Анализ эффективности управления финансовыми результатами предприятия и выявление путей их оптимизации

Хозяйственная питьевая вода поступает в город по 4 водопроводам через насосную станцию третьего водоподъема ОАО «НКНХ» с Белоусовского водозабора г. Набережные Челны. Снабжение теплом осуществлялось до 2008 года с городских ТЭЦ № 1 и 2 по закрытой системе теплоснабжения. С 2008 года «ОАО «ВК и ЭХ» является только транспортировщиком тепла.

Покупку холодно-питьевой воды ОАО «ВК и ЭХ» ранее осуществлял от двух поставщиков УПТЖ для ППД и ОАО «НКНХ», на сегодняшний момент поставщиком является «СОВ-НКНХ» (станция очистки воды).

На балансе предприятия находятся:

- 1081 километров инженерных коммуникаций, в том числе:

1) 535,1 км тепловых сетей;

2) 286,5 км водопроводных сетей;

3) 235,5 км канализационных сетей;

4) 23,9 км сетей ливневой канализации;

- 91 центральных тепловых пунктов;

- 1 котельная, работающая на газовом топливе;

- 11 канализационных насосных станций.

Структура общества подразумевает руководство предприятием единоличным исполнительным органом, которому непосредственно подчинены 4 заместителя.

В структуру предприятия входят:

- Управление по обслуживанию тепловых сетей;

- Цех по эксплуатации водопроводных и канализационных сетей;

- Аварийно-диспетчерская служба и ремонтно-механический цех;

- Участок по эксплуатации инженерных коммуникаций д. Б.Афанасово, пос. Строителей и участок по эксплуатации инженерных коммуникаций пос. Красный Ключ;

- Участок котельных, служба инспекции и режимной наладки;

- Служба спецавтотранспорта и механизмов;

-Участок по ремонту и техническому обслуживанию электрооборудования;

- Химико-бактериологическая лаборатория, производственная база;

- Отдел планирования производственного ремонта;

- Производственно-технический отдел;

- Абонентский отдел;

- Отдел экономики и отдел производственного контроля;

- Бухгалтерия;

- Коммерческий отдел и др.

В условиях плотной городской застройки при проведении ремонтно-восстановительных работ на инженерных сетях остро встаёт вопрос благоустройства территории, восстановления дорожного покрытия, малых архитектурных форм, зелёных насаждений. С целью минимизации вреда и затрат на благоустройство в ОАО «ВК и ЭХ» широко применяются современные технологии прокладки трубопроводов, требующие небольших объёмов земляных работ. Для обеспечения высокого качества и надёжности предоставляемых услуг, работники ОАО «ВК и ЭХ» непрерывно совершенствуют технологические процессы с применением инноваций.

По итогам 2004 года Общество стало лауреатом Всероссийского конкурса «Российская организация высокой социальной эффективности».

По итогам Всероссийского конкурса на лучшую организацию, предприятие сферы жилищно-коммунального хозяйства по эффективности работы в новых экономических условиях за 2004 год предприятие удостоено диплома высшей степени и Гран-при [22, с.2].

В 2009 году ОАО « ВК и ЭХ» удостоено дипломом победителя смотра-конкурса по реализации программы «Энергоресурсоэффективность в республике Татарстан на 2006-2010 годы».

На основании предложения Министерства строительства, архитектуры и жилищно-коммунального хозяйства Республики Татарстан ОАО «ВК и ЭХ» г.Нефтекамск включено в Национальный Реестр «Ведущие организации жилищно-коммунального хозяйства России - 2009»

Водоканал активно участвует в общественно-политической жизни города. Особое внимание предприятие уделяет развитию города и молодежи. Оказывается помощь детям Верхнечелнинской коррекционной образовательной школы - интерната Нефтекамского района и малышам детской городской больницы, которых бросили родители.

Кроме помощи детям предприятием оказывается благотворительная помощь бюджетным и прочим некоммерческим организациям города. По согласованию с коллективом предприятия часть собственных средств из прибыли направляется на поддержку детства и юношества.

Религиозные организации города Общество поддерживает, освобождая их от уплаты стоимости коммунальных услуг. В 2008 году на эти цели потрачено более 400 тыс. рублей из собственных средств предприятия.

Модернизация водопроводно-канализационного и энергетического хозяйства главным образом направлена на улучшение качества предоставляемых населению услуг. Свои достижения по внедрению современных технологий предприятие ОАО «ВК и ЭХ» продемонстрировало на шестой специализированной межрегиональной выставке «Энергетика в промышленности и ЖКХ Закамья» в 2008 году. Работа была удостоена Диплома Министерства строительства, архитектуры и ЖКХ РТ за вклад в развитие жилищно-коммунального хозяйства республики.

Итак, охарактеризовав основные направления деятельности предприятия, перейдем непосредственно к анализу финансового результата, который начнем с анализа динамики и структуры прибыли предприятия.

2.2 Анализ динамики и структуры прибыли предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Прибыль и рентабельность относятся к важнейшим показателям, характеризующим эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль отражает результаты всех сторон деятельности предприятия. На ее величину влияет объем продукции, ее ассортимент, качество, уровень себестоимости, штрафы, неустойки и другие факторы.

Проанализируем структуру и динамику показателей финансовых результатов деятельности ОАО «ВК и ЭХ». По данным бухгалтерской (финансовой) отчетности - формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» составим таблицу 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ состава и динамики прибыли ОАО «ВК и ЭХ» за 2007 - 2008 гг.

