Содержание и характеристика налогов: НДС, акциз, ЕСН, налог на имущество и транспортный налог

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

г) ставки налога

1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

д) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т. е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных и внесенных в бюджет в течение года.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, a также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ. Если законом субъекта РФ не предусмотрено иное, то в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога.

Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Транспортный налог

а) Экономическая характеристика

Региональный транспортный налог введен в действие с 1 января 2003 г, взамен действовавших до того времени налога с владельцев транспортных средств, регулируемого Федеральным законом « О дорожных фондах в Российской Федерации», и налога на водно-воздушные транспортные средства, регулируемого Законом « О налогах на имущество физических лиц».

Указанный налог установлен гл. 28 НК РФ и как и все региональные налоги, вводится в действие законами субъектов Федерации исходя из положений Кодекса. Налог является обязательным, поскольку субъектам Федерации не предоставлено право не вводить его на соответствующей территории. При этом Кодекс предоставил право законодательным (представительным) органам власти субъектов Федерации определять;; только следующие характеристики данного налога: ставку налога (в границах, установленных НК РФ), порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. Кроме того, при установлении налога в эаконах субъектов Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и соответствующие основания для их применения налогоплательщиками. Таким образом, НК РФ предоставил субъектам Федерации достаточно существенные полномочия по установлению и введению транспортного налога.

б)Налогоплательщики

Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. При этом имеется определенная осоенность установления налогоплательщика по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц и переданным ими на основе доверенности на право владения и распоряжения другим лицам до момента официального опубликования закона о транспортном налоге. В этом случае налогоплательщиком выступает лицо, указанное в данной доверенности. При этом физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, обязаны уведомить налоговый орган по месту жительства о передаче их на основе доверенности другим лицам.

в)Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения НК РФ установил автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты , парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном

российским законодательством порядке.

Вместе с тем НК РФ установлен достаточно широкий перечень транспортных средств, которые не относятся к объектам налогообложения. В частности, не облагаются налогом весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.

Полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., или 73,55 кВт, а также автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, не подлежат обложению транспортным налогом.

Не являются объектом налогообложения промысловые морские и речные суда, а также пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок.
Тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (моло
ковозы, машины для перевозки птицы, скота, автомобили ветеринарной
помощи, технического обслуживания и др.) освобождаются от обложения налогом, если они зарегисгрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используются при сельскокозяйственных работах для производства сельскокозяйственной продукции. К этой же категории относятся самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, также не подлежат налогообложению, поскольку не являются объектом обложения.

Не могут облагаться налогом также транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона или кражи документом, выдаваемым уполномоченным на то органом.

Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения. В частности, по транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, а по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - паспортная статическая тяга реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

В отношении водных несамоходных, т. е. буксируемых, транспортных средств, по которым установлена валовая вместимость, указанная вместимость в регистровых тоннах и является налоговой базой.

г) ставки налога

Налоговые ставки по налогу, как уже отмечалось, устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от усгановленной налоговой базы и на основе установленных НК РФ средних ставок налогооблoжения.

Установленная существенная дифференциация средних налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, имея в виду, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогостоящим автотранспортным средствам.

Сравнительно высокие средние налоговые ставки предусмотрены по таким транспортным средствам, как самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспортные средства, имея в виду, что владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями.

Право установления конкретных налоговых ставок предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов Федерации которые могут увеличивать или уменьшать указанные средние налоговые ставки, но не более чем в пять раз. При этом федеральное законодательство не исключает права субъектов РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

При установлении законодательными (представительными) органами субъектов Федерации конкретных ставок многие из них были существенно скорректированы. При этом для большинства автомобилей отечественного производства предусмотрены, как правило, минимально низкие ставки.

д) Порядок исчисления и уплаты в бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога, как уже отмечалось, установлены законами соответствующих субъектов Федерации. При этом налогоплательщики-организации обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию в соответствии со сроком, установленным законом субъекта Федерации.

Налогоплательщику - физическому лицу налоговым органом в срок не позднее 1-го июня года налогового периода должно быть вручено налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.

Задача

Создать предприятие «Трион» по производству вина крепленого и рассчитать на основе исходных данных:

-- НДС (18%) -- налог на добавленную стоимость;

-- акцизы;

-- налог на имущество;

-- ЕСН (26%);

-- НДФЛ (13%) -- налог на доходы физических лиц;

-- налог на прибыль с учетом налоговых особенностей (24%).

Исходные данные для исчисления налогов.

1. Предприятие имеет выручку за год включая НДС:

-- за I квартал -- 9 990 000 руб.;

-- за II квартал -- 11 150 000 руб.;

-- за III квартал -- 19 220 000руб.;

-- за IV квартал -- 24 180 000 руб.

Вся выручка получена:

-- на расчетный счет в размере 80% по безналичному расчету от покупателей по выставленным счет-фактурам.

2. 1 ноября 2003 г. предприятие «Вымпел» получило предоплату от оптового покупателя в счет будущих поставок 600 000 руб. на свой расчетный счет.

3. Предприятие «Вымпел» реализует алкогольную продукцию наименования «Черный жемчуг» крепостью 45% по стоимости 160 руб. за 1 бутылку емкостью 0,7 литра (отпускная цена). Установленная ставка акциза 173 руб. 50 коп. за 1 литр 100% безводного этилового спирта, стоимость 1 акцизной марки - 5,5% от отпускной цены.

4. Для производства вина «Янтарь» были приобретены у поставщика по счет фактурам товарно-материальные ценности и услуги:

-- вода -- 500 000 руб.;

-- спирт 96% -- 1 200 000 руб.;

-- электроэнергия -- 150 000 руб.;

-- тепло энергия -- 150 000руб.;

-- водоснабжение -- 2 000 руб.;

-- тара -- 950 000 руб.

Все суммы указаны без НДС, счет фактуры были оплачены поставщикам в размере 60%.

5. На предприятии работают следующие работники:

Директор с окладом 18 000 руб. в месяц;

Зам. директора с окладом 12 000 руб. в месяц;

Главный бухгалтер с окладом 10 000 руб. в месяц;

3 бухгалтера с окладом 6 000 руб. в месяц;

1 инспектор отдела кадров с окладом 4000 руб. в месяц;

40 рабочих с окладом 6 500 руб. в месяц;

20 рабочих с окладом 5 000 руб. в месяц.

Все работники, кроме главного бухгалтера и зам. директора, имеют по 1 ребенку, директор 2 ребенка; ежеквартальная премия директору, зам. директору, гл.бухгалтеру выплачиваются 60% от месячного начисления с учетом уральского коэффициента в размере 15%, а остальным работникам -- 50%.

6. На предприятии «Вымпел» имеются остатки по балансу, которые включаются в налоговую базу с учетом взноса: на 01.01.05 -- 1 800 000 руб.; на 01.02.05 -- 2 998 000 руб.; на 01.03.05 -- 3 956 000 руб.; на 01.04.05 -- 4 570 000 руб.

7. Организация отгрузила готовую продукцию: 10.02.05 на сумму 190 800 руб.; 25.04.05 на сумму 630 400 руб.; 20.07.05 на сумму 829 900 руб.; 15.09.05 на сумму 932 000 руб.; 20.12.05 на сумму 999 000 руб. По данным отгрузкам оплата по состоянию на 31.12.05 не поступила.

8. На складе по состоянию на 31.12.05 имеются остатки готовой продукции на сумму 40 950 руб. и незавершенное производство на сумму 400 000 руб.

Решение

I. Рассчитаем трудозатраты и налог на доходы физических лиц - работников предприятия. Расчет заработной платы директора с исчислением НДФЛ

Таблица 1

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	18 000	2700	-	-	600
2	36 000	5400	-	-	1200
3	54 000	8100	12 420	-	1200
4	72 000	10 800	12 420	-	1200
5	90 000	13 500 00	12 420	-	1200
6	108 000	16 200	24 840	-	1200
7	126 000	18 900	24 840	-	1200
8	144 000	21 600	24 840	-	1200
9	162 000	24 300	37 260	-	1200
10	180 000	27 000	37 260	-	1200
11	198 000	29 700	37 260	-	1200
12	216 000	32 400	49 680	-	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

216 000 руб. + 32 400 руб. + 19 680 руб. - 1200 руб. = 296 880 руб. Исчисление НДФЛ:

296 880 руб. х 13% = 38594,4 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

298 080 руб. - 38594,4 руб. = 259485,6 руб.

Расчет заработной платы заместителя директора с исчислением НДФЛ

Таблица 2

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	12 000	1800	--	-	-
2	24 000	3600	--	-	-
3	36 000	5400	8 280	-	-
4	48 000	7200	8 280	-	-
5	60 000	9000	8 280	-	-
6	72 000	10 800	16 560	-	-
7	84 000	12 600	16 560	-	-
8	96 000	14 400	16 560	-	-
9	108 000	16 200	24 840	-	-
10	120 000	18 000	24 840	-	-
11	132 000	19 800	24 840	-	-
12	144 000	21 600	33 120	-	-

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

144 000 руб. + 21 600 руб. + 33 120 руб. = 198 720 руб.

Исчисление НДФЛ:

198 720 руб. х 13% = 25 833,6 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

198 720 руб. - 25 833,6 руб. = 172886,4 руб.

