Таким образом, расходы, связанные с производством и реализацией, составят:

2. Рассчитаем внереализационные доходы и расходы.

2.1. К внереализационным доходам относятся (ст. 250 НК РФ):

1) сумма штрафов от поставщиков по договору поставки -- 3,8 тыс. руб.

Таким образом, сумма внереализационных доходов учитывается без НДС:

3,8 - 0,58 = 3,22 тыс. руб.

Т.к. согласно условию задачи в отчетном периоде предприятие не производило внереализационных расходов, то их сумма будет равна нулю.

3. Определим налогооблагаемую базу:

4. Исчислим сумму налога на прибыль (ст. 284 НК РФ). Налоговая ставка -- 20%. Сумма налога на прибыль составит:

Применение упрощенной системы налогообложения.

В целях снижения налоговой нагрузки в условиях экономического кризиса и с учетом замены ЕСН на страховые взносы предлагается повысить порог предельной величины доходов, позволяющей организации применять упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Соответственно, с 2010 года право перейти на упрощенную систему налогообложения получат организации, чьи доходы по итогам 9 месяцев 2009 года не превысили 45 млн. руб. (Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Т.к. в задаче приведены доходы по итогам 12 месяцев, но при этом их сумма (12577,8 тыс. руб.) не превышает 45 млн. руб. и организация не относится ни к одной из групп, перечисленных в п.3 ст. 346.12 НК РФ, то она имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

При УСН предусматривается освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (при этом рассчитывается единый налог), налога на имущество организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащем уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого по договорам простого товарищества). Страховые взносы при УСН уплачиваются только в Пенсионный фонд РФ в размере 14 %.

Рассмотрим применение упрощенной системы налогообложения в двух случаях: если в качестве объекта единого налога выбраны доходы и если объект единого налога - доходы, уменьшенные на величину расходов.

1) Применение упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта единого налога выбраны доходы.

В соответствии со ст. 346.18 в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. При этом учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, в состав которых в данном случае включаются предоплата без НДС и штрафы от поставщиков без НДС (ст. 346.15 НК РФ). Таким образом, определим налогооблагаемую базу:

Определим сумму налога по ставке 6% (ст. 346.20,ст. 346.21):

Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов, но не более чем на 50% (п. 3 ст. 246.21 НК РФ).

Страховые взносы на доходы конкретного работника - Сидорова С.П. (расчет производится исходя из ставок, установленных на 2010 г.):

Страховые взносы = 170 000 * 0,14 = 23 800 руб., в том числе в Пенсионный фонд - 23 800 руб.

Сумма страховых взносов, начисленных в целом по организации:

в том числе в Пенсионный фонд - 281 400 руб. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составит:

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

а) Единый налог в размере 509 420 руб.

б) Страховые взносы в размере 281 400 руб.

2) Применение упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта единого налога выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.18 в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При УСН используется кассовый метод, поэтому при расчете налоговой базы учитывается частичная оплата, поступившая от покупателей. Это отличает УСН от общего режима налогообложения, при котором можно использовать как метод начисления, так и кассовый метод.

В соответствии со ст.34616 НК РФ, к расходам при УСН необходимо отнести: материальные расходы, затраты на оплату труда, НДС по приобретенным ценностям, страховые взносы и расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Таким образом, налоговая база составит:

Сумма налога составит (ст. 346.20,ст. 346.21):

В соответствии с п.6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минимальным налогом. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. В бюджет уплачивается большая из сравниваемых величин.

Страховые взносы на доходы конкретного работника и в целом по организации исчисляются аналогично расчету УСН, когда в качестве объекта выбраны доходы.

Таким образом, всего налогоплательщик при данном варианте объекта налогообложения должен уплатить:

а) Единый налог в размере 512 990 руб.

б) Страховые взносы в размере 281 400 руб.

На основе произведенных расчетов проведем сравнительный анализ общей и упрощенной системы налогообложения с точки зрения величины налоговой нагрузки.

Таким образом, сравнительный анализ показал, что с точки зрения величины налоговой нагрузки налогоплательщику предпочтительнее использовать упрощенную систему налогообложения, когда в качестве объекта налогообложения выбрать доходы (6%). Но при этом налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения, когда в качестве объекта выступают доходы, уменьшенные на величину расходов, также невысока и составляет 6,2%. Самая большая налоговая нагрузка при общей системе налогообложения - 26,2%.

Однако следует отметить, что налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения увеличится за счет того, что к 2011 году ставка по страховым взносам возрастет до 34%, и станет равной ставке по страховым взносам при общей системе налогообложения.