Наименование показателей	2007 г., тыс. руб.	2008 г., тыс. руб.	Отклонение
			Сумма, тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка (нетто) от продажи товаров, про-дукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)	768 615	1 021 644	253 029	32,9%
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	720 546	820 418	99 872	13,9%
Валовая прибыль	48 069	201 226	153 157	318,6%
Управленческие расходы	38 179	46 549	8 370	21,9%
Прибыль (убыток) от продаж	9 890	154 677	144 787	1464%
Проценты к получению	14	1 841	1 827	13050%
Проценты к уплате	379	1 855	1 476	389,4%
Прочие доходы	38 830	140 393	101 563	261,6%
Прочие расходы	72 784	202 533	129 749	178,3%
Прибыль (убыток) до налогообложения	-24 429	92 523	116 952	478,7%
Отложенные налоговые активы	-142	164	306	215,5%
Отложенные налоговые обязательства	51	44	-7	-13,7%
Текущий налог на прибыль	309	25 761	25 452	8236,9%
Налог на прибыль за предыдущие периоды	0	-1 589	-1 589	-
Чистая прибыль	-24 931	65 293	90 224	361,9%

Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице 2.1, показывает, что предприятие в 2008 году добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности по сравнению с 2007 годом.

В основном рост прибыли произошел за счет увеличения прибыли от продаж (1464%), определяющими факторами которой явились опережающий рост выручки от реализации на 32,9% по сравнению с производственной себестоимостью за этот же период (13,9%), что свидетельствует о снижении затрат на производство.

Прибыль до налогообложения за 2008 год выросла на 116 952 тыс.руб. или 478,7% и составила 92 523 тыс. руб. Увеличение прибыли достигнуто в основном за счет роста выручки и прибыли от продаж. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг по сравнению с 2007 годом возросла на 253 029 тыс. руб. или 32,9% и в 2008 г. составила 1 021 644 тыс. руб. Прирост прибыли от продаж за тот же период составил 144 787 тыс. руб, в 2008 году прибыль от продаж составила 154 677 тыс. руб., что в 15,6 раз больше чем в предыдущем 2007 году.

Рост данных показателей привело к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли). В 2007 году она составляла -24 931 тыс.руб., это означает, что в распоряжении предприятия не осталось прибыли, а появился чистый убыток. В 2008 г. прирост чистой прибыли составил 90 224 тыс.руб. и на конец 2008 г. чистая прибыль составила 65 293 тыс.руб.

Показатель же валовой прибыли увеличился на 318,6% в 2008 г. по сравнению с 2007 г. В 2008 г. валовая прибыль составила 201 226 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. - 48 069 тыс.руб.

Динамика основных показателей прибыли предприятия представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Динамика прибыли ОАО "ВК и ЭХ" за 2007 - 2008 гг.

Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа. Этот метод отражает процентное отношение отдельных частей и итогов по данным одного отчета.

Таблица 2.2 - Анализ структуры прибыли ОАО "ВК и ЭХ" за 2007 - 2008 гг.

Наименование показателей	2007 г., тыс. руб.	2008 г., тыс. руб.	Отклонение 2008г. к 2007г., тыс.руб.	Доля в объеме валовой прибыли в 2007 г.,%	Доля в объеме валовой прибыли в 2008 г.,%
Валовая прибыль	48 069	201 226	153 157	100%	100%
Прибыль (убыток) от продаж	9 890	154 677	144 787	21%	77%
Прибыль (убыток) до налогообложения	-24 429	92 523	116 952	-51%	46%
Чистая прибыль	-24 931	65 293	90 224	-52%	32%

Доля чистой прибыли в объеме валовой прибыли в 2008 году уменьшилась и составила 32% по сравнению с 2007 г. - 52%. Доля прибыли до налогообложения в 2008 г. уменьшилась незначительно, в 2007 г. она составляла 51%, в 2008 г. - 46%. Доля прибыли от продаж в 2007 году составляла 21%, а в 2008 г. она выросла до 77%.

По данным таблицы 2.1 построим график (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Доля основных показателей прибыли в объеме валовой прибыли за 2007 - 2008 гг.

Прибыль от реализации отдельных видов продукции зависит от трех факторов первого уровня: объема реализации продукции, себестоимости и уровня среднереализационных цен.

Для определения влияния факторов на величину прибыли от реализации продукции проведем факторный анализ.

2.3 Факторный анализ прибыли предприятия

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VРП* (Ц-С) (2.1)

Для расчета суммы прибыли по каждому виду продукции используются данные таблицы 2.3.

Таблица 2.3 - Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции

Продукция	Объем продаж, тыс.м3	Цена, руб.	Себестоимость, руб.	Сумма прибыли, руб.
	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г.	2008 г.
ХПВ	24 232	19 704	8,59	9,6	8,19	8,45	9 692,8	22 659,6
Стоки	20 844	20 284	7,5	9,22	7,8	8,91	-6 253,2	6 288,04

Рассчитываем величину прибыли по хозпитьевой воде:

П₂₀₀₇= 24 232 * (8,59 - 8,19) = 9 692,8 руб.;

П₂₀₀₈ = 19 704 * (9,6 - 8,45) = 22 659,6 руб.

Рассчитываем величину прибыли по сточным водам:

П₂₀₀₇= 20 844 * (7,5 - 7,8) = - 6 253,2 руб.;

П₂₀₀₈= 20 284 * (9,22 - 8,91) = 6 288,04 руб.

Далее необходимо определить влияние каждого фактора на величину прибыли. Используется следующая методика расчета влияния факторов (на основании данных таблицы 2.3).

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации ХПВ:

= (VРП₂₀₀₈ - VРП₂₀₀₇)*(Ц ₂₀₀₇ - С₂₀₀₇) = (19 704 - 24 232) * (8,59 - 8,19) = - 1 811,2 руб.;

= (Ц₂₀₀₈ - Ц₂₀₀₇)* VРП₂₀₀₈= (9,6 - 8,59) * 19 704 = 19 901,04 руб.;

= - (С₂₀₀₈ - С₂₀₀₇) * VРП₂₀₀₈= - (8,45 - 8,19) * 19 704 = - 5 123,04 руб.;

= П₂₀₀₈- П₂₀₀₇= 22 659,6 - 9 692,8= 12 966,8 руб.

