Разработка проекта оптимизации платежей по налогу на прибыль организации

Таким образом, можно сделать вывод, что создание резерва по сомнительным долгам позволило бы предприятию "ДИМ" при незначительном ухудшении некоторых показателей финансового состояния сохранить оборотные средства в 2007г.

3.2 Создание резерва на ремонт основных средств

Способ единовременного списания расходов на ремонт ОС в основном используется небольшими фирмами. Те же организации, у которых имеется сложная структура ОС, требующая, как правило, больших объемов ремонтных работ, прибегают к равномерному списанию расходов на ремонт.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете избежать резких скачков себестоимости продукции (работ, услуг) можно двумя способами:

по мере возникновения расходы на ремонт отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно списываются на себестоимость в течение срока, установленного организацией;

за счет резерва на ремонт ОС, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

В связи с тем, что в налоговом учете нет понятия "расходы будущих периодов" и, соответственно, использование бухгалтерской технологии списания в нем невозможно, для равномерного списания ремонтных расходов фирмы используют именно метод списания за счет создаваемого резерва. Равномерность списания в данном случае достигается за счет того, что отчисления в резерв производятся организацией равномерно в течение определенного периода, а фактические затраты, осуществленные фирмой на ремонт ОС, покрываются за счет резерва.

В бухгалтерском учете возможность создания различных видов резервов, в том числе на ремонт ОС, закреплена п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

Для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт ОС предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство на сумму ежемесячных отчислений в резерв, определяемую как 1/12 годовой сметной стоимости ремонта.

Если ремонт ОС выполняется силами вспомогательного производства организации, использование сумм резерва отражается по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом счета 23 "Вспомогательное производство", в случае когда для проведения ремонта привлекаются специалисты сторонних организаций, кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В конце отчетного года проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт ОС. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются. Следует обратить внимание, что законодательно разрешено не сторнировать остаток резерва только в отношении длительных ремонтных работ. Если окончание ремонта произойдет в следующем году, то остаток образованного резерва на ремонт ОС в конце года не сторнируется, а после окончания ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резерва в корреспонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов.

Налоговый учет

В налоговом учете расходы на ремонт ОС отнесены в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Порядок списания расходов на ремонт урегулирован ст. 260 НК РФ, причем указанная статья предусматривает два способа списания расходов на ремонт:

расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ);

для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты ОС в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ (п. 3 ст. 260 НК РФ).

Выбранный вариант закрепляется в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/351).

Итак, в целях налогообложения налогоплательщик также вправе создавать резерв под ремонт ОС. При этом создавать различные виды резервов в налоговом учете имеет право только налогоплательщик, использующий метод начисления. Порядок формирования расходов на создание резерва определен ст. 324 НК РФ.

Как указано в ст. 324 НК РФ, в случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается только за счет средств указанного резерва. В Письме Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588 разъясняется, что налогоплательщик, принявший решение о создании резерва под предстоящие ремонты особо сложных видов ОС, не вправе списывать затраты по ремонту в состав прочих расходов по остальным видам ОС.

В аналитическом учете налогоплательщик в соответствии со ст. 324 НК РФ формирует сумму расходов на ремонт ОС с учетом всех осуществленных расходов, включая:

стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;

расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

прочие расходы, связанные с ведением указанного ремонта собственными силами;

затраты на оплату работ, выполненных сторонними организациями.

Расчет отчислений в резерв на ремонт

Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений, утверждаемых им самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт ОС.

Для расчета совокупной стоимости амортизируемых ОС, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан рассчитать предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. При этом он должен исходить из периодичности осуществления ремонта объекта ОС, частоты замены элементов ОС (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт ОС не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Поэтому воспользоваться возможностью создания резерва сможет лишь тот налогоплательщик, у которого имеется такая информация. Следовательно, вновь созданные фирмы будут вынуждены при списании расходов на ремонт руководствоваться п. 1 ст. 260 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9).

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта ОС в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, когда налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт ОС, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств данного резерва.

Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт ОС в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт ОС, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Когда на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт ОС превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт ОС, сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/184).

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта ОС налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

При осуществлении налогоплательщиком видов деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу, аналитический учет расходов на ремонт ОС для целей налогообложения ведется раздельно по видам производства, по видам деятельности.

НК РФ предусматривает обязательное ведение раздельного учета сумм доходов и расходов по операциям, для которых гл. 25 "Налог на прибыль организаций" предусмотрен особый порядок учета прибылей и убытков (п. 2 ст. 274 НК РФ). Данное положение будет относиться, например, к списанию убытков от ведения НИОКР, при осуществлении деятельности обслуживающих производств и хозяйств и т.д. Следовательