т. руб.

1 983 959

2 177 287

109,7

- за теплоноситель (ХОВ, пар)

т. руб.

269 674

248 674

92,2

- эксплуатационные расходы

т. руб.

871 063

882 031

101,3

- расходы от генподряд. деятельности

т. руб.

21 225

16 794

79,1

3. Прибыль от реализации

т. руб.

186 477

295 526

158,5

4. Прочие доходы

т. руб.

288 017

421 950

146,5

5. Прочие расходы

т. руб.

340 809

532 193

156,2

в т. ч.

- прочие расходы, уменьшающие НОБ

35 538

45 317

127,5

- прочие расходы, не уменьшающие НОБ

т. руб.

73 750

486 876

660,2

6. Прибыль балансовая

т. руб.

133 685

185 283

138,6

7. Корректировка прибыли для налогообложения

т. руб.

38 089

168 919

443,5

- амортизация, не уменьшающая НОБ

т. руб.

104 812

71 407

68,1

- прочая корректировка

т. руб.

-66 723

97 512

-68,4

8. Налог на прибыль текущего года

т. руб.

34 355

70 840

206,2

9. Налог на прибыль за предыд. периоды

т. руб.

0

0

0,0

10. Пени, штрафы, налоговые санкции

т. руб.

14

0

0,0

11. Отложенные налоговые обязательства

т. руб.

5 281

3 519

66,6

12. Отложенный налоговый актив

т. руб.

0

0

0,0

13. Чистая прибыль

т. руб.

94 035

110 924

118,0

в т. ч. целевые инвестиции

т. руб.

66 219

81 923

123,7

14. Среднесписочная численность

чел.

1 017

1 012

99,5

В сравнении с уровнем 2012 года, доходы ОАО "Коммунальная энергетика" от реализации энергоресурсов и прочих услуг за 2013 год увеличились на 7,9 %, или на сумму 288 008 тыс. руб.

Прибыль от реализации за 2013 г. составила 295 526 тыс. руб. и увеличилась по сравнению с 2012 годом на 58,5 % или на 109 049 тыс. руб., в том числе получены доходы от платы за подключение к сетям в сумме 107 794 тыс. руб., увеличение по плате за подключение к сетям по сравнению с 2012 годом составило 32 872 тыс. руб. В 2013 году показатель расходов на 1 рубль доходов составил - 0,924 руб. В 2012 году аналогичный показатель составил - 0,949 руб. Снижение расходов составило (-0,025руб.).

Увеличение рентабельности по прибыли от реализации в 2013г. составило 2,5%. (2013г. - 7,6%, 2012г. - 5,1%). Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) за 2013 год составила 185 283 тыс. руб. Увеличение балансовой прибыли за 2013 год к уровню 2012 года - 38,6 % или 51 597 тыс. руб. Текущий налог на прибыль за 2013 год составил 70 840 тыс. руб., к уровню 2012 года увеличен на 106,2% на сумму 36 486 тыс. руб. за счет увеличения налогооблагаемой базы прибыли. Чистая прибыль за 2013 год составила 110 924 тыс. руб., в том числе целевые инвестиционные средства по инвестиционным программам на сумму - 81 923 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась к уровню 2012 года на сумму 16 888 тыс. руб.

Чтобы оценить эффективность хозяйственной деятельности предприятия, необходимо провести анализ финансовой устойчивости предприятия и рассчитать показатели рентабельности. Для оценки финансовой устойчивости следует рассчитать следующие коэффициенты: Дыбаль C. B. Финансовый анализ: теория и практика. - М.: Бизнес-Пресса, 2014.С. 130.

Коэффициент автономии, который характеризует независимость финансового состояния от заемных средств (1):

К_A = М / ?И (1)

где М - собственные средства;

? И - общая сумма источников.

Минимальное значение коэффициента принимается на уровне 0,6.

За 2011 год: К_A = 2685557/3352803 = 0.801

За 2012 год: К_A = 2758062/3419245 = 0.807

За 2013 год: К_A = 2776092/3638851 = 0.763

Уменьшение значения коэффициента свидетельствует о финансовой зависимости фирмы. Коэффициент финансовой устойчивости представляет собой соотношение заемных и собственных средств (2):

К_У = М / (К + З), (2)

где М - собственные средства;

З - заемные средства;

К - кредиторская задолженность и другие пассивы.

За 2011 год: К_У = 2685585/667218 = 4.025

За 2012 год: К_У = 2758062/661183 = 4.171

За 2013 год: К_У = 2776092/862759 = 3.218

0.807/4.025 100% = - 20.058%

Таким образом, фирма является финансово неустойчивой и за отчетный год коэффициент снизился на 20.058%.

Далее проведем анализ ликвидности предприятия путем группировки статей актива и пассива баланса (табл.2.3 и 2.4).

Таблица 2.3

Группировка активов по степени ликвидности

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Структура, %	2012г.	2013г.
Наиболее ликвидные активы (А1)	97844	77036	43218	2,918	2,253	1,188
Быстро реализуемые активы (А2)	925330	983492	1069935	27,599	28,763	29,404
Медленно реализуемые активы (А3)	33069	32115	37659	0,986	0,939	1,035
Труднореализуемые активы (A4)	2296560	2326602	2487939	68,497	68,044	68,373
Баланс	3352803	3419245	3638751	100	100	100

Группировка активов предприятия показала что в структуре имущества за 2013 год преобладают Труднореализуемые активы (A4).