Определяем изменение прибыли от реализации стоков за счет влияния факторов:

= (20 284 - 20 844 ) * (7,5 - 7,8) = 168 руб.;

= (9,22 - 7,5) * 20 284 = 34 888,48 руб.;

= - (8,91 - 7,8) * 20 284 = - 22 515,2 руб.;

= 6 288,04 - (- 6 253,2) = 12 541,24 руб.

Результаты расчетов сведем в таблицу 2.4.

Таблица 2.4 - Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Продукция	Изменение суммы прибыли, руб.
	Общее	в том числе за счет
		объема продаж	цены	себестоимости
ХПВ	+ 12 966,8	- 1 811,2	+ 19 901,04	- 5 123,04
Стоки	+ 12 541,24	+ 168	+ 34 888,48	- 22 515,2

Факторный анализ прибыли от реализации по двум видам продукции позволяет сделать следующие выводы.

В 2008 г. прибыль от реализации хозпитьевой воды увеличилась на 12 966,8 руб. по сравнению с прошлым годом. Увеличение суммы прибыли обусловлено повышением отпускной цены продукции. В результате увеличения себестоимости на 26 коп. прибыль уменьшилась на 5 123,04 руб. В результате повышения цены ХПВ на 1,01 руб. прибыль увеличилась на 19 901,04 руб.

В 2008 г. значительно снизился объем реализации хозпитьевой воды. Это, главным образом, связано с введением в эксплуатацию станции очистки воды. Абоненты, расположенные в промышленной зоне напрямую заключили с ОАО «Станция очистки воды - НКНХ» договоры на поставку хозпитьевой воды.

Прибыль от реализации сточных вод в 2008 г. также увеличилась по сравнению с 2007 г. на 12 541,24 руб. Увеличение прибыли обусловлено увеличением тарифа на сточные воды. В результате увеличения себестоимости на 1,11 руб. прибыль уменьшилась на 22 515,2 руб. В результате роста цены на 1,72 руб. прибыль увеличилась на 34 888,48 руб.

2.4 Расчет основных показателей рентабельности предприятия

Показатели рентабельности позволяют оценить результаты деятельности предприятия в целом. Они дают также возможность сравнивать между собой альтернативные варианты использования авансированных ресурсов и текущих затрат с точки зрения их эффективности. Основные задачи анализа рентабельности:

- изучить динамику уровня рентабельности;

- оценить выполнение плана уровня рентабельности;

- определить влияние на изменение уровня рентабельности отдельных факторов;

- сделать выводы и предложения по результатам проведенного анализа.

Для определения показателей рентабельности использованы следующие данные предприятия, приведенные в таблице 2.5.

Итак, рассчитаем показатели рентабельности по методике, рассмотренной нами в первой главе и произведем анализ их изменений в отчетном 2008 году по сравнению с предыдущим годом:

Рентабельность совокупных активов:

2007 г.:

2008 г.:

Таблица 2.5 - Данные для расчета показателей рентабельности

Наименование показателя	2007 год, тыс.руб	2008 год, тыс.руб.	Отклонение 2008г. к 2007г.
Прибыль (убыток) до налогообложения	-24 429	92 523	+ 116 952
Средняя стоимость внеоборотных активов	286 605	310 322,5	+ 23 717,5
Средняя стоимость оборотных активов	185 422	553 997	+ 368 575
Чистая прибыль (убыток)	- 24 931	65 293	+ 90 224
Средняя стоимость собственного капитала	300 112	365 179	+ 65 067
Прибыль (убыток) от продаж	9 890	154 677	+ 144 787
Себестоимость проданных товаров, продукции, услуг	720 546	820 418	+ 99 872
Управленческие расходы	38 179	46 549	+ 8370
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	768 615	1 021 644	+ 253 029

Рентабельность внеоборотных активов:

2007 г.:

2008 г.:

Рентабельность оборотных активов:

2007 г.:

2008 г.:

Рентабельность собственного капитала:

2007 г.:

2008 г.:

Рентабельность основной деятельности:

2007 г.:

2008 г.:

Рентабельность реализованной продукции:

2007 г.:

2008 г.:

Рентабельность продаж:

2007 г.:

2008 г.:

Рассчитанные показатели рентабельности сведем в таблицу 2.6.

Таблица 2.6. - Динамика показателей рентабельности ОАО «ВК и ЭХ»

Показатели	2007г., %	2008г., %	Отклонение(+,-), %
Рентабельность совокупных активов	-5,3	7,6	+12,9
Рентабельность внеоборотных активов	-8,7	21	+29,7
Рентабельность оборотных активов	-13,4	11,8	+25,2
Рентабельность собственного капитала	-8,3	17,9	+26,2
Рентабельность основной деятельности	1,3	17,8	+16,5
Рентабельность реализованной продукции	1,4	18,9	+17,5
Рентабельность продаж	1,3	15,1	+13,8

На основе данных таблицы 2.6 построим диаграмму (рисунок 2.3).



Рисунок 2.3 - Показатели рентабельности деятельности ОАО «ВК и ЭХ»

На основе расчётов можно сделать вывод, что показатели рентабельности 2008 г. по сравнению с предыдущим годом демонстрируют положительную динамику. Так рентабельность основной деятельности увеличилась на 16,5%. Произошло увеличение рентабельности совокупных активов с -5,3% до 7,6%. Наблюдается и увеличение оборотных и внеоборотных активов на 25,2% и 29,7% соответственно. Рост показателя, отражающий повышение эффективности использования активов, оценивается положительно как наиболее точное свидетельство успешного развития организации, поскольку рентабельность активов -- это один из основных, критериальных показателей финансового благополучия.