Расчет заработной платы главного бухгалтера с исчислением НДФЛ

Таблица 3

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	10 000	1500	-	400	-
2	20 000	3000	-	400	-
3	30 000	4500	5 700	400	-
4	40 000	6000	5 700	400	-
5	50 000	7500	5 700	400	-
6	60 000	9000	11 500	400	-
7	70 000	10 500	11 500	400	-
8	80 000	12 000	11 500	400	-
9	90 000	13 500	17 250	400	-
10	100 000	15 000	17 250	400	-
11	110 000	16 500	17 250	400	-
12	120 000	18 000	23 000	400	-

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

120 000 руб. + 18 000 руб. + 23 000 руб. - 400 руб. = 160 600 руб.

Исчисление НДФЛ:

160 600 руб. х 13% = 20 878 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

161 000 руб. - 20 878 руб. = 140 122 руб.

Расчет заработной платы бухгалтеров в количестве 3 человек с исчислением НДФЛ

Таблица 4

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	6000	900	-	400	600
2	12 000	1800	-	800	1200
3	18 000	2700	3 450	800	1200
4	24 000	3600	3450	800	1200
5	30 000	4500	3450	800	1200
6	36 000	5400	6900	800	1200
7	42 000	6300	6900	800	1200
8	48 000	7200	6900	800	1200
9	54 000	8100	10350	800	1200
10	60 000	9000	10350	800	1200
11	66 000	9900	10350	800	1200
12	72 000	10 800	13800	800	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(72 000 руб. + 10 800 руб. + 13 800 руб. - 800 руб. - 1200 руб.) х 3 чел. =

= 282 000 руб.

Исчисление НДФЛ:

282 000 руб. х 13% = 36 660 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

289 800 руб. - 36 660 = 253 140 руб.

Расчет заработной платы инспектора отдела кадров с исчислением НДФЛ

Таблица 5

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	4000	600	-	400	600
2	8000	1200	-	400	1200
3	12 000	1800	2300	400	1200
4	16 000	2400	2300	400	1200
5	20 000	3000	2300	400	1200
6	24 000	3600	4600	400	1200
7	28 000	4200	4600	400	1200
8	32 000	4800	4600	400	1200
9	36 000	5400	6900	400	1200
10	40 000	6000	6900	400	1200
11	44 000	6600	6900	400	1200
12	48 000	7200	9200	400	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

48 000 руб. + 7200 руб. + 9200 руб. - 400 руб. -1200 руб. = 62 800 руб.

Исчисление НДФЛ:

62 800 руб. х 13% = 8164 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

64 400 руб. - 8164 руб. = 56236 руб.

Расчет заработной платы рабочих с окладом 6000 руб. в количестве

40 человек с исчислением НДФЛ

Таблица 6

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	6500	975	-	400	600
2	13000	1950	-	400	1200
3	19500	2925	3737,5	400	1200
4	26000	3900	3737,5	400	1200
5	32500	4875	3737,5	400	1200
6	39000	5850	7475	400	1200
7	45500	6825	7475	400	1200
8	52000	7800	7475	400	1200
9	58500	8775	11212,5	400	1200
10	65000	9750	11212,5	400	1200
11	71500	10725	11212,5	400	1200
12	78000	11700	14950	400	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(78 000 руб. + 11 700 руб. + 14 950 руб. - 400 руб. - 12 000 руб.) х 40 чел= 4122000

Исчисление НДФЛ:

4 122 000руб. х 13% = 535 860 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

4 186 000 руб. - 535 860 руб. = 3 650 140 руб.

Расчет заработной платы рабочих в количестве

20 человек с исчислением НДФЛ

Таблица 7

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	5 000	750	-	400	600
2	10 000	1500	-	400	1200
3	15 000	2250	2875	400	1800
4	20 000	3000	2875	400	1800
5	25 000	3750	2875	400	1800
6	30 000	4500	5750	400	1800
7	35 000	5250	5750	400	1800
8	40 000	6000	5750	400	1800
9	45 000	6750	8625	400	1800
10	50 000	7500	8625	400	1800
11	55 000	8250	8625	400	1800
12	60 000	9000	11500	400	1800

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(60 000 руб. + 9000 руб. + 11 500 руб. - 400 руб. - 1800 руб.) х 20 чел. =

= 1 566 000 руб.

Исчисление НДФЛ:

1 566 000 руб. х 13% = 203 580 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

1 610 000 руб. - 203 580 руб. = 1 480 370 руб.

Рассчитаем общую сумму НДФЛ по предприятию:

38 594,4 руб. + 25 833,6 руб. + 20 878 руб. + 36 660 руб. + 8 164 руб. +

+ 535 860 руб. + 203 580 руб. = 880 620 руб.

Подсчитаем общий доход работников предприятия:

298 080 руб. + 198 720 руб. + 161 000 руб. + 282 000 руб. + 64 400 руб. +

+ 4 186 000 руб. + 1610000руб. = 6 885 200 руб.

II. Расчет единого социального налога по предприятию.

Общая ставка ЕСН -- 26%, из них: в ПФ 20% -- 6 885 200 х 20% =

= 1 377 040 руб.; в ФМС 3,2% -- 6 885 200 х 3,2 = 220 326,4 руб.; в ФСС 2,8% -- 6 885 200 х 2,8% = 192 785,6 руб.