Таблица 2.4

Группировка пассивов по сроку выполнения обязательств

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	Структура, %	2012г.	2013г.
Наиболее срочные обязательства (П1)	613251	627703	690242	18,291	18,358	18,969
Краткосрочные пассивы (П2)	33055	7287	143019	0,986	0,213	3,93
Долгосрочные пассивы (П3)	20912	26193	29498	0,624	0,766	0,811
Собственный капитал предприятия (П4)	2685557	2758062	2776092	80,099	80,663	76,292
Баланс	3352803	3419245	3638851	100	100	100

В структуре пассивов за 2013 год преобладают Собственный капитал предприятия (П4). В структуре пассивов видно, предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2 > 0). Условие абсолютной ликвидности баланса: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4 <= П4.

Анализ ликвидности баланса предприятия

2011г.	2012г.	2013г.
А1<=П1	А1<=П1	А1<=П1
А2>П2	А2>П2	А2>П2
А3>П3	А3>П3	А3>П3
А4<=П4	А4<=П4	А4<=П4

Баланс организации в анализируемом периоде не является абсолютно ликвидным, поэтому требуется рассчитать коэффициенты платежеспособности (табл.2.5).

Таблица 2.5

Расчет финансовых коэффициентов платежеспособности

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	Нормативное значение
Общий показатель ликвидности	0,897	0,905	0,765	не менее 1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,151	0,121	0,0519	0,1-0,7
Коэффициент срочной ликвидности	1,583	1,67	1,336	не менее 1. Допустимое значение 0,7-0,8
Коэффициент текущей ликвидности	1,634	1,721	1,381	1,5. Оптимальное не менее 2,0
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,153	0,166	0,114	Положительная динамика
Доля оборотных средств в активах	0,315	0,32	0,316	не менее 0,5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	11,943	13,659	7,76	не менее 0,1

В текущем периоде у предприятия наблюдаются проблемы с текущей платежеспособностью, о чем свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности, значения которого ниже рекомендуемого (0,1).

Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности его деятельности. Анализ рентабельности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов рентабельности, которые являются относительными показателями финансовых результатов деятельности предприятия. Дыбаль C. B. Финансовый анализ: теория и практика. - М.: Бизнес-Пресса, 2014.С. 161.

Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность организации и рассчитываются как отношение полученной прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции.

Динамика показателей рентабельности ОАО "Коммунальная энергетика" за 2011 - 2013 гг. отражена в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расчет показателей рентабельности, %

Показатель	2011г.	2012г.	2013г.	Изменение
Рентабельность реализованной продукции (рентабельность издержек)	5,36	5,423	8,169	2,809
Рентабельность производства	5,478	6,318	8,243	2,765
Рентабельность активов (общая рентабельность)	3,383	3,91	5,092	1,709
Рентабельность внеоборотных активов	4,939	5,746	7,447	2,508
Рентабельность оборотных активов	10,739	12,235	16,1	5,361
Рентабельность собственного капитала	4,224	4,847	6,674	2,45
Рентабельность инвестиций	43,913	55,157	66,836	22,924
Рентабельность продаж	2,819	3,688	4,735	1,915

ОАО "Коммунальная энергетика" по итогам деятельности за 2011 - 2013 гг. является прибыльным предприятием. Все коэффициенты рентабельности не выходят за нормативные значения. Так рентабельность реализованной продукции ОАО "Коммунальная энергетика" за 2011 г. составляла 5,36%, за 2012 год - 5,423% и за 2013 год - 8,169%.

Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО "Коммунальная энергетика" осуществляется в соответствии с Федеральным законом РФ № 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете" Федеральный закон от 06. 12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04. 11.2014) «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в организациях РФ, а также внутренними нормативными документами ОАО "Коммунальная энергетика".

Правила составления налоговой отчетности, и ведение налогового учета регламентируются Налоговым Кодексом РФ, действующими законодательными и нормативными актами в области налогообложения. Моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по налогу на добавленную стоимость в соответствии со ст.167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) вступившими в силу 01. 01.2015.

Начисление амортизации по объектам основных средств проводится линейным методом в зависимости от срока полезного использования в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

ОАО "Коммунальная энергетика" включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ. Данное положение применяется ко всем расходам в виде капитальных вложений.

Расходы в виде капитальных вложений в соответствии с п.3 статьи 272 НК РФ признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с положениями главы 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод оценки сырья и материалов по себестоимости каждой единицы. При реализации покупных товаров списание стоимости этих товаров осуществляется по методу средней стоимости.

Для целей налогообложения формируется резерв по сомнительным долгам с соблюдением требований, установленных статьями 265, 266 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли, если срок использования программного обеспечения договором не определен, затраты списывать единовременно в день предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ. Там же. - ст. 272.

Срок списания в налоговом учете предприятия расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, включаемых в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, равномерно в течение 5 лет.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организаций производится ежемесячно исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налоговый учет, обеспечивающий составление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, ведется по налоговым регистрам, разработанным предприятием самостоятельно.