Возросла рентабельность собственного капитала - с -8,3% до 17,9%, за счет увеличения чистой прибыли предприятия на 90 224 тыс.руб.

Показатели рентабельности продукции характеризуют, насколько эффективно предприятие осуществляло свою основную деятельность по производству и реализации товаров, работ и услуг.

Показатель рентабельности продаж вырос с 1,3% в 2007 году до 15,1% на конец 2008 года. Таким образом, в 2008 году на 1 руб. реализованной услуги предприятие имело 0,15 рублей прибыли, в результате реализации услуг. Рост рентабельности продаж является следствием роста цен на услуги.

Рентабельность всей реализованной продукции увеличилась за отчетный период на 17,5 % и составила к концу 2008 года 18,9 %, на что повлияло и увеличение прибыли от продаж на 144 787 тыс.руб.

Как видно из выше сказанного, все показатели рентабельности продукции за 2008 г. по сравнению с предыдущим 2007 г. на довольно высоком уровне.

Проанализировав общую рентабельность производственной деятельности ОАО « ВК и ЭХ» проведем факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции.

Уровень рентабельности отдельных видов продукции зависит от изменения среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Рассмотрим методику факторного анализа рентабельности издержек отдельных видов услуг. Расчет данных показателей по ОАО «ВК и ЭХ» представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Факторный анализ рентабельности издержек по видам услуг

Вид услуги	Средняя цена реализации, руб.	Себестоимость единицы услуги, руб.	Рентабельность, %	Отклонение, %
	2007	2008	2007	2008	2007	условная	2008	общее	в т.ч. за счет изменения
									цены	себестоимости
Хозпитьевая вода	8,59	9,6	8,19	8,45	4,9	17,2	13,6	+8,7	+12,3	-3,6
Сточные воды	7,5	9,22	7,8	8,91	-3,8	18,2	3,5	+7,3	+22	-14,7

По данным таблицы рассчитаем влияние этих факторов на изменение уровня рентабельности способом цепных подстановок:

- хозпитьевой воды



? Р = Р₁ - Р₀ = 13,6 - 4,9 = 8,7%;

? Р_ц = Р_усл - Р₀ = 17,2 - 4,9 = 12,3%;

? Р_с = Р₁ - Р_усл = 13,6 - 17,2 = -3,6%.

Проверка:

? Р_ц + ? Р_с = ? Р

(+12,3) + (-3,6) = 8,7

- сточных вод

? Р = Р₁ - Р₀ = 3,5 - (-3,8) = 7,3%;

? Р_ц = Р_усл - Р₀ = 18,2 - (-3,8) = 22%;

? Р_с = Р₁ - Р_усл = 3,5 - 18,2 = -14,7%.

Проверка:

? Р_ц + ? Р_с = ? Р

(+22) + (-14,7) = 7,3

План по уровню рентабельности хозпитьевой воды перевыполнен в целом на 8,7%. За счет повышения цены он возрос на 12,3%. Из-за повышения себестоимости уровень рентабельности снизился на 3,6%.

План по уровню рентабельности сточных вод перевыполнен в целом на 7,3%. За счет повышения цены он возрос на 22%. Из-за повышения себестоимости уровень рентабельности снизился на 14,7%.

Данные таблицы 2.7 показали, что выпускаемая продукция данного предприятия являются рентабельными. Наиболее высокий уровень рентабельности услуг составляет в 2008 году. Это говорит о том, что при реализации данных услуг была получена максимально возможная сумма прибыли, что отразилось на увеличении уровня рентабельности.

Аналогично, проводится факторный анализ рентабельности продаж по каждому виду услуг.

По данным таблицы 2.7 рассчитаем влияние факторов на изменение уровня рентабельности способом цепных подстановок:

- хозпитьевой воды

? Р = Р₁ - Р₀ = 12 - 4,7 = 7,3%;

? Р_ц = Р_усл - Р₀ = 14,7 - 4,7 = 10%;

? Р_с = Р₁ - Р_усл = 12 - 14,7 = -2,7%.

Проверка:

? Р_ц + ? Р_с = ? Р

(+10) + (-2,7) = 7,3

- сточных вод

? Р = Р₁ - Р₀ = 3,4 - (-4) = 7,4%;

? Р_ц = Р_усл - Р₀ = 15,4 - (-4) = 19,4%;

? Р_с = Р₁ - Р_усл = 3,4 - 15,4 = -12%.

Проверка:

? Р_ц + ? Р_с = ? Р

(+19,4) + (-12) = 7,4

Результаты расчета представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Факторный анализ рентабельности продаж по видам услуг

Вид услуги	Рентабельность, %	Отклонение, %
	2007	условная	2008	общее	в т.ч. за счет изменения
					цены	себестоимости
Хозпитьевая вода	4,7	14,7	12	7,3	+10	-2,7
Сточные воды	-4	15,4	3,4	7,4	+19,4	-12

Рост себестоимости хозпитьевой воды оказал отрицательное влияние на уровень рентабельности (-2,7%). Однако темпы роста цен реализации опережают темпы роста себестоимости услуги (+10%), и это опережение оказывает положительное влияние на изменение рентабельности (+7,3%).

Такая же ситуация с уровнем рентабельности сточных вод. Из-за повышения себестоимости уровень рентабельности снизился на 12%. За счет повышения цены уровень рентабельности возрос на 19,4%. Что в итоге оказало положительное влияние на изменение рентабельности (+7,4).

На основе проведенного практического анализа рассмотрим маржинальный анализ прибыли и рентабельности и дадим рекомендации по повышению уровня финансовых результатов предприятия ОАО «ВК и ЭХ».