Итого ЕСН: 1 790 152

III. Расчет налога на добавленную стоимость по предприятию.

1. Расчет НДС исходящего (платеж в бюджет по реализации).

Рассчитаем выручку за год:

9 990 000 руб. + 11 150 000 руб. + 19 220 000 руб. + 24 180 000 руб. =

= 64 540 000 руб.

Исчисление НДС по полученной выручки:

64 540 000 руб. х 18% : 118% = 9 845 084,7 руб.

Исчисление НДС из полученной предоплаты от оптового покупателя в счет будущих поставок:

600 000 руб. х 18% : 118% =91 525,4 руб.

Сумма платежа НДС в бюджет:

9 845 084,7 руб. + 91 525,4 руб. = 9 936 610,1руб.

2. Рассчитаем НДС входящей (налоговый вычет по приобретенным ТМЦ и услугам).

Рассчитаем стоимость приобретенных ТМЦ и услуг:

500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 150 000 руб. +150 000 руб. + 2 000 руб. + 950 000 руб. =2 952 000

Начислим НДС по поступившим ТМЦ и услугам:

2 952 000руб. х 18% = 531 360 руб.

Так как по условию задачи все счет-фактуры были оплачены поставщикам в размере 60%, возникает право к получению налогового вычета:

531 360 руб. х 60% = 318 816 руб.

3. Исчислим сумму расчета с бюджетом по НДС.

9 936 610,1 руб. - 318 816 руб. = 9617794,1 руб.

IV. Найдем сумму платежа в бюджет акциза.

Вычтем НДС из выручки для определения чистого дохода:

64 540 000 руб. - 9 936 610,1руб. = 54 603 989,9 руб.

Зная сумму выручки без НДС, найдем количество произведенных бутылок:

54 603 989,9 руб. : 160 руб. = 301 055 бутылок

Сумма НДС в одной единице продукции

160 - 118%

х - 18%

х=24,4

160 руб.-24,4 руб.=135,6 - стоимость без НДС

135,6 - 105,5%

х - 5,5%

х=7,07 - акциз на 1 бутылку

Отпускная цена

135,6-7,07= 128,5

Сумма возмещения акциза по используемым маркам

341 274 бут.х7,07 =2 412 807 руб

Произведем расчет выпущенной продукции в литрах

341 274 бут х 0,7= 238891 литров

Вторую сумму возмещения из бюджета в части акциза израсходованного в производстве продукции.

С= (АхК/100%)ХО

25,15 - 100%

х - 96%

х = 24,144

А= 24,144

С=(24,144 х 45%/100%)х238 891 = 2 595 503

Сумма платежа в бюджет акциза

173,5 - 100%

х - 45%

х=78,075

78,075 х 238891=18 651 414

Найдем сумму расчета с бюджетом

18 651 414 - 2 595 503 - 2 412 807 = 16 498160

V. Найдем сумму налога на имущество для платежа в бюджет с учетом остатков по балансу. Для этого используем формулу по исчислению налога.

((1 800 000 руб. + 2 998 000 руб. + 3 956 000 руб. + 4 570 000 руб) : (3 + 1)) х 2,2% = 73 282 руб.

VI. Рассчитаем сумму платежа в бюджет по налогу на прибыль. Для этого рассчитаем все доходы предприятия за минусом вычитаемых налогов:

-- выручка от основного вида деятельности:

64 540 000. - 9 845 084 руб. = 54 694 915,3 руб.

-- предоплата:

600 000 руб. - 91 525,4 руб. = 508 474,6 руб.

Всего дохода:

54 694 915,3 руб. + 508 474,6 руб. = 55 203 389 руб.

Находим балансовую прибыль. Для этого сгруппируем расходы:

-- трудозатраты -- 6 885 200 руб.

-- ЕСН -- 1 790 152 руб.

-- расходы на ТМЦ -- 2 952 000 руб.

-- сумма акциза по маркам, которая приходится на себестоимость продукции -- 2 412 807 руб.

-- акциз по произведенной продукции -- 2 595 503 руб.

Всего расхода:

6 885 200 руб. + 1 790 152 руб. + 2 952 000 руб. + 2 412 807 руб. +

+ 2 595 503 руб. = 16 635 662 руб.

Балансовая прибыль:

55 203 389 руб. - 16 635 662 руб. = 38 567 727 руб.

Находим сумму по резервному фонду по сомнительным долгам и по его не использованию.

Налог на имущество корректирует налогооблагаемую базу, поэтому ее мы уменьшаем:

38 567 727 руб. - 76 282 руб. = 38 494 445 руб.

Так как у нас есть отгруженная, но неоплаченная готовая продукция, создаем резервный фонд по сомнительным долгам. Согласно принятой учетной политики на предприятии резервный фонд формируется в размере 1,5% от чистой выручки: 55 203 389 руб. х 0,015 = 828 050,8 руб.

Предприятие отгрузило продукции по которой оплата не поступала:

19080 руб. + 63040 руб. + 82900 руб. + 93200 руб. + 99900 руб. =

= 357 220 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую базу прибыли с учетом сформированного резервного фонда по сомнительным долгам с суммой его использования:

38 494 445 руб. - 828 050,8 руб. - 357220 руб. = 37 309 174,2 руб.

Сумма по неиспользованному фонду равна:

828 050,8 руб. - 357 220 руб. = 470 830,8 руб.

Восстановим неиспользованный резервный фонд:

37 309 174,2 руб. + 470 830,8 = 37 780 000руб.

Рассчитаем сумму косвенных и прямых затрат. Сначала распределим все расходы на прямые и косвенные.

К косвенным расходам относятся:

-- зарплата директора -- 298 080 руб.

-- зарплата зам. директора -- 198 720 руб.

-- зарплата главного бухгалтера -- 161 000 руб.

-- зарплата бухгалтера (3 чел.) -- 289 800 руб.

-- зарплата инспектора отдела кадров -- 64 400 руб.

-- итого трудозатрат 1 012 000 руб.

ЕСН на трудозатраты -- 263 120 руб.

всего косвенных затрат: 1 275 120 руб.

К прямым расходам относятся произведенные расходы предприятия за минусом косвенных расход, которые составят:

16 635 662 руб. - 1 275 120 руб. = 15 360 542 руб.

В связи с тем, что предприятие «Трион» имеет товарооборот более 3 000 000 руб., то согласно налоговому законодательству учетная политика должна быть по начислению, т.е. все затраты принимаются к вычету за минусом прямых затрат, относящихся к остаткам готовой продукции на складе и на незавершенном производстве.

Рассчитаем прямые затраты на 1 рубль произведенной продукции:

1 275 120 руб. : 64 540 000 руб. = 2,0 коп.

Рассчитаем сумму прямых затрат на готовую продукцию:

40 950 руб. х 2,0 коп. = 81 900 руб.

Рассчитаем сумму прямых затрат на незавершенное производство:

400 000 руб. х 2,0 коп. = 800 000 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Для этого сформируем балансовую прибыль для целей налогообложения

37 309 174,2 руб. + 81 900 руб. + 800 000 руб. = 38 191 074,2 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, причитающуюся к платежу в бюджет при ставке налога на прибыль 24%.

38 191 074,2 руб. х 24% : 100% = 9 165 857,8 руб.

Поделим налоги на бремя и на нагрузку

Бремя: НДС, платеж в бюджет, НДФЛ, ЕСН, Налог на имущество, налог на прибыль

9 845 084,7 + 9 936 610,1 + 880 620 + 1 790 152 + 73 282 + 8 954 201,9 =31 479 950,7 руб.

Нагрузка: акцизы, сумма расчета с бюджетом, ЕСН, налог на прибыль

9 617 794,1 + 1 790 152 + 8 954 201,9 + 8 954 201,9 = 29 316 349,9 руб.

Бремя > нагрузки

31 479 950,7 / 64 540 000= 48,7 коп.49 коп

29 316 349,9 / 64 694 915,3 =0,453 45 коп

С каждого заработанного рубля 45 коп. в бюджет 55 коп. остается у предприятия для дальнейшего развития производства.

Посчитаем с заработной платой увеличенной на 1 тыс. рублей.

I. Рассчитаем трудозатраты и налог на доходы физических лиц - работников предприятия.

Расчет заработной платы директора с исчислением НДФЛ

Таблица 1

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	19000	2850	-	-	600
2	38000	5700	-	-	1200
3	57000	8550	13110	-	1200
4	76000	11400	13110	-	1200
5	95000	14250	13110	-	1200
6	114000	17100	26220	-	1200
7	133000	19950	26220	-	1200
8	152000	22800	26220	-	1200
9	171000	25650	39330	-	1200
10	190000	28500	39330	-	1200
11	209000	31350	39330	-	1200
12	228000	34200	52440	-	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

228000руб. + 34200руб. + 52440руб. - 1200 руб. = 313440руб.

Исчисление НДФЛ:

313440руб. х 13% = 40747.2руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

314640 руб. - 40747.2руб = 273892 руб.

Расчет заработной платы заместителя директора с исчислением НДФЛ

Таблица 2

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	13000	1950	--	-	-
2	26000	3900	--	-	-
3	39000	5850	8970	-	-
4	52000	7800	8970	-	-
5	65000	9750	8970	-	-
6	78000	11700	17940	-	-
7	91000	13650	17940	-	-
8	104000	15600	17940		-
9	117000	17550	26910	-	-
10	130000	19500	26910	-	-
11	143000	21450	26910	-	-
12	156000	23400	35880	-	-

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

156000руб. + 23400руб. + 35880руб. = 215280руб.

