определить стоимость идент-х товаров на внешнем рынки или в РФ, для розницы и опта.

3) По стоимости сделок с однородными товарами - определяется по аналогичным товарам, которые были вывезены в порядке экспорта. При отсутствии однородных товаров стоимость определяется путем корректировки ст-ти на основе рыночных и оптовых цен (самых больших).

4) Метод вычитания - применяется только в случае невозможности применения первых 3-х. Оцениваются товары по однородным и идентичным, стороны не д.б. взаимозависимыми лицами. Далее из этих цен вычитаются - вознаграждение агенту, страхование груза, там.пошлины и сборы, которые уплачены на таможне. Если не определены однород. и идент. товары, то стоимость определяется исходя из данных о реализации этих товаров в РФ ч\з 90 дней после ввоза.

5) Метод сложения - исходя ьиз расчетной стоимости товаров, т.е. расходы по изготовлению+приобретению ввозимых товаров+прибыль(по норме страны-экспорта)+вознаг.агента+страхование+там.пошлины и сборы.

6) Резервный - применяется наряду с другими и допускает их комбинирование. Основной подход - определение ст-ти по однор. и идентичным товарам и возможные корректировки.

Импортер обязан указать выбранные методы в ДТС - 2. Стоимость определяется по кодам товарной номенклатуры ВЭД.

47. Порядок исчисления НДС, акцизов при импорте товаров. Особенности оформления импорта из республики Беларусь.

Основные первичные документы для подтверждения импорта:

1) Контракт

2) Счет поставщика

3) М\нар трансп.накладная

4) Страховые полисы

5) Сертификаты

6) Коносамент - сопроводительный документ о доставке.

7) ГТД и ДТС

8) Паспорт импортной сделки для контракта >500$

9) Справки банков об оплате пошлин, сборов, тех.документация и т.д.

НДС уплачивается на таможне до выпуска в своб.обращение или до момента прибытия товара (не позднее 15 дней со дня оформления ГТД). В полном объеме(выпуск в св.обращение, преработка для соб.потребления), частично(врем.ввоз), не уплачивается(реэкспорт, отказ, беспошлин.торг, транзит,уничтож).

НДС=(там.стоимость+Там.платежи+А)*Ставка 10 или 18%

Освобождены - ввоз мед.препаратов, безвозмез.помощь…

Вычет в общем порядке - на основании суммыНДС в ГТД.

Акциз уплачивается до выпуска всвоб.обращение.

1.При дальнейшей продаже, производстве - полный объем А

2.Реимпорт - возвращ-ся ранее уплаченный при импорте.

3. Транзит, беспошлинная торг, склад, реэкспорт, уничтож - не уплачивается.

4.Переработка на там.тер-рии - А не уплачивается, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ТОВАРЫ БУДУТ ВЫВЕЗЕНЫ.

5.Временный ввоз - освобождается на срок ввоза.

Особенности импорта из Беларуси:

- Товары произведены в Беларуси

- Подверглись обработке в беларуси, но с использ.иност. сырья

- Произведены в Беларуси из ин.сырья, но с соблюдением фиксированных экспортных цен, определенных в соглашении м\д Правительствами

Если товар при импорте не подходит условиям, то НДС исчис-ся в обычном порядке.

Особенности:

НДС исчисляет и уплачивает импортер самост-но в налоговые органы, а не на таможне, заполняет заявление о ввозе товара и необходимости уплаты косвенных налогов. Т.О. самост-но заполняет ГТД, собирает дополнительные документы (выписка банка оплаты НДС, копия договора ввоза, ТТН белорусского налогоплательщика, ТТН при перемещении по России). Главная особенность - ОТСУТСТВИЕ ТАМОЖЕННОГО ОФОРМЛЕНИЯ, спец.форма декларации, заполнение заявления на ввоз. Право на вычет - в след.налоговом периоде. Там.пошлин нет, т.к. не там.оформления.

НДС=(Ст-ть приобр.+А+РДост+СТР+Стары)

Если не были включены в ст-ть сделки

48. Порядок исчисления НДС, акцизов по экспортным операциям. Особенности оформления экспорта в республику Беларусь

Главное условие экспорта - место реализации не территория России, а => и условие применения НУЛЕВОЙ ставки. Подтверждение экспорта (180 дней с момента помещения под там.режим), после подтверждения м.заполнить декларацию по нулевой ставке и принять НДС к вычету.