3. Разработка мероприятий по улучшению финансовых результатов предприятия

3.1 Управление финансовыми результатами в системе «директ-костинг»

В условиях нестабильного развития отечественной экономики наиболее актуальна проблема обоснованного выбора управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы предприятий. Отечественные методы анализа оказались не в состоянии предоставить в подходящей форме информацию для этих целей.

Теория и практика традиционного экономического анализа в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении и использовании систем анализа, применяемых в странах рыночной экономики.

В этом аспекте широкое применение получил маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношений между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью при прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

В зарубежной практике прогнозному анализу уделяется большее внимание, чем ретроспективному. Руководители иностранных фирм более склонны к тому, чтобы сравнивать разные варианты получения прибыли в будущем, чем тратить время на анализ результатов фактического выполнения решений. Предприниматель заинтересован в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе и всегда стремится получить максимум прибыли, которая должна быть обоснована соответствующими аналитически расчетами.

Маржинальный анализ успешно применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении безубыточного объема продаж при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат, зоны безопасности предприятия, в проведении анализа чувствительности критических соотношений безубыточности.

Широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет формировать оптимальный ассортимент производства, определять цену на новое изделие, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли, учитывать ограничения на ресурсы, финансовые возможности при выборе продукции, определять какие из товаров выгоднее производить, а какие покупать, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и др.

При маржинальном анализе выявляется не только критический объем продаж соответствующий точке безубыточности, но и объем продаж, обосновывающий решения "производить или покупать", выбора машин и оборудования, анализа эффективности технологий при планировании и прогнозировании производства [18, с.14].

Система учета переменных затрат возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в 50-х годах. До начала Великой Депрессии (1928г.) остатки готовой продукции оценивались по себестоимости, исчисленной по полным затратам. Депрессия привела к созданию больших запасов нереализованной продукции, а оценка по полным затратам, по мнению аналитиков того времени, приводила к искусственному искажению прибыли. Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитать отдачу понесенных затрат через связь объема производства с затратами и доходами. В этом аспекте было решено, в достаточной степени условно, разделить совокупные затраты на переменные (которые отождествлялись с прямыми) и постоянные (которые назывались бесполезными и отождествлялись с косвенными). Эта система затрат получила название "директ-костинг".

Следует отметить, что термин "директ-костинг", введенный Д.Харрисом в 1936 г. (в переводе означает учет прямых затрат), признается не всеми теоретиками учета, т.к. на запасы распределяются не только прямоотносимые затраты материалов и труда, но и переменные общепроизводственные расходы. Поэтому термин "верибл-костинг" (в переводе - учет переменных затрат) более точно отражает суть метода, хотя название системы "директ-костинг" обусловлено исторически.

Использование учета затрат по сокращенной себестоимости привело к изменению функций и содержания экономического анализа, а затем к его разделению на финансовый и управленческий.

Рыночные процессы, определяющие усложнение ориентации отдельного товаропроизводителя, влияющие на колебания объемов производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказываются на поведении себестоимости изделий, а значит, и прибыли. По мере усиления этих тенденций увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в виде данных о неполной производственной себестоимости (в части прямых, переменных или всех производственных затрат) и маржинальном доходе (сумме покрытия) -разнице между ценой продажи (выручкой от реализации) и неполной себестоимостью изделия или реализованной продукции в целом - обеспечивает подсистема управленческого учета "директ-костинг" [4,c.49].

Важно, что применяя "директ-костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту зависимость можно изучать и графически и аналитически.

Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основании информации, получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь, это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на второй план.

В настоящее время на Западе популярны факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, т.е. оценка того, сколько покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. После того как установлена цена равновесия, предприятие должно проанализировать затраты и постараться минимизировать их.

Менеджерам предприятия также необходимо иметь информацию о возможных пределах снижения цен в зависимости от влияния рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и сбыт продукции товара; он равен себестоимости в части только прямых (переменных и производственных) затрат.

С учетом по системе "директ-костинг" связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Для предприятий, работающих в условиях рынка, распространены ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в подсистеме "директ-костинг" системы управленческого учета.

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производить комплектующие самим или покупать на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования.

В российской практике предпринимательства маржинальный подход используется крайне редко, однако руководители фирм, ознакомившиеся с основами управленческого учета, оценили преимущества данного подхода ? снижение трудоемкости расчетов, дополнительные аналитические возможности.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения от объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль - это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

- более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе эффективнее управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

- определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

- установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

- исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

- точнее оценить эффективность производства отдельных видов продукции (услуг) и отдельных сегментов предприятия;

- обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Затраты предприятия, включаемые в себестоимость продукции, можно подразделить на две части: постоянную и переменную. Такое деление определяется характером изменения затрат при изменении объема производства.

Деление затрат на переменные и постоянные осуществляется в зависимости от их реагирования на изменение объемов производства (реализации) продукции и представляет собой сущность системы «директ-костинг». При этом методе на основе расчета переменных затрат определяется неполная, ограниченная или переменная себестоимость единицы продукции. Постоянные затраты не распределяются по конкретным видам продукции и не включаются в себестоимость единицы этой продукции, а считаются затратами периода и относятся на уменьшение так называемого маржинального дохода, получаемого по хозяйствующему субъекту в целом.

К переменным относятся затраты, величина которых изменяется с изменением объема производства продукции. В основном это затраты на сырье, материалы, топливо и электроэнергию на технологические цели сдельная заработная плата производственных рабочих с соответствующими отчислениями во внебюджетные государственные фонды. В зависимости от соотношения темпов роста объема производства и различных переменных затрат последние подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дигрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально изменению объема производства продукции.