Исчисление НДФЛ:

215280руб. х 13% = 27934.4руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

215280руб. - 27934.4руб. = 187345.6руб.

Расчет заработной платы главного бухгалтера с исчислением НДФЛ

Таблица 3

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	11000	1650	--	400	-
2	22000	3300	--	400	-
3	33000	4950	7590	400	-
4	44000	6600	7590	400	-
5	55000	8250	7590	400	-
6	66000	9900	15180	400	-
7	77000	11550	15180	400	-
8	88000	13200	15180	400	-
9	99000	14850	22770	400	-
10	110000	16500	22770	400	-
11	121000	18150	22770	400	-
12	132000	19800	30360	400	-

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

132000руб. + 19800руб. + 30360руб. - 400 руб. = 181760 руб.

Исчисление НДФЛ:

181760руб. х 13% = 23628.8руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

182160 руб. - 23628.8руб = 158531,2 руб.

Расчет заработной платы бухгалтеров в количестве 3 человек с исчислением НДФЛ

Таблица 4

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	7000	1050	-	400	600
2	14000	2100	-	800	1200
3	21000	3150	4830	800	1200
4	28000	4200	4830	800	1200
5	35000	5250	4830	800	1200
6	42000	6300	9660	800	1200
7	49000	7350	9660	800	1200
8	56000	8400	9660	800	1200
9	63000	9450	14490	800	1200
10	70000	10500	14490	800	1200
11	77000	11550	14490	800	1200
12	84000	12600	19320	800	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(72 000 руб. + 10 800 руб. + 13 800 руб. - 800 руб. - 1200 руб.) х 3 чел. =

= 341760руб.

Исчисление НДФЛ:

341760руб.х 13% = 44428.8руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

347760руб. - 44428.8руб =30331,2 руб.

Расчет заработной платы инспектора отдела кадров с исчислением НДФЛ

Таблица 5

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	5000	750	-	400	600
2	10000	1500	-	400	1200
3	15000	2250	2875	400	1200
4	20000	3000	2875	400	1200
5	25000	3750	2875	400	1200
6	30000	4500	5750	400	1200
7	35000	5250	5750	400	1200
8	40000	6000	5750	400	1200
9	45000	6750	8625	400	1200
10	50000	7500	8625	400	1200
11	55000	8250	8625	400	1200
12	60000	9000	11500	400	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

60000руб. +9000руб. + 11500 руб. - 400 руб. -1200 руб. = 78500руб.

Исчисление НДФЛ:

78500руб. х 13% = 10205 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

80500руб. - 10205 руб. = 70295 руб.

Расчет заработной платы рабочих с окладом руб. в количестве

40 человек с исчислением НДФЛ

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	7500	1125	-	400	600
2	15000	2250	-	400	1200
3	22500	3375	4312.5	400	1200
4	30000	4500	4312.5	400	1200
5	37500	5625	4312.5	400	1200
6	45000	6750	8625	400	1200
7	52500	7875	8625	400	1200
8	60000	9000	8625	400	1200
9	67500	10125	12937.5	400	1200
10	75000	11250	12937.5	400	1200
11	82500	12375	12937.5	400	1200
12	90000	13500	17250	400	1200

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(90000руб. + 13500руб. + 17250руб. - 400 руб. - 12 000 руб.) х 40 чел =4782000 руб.

Исчисление НДФЛ:

4782000 руб. х 13% = 621660 руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

4830000руб. - 621660 руб. = 4208340руб.

Расчет заработной платы рабочих с окладом руб. в количестве

20 человек с исчислением НДФЛ

Таблица 7

Месяц	Оклад, руб.	Уральский коэффициент (15%), руб.	Кв. премия, руб.	Вычеты и льготы, руб.
1	6000	900	-	400	600
2	12 000	1800	-	400	1200
3	18 000	2700	3 450	400	1800
4	24 000	3600	3450	400	1800
5	30 000	4500	3450	400	1800
6	36 000	5400	6900	400	1800
7	42 000	6300	6900	400	1800
8	48 000	7200	6900	400	1800
9	54 000	8100	10350	400	1800
10	60 000	9000	10350	400	1800
11	66 000	9900	10350	400	1800
12	72 000	10 800	13800	400	1800

Расчет налогооблагаемой базы для исчисления НДФЛ:

(72 000руб. + 10 800 руб. + 13800руб. - 400 руб. - 1800 руб.) х 20 чел. =

= 1888000 руб.

Исчисление НДФЛ:

1888000 руб. х 13% = 245440руб.

Расчет заработной платы к выдаче:

1932000руб. - 245440 руб. = 1686560руб.

Рассчитаем общую сумму НДФЛ по предприятию:

40747,2 руб. + 27934,4 руб. + 23628,8 руб. + 44428,8 руб. + 10205руб. + 621660 руб. + 245440 руб. = 1017044руб.