Расчет налога на прибыль по обособленному подразделению производится в соответствии со ст.288 НК РФ Там же. - ст. 288. , при этом доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенного в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, в целом по ОАО "Коммунальная энергетика" Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) вступившими в силу 01. 01.2015.

Налоговый учет, обеспечивающий исчисление НДФЛ, ведется по налоговым регистрам, разработанным предприятием самостоятельно. Налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

2.2 Оценка применяемой системы налогообложения и анализ налоговой нагрузки предприятия

Согласно налоговой политики ОАО "Коммунальная энергетика" производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими показателями деятельности организации.

В 2012-2013 гг. ОАО "Коммунальная энергетика" является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, а также осуществляло отчисления страховых взносов.

В таблице 2.6 отражены показатели деятельности ОАО "Коммунальная энергетика", которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2012-2013 г.

Таблица 2.6

Расчет налога на добавленную стоимость за 2012-2013 гг., тыс. руб.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Темп прироста, %
Реализация товаров, работ, услуг	3625262	3913270	7,94
Ставка налога на добавленную стоимость (%)	18	18
Сумма НДС по ставке 18%	652547,2	704388,6	7,94
Налоговый вычет	527	526	-0, 19
Сумма НДС к уплате в бюджет	652020,2	703862,6	7,95

Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2013г. больше на 7,94% по сравнению с 2012г., что может свидетельствовать об увеличении производительности труда. Так же сумма НДС больше на 51841,44 тыс. руб. в отчетном году по сравнению с предшествующим, налоговый вычет уменьшился на 0, 19%, сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет увеличилась на 7,95%.

Согласно п.1 ст.373 НК РФ ОАО "Коммунальная энергетика" выступает плательщиком налога на имущество организаций. В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое было признано объектом налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) вступившими в силу 01. 01.2015.

В соответствии со ст.374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций, которым является ОАО "Коммунальная энергетика", признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Показатели расчета среднегодовой стоимости имущества ОАО "Коммунальная энергетика" отразим в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Данные среднегодовой стоимости имущества за налоговый период ОАО "Коммунальная энергетика"

По состоянию	2012г.	2013г.	Изменение +/-, тыс. руб.
1	2	3	4
01.01	2 038 248	2 084 229	45 981
01.02	2 042 846	2 071 580	28 734
01.03	2 047 444	2 084 229	36 785
01.04	2 052 042	2 096 878	44 836
01.05	2 056 640	2 109 527	52 887
01.06	2 061 239	2 122 176	60 938
01.07	2 065 837	2 134 825	68 989
01.08	2 070 435	2 147 475	77 040
01.09	2 075 033	2 160 124	85 091
01.10	2 079 631	2 172 773	93 142
01.11	2 084 229	2 185 422	101 193
01.12	2 088 827	2 198 071	109 244
31.12	2 084 229	2 210 720	126 491
Среднегодовая стоимость	2061238,5	2147475	86 236

Сумма налога на имущество организаций рассчитывается ОАО "Коммунальная энергетика" как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций установлена в размере 2,2%.

Определим годовую сумму налога на имущество ОАО "Коммунальная энергетика" (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Расчет суммы налога на имущество

Показатели	2012г.	2013г.	Изменение, +/-
Среднегодовая стоимость за отчетный период	2061239	2147474,5	86236
Налоговая база, руб.	2061239	2147474,5	86236
Налоговая ставка, %	2,2	2,2	0
Сумма налога за налоговый период	45347,25	47244,439	1897, 19

В соответствии с данными таблицы 2.8 можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества увеличилась на 86236 тыс. руб. за счет увеличения средней стоимости имущества, соответственно увеличилась и сумма налога на 1897,19 тыс. руб.

ОАО "Коммунальная энергетика" является плательщиком транспортного налога, так как имеет в наличии транспортные средства.

Величина налоговой базы по транспортному налогу зависит от мощности двигателя автомобиля (количества л. с.) и ставки транспортного налога Камчатского края. Проведем расчет транспортного налога ОАО "Коммунальная энергетика" (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Расчет транспортного налога ОАО "Коммунальная энергетика" в 2012-2013 гг.

Марка транспортного средства	Налого-вая база (л. с.)	Ставка налога 2012г.	Сумма налога в 2012г.	Ставка налога 2013г.	Сумма налога в 2013г.
Автобус ПАЗ 3205	120	26	3120	26	3120
Грузовой самосвал МАЗ 5551	180	29	5220	29	5220
Трактор МТЗ 1021	105	23	2415	23	2415
ГАЗ 3306	125	23	2875	23	2875
HYUNDAY NF Sonata	152	35	5320	35	5320
Итого			18950		18950

Сумма налога в ОАО "Коммунальная энергетика" исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Ставки налога на транспортные средства за рассматриваемый период не изменились и составляют от 23 до 35 руб. за л. с., поэтому величина транспортного налога составила 18950 руб.

ОАО "Коммунальная энергетика" выступает плательщиком земельного налога. Согласно ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Земельный налог устанавливается в размере 1,4% в отношении земли занятой промышленными объектами (таблица 2.10).