К постоянным относятся затраты, величина которых не зависит от динамики объема производства и продажи продукции. К ним относятся административные и управленческие расходы, арендная плата, амортизационные отчисления, расходы на рекламу, затраты на исследовательские работы, коммерческие и другие расходы. Такое определение постоянных затрат условно, так как на их уровень в ряде случаев тоже влияет изменение объема производства. Например, транспортные расходы, рассматриваемые в составе постоянных затрат, могут меняться в зависимости от объема реализуемой продукции. Расходы по сбыту продукции способны вырасти, если комиссионные вознаграждения торговым агентам устанавливаются в зависимости от объема продаж. Расширение сферы деятельности предприятия предполагает и увеличение объема работ сотрудников соответствующих функциональных подразделений (бухгалтерии, отдела маркетинга и др.) [26,c.43].

В то же время необходимо отметить, что постоянные затраты могут быть неизменными лишь до определенного момента, после чего их величина единовременно увеличивается. То есть если объем производства растет, то постоянные затраты периодически увеличиваются.

Изучив тенденции развития систем и методов управления на Западе и овладев теорией и практикой применения отечественных методов учета, анализа, планирования и контроля, наши специалисты должны уже сегодня понять, какие проблемы встанут перед предпринимателями в условиях реального рынка.

Одна из задач внедрения системы маржинального анализа в России ? переориентировать отечественную теорию и накопленный опыт на решение новых задач, стоящих перед управлением предприятием в условиях рынка.

Еще одна задача - освоить ценные западные методы управления, что позволит формировать у наших менеджеров альтернативное мышление, возможность неоднозначного подхода к решению задач управления предприятием.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах. В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель: П = VPП * (Ц - С). При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции [23,c.423].

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VPП*(Ц - b) - А, (3.1)

где b - переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Данные для факторного анализа прибыли

Показатель	Хозпитьевая вода	Сточные воды
	2007 год	2008 год	2007 год	2008 год
Объем реализации услуги (VРП), тыс.м3	24 232	19 704	20 844	20 284
Цена единицы продукции (Ц), тыс.руб.	8,59	9,60	7,50	9,22
Себестоимость изделия (С), тыс.руб.	8,19	8,45	7,80	8,91
В том числе переменные затраты (b)	7,50	7,30	6,94	7,80
Сумма постоянных расходов (А), тыс.руб.	17 084	22 703	17 811	22 454
Прибыль (П), тыс.руб.	9 328,88	22 616,2	- 6 138,36	6 349,28

Хозпитьевая вода:

П₂₀₀₇ = VPП₂₀₀₇*(Ц₂₀₀₇ - b₂₀₀₇) - А₂₀₀₇ = 24 232 * (8,59 - 7,50) - 17 084 = = 9 328,88 тыс.руб.;

П_усл1 = VPП₂₀₀₈*(Ц₂₀₀₇ - b₂₀₀₇) - А₂₀₀₇ = 19 704 * (8,59 - 7,50) - 17 084 = = 4 393,36 тыс.руб.;

П_усл2 = VPП₂₀₀₈*(Ц₂₀₀₈ - b₂₀₀₇) - А₂₀₀₇ = 19 704 * (9,60 - 7,50) - 17 084 = = 24 294,4 тыс.руб.;

П_усл3 = VPП₂₀₀₈*(Ц₂₀₀₈ - b₂₀₀₈) - А₂₀₀₇ = 19 704 * (9,60 - 7,30) - 17 084 = = 28 235,2 тыс.руб.;

П₂₀₀₈ = VPП₂₀₀₈*(Ц₂₀₀₈ - b₂₀₀₈) - А₂₀₀₈ = 19 704 * (9,60 - 7,30) - 22 703 = = 22 616,2 тыс.руб.

Общее изменение прибыли составляет

ДП_общ = 22 616,2 - 9 328,88 = + 13 287,32

В том числе за счет изменения:

количества реализованной услуги

ДП_VРП = П _усл1 - П₂₀₀₇ = 4 393,36 - 9328,88 = - 4 935,52 тыс.руб.;

цены реализации

ДП_Ц = П _усл2 - П _усл1 = 24 294,4 - 4 393,36 = + 19 901,04 тыс.руб.;

удельных переменных затрат

ДП_b = П _усл3 - П _усл2 = 28 235,2 - 24 294,4 = + 3 940,8 тыс.руб.;

суммы постоянных затрат

ДП_А = П ₂₀₀₈ - П _усл3 = 22 616,2 - 28 235,2 = - 5 619 тыс.руб.

На основании проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

- за счет уменьшения объема реализации хозпитьевой воды и, как следствие этого, роста себестоимости предприятие получило меньше прибыли на 4 935,52 тыс.руб;

- за счет увеличения тарифа на хозпитьевую воду предприятие получило больше прибыли на 19 901,04 тыс.руб.

- несмотря на увеличение суммы постоянных затрат и уменьшения объема реализации хозпитьевой воды прибыль в 2008 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 13 287,32 тыс.руб.

Сточные воды:

П₂₀₀₇ = 20 844 * (7,50 - 6,94) - 17 811 = - 6 138,36 тыс.руб.;

П_усл1 = 20 284 * (7,50 - 6,94) - 17 811 = - 6 451,96 тыс.руб.;

П_усл2 = 20 284 * (9,22 - 6,94) - 17 811 = 28 436,52 тыс.руб.;

П_усл3 = 20 284 * (9,22 - 7,80) - 17 811 = 10 992,28 тыс.руб.;

П₂₀₀₈ = 20 284 * (9,22 - 7,80) - 22 454 = 6 349,28 тыс.руб.