Подсчитаем общий доход работников предприятия:

314640 руб. + 215280 руб. + 182160 руб. + 347760 руб. + 805000 руб. +

+ 4830000 руб. + 1932000руб. = 8626840руб.

II. Расчет единого социального налога по предприятию.

Общая ставка ЕСН -- 26%, из них: в ПФ 20% -- 8626840руб.х 20% =

= 1725368 руб.; в ФМС 3,2% -- 8626840руб.х 3,2 = 276058,8 руб.; в ФСС 2,8% -- 8626840руб.х 2,8% = 241551,5 руб.

Итого ЕСН: 2242978,3

III. Расчет налога на добавленную стоимость по предприятию.

1. Расчет НДС исходящего (платеж в бюджет по реализации).

Рассчитаем выручку за год:

9 990 000 руб. + 11 150 000 руб. + 19 220 000 руб. + 24 180 000 руб. =

= 64 540 000 руб.

Исчисление НДС по полученной выручки:

64 540 000 руб. х 18% : 118% = 9 845 084,7 руб.

Исчисление НДС из полученной предоплаты от оптового покупателя в счет будущих поставок:

600 000 руб. х 18% : 118% =91 525,4 руб.

Сумма платежа НДС в бюджет:

9 845 084,7 руб. + 91 525,4 руб. = 9 936 610,1руб.

2. Рассчитаем НДС входящей (налоговый вычет по приобретенным ТМЦ и услугам).

Рассчитаем стоимость приобретенных ТМЦ и услуг:

500 000 руб. + 1 200 000 руб. + 150 000 руб. +150 000 руб. + 2 000 руб. + 950 000 руб. =2 952 000

Начислим НДС по поступившим ТМЦ и услугам:

2 952 000руб. х 18% = 531 360 руб.

Так как по условию задачи все счет-фактуры были оплачены поставщикам в размере 60%, возникает право к получению налогового вычета:

531 360 руб. х 60% = 318 816 руб.

3. Исчислим сумму расчета с бюджетом по НДС.

9 936 610,1 руб. - 318 816 руб. = 9617794,1 руб.

IV. Найдем сумму платежа в бюджет акциза.

Вычтем НДС из выручки для определения чистого дохода:

64 540 000 руб. - 9 936 610,1руб. = 54 603 989,9 руб.

Зная сумму выручки без НДС, найдем количество произведенных бутылок:

54 603 989,9 руб. : 160 руб. = 301 055 бутылок

Сумма НДС в одной единице продукции

160 - 118%

х - 18%

х=24,4

160 руб.-24,4 руб.=135,6 - стоимость без НДС

135,6 - 105,5%

х - 5,5%

х=7,07 - акциз на 1 бутылку

Отпускная цена

135,6-7,07= 128,5

Сумма возмещения акциза по используемым маркам

341 274 бут.х7,07 =2 412 807 руб

Произведем расчет выпущенной продукции в литрах

341 274 бут х 0,7= 238891 литров

Вторую сумму возмещения из бюджета в части акциза израсходованного в производстве продукции.

С= (АхК/100%)ХО

25,15 - 100%

х - 96%

х = 24,144

А= 24,144

С=(24,144 х 45%/100%)х238 891 = 2 595 503

Сумма платежа в бюджет акциза

173,5 - 100%

х - 45%

х=78,075

78,075 х 238891=18 651 414

Найдем сумму расчета с бюджетом

18 651 414 - 2 595 503 - 2 412 807 = 16 498160

V. Найдем сумму налога на имущество для платежа в бюджет с учетом остатков по балансу. Для этого используем формулу по исчислению налога.

((1 800 000 руб. + 2 998 000 руб. + 3 956 000 руб. + 4 570 000 руб) : (3 + 1)) х 2,2% = 73 282 руб.

VI. Рассчитаем сумму платежа в бюджет по налогу на прибыль. Для этого рассчитаем все доходы предприятия за минусом вычитаемых налогов:

-- выручка от основного вида деятельности:

64 540 000. - 9 845 084 руб. = 54 694 915,3 руб.

-- предоплата:

600 000 руб. - 91 525,4 руб. = 508 474,6 руб.

Всего дохода:

54 694 915,3 руб. + 508 474,6 руб. = 55 203 389 руб.

Находим балансовую прибыль. Для этого сгруппируем расходы:

-- трудозатраты -- 8 626 840руб.

-- ЕСН -- 2 242 978,3руб.

-- расходы на ТМЦ -- 2 952 000 руб.

-- сумма акциза по маркам, которая приходится на себестоимость продукции -- 2 412 807 руб.

-- акциз по произведенной продукции -- 2 595 503 руб.

Всего расхода:

8 626 840руб + 2 242 978,3руб. + 2 952 000 руб. + 2 412 807 руб. +

+ 2 595 503 руб. = 18 830 128,3 руб.