Таблица 2.10

Расчет земельного налога ОАО "Коммунальная энергетика" за 2012-2013 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	Изменение, +/-
Кадастровая стоимость земельного участка, тыс. руб.	91	91	0
Налоговая база, тыс. руб.	91	91	0
Налоговая ставка, %	1,4	1,4	-
Сумма исчисленного налога	1,274	1,274	0

По данным таблицы 2.10 видно, что в 2013 г. по сравнению с 2012 г. кадастровая стоимость земельного участка не изменилась. Налоговая ставка составляет 1,4%, сумма исчисленного налога составила 1,274 тыс. руб.

Рассмотрим структуру налоговых обязательств ОАО "Коммунальная энергетика" (таблица 2.11, рис.2.1, 2.2).

Таблица 2.11

Структура налогов и сборов, уплачиваемых ОАО "Коммунальная энергетика" в 2012-2013 гг., тыс. руб.

Показатель	2012г.	Доля, %	2013г.	Доля, %	Изменение, +/-
Земельный налог	1,274	0,00	1,274	0,00	0
Транспортный налог	18,95	0,00	18,95	0,00	0
Налог на имущество организаций	45347,25	4,80	47244,439	4,49	1897, 19
Налог на прибыль	34 355	3,63	70 840	6,73	36485
НДС	652020,2	68,97	703862,6	66,82	51842,4
НДФЛ	213675	22,60	231382	21,97	17707
Итого:	945417,67	100	1053349,26	100	107931,6

Проанализировав данные таблицы 2.11, следует отметить, что в 2013 г. по сравнению с 2012 г. земельный и транспортный налог не изменились. Доля налога на имущество организаций уменьшилась на 0,15%. Налог на прибыль за анализируемый период увеличился на 36485 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость увеличился на 51842,4 тыс. руб. или 7,95%. Доля НДФЛ в общей структуре уменьшилась на 0, 19%.

Рисунок 2.1 Структура налоговых обязательств ОАО "Коммунальная энергетика" в 2012 г.

На основе данных рис. 2.1 и рис. 2.2 можно сказать, что за рассматриваемый период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых обязательств составляет доля НДС - 68,97% (2012 г.) и 66,82% (2013 г.). Далее НДФЛ (22,6% и 21,97%) и налог на прибыль (3,63% и 6,73%). Доля налога на имущество в 2012 г. составила 4,8%, в 2013 г. - 4,49%.

Рисунок 2.2 Структура налоговых обязательств ОАО "Коммунальная энергетика" в 2013 г.

Удельный вес транспортного налога и земельного налога в общей структуре налоговых и страховых обязательств незначительный.

Таким образом, ОАО "Коммунальная энергетика" является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество организаций. ОАО "Коммунальная энергетика" является налоговым агентом, в связи с этим на нее возлагаются государством, обязанности по определению суммы налога на доходы физических лиц по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Рассматривая структуру налоговых платежей ОАО "Коммунальная энергетика", следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ОАО "Коммунальная энергетика" имеет важное значение для улучшения финансового положения организации.

Для оценки налоговой нагрузки в ОАО "Коммунальная энергетика" можно применять различные методики определения налоговой нагрузки организации, которые разработаны Министерством финансов РФ, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, М.И. Литвиным. Каждая из данных методик оценки налоговой нагрузки имеет свой порядок расчета, обоснованный авторами, которые их разработали.

Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной рассчитывается по формуле (3) Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. Учебное пособие для руководителя и бухгалтера. М.: Налоги и налоговое планирование, 2013. - С. 105. :

, (3)

где В - выручка от реализации;

Ср - затраты на производство реализованной продукции без учета налогов;

ПЧ - фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, уплачиваемых за счет ее.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость Кирова Е.А. предлагает исчислить следующим образом (4,5) Колчин, С.П. Налогообложение / С.П. Колчин. - М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА». - 2012. - С. 98:

(4)

или

(5)

где:

ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без учета налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

СО - отчисления на социальные нужды;

П - прибыль предприятия;

НП - налоговые платежи.

Относительную налоговую нагрузку (Дн) можно определить по следующей формуле (6) Там же. - С. 103. :

(6)

Показатель налоговой нагрузки организации Литвинов М.И. предлагает рассчитывать по формуле (7) Дуканич, JI. B. Налоги и налогообложение: учебное пособие / JI. B. Дуканич. - Ростов н/Д.: Феникс, 2010. - С. 147. :

(7)

где ST - сумма налогов;

TV - сумма источника средств для уплаты.

Министерство финансов РФ разработало собственную методику для определения налоговой нагрузки организации. Тяжесть налоговой нагрузки по этой методике принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации (8) Абрамчик, Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля / Л.Я. Абрамчик // Финансовое право. - 2013. - №6. - С. 14. .

(8)

Рассчитаем налоговую нагрузку ОАО "Коммунальная энергетика" по различным методикам в таблице 2.13.