Общее изменение прибыли составляет

ДП_общ = 6 349,28 - (-6 138,36) = + 12 487,64

В том числе за счет изменения:

количества реализованной услуги

ДП_VРП = П _усл1 - П₂₀₀₇ = - 6 451,96 - (-6 138,36) = - 313,6 тыс.руб.;

цены реализации

ДП_Ц = П _усл2 - П _усл1 = 28 436,52 - (- 6 451,96) = + 34 888,48 тыс.руб.;

удельных переменных затрат

ДП_b = П _усл3 - П _усл2 = 10 992,28 - 28 436,52 = - 17 444,24 тыс.руб.;

суммы постоянных затрат

ДП_А = П ₂₀₀₈ - П _усл3 = 6 349,28 - 10 992,28 = - 4 643 тыс.руб.

За счет увеличения удельных переменных затрат и суммы постоянных расходов прибыль предприятия уменьшилась на 22 087,24 тыс.руб. Но благодаря увеличению цены на сточные воды предприятие в 2008 году получило прибыли больше на 12 487,64 тыс.руб., чем в 2007 году.

Проведем сравнительный анализ прибыли от реализации хозпитьевой воды рассчитанный на основе маржинального анализа и факторного анализа прибыли от реализации продукции, рассчитанный во 2 главе данной работы. Для удобства данные этих анализов сведем в одну таблицу.

Таблица 3.2 - Сравнительный анализ результатов факторного анализа прибыли хозпитьевой воды

Фактор	Факторные модели
	Факторный анализ	Маржинальный анализ
Объем продаж	- 1 811,2	- 4 935,52
Цены на продукцию	+ 19 901,04	+ 19 901,04
Себестоимость продукции	- 5 123,04	- 1 678,2
В том числе: переменные затраты		+ 3 940,8
постоянные затраты		- 5 619

Как видно из таблицы 3.2, результаты факторного анализа и маржинального анализа различны. По методике маржинального анализа прибыль более существенно зависит от объема реализации, так как этот фактор влияет и на себестоимость продукции. Из-за уменьшения реализации продукции больше приходиться постоянных затрат на единицу продукции. Маржинальный анализ позволяет более правильно исчислять влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (реализации), себестоимости и прибыли.

Используя данные таблицы 3.1, проведем факторный анализ рентабельности по видам услуг, для чего используем следующую факторную модель:

.

Рассчитаем факторный анализ по хозпитьевой воде:



Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в целом повысился на 8,9%.

В том числе за счет изменения:

объема реализованной услуги

ДR_VРП = R _усл1 - R₂₀₀₇ = 2,7 - 4,7 = - 2%;

цены реализации

ДR_Ц = R _усл2 - R _усл1 = 14,7 - 2,7 = + 12%;

удельных переменных затрат

ДR_b = R _усл3 - R _усл2 = 17,5 - 14,7 = + 2,8%;

суммы постоянных затрат

ДR_А = R ₂₀₀₈ - R _усл3 = 13,6 - 17,5 = - 3,9%.

За счет снижения объема реализации хозпитьевой воды рентабельность снизилась на 2%. За счет повышения цены и уменьшения удельных переменных затрат, рентабельность в общей сложности увеличилась на 8,9%.

Рассчитаем факторный анализ по сточным водам:

Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в целом повысился на 7,3%.

В том числе за счет изменения:

объема реализованной услуги

ДR_VРП = R _усл1 - R₂₀₀₇ = (-4,1) - (-3,8) = - 0,3%;

цены реализации

ДR_Ц = R _усл2 - R _усл1 = 17,9 - (-4,1) = + 22%;

удельных переменных затрат

ДR_b = R _усл3 - R _усл2 = 6,2 - 17,9 = - 11,7%;

суммы постоянных затрат

ДR_А = R ₂₀₀₈ - R _усл3 = 3,5 - 6,2 = - 2,7%.

Значительно снизилась рентабельность сточных вод за счет увеличения удельных переменных затрат - на 11,7%. Также незначительное снижение произошло в результате снижения объема реализации сточных вод и увеличения суммы постоянных затрат, но за счет повышения цены рентабельность в общей сложности увеличилась на 8,9%.

Таким образом, сравнительный анализ познавательных свойств различных методик факторного анализа прибыли доказывает преимущество методики маржинального анализа, позволяющего исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Результаты, рассчитанные с помощью маржинального анализа более достоверные, так как они учитывают взаимосвязь объема продаж (реализации), себестоимости и прибыли, следовательно, обеспечивают высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов предприятия. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

3.2 Пути повышения финансовых результатов ОАО «ВК и ЭХ»

Финансовые результаты предприятия показывают, насколько прибыльна деятельность предприятия, соответственно, чем выше прибыль и коэффициенты рентабельности, тем эффективней деятельность. Поэтому компания должна стремиться к более высоким показателям, а руководство должно определить пути повышения финансовых результатов.

При анализе путей повышения финансовых результатов важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. В целом одним из условий процветания предприятия является расширение рынка сбыта продукции за счет снижения цены на предлагаемые товары, но это не всегда так. Поэтому внимания этому внешнему фактору следует уделять меньше, чем внутренним: увеличению объемов производства, снижению себестоимости продукции, повышению отдачи основных средств [7,c.24].

Стратегическое планирование, как процесс, включает в себя следующие виды деятельности: рациональное использование существующих ресурсов; адаптацию предприятия к факторам внешней среде; координация усилий всех структурных подразделений предприятия для достижения запланированных в бизнес-плане (плане корпоративного развития) целей; организационная реструктуризация. Процесс анализа внешней среды и внутренней среды является исходным процессом, обеспечивающим основу для формирования стратегии развития предприятия с целью выполнения своей миссии и достижения поставленных в плане развития стратегических целей. В ходе анализа внутренней и внешней среды предприятия устанавливается связь между сильными и слабыми сторонами компании, возможностями (благоприятными факторами) и угрозами (неблагоприятными факторами). Анализ внешней среды предприятия ОАО «ВК и ЭХ» включает в себя оценку макроокружения, в котором исследуются водопотребители, поставщики оборудования и технологий, инноваций, собственник инженерной инфраструктуры, регулирующие органы, инвесторы. При анализе внутренней среды определяется потенциал (сильные и слабые стороны), на который предприятие может рассчитывать при достижении своих целей [37,c.24].