Документы:

-учредит.документы/устав;

-паспорт сделки;

-свид-во о регистрации;

-сопроводит. Документы - сч/ф, соглашения;

-ТТН;

-справка из органа статистики;

-лицензии.

Если подтверждение не в срок, то по ставке 10 или 18%. Акциз уплачивается, если нет подтверждения экспорта, поручительства или гарантии банка. В стоимость реализации вкл-ся вывозная там.пошлина, там.сбор,акциз. Соответственно, когда подтвердиться экспорт - возможно возместить А и НДС ранее уплаченные.

НД оформл-ся за тот период, в котором собран весь пакет документов и принят в НИ. Возмещать акциз имеет право только производитель, а не перепродавец.

По экспорту В БЕЛАРУСЬ - отсутствие там.оформления, но НУЛЕВАЯ ставка применяется при условии: экспортируемые товары произведены в РФ, эти товары при ввозе в Беларусь облагаются НДС.

Документы:

-контракт/договор на поставку

-выписка банка о поступлении денег от покупателя

-заявление о ввозе товаров в Беларусь с отметкой нал.органа

-копии транспортных документов (отметка нл.оргна тна счете-фактуре)

СРОК=90 ДНЕЙ. Вычеты - после подтверждения экспорта.

49. Таможенные пошлины, порядок их исчисления и уплаты

Таможенная пошлина - налог, взимаемый государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Таможенная фискальная пошлина - таможенная пошлина, устанавливаемая с исключительной целью получения доходов в бюджет государства.

По объекту обложения различают ввозимые, вывозимые и транзитные таможенные пошлины.

По методу исчисления различают адвалорные, специфические и комбинированные таможенные пошлины.

Специальная таможенная пошлина - в РФ - пошлина, которая применяется при введении специальных защитных мер и взимается федеральным органом исполнительной власти, на который возложено непосредственное руководство таможенным делом в РФ, сверх ставки таможенной пошлины.

Комбинированная таможенная пошлина - таможенная пошлина, сочетающая адвалорный и специфический виды таможенного обложения.

Адвалорная таможенная пошлина - пошлина, начисляемая в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларанты и иные лица, на которых возложена

Ставки по ТП применяются в соответствии с таможенным тарифом, который установлен Постановлением Правительства.

Сроки уплаты ТП - не позднее дня подачи ТД для определения таможенного режима.

Условия обеспечения уплаты ТП и их способы: залог товаров и иного имущества; банковская гарантия; поручительство; внос денег на счет ТО.

Пени исчисляются не более чем за 3 месяца после истечения сроков исполнения обязательств.

50. Порядок обложения налогом на прибыль целевых поступлений и пожертвований НКО

Целевыми поступлениями являются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, которые поступили безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц.

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям соц. защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным НКО.

Таким образом, круг НКО, имеющих право получать пожертвования, расширяется. Источником формирования имущества всех НКО, за исключением потребительских кооперативов и государственных и муниципальных учреждений, названы добровольные имущественные взносы и пожертвования.

Целевые поступления и пожертвования являются доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы по НнП при соблюдении следующих условий:

-- использования их по назначению;

-- ведения раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и доходов и расходов от иной деятельности.

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья):

1) осуществленные в соответствии с законодательством РФ о НКО вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных ВБФ, выделяемые на осуществление уставной деятельности НКО;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

6) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

При этом необходимо отметить, что приведенный в статье перечень является закрытым.

При получении взносов и пожертвований следует использовать следующие формулировки: вступительный взнос, членский взнос, целевое финансирование, целевой благотворительный взнос, уставные цели, целевой взнос на содержание НКО и т.п. При этом в расчетно-платежных документах обязательна запись "НДС не облагается". При использовании полученных от жертвователей средств, также необходимы безупречные формулировки с учетом названия целевой программы, статьи сметы и т.п.

Недопустимы такие формулировки: оплата за оказанные услуги, предоплата на день защиты детей, плата на развитие спорта, материальная (финансовая) помощь, безвозмездные средства и т.п. Исходя из таких формулировок, налоговые органы могут счесть взносы прибылью НКО или доходами от ее предпринимательской деятельности с соответствующими последствиями.

51. Особенности применения НКО УСН

Налогоплательщики - организации и ИП, перешедшие на УСН в установленном порядке. НКО имеют право применять эту систему, если сочтут налогообложение при ее использовании менее обременительным. Причем даже тем НКО, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход УСН может быть выгоден.

Единый налог заменяет НнП, налог на имущество и ЕСН. Организации, перешедшие на УСН, не признаются также плательщиками НДС, за исключением операций ввоза товаров на таможенную территорию РФ.

НКО производят уплату страховых взносов на ОПС, а так же могут производить уплату страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения при наличии объектов налогообложения (транспортный налог, государственная пошлина, земельный налог).

Переход на УСН носит заявительный характер. Срок подачи заявления -- с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщик собирается перейти на УСН.

Критерии перехода на УСН: по итогам 9-ти месяцев года, предшествующего году перехода доходы не >20 млн.руб;доля непосредственного участия др.организаций не >25%. (данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не <50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не <25 %); численность работников не > 100 чел, остаточная стоимость ОС и НМА не >100 млн.руб.

Ограничения по видам деятельности: НП, занимающиеся игорным бизнесом, производством подакцизных товаров и добычей полезных ископаемых; плательщики ЕСХН; организации, работающие по соглашению о разделе продукции; организации, имеющие филиалы; частные нотариусы, профессиональные участники рынка ценных бумаг, негос. пенс. фонды, инвестиционные фонды, бюджетные учреждения, страховые организации ломбарды, кредитные учреждения, иностранные организации.

Объект налогообложения: «доходы», «доходы - расходы».

Налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, либо денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка для объекта налогообложения «доходы» - 6 процентов; для объекта «доходы - расходы» -15 процентов.

52. Учет НДС в некоммерческой организации по операциям, как облагаемым так и необлагаемымНДС

Налогообложение некоммерческих организаций имеет свою специфику. Для средств, полученных для ведения уставной деятельности, и прибыли от предпринимательской деятельности установлен разный режим налогообложения. Этим и обусловлен их раздельный учет.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, если в организации имеются операции, облагаемые и не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), эти операции учитываются отдельно. В этом случае задача раздельного учета -- разделить НДС, уплаченный поставщикам, на две части:

* НДС по облагаемым операциям (этот налог можно предъявить к вычету);

* НДС по операциям, не облагаемым налогом, -- для некоммерческих организаций это налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления уставной деятельности (этот налог следует включить в стоимость имущества (работ, услуг) и затем списать за счет целевых средств).

- если имущество (работы, услуги), имущественные права полностью используются в производстве облагаемой налогом продукции, то НДС по ним можно полностью включить в вычеты;

- если товары (работы, услуги), имущественные права используются для осуществления операций, не облагаемых НДС, то суммы налога, предъявленные продавцом, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ;

- если товары (работы, услуги), имущественные права используются и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, то тогда часть НДС принимается к вычету, а часть включается в стоимость товара (работ, услуг), имущественных прав. Пропорция, по которой производится такое разделение, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. При этом в НК РФ ничего не говорится о том, что эти суммы должны быть оплачены. Из этого можно сделать вывод, что распределение сумм «входного» НДС производится в момент оприходования материальных ценностей вне зависимости от даты их оплаты или списания на производство.

53. Особенности применения НКО системы налогообложение в виде ЕНВД

НКО разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, если доходы от нее направляются на достижение уставных целей. Эта деятельность для многих НКО является вынужденной и ведется для поддержания существования. Каких -либо особенностей при обложении коммерческой деятельности ЕНВД для отдельных видов деятельности НКО не применяется.

Условия перехода на ЕНВД: НП обязательно переходят на ЕНВД в случае осуществления вида деятельности, подпадающего под ЕНВД: оказание бытовых услуг, оказание ветеринарных услуг; оказание услуг по хранению ТС на платных стоянках, ремонту, техническому обслуживанию и мойке ТС; перевозка пассажиров и грузов, осуществляемая организациями и ИП, имеющими не более 20 ТС; розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничная торговля через киоски, палатки, лотки; услуги общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания; разносная торговля; распространение и (или) размещения наружной рекламы; распространение и (или) размещения рекламы на автотранспортных средствах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.

НП должны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности в срок не позднее 5-ти дней с начала осуществления этой деятельности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база - величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде, подлежит официальному опубликованию;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Налоговый период - квартал.

Порядок исчисления и уплаты: ЕНВД = вмененный доход * 15%

Вмененный доход = баз. доходность * физ. показатель * к1 * к2 * 3 мес.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

54. налогообложение акцизами некоммерческих организаций

Т.к. целью некоммерческих организаций не является получение прибыли, то им нецелесообразно реализовывать подакцизные товары. Следовательно, если все таки они реализуют подакцизный товар, то применяются общие правила налогообложения.

Налог в большинстве случаев устанавливается с целью изъятия в бюджет сверх прибыли, полученной при про-ве определенных видов продукции и ограничения потребления некоторых видов продукции в т.ч. вредных для здоровья.

Налогоплательщики: организации; ИП; лица, признаваемые НП в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ - признаются НП, если совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объект налогообложения: реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

Необлагаемые операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства

Перечисленные операции (1, 2, 3) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

4) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.

Налоговая база - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, если по ним установлены твердые (специфические) ставки. Приввозе таких товаров на тамож. Территорию РФ нал. База определяется как объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

- как ст-ть реализ-ых подакцизных товаров без учета акциза и НДС, если по ним установлены адволорные (%) ставки.

55. Особенности налогообложение банков НДС и налогом на прибыль

1. Особенности исчисления и уплаты НДС.

В соответствии со ст. 143 банк признается плательщиком НДС.

Однако большинство банковских операций НДС не облагаются, поэтому многие мелкие банки могут воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС (если выручка от реализации товаров, работ, услуг за 3 последовательных налоговых периода не превышает 2 млн. руб.).

Операции, не подлежащие налогообложению (ст.149)

Наиболее актуальными для банка являются следующие необлагаемые операции:

1) осуществление банками банковских операций (за искл. инкассации);

2) оказание услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;

3) операции организаций, обеспечивающих информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов по операциям с банковскими картами;

4) реализация драг. металлов и камней банком, а так же реализация драг. металлов банками при условии, что слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (гос. хранилище ценностей, хранилище ЦБР или хранилища банков);

Методы исчисления НДС в бюджет.

Существует 2 метода исчисления НДС для банков (ст. 170):

I. метод - метод применения налоговых вычетов.

Предполагает уменьшение НДС, исчисленного по реализации товаров, работ, услуг на сумму налога, уплаченную при приобретении товаров, работ, услуг, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС.

НДС_{в бюджет} = НДС_{начисл.}- налоговые вычеты

II. метод - метод отнесения на затраты (упрощенный метод).

Предполагает, что вся сумма НДС начисленного подлежит уплате в бюджет, а вся сумма НДС уплаченного включается в расходы по налогу на прибыль (т.е. включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг).

Данный метод могут применять только банки, страховые организации и НПФ.

Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике банка.

Этот метод использует абсолютное большинство банков.

2. Особенности исчисления налога на прибыль.

Специфика деятельности банков, а так же особенности ведения бух. учета обусловили особенности определения как доходов, так и расходов банка при исчислении налога на прибыль.

Объект обложения у кредитных организаций в целом не отличается от обычного подхода (прибыль = доходы - расходы), однако состав доходов и расходов у банков имеет особенности, установленные ст. 290-291 (доходы и расходы соответственно).

2.2 Особенности состава доходов, включаемых в налоговую базу по налогу на прибыль.

В доходы банка при расчете налоговой базы кроме доходов от реализации (ст. 249) включаются:

- доходы от реализации (выручка);

- внереализационные (%, аренда, штрафы, пени)

- не учитываемые.

Расходы банков можно разделить на 6 групп:

1) процентные расходы, связанные с привлечением средств физических и юридических лиц;

2) расходы, связанные с кредитной и приравненной к ней деятельностью.

3) расходы по РКО;

4) расходы по валютным операциям;

5) расходы по операциям с ценными бумагами;

6) прочие расходы.