Таблица 2.13

Налоговая нагрузка ОАО "Коммунальная энергетика"

Показатель	2011г.	2012г.	Изм. +/-	Темп прироста, %
Выручка, тыс. руб.	3625262	3913270	288008	7,94
Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, тыс. руб.	3438785	3617744	178959	5, 20
Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, тыс. руб.	94035	110924	16889	17,96
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной, %	0,496	0,625	0,129	26,01
Налоговые платежи, тыс. руб.	1524632	1674152	149521	9,81
Материальные затраты, тыс. руб.	2583634	2757297	173663	6,72
Амортизация, тыс. руб.	226034	201258	-24776	-10,96
Внереализационные доходы, тыс. руб.	13316	285209	271893	2041,85
Внереализационные расходы, тыс. руб.	109663	340593	230930	210,58
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	579214	620803	41589	7,18
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.	719247	899331	180084	25,04
Относительная налоговая нагрузка по методике Е.А. Кировой	2,925	2,552	-0,373	-12,76
Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина, %	0,420	0,428	0,007	1,73
Налоговая нагрузка по методике Минфина, %	0,419	0,399	-0,020	-4,84

Как видно из таблицы 2.13 выручка ОАО "Коммунальная энергетика" в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 288008 тыс. руб. или на 7,94%. За рассматриваемый период затраты на производство реализованной продукции без учета налогов выросли на 5,2%, фактическая прибыль предприятия за вычетом налогов увеличилась на 16889 тыс. руб. или на 17,96%. Налоговые платежи в 2013 г. по сравнению с 2012 г. выросли на 149521 тыс. руб. или на 9,81%, материальные затраты на 173663 тыс. руб. или на 6,72%, амортизация на снизалась на 24776 тыс. руб. или на 10,96%.

В 2013 г. налоговая нагрузка ОАО "Коммунальная энергетика" составляет: по методике Министерством финансов РФ - 39,9%, по методике М.Н. Крейниной - 62,5%, по методике Е.А. Кировой - 2,55%, по методике М.И. Литвина - 42,8%, следовательно, представленные методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой нагрузки на экономическое состояние ОАО "Коммунальная энергетика" дает способ расчета, предложенный М.Н. Крейниной.

По сравнению с 2012 г. по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка выросла на 26%, а по методике М.И. Литвина - на 1,73%. По методике Е.А. Кировой налоговая нагрузка уменьшилась на 12,66%, а по методике Минфина на 4,84%.

Таким образом, в ОАО "Коммунальная энергетика" налоговая нагрузка составляет 39,9%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой нагрузки в ОАО "Коммунальная энергетика" превышает в 3 раза коэффициент налоговой нагрузки по стране, это означает, что система налогового планирования работает недостаточно эффективно.

2.3 Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль и расчёта суммы налога

Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 и в соответствии с гл.25 НК РФ.

Величина текущего налога на прибыль определяется следующим способом: на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Определение суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете производится на основании формы 2 "Отчет о финансовых результатах" по истечении отчетного периода (года) (табл. 2.14).

Таблица 2.14

Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета

Показатели	Един. изм.	2012 год факт	2013 год факт	% откл. к 2012г.
1. Доходы	т. руб.	3 625 262	3 913 270	107,9
2. Расходы	т. руб.	3 438 785	3 617 744	105,2
3. Прибыль от реализации	т. руб.	186 477	295 526	158,5
4. Прочие доходы	т. руб.	288 017	421 950	146,5
5. Прочие расходы	т. руб.	340 809	532 193	156,2
6. Прибыль балансовая	т. руб.	133 685	185 283	138,6
7. Корректировка прибыли для налогообложения	т. руб.	38 089	168 919	443,5
8. Налог на прибыль текущего года	т. руб.	34 355	70 840	206,2
9. Налог на прибыль за предыд. периоды	т. руб.	0	0	0,0
10. Пени, штрафы, налоговые санкции	т. руб.	14	0	0,0
11. Отложенные налоговые обязательства	т. руб.	5 281	3 519	66,6
12. Отложенный налоговый актив	т. руб.	0	0	0,0
13. Чистая прибыль	т. руб.	94 035	110 924	118,0

Из таблицы видно, что налог на прибыль был образован за текущий период. За предыдущие периоды задолженностей не было. За 2013 г. налог на прибыль был уплачен на 206,2 тыс. больше, чем в 2012 г.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ.

Налог на прибыль начисляется и уплачивается в соответствии с главой 25 второй части НК РФ на основании налогового учета, организованного на предприятии.

Согласно ст.271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов.

Налоговой базой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Все платежи налога на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, НК РФ определены как авансовые. Возможны три варианта исчисления и уплаты налога на прибыль в течение налогового периода (календарного года):

1) исчисление и уплата квартальных авансовых платежей без перечисления ежемесячных авансовых платежей.

Налог уплачивается ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли организациями, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Ежеквартально налог уплачивают также постоянные представительства иностранных организаций, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

2) исчисление и уплата ежеквартальных авансовых платежей с перечислением ежемесячных авансовых платежей.

Эти платежи уплачивают организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Ежеквартальные авансовые платежи исчисляются на основании налоговой декларации, которая составляется по окончании отчетного периода.

Авансовые платежи уплачиваются во II, III и IV кварталах текущего налогового периода в размере одной трети исчисленного налога за предыдущий квартал. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

3) исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Особенностью данного варианта является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию (кроме организаций, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи).