Повышение финансовых результатов может быть достигнуто лучшим использованием имеющихся производственных фондов (основных и оборотных), в результате чего увеличится прибыль и повысится рентабельность при неизменной величине использованных материальных средств производства.

Активы организации характеризуют ее экономический потенциал по генерированию выручки, а следовательно, и прибыли. Использование активов показывает, насколько быстро средства, вложенные в ресурсы, превращаются в выручку. Тем самым использование активов отражает интенсивность этих процессов.

При низкой рентабельности продукции необходимо стремиться к ускорению оборота активов и их элементов. В то же время определяемая теми или иными причинами низкая оборачиваемость активов может быть компенсирована преимущественно повышением рентабельности продаж, т.е. снижением затрат на производство продукции, работ, услуг и (или) ростом цен (тарифов).

При объективном влиянии удорожающих факторов особо важное значение приобретают активизация разработки и осуществления мероприятий, содействующих снижению себестоимости воды. К их числу в первую очередь надо отнести сокращение нерациональных расходов и потерь воды у потребителей, экономию энергоресурсов в водопроводно-канализационном хозяйстве, повышение уровня механизации и автоматизации работ в целях высвобождения трудовых ресурсов отрасли.

Помимо повышения уровня технической оснащенности и организации производства важное значение имеет проблема тарифов. Опережающие темпы роста средней себестоимости над темпами роста средних тарифов снижают рентабельность и, следовательно, прибыль ОАО «ВК и ЭХ».

В этих условиях необходимо проводить работу по регулированию тарифов. Устанавливаемые тарифы должны покрывать все издержки системы водопроводно-канализационного хозяйства, способствовать усилению его заинтересованности в достижении наилучших результатов, активизировать работу промышленных, транспортных, строительных и других предприятий и организаций в направлении более экономного и рационального использования водных ресурсов. Устанавливаемые тарифы должны покрывать все издержки водопроводно-канализационного хозяйства (на материалы, электроэнергию, амортизацию, топливо, ремонтный фонд, затраты на оплату труда, покупную продукцию и т.д.).

При этом необходимо установить оптимальный уровень тарифов (с учетом платежеспособности потребителей), предусмотреть механизм аккумулирования собираемых средств для возможности их инвестирования в собственное развитие и т.д. На первом этапе реформирования необходимо сформировать базовые, экономически обоснованные тарифы на услуги водоснабжения и водоотведения. По мере роста цен на покупаемые ресурсы, индексация соответствующих элементов тарифов исключит убыточность предприятия ОАО «ВК и ЭХ» и создаст условия для формирования тарифной инвестиционной составляющей.

Система тарифного регулирования на воду и услуги канализации должна обеспечивать:

-- стимулирование экономии водных ресурсов;

-- оптимизацию тарифов на воду и услуги канализации при соблюдении экономических интересов предприятия и водопользователей;

-- создание для предприятия ОАО «ВК и ЭХ» экономических стимулов в повышении эффективности производства и снижении себестоимости воды и услуг канализации;

-- способствовать привлечению инвестиций;

-- формирование достаточных финансовых ресурсов для реализации поставленных целей.

Совершенствование и развитие водопроводно-канализационного хозяйства, которое относится к одной из наиболее значимых отраслей экономики страны, направлено на решение одной из важнейших социальных проблем - обеспечение потребителей услугами водоснабжения и водоотведения в достаточном количестве и с высоким качеством. При этом необходимо четко представлять, что эффективное функционирование отрасли возможно только при оптимальных, экономически обоснованных тарифах, обеспечивающих безубыточную работу предприятий водопроводно-канализационного комплекса.

Развитие водопроводно-канализационного хозяйства невозможно без стабилизации финансово-экономического состояния предприятий, которое в значительной мере зависит от принятой тарифной политики, системы расчетов, размеров сборов и др.

При существующей системе расчетов с населением, в домах, не охваченных домовыми приборами учета, происходит занижение реальных объемов реализации. Это обусловлено тем, что:

- расчеты ведутся по количеству прописанных, а не по числу фактически проживающих в доме жителей;

- жилищные организации, на чьем балансе находятся внутридомовые сети водопровода, не заинтересованы в снижении утечек в системе;

- утвержденные нормы водопотребления не отображают реального состояния потребления воды.

Устранение указанных факторов возможно только при повсеместном оснащении жилья, как домовыми, так и квартирными приборами учета воды. Необходимо отметить, что хотя увеличение количества установленных квартирных счетчиков и обеспечивает снижение расхода воды в сравнении с нормативным, однако такой вид учета не отображает реально потребленных в жилом секторе объемов воды. Из сказанного следует, что для стабилизации финансово-экономического состояния предприятий ВКХ, наряду с установкой квартирных счетчиков, необходимо осуществлять и установку подомовых приборов учета воды [11,c.18].

Проведем расчет экономического эффекта от реализации мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия, а именно выявление резерва за счет сокращения себестоимости - полного устранения утечек и потерь из системы водоснабжения.

Определим потери воды в стоимостном выражении, исходя из данных величины тарифа покупки воды и величины потери воды в кубических метрах:

2007 год = 5 632 3,65 руб. = 20 556,80 тыс. руб.

2008 год = 5 042 4,17 руб. = 21 025,14 тыс. руб.

Таблица 3.3 - Потери и неучтенный расход воды ОАО «ВК и ЭХ» за период 2007-2008 гг., тыс. м.³