56. Особенности налогообложения страховых организаций НДС и налогом на прибыль

Налог на прибыль

Специфические доходы:

1.1. Доходы по страхованию (ст.293)

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

3) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

1.2. Доходы от деятельности, связанной с операциями страхования:

1) доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

2) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

3) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

4) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);

1.3 Прочие доходы

1) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

2) доходы, полученные от размещения страховых резервов и др. средств.

3) доходы в виде суммовых разниц

Расходы=Общие(ст.252,254-269 НК)+Специфические (ст.294 НК):

1) расходы по страхованию:

а) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. К страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования.

б) отчисления в страховые резервы (состав резервов, порядок формирования и использования определяется ФССН (фед.службой страхового надзора))

в) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование.

г) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;

2) расходы по деятельности, связанной с операциями страхования:

расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

услуг актуариев;

медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

3) прочие расходы:

расходы на ведение дела= общие(ст.254-269 НК)+специфич.(оплата услуг страховых агентов + компенсация им транспортных расходов + оплата услуг банков, связ. С страх. деятельностью, расходы на рекламу, переподготовку кадров + оплата консультаций, аудиторских, на публикацию отчетности)

НДС

Осуществление страховыми организациями операций по страхованию освобождается от НДС. Не облагаются НДС поступления в виде:

1. страховых платежей по договорам со-, пере-, страхования, включая страховые взносы и перестрахов. комиссию

2. % по начислению депо-премий по договорам перестрахования и %, перечисленных перестр-ку перестрах-лем

3. страховых взносов, полученных страховой организацией, заключившей договор страхования от имени и по поручению страховщиков

4. средств, полученных страховщиком в порядке суброгации, от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю

Страховщики вправе инвестировать страховые резервы и др. средства, а также выдавать ссуды страхователям, заключившим договор личного страхования.

Доходы от инвестирования страховых резервов облагаются в зависимости от того, в область облагаемых или необлагаемых НДС (цен.бумаги, банковские вклады, слитки золота и т.п.) операций они размещены.

Суммы штрафных санкций по договорам страхования (со,пере) НДС не облагаются. Иного характера-облагаются.

Комиссионные вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам, услуги маклера, сюрвеера, консультационные облагаются НДС.

Выплата страхового возмещения в денежной форме-не облагается. В натуральной-облагается.

Так как во многих страховых организациях доля облагаемых НДС операций незначительна часто используется ст.170, и страховщики включают в расходы по налогу на прибыль суммы,уплаченного НДС,а приобретенные ценности отражают на балансе без НДС.

57. Особенности налогообложения акционерных инвестиционных фондов

АИФ-ОАО, исключительным предметом деятельности которого является инвестирование имущества в ценные бумаги и иные объекты, разрешенные законом. Деятельность АИФ подлежит лицензированию.

НДС платят при наличии объекта. Могут освободиться(ст.145 НК). При формировании УК АИФа реализация акций не облагаются НДС как связанные с обращением ценных бумаг (ст.149 НК).

Операции управляющей компании с активами АИФа не облагаются в части обращения ценных бумаг, полученных % по банковким вкладам и т.д.(ст.149).

Операции с имуществом для обеспечения органов управления в зависимости от их характера облагаются (реализация, сдача в аренду и т.п.)или нет.

Так как основная деятельность не облагается НДС права на вычет нет.

Вознаграждение управляющей компании от АИФа НДС облагается.

Налог на прибыль

АИФ является плательщиком. Т.к. АИФ-это АО, при размещении собственных акций по цене выше номинала может быть получен дополнительный доход, который в силу ст.277 НК не признается прибылью н/пл-ка-эмитента.

Фин.результат АИФ=Дивиденды+%+иные доходы по фин.вложениям фонда+доход от реализации активов-расходы,связанные с деятельностью фонда.

По той части имущества, которая находится в доверительном управлении АИФ является выгодоприобретателем. Этот доход признается внереализационным и облагается по 24%.

Расходы, связанные с доверительным управлением учитываются у выгодоприобретателя.

Расходы АИФа:

1) расходы по организации АИФа (на выпуск акций, регистрацию выпуска…)

2) оплата текущих услуг депозитария (за учет и хранение ценных бумаг)

3) оплата услуг независимого аудитора

4) оплата услуг независимого оценщика (для расчета стоимости чистых активов)

5) оплата услуг управляющего инвестиционного фонда (комиссионное вознаграждение управляющего)

Налог на имущество уплачивается АИФом самостоятельно в общем порядке.