При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Налогоплательщик, который решил перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленных исходя из фактически полученной прибыли, может это сделать только с начала следующего налогового периода (года). Рекомендуем отразить данный момент в приказе об учетной политике в целях налогообложения прибыли.

О планируемом изменении в порядке уплаты налога на прибыль следует уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, в котором это изменение произойдет.

ОАО "Коммунальная энергетика" исчисляет и уплачивает ежеквартальные авансовые платежи без перечисления ежемесячных авансовых платежей. Расчет налога на прибыль за 2012-2013 гг. представлен в таблице 2.15.

Таблица 2.15

Расчет налога на прибыль за 2012-2013 гг., тыс. руб.

Показатель	2012 г.	2013 г.	Темп прироста, %
Доходы от реализации	3 625 262	3 913 270	7,94
Прибыль (убыток) до налогообложения	133 685	185 283	38,60
Налоговая база для исчисления налога	133685	185283	38,60
Ставка налога на прибыль - всего, (%)	20%	20%	-
в федеральный бюджет	2%	2%	-
в бюджет субъекта Российской Федерации	18%	18%	-
Сумма начисленного налога на прибыль, в т. ч.	34 355	70 840	106, 20
в федеральный бюджет	3817,22	7871,11	106, 20
в бюджет субъекта Российской Федерации	30537,78	62968,89	106, 20

Доходы от реализации в отчетном году увеличились на 13,99% по сравнению с предыдущим годом. Сумма начисленного налога на прибыль за анализируемый период выросла на 106,2%, это говорит о более не эффективной работе ОАО "Коммунальная энергетика" в направлении налогового планирования.

Налоговый бюджет ОАО "Коммунальная энергетика" составляется главным бухгалтером и содержит в себе следующую информацию: сроки уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в бюджет, совокупный перечень налогов к уплате (табл.2.16).

Таблица 2.16

Налоговый бюджет ОАО "Коммунальная энергетика" на 4 квартал 2014 г., тыс. руб.

Вид налога, сбора	Справочная информация	4 квартал 2014 г.	4 квартал 2014 г., итого
	налоговая база	взаимосвязь с документами	октябрь	ноябрь	декабрь
НДС к уплате	Реализация	Бюджет продаж	241452,92	36217,94	24145,29	120726,46
Налоги, увеличивающие расходы
Налог на имущество	Среднегодовая стоимость имущества, которое относится к объектам налогообложения	Прогнозный баланс	Ч	Ч	Ч	1089,09
Транспортный налог	Мощность двигателя (л. с.)	Технические паспорта автомобилей	Ч	Ч	Ч	151630
В том числе с выплат работникам:
страховые взносы на обязательное социальное страхование	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров	Бюджет расходов на оплату труда	10556,34	10556,34	10556,34	31669,03
НДФЛ	Денежная величина, определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами	Бюджет расходов на оплату труда	7037,56	7037,56	7037,56	21112,69
Налоги из прибыли
Налог на прибыль	Денежное выражение прибыли, подлежащей налогооблож.	Сводный налоговый регистр	Ч	Ч	Ч	39180

Все налоги, указанные в бюджете, подлежат включению в бюджет доходов и расходов в качестве расхода.

Первичный расчет планируемых к уплате налогов помогает выявить необходимость проведения комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой нагрузки. На основании проведенных расчетов представим налоговый календарь предстоящих расходов по налогам на 4 квартал 2014 г. (табл.2.17)

Таблица 2.17

Налоговый календарь ОАО "Коммунальная энергетика" на 4 квартал 2014 г., тыс. руб.

Наименование	Октябрь 2014 г.	Сроки уплаты	Ноябрь 2014 г.	Сроки уплаты	Декабрь 2014 г.	Сроки уплаты
НДС	241452,92	20.10.2014	36217,94	20.11.2014	24145,29	20.12.2014
Налог на имущество					1089,09	30.12.2014
Транспортный налог	151630	31.10.2014
Страховые взносы	10556,34	15.10.2014	10556,34	16.11.2014	10556,34	16.12.2014
НДФЛ	7037,56	15.10.2014	7037,56	16.11.2014	7037,56	16.12.2014
Налог на прибыль	39180	28.10.2014			39180	02.12.2014
Итого	449856,8		53811,84		82008,28

Для уплаты всех налоговых платежей минимальная сумма денежных средств на расчетном счете предприятия на 15.10.2014 г. должна составлять 449856,82 тыс. руб., на 16.11.2014 г. - 53811,84 тыс. руб., на 16.12.2014 г. - 82008,28 тыс. руб. Кроме перечислений в бюджет в государственные органы следует вовремя сдавать отчетность. Так в таблице 2.18 представлены сроки подачи статистической и налоговой отчетности ОАО "Коммунальная энергетика".

Таблица 2.18 - Сроки сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в 2014 г.