Балансовая прибыль:

55 203 389 руб. - 18830128,3 руб. = 36373260,7 руб.

Находим сумму по резервному фонду по сомнительным долгам и по его не использованию.

Налог на имущество корректирует налогооблагаемую базу, поэтому ее мы уменьшаем:

36373260,7 руб. - 76 282 руб. = 36296978,7 руб.

Так как у нас есть отгруженная, но неоплаченная готовая продукция, создаем резервный фонд по сомнительным долгам. Согласно принятой учетной политики на предприятии резервный фонд формируется в размере 1,5% от чистой выручки: 55 203 389 руб. х 0,015 = 828 050,8 руб.

Предприятие отгрузило продукции по которой оплата не поступала:

19080 руб. + 63040 руб. + 82900 руб. + 93200 руб. + 99900 руб. =

= 357 220 руб.

Рассчитаем налогооблагаемую базу прибыли с учетом сформированного резервного фонда по сомнительным долгам с суммой его использования:

36373260,7 руб. - 828 050,8 руб. - 357220 руб. = 35187989,9 руб.

Сумма по неиспользованному фонду равна:

828 050,8 руб. - 357 220 руб. = 470 830,8 руб.

Восстановим неиспользованный резервный фонд:

35187989,9 руб. + 470 830,8 = 35658820,7руб.

Рассчитаем сумму косвенных и прямых затрат. Сначала распределим все расходы на прямые и косвенные.

К косвенным расходам относятся:

-- зарплата директора -- 314640 руб.

-- зарплата зам. директора -- 215280 руб.

-- зарплата главного бухгалтера -- 182160 руб.

-- зарплата бухгалтера (3 чел.) -- 347760 руб.

-- зарплата инспектора отдела кадров -- 80500 руб.

-- итого трудозатрат 1 140 340 руб.

ЕСН на трудозатраты -- 291 927 руб.

всего косвенных затрат: 1 432 267 руб.

К прямым расходам относятся произведенные расходы предприятия за минусом косвенных расход, которые составят:

18 830 128,3 руб. - 1 432 267 руб. = 17 397 261.3 руб.

В связи с тем, что предприятие «Трион» имеет товарооборот более 3 000 000 руб., то согласно налоговому законодательству учетная политика должна быть по начислению, т.е. все затраты принимаются к вычету за минусом прямых затрат, относящихся к остаткам готовой продукции на складе и на незавершенном производстве.

Рассчитаем прямые затраты на 1 рубль произведенной продукции:

1 462 267 руб. : 64 540 000 руб. = 2,3 коп.

Рассчитаем сумму прямых затрат на готовую продукцию:

40 950 руб. х 2,0 коп. = 81 900 руб.

Рассчитаем сумму прямых затрат на незавершенное производство:

400 000 руб. х 2,0 коп. = 800 000 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Для этого сформируем балансовую прибыль для целей налогообложения

35 187 989,9 руб. + 81 900 руб. + 800 000 руб. = 36 069 889.9 руб.

Рассчитаем сумму налога на прибыль, причитающуюся к платежу в бюджет при ставке налога на прибыль 24%.

36 069 889.9 руб. х 24% : 100% = 8 656 773.5 руб.

Поделим налоги на бремя и на нагрузку

Бремя: НДС, платеж в бюджет, НДФЛ, ЕСН, Налог на имущество, налог на прибыль

9 845 084,7 + 9 936 610,1 + 1 017 044+ 2 242 978,3+ 73 282 + 8 656 773.5 =31 771 772,6 руб.

Нагрузка: акцизы, сумма расчета с бюджетом, ЕСН, налог на прибыль

9 617 794,1 + 2 242 978,3+ 8 954 201,9 + 8 656 773.5 = 29 471 747,8 руб.

Бремя > нагрузки

31 771 772,6 / 64 540 000= 49,3 коп.50 коп

29 471 747,8 / 64 694 915,3 =0,455 46 коп

С каждого заработанного рубля 46 коп. в бюджет 54 коп. остается у предприятия для дальнейшего развития производства.

Вывод: При повышении заработной платы работников предприятия увеличится сумма исчисления НДФЛ, ЕСН и уменьшается сумма исчисления налога на прибыль. На одну копейку увеличивается исчисление в бюджет с каждого заработанного рубля.

Заключение

Изучение опыта налогов и налоговой политики России еще раз свидетельствует о необходимости сочетания уровня развития экономики и размера налогообложения.

При спаде экономического развития сумма налоговых изъятий должна быть минимальной - тогда образуется инвестиционные возможности: при экономическом подъеме размер налогов должен возрастать. При реформировании налоговой системы в настоящее время весьма полезно, как нам представляется, возвращаться к истории налогообложения в России, с тем чтобы избежать возможных ошибок и максимально учесть все позитивные моменты.

Размещено на Allbest.ru