Заключение

Рассмотренные особенности осуществления налогового контроля в Российской Федерации позволяют сделать вывод о значимости данного направления деятельности налоговых органов.

В последние годы в рамках осуществления мер по совершенствованию налогового администрирования вступил в силу комплекс поправок и изменений в первую часть НК РФ. Их основными задачами являлось совершенствование правового регулирования налогового контроля, упорядочение налоговых проверок и документооборота в налоговой сфере, улучшение условий для добросовестного исполнения налогоплательщиками своих обязанностей, расширение закрепленных гарантий соблюдения прав и законных интересов налогоплательщиков. Можно выделить ряд положительных моментов, связанных с реализацией этих задач, в частности:

1. Срок выездной налоговой проверки теперь определяется календарным промежутком, имеющим четкие границы.

2. По итогам повторной проверки налогоплательщику теперь не могут быть начислены штрафные санкции, если первоначальная налоговая проверка не выявила нарушений (ст. 89 НК РФ).

3. В НК РФ законодатели четко прописали процедуры вынесения налоговым органом решения по материалам камеральной и выездной налоговых проверок. Таким образом, налогоплательщик получает законодательно установленную возможность ознакомиться с содержанием претензий к нему со стороны налоговых органов и, соответственно, подготовить свои аргументы до принятия налоговым органом решения.

Однако можно отметить, и ряд негативных обстоятельств:

1. В НК РФ прописано, что налоговый орган не вправе проводить в течение одного года более двух выездных налоговых проверок. Однако здесь же предусматривается целый ряд исключений, которые могут сочетаться в различных вариантах. Тем самым проверка с учетом возможных продлений опять может быть затянута на длительный срок (до 15 месяцев).

2. Также вводится обязательный порядок обжалования решений налоговых органов в вышестоящих налоговых органах до судебного обжалования (обязательный внесудебный порядок). Такой порядок может способствовать затягиванию налоговых споров.

Рассмотренные обстоятельства могут затруднить практическое применение отдельных нормативных предписаний НК РФ в их новом изложении. На основе проведенного исследования можно предложить ряд изменений и дополнений к существующей процедуре налогового контроля:

1. Необходимо обратить внимание и на решение проблемы «крупнейших налогоплательщиков». Осуществление учета и налогового контроля крупнейших налогоплательщиков требует стабильности и прозрачности, а значит, должно быть подробно регламентировано в тексте НК, что в настоящее время не наблюдается.

2. В соответствии со ст. 92 НК РФ налоговые органы могут проводить не только осмотр территорий и помещений налогоплательщика, но и инвентаризацию его имущества. При этом НК РФ не содержит нормативных предписаний, посвященных процедуре инвентаризации. В этой связи, представляется целесообразным внести дополнения, касающиеся этой процедуры.

3. Необходимо акцентировать внимание на совершенствовании контрольной работы налоговых органов в условиях компьютеризации, в частности, при представлении налоговой декларации в электронном виде.

Таким образом, проведенный анализ данной темы показал, что на сегодняшний момент проводится активная работа по совершенствованию методик налогового контроля, но, вместе с тем, существует и ряд серьезных проблем, решение которых является важной задачей для улучшения налогового администрирования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 марта 2010 года. - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2010. -

2. Еремина С.А. Осуществление контрольной работы. Проведение камеральных и выездных налоговых проверок уплаты налога на доходы физических лиц и методы их реализации // Налоговый вестник. - 2003. - N 9. - С.56 - 61.

3. Лобанов А.В. О содержании и формах налогового контроля // Финансы. - 2008. - N 3. - С. 30 - 32.

4. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 375 с.

5. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.

6. Рюмин С. Сдаем декларацию: важен срок, а не форма // Практическая бухгалтерия. - 2009. - № 4. - С. 24 - 29.

7. Скворцов О. В., Скворцова Н. О. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: Академия, 2008. - 240 с.

8. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Учебник. - СПб: ИД "Питер", 2009. - 496 с.

9. Солнцев И. Отчитываемся перед налоговой по Интернету // Практическая бухгалтерия. - 2003. - № 3. - С. 41 - 46.

10. Сдача отчетности в налоговые органы. Журнал "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения". [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/4801/ (дата обращения 17.03.2010).

11. Электронная отчетность: будущее - сегодня! Журнал "Актуальная бухгалтерия" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.garant.ru/company/garant-press/ab/217886/05/ (дата обращения 22.03.2010).

Размещено на Allbest.ru