Декларация	Срок сдачи	Основание	Принимающая организация
Подтверждение основного вида деятельности	ежегодно в срок не позднее 15 января	п. З Приказа от 31-01-2006 г. № 55	ФСС РФ
4-ФСС	не позднее 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом изменения с 01.01.2015	разд.2 п.9 ст.15 212-ФЗ	ФСС РФ
РСВ-1 ПФР	не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом изменения с 01.01.2015	разд.1 п.9 ст.15 212-ФЗ	ПФ РФ
Персонифицированный учет (индивидуальные сведения)	не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом изменения с 01.01.2015	п.2 ст.11 27-ФЗ	ПФ РФ
НДС	Ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом	п.5 ст.174 НК РФ	ИФНС
Налог на прибыль	не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом	ст.289 НК РФ	ИФНС
Бухгалтерская отчетность (форма Ф1 (баланс), Ф2)	Сроки сдачи бухгалтерского баланса квартальная - в течение 30 дней по окончании квартала годовая - в течение 90 дней по окончании года	п.2 ст.15 129-ФЗ	ИФНС
Налог на имущество	до 30 декабря включительно		ИФНС
Земельный налог	Декларация - до 01 февраля включительно Авансовый расчет - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом	п. З ст.398 НК РФ	ИФНС
Транспортный налог	1. Отчетный период устанавливается в каждой области. Если он не установлен, то отчет сдают один раз в год до 01 февраля включительно 2. Для физических лиц оплата налога не ранее 01 ноября следующего года	п.1 ст.363 НК РФ	ИФНС
Сведения о среднесписочной численности	до 20 января года, следующего за отчетным.	абз.3 п.3 ст.80 НК РФ	ИФНС

В настоящее время налоговый календарь на предприятии ОАО "Коммунальная энергетика" ведется главным бухгалтером. Именно он отвечает за полноту и своевременность уплаты налоговых платежей, в том числе и по налогу на прибыль.

2.4 Оценка практики проведения камеральной и выездной налоговой проверки по налогу на прибыль на предприятии

Главным бухгалтером ОАО "Коммунальная энергетика" была представлена налоговая декларация по налогу на прибыль. Должностным лицом Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России в Камчатском крае была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации "Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций". Проверка произведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, начата 28 июля 2013 г. - окончена 2 августа 2013.

Должностным лицом налогового органа была проведена формальная проверка, которая включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов, проверяется также наличие и четкое заполнение всех обязательных реквизитов Бушмин, Е.В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. 2009. - №4. - С. 3. . В ходе проведения формальной проверки никаких ошибок в заполнении налоговой отчетности обнаружено не было.

Следующим этапом камеральной налоговой проверки является арифметическая проверка, которая дает возможность оценить правильность подсчета того или иного показателя.

В ходе проверки было установлено следующее: согласно данных налоговой декларации за первое полугодие 2013 г. ОАО "Коммунальная энергетика" была получена прибыль в размере 55811 тыс. руб., следовательно, налоговая база для исчисления налога на прибыль составила 55811 тыс. руб., сумма налога на прибыль - 11162 тыс. руб., в т. ч. федеральный бюджет - 1116 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 10046 тыс. руб. Сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период по данным предприятия - 3956 тыс. руб., в т. ч. федеральный бюджет - 395 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 3560 тыс. руб. Согласно данным налоговой декларации за первый квартал 2013 г. ОАО "Коммунальная энергетика" исчислен налог на прибыль 166 тыс. руб. в т. ч. федеральный бюджет - 16 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 149 тыс. руб., а также начислены авансовые платежи на 2 квартал 2013 г. в сумме 166 руб., в т. ч. в федеральный бюджет 16 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 149 тыс. руб.

По данным камеральной проверки налоговой декларации за первое полугодие 2013 г. сумма начисленных авансовых платежей должна составлять 332 тыс. руб., в т. ч. в федеральный бюджет - 32 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 299 тыс. руб. Следовательно, предприятием необоснованно заявлена сумма начисленных авансовых платежей в сумме 3956 тыс. руб., в федеральный бюджет - 395 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 3560 тыс. руб. Предприятием сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма: федеральный бюджет - 720 тыс. руб., по строке 271 - сумма налога на прибыль к доплате, заявлена сумма 6485 тыс. руб. По данным камеральной проверки сумма налога на прибыль к доплате в федеральный бюджет - 1083 тыс. руб. (1116 тыс. руб. - 33 тыс. руб.), бюджет субъекта РФ - 9747 тыс. руб. (10046 тыс. руб. - 299 тыс. руб.).

Согласно состоянию расчетов на 28 июля 2013 г. ОАО "Коммунальная энергетика" по федеральному бюджету имело переплату в сумме 1120 тыс. руб.; по бюджету субъекта РФ - 10083 тыс. руб. В итоге по результатам проверки установлено, что ОАО "Коммунальная энергетика" была произведена неполная уплата налога на прибыль организаций: федеральный бюджет - 362 тыс. руб., бюджет субъекта РФ - 3261 тыс. руб.

На основании вышеизложенного и законодательства РФ было предложено взыскать с ОАО "Коммунальная энергетика" суммы не полностью уплаченного налога на прибыль организаций в размере 3624 тыс. руб., в т. ч.362 тыс. руб. - федеральный бюджет; 3261 тыс. руб. - бюджет субъекта РФ, а также не привлекать к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п.1 ст.109 НК РФ - "отсутствие события налогового правонарушения", внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Должностным лицом Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России в Камчатском крае была проведена нормативная проверка. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. В ходе проведения нормативной проверки, никаких ошибок в применении налоговых ставок не было выявлено.