При выплате дивидендов по собственным акциям АИФ выполняет обязанности налогового агента по уплате налога на прибыль и НДФЛ.

58. Особенности налогообложения паевых инвестиционных фондов

ПИФ-обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем управленияи из имущества,полученного в результате такого управления. ПИФы бывают: открытые,интервельные,закрытые. Пай не имеет номинальной стоимости.

ПИФы не являются юр.л. и не являются н/пл-ками. НДС

Средства, получаемые от ПИФа управляющей компанией не облагаются как временные вложения. Обращение инвестиционных паев - не облагается, т.к. они приравнены к ценным бумагам.

Налог на прибыль

ПИФ не является плательщиком. Имущество, поступаемое при покупке инвестиционных паев, не признается доходом у управляющей компании и не облагается.

Доход в виде прироста ПИФа (%, дивиденды, реализация недвижимости ) также не облагается.

Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением погашаются за счет имущества Вознаграждение управляющей компании, депозитария, регистратора, оценщика и аудитора рассматриваются как доход этих субъектов и у них облагаются налогом на прибыль.

Расходы, связанные с доверительным управлением признаются расходами управляющего. Но договором может бвть установлено, что эти расходы покрываются за счет имущества ПИФа.

Налог на имущество рассчитывается управляющей компанией и уплачивается за счет имущества ПИФа. (В закрытом ПИФе за инвестиционный пай учредители могут вносить иное имущество помимо денежных средств=в результате управления может появиться имущество).

Н/обложение пайщиков

Пайщики имеют право продать свой пай (погасить). Выплаты по паю-это денежная компенсация, соразмерная доли в праве собственности на имущество ПИФа. Доходы пайщиков возникают при погашении пая как разница между ценой выбытия и ценой его приобретения с учетом расходов по приобретению и реализации.

У юр.л. доходы от выбытия пая = внереализационные доходы (24%)

У иностр. Юр.л. по ставке 20%.

Переоценка пая по балансу инвестора доходом не признается и не облагается.

59. Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов

НПФ - особая организационно-правовая форма НКО социльного обеспечения, исключительным видом деятельности которой является:

1) деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников фонда в соответствии с договорами негосударственного пенсионного обеспечения

2) деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с ФЗ и договорами о создании профессиональных пенсионных систем.

Все виды деятельности являются лицензируемыми. НПФ функционируют с помощью управляющих компаний.

НПФ имеет собственное имущество: пенсионные резервы и имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности.

Доходы НПФ (кроме ст249,250 НК)

1) доходы от размещения средств в ценные бумаги

2) от осуществления инвестиций и др. вложений (дивиденды и % по ценным бумагам, банковским депозитам, прибыль от реализации активов и чистый финансовый результат, отражающий изменение рыночной стоимости пенсионных резервов на отчетную дату).

3) отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов

4) доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности в цен.бумаги и др. инвестиции

Налогообл. Доход = Фактический доход - (Пенс.резерв*Ставка реф.*кол-во календ.дней размещ)/365

Сумма размещения пенсионных резервов в отчетном периоде определяется как ср.арифметическое

ПР = (1/2 ПР_нач +1/2 ПР_кон+ Сумма ПР на нач. каждого месяца)/ Кол-во месяцев в периоде

В налоговом учете раздельно определяются доходы и расходы, связанные с обеспечением уставной деятельности фонда.

Расходы от размещения резервов:

1) Вознаграждения управляющей компании, депозитариям, профессиональным участникам РЦБ

2) Обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы

3) Отчисления на формирование имущества для обеспечения уставной деятельности

Размер таких отчислений не должен превышать 15% доходов, полученных от размещения пенсионных резервов.

Расходы,связанные с уставной деятельностью (за искл. расходов по ст.254-269 НК):

1) Оплата услуг актуариев

2) Вознаграждение за оказание услуг по заключению договоров пенсионного обеспечения

3) Оплата услуг по изготовлению пенсионных свидетельств и бланков строгой отчетности и т.д.