Если после рассмотрения должностным лицом налогового органа, проводящим камеральную проверку представленных пояснений и документов налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового Кодекса. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (ред. от 29. 12.2014 г.) вступившими в силу 01. 01.2015

В акте камеральной налоговой проверки отражаются факты следующих налоговых правонарушений, предусмотренных Налоговым Кодексом:

1) статьей 116 "нарушение срока постановки на учет в налоговом органе";

2) статьей 118 "Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке";

3) статьей 119 "Непредставление налоговой декларации"

4) статьей 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения";

5) статьей 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога";

6) статьей 123 "Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов";

7) статьей 125 "Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест";

8) пунктом 1 статьи 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля";

9) статьей 129.2 " Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса".

Налоговые правонарушения, совершенные банком, предусмотренные главой 18 Налогового кодекса, а также обнаруженные в ходе камеральной налоговой проверки налоговые правонарушения иных лиц оформляются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Налогового кодекса.

При составлении акта налоговой проверки налоговым органом необходимо обеспечить идентичность всех экземпляров акта налоговой проверки, в том числе по количеству и составу приложений к акту налоговой проверки, являющихся его неотъемлемыми частями. Приложениями к акту налоговой проверки могут являться материалы, полученные в ходе проверки и мероприятий налогового контроля, а также иные документы и предметы, составляющие доказательственную базу по выявленным в ходе камеральной налоговой проверки нарушениям законодательства о налогах и сборах. При этом документы, полученные непосредственно от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки могут не прилагаться.

Акт налоговой проверки после подписания лицами, проводившими соответствующую проверку, подписывается лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

Одновременно с подписанием акта налоговой проверки лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем), вручается акт проверки. Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом. Вручение акта проверки производится со всеми в нем указанными приложениями. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его составитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма. Акт проверки, проводимой в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионе страхование, налоговым органом его представителю не вручается. Акт и материалы проверки, проводимой в рамках контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не более двух месяцев со дня составления акта передаются органам Пенсионного фонда Российской Федерации для принятия решения в соответствии с полномочиями, составленными органам Пенсионного фонда Российской Федерации законом, направления требования об уплате недоимки и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также для дальнейшего взыскания недоимки, пени и штрафов в установленном порядке.

Таким образом, камеральная налоговая проверка - проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

3. Направления совершенствование налогового администрирования по налогу на прибыли предприятия

3.1 Зарубежный опыт осуществления налогового администрирования

Значительное влияние на систему налогового администрирования в Российской Федерации оказывает опыт зарубежных стран, особенно с развитой рыночной экономикой. Конечно, системы этих стран с каждым годом претерпевают преобразования и постоянно усовершенствуются, в то время как наша страна может только позаимствовать и перенять уже устоявшиеся и закрепленные приемы и методы налогового администрирования.

За последние 20-25 лет значительно выросли объемы налогового администрирования. В США и Голландии в два раза; в Канаде - утроились. Усложнились и умножились налоговые режимы, процедуры, и налоговая отчетность, они стали сложными для понимания. Модернизация налогового администрирования в развитых странах все более осуществляется в интересах налогоплательщиков и для налогоплательщиков. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М: бератор - Пресс. - 2012г. - С. 114.

Некоторые страны идут по пути укрепления и совершенствования налогового контроля, другие - делают упор на развитие режимов "дружеского диалога" и оказания всесторонней помощи налогоплательщикам.

Так, например, в США взаимодействие между налогоплательщиками и налоговым управлением (налоговое управление IRS является подразделением государственного казначейства США) осуществляется, прежде всего, на основе информационных писем. Во Франции отношения между налоговым органом - главным налоговым управлением и налогоплательщиком строятся в форме обмена мнениями: каждая сторона отстаивает свою правоту, и таким диалогом вырабатывают друг для друга оптимальные решения. Налоговая администрация обязуется только строго в письменном виде отвечать на вопросы налогоплательщика.

Налоговые декларации по итогам отчётных и налоговых периодов чаще всего составляются аудиторскими и налоговыми консультациями, но нередки и случаи предоставления части указанных услуг на безвозмездной основе.

Доначисления налогов, в основном осуществляется в административном порядке. При выявлении серьёзных нарушений налоговая администрация применяет значительные штрафные санкции и может выступить с предложением начать даже уголовное преследование. Если плательщик внес по ошибке, либо по каким-то другим причинам излишнюю сумму налога, соответствующая разница возвращается ему, как правило, с процентами. Обычно при обнаружении такого инцидента возврат производится сразу.

В последнее время многие страны применяют курс на более радикальные преобразования, в числе которых гармонизация налогового законодательства (в ЕЭС, в том числе странах скандинавского региона и т.д.), борьба со злоупотреблениями с использованием оффшорных центров (создание международных организаций по борьбе с движением "грязных" денег, прямое давление на властей этих стран, в сторону отмены действующих в них льготных налоговых режимов), перенесение акцента на усиление косвенного налогообложения (введение НДС в странах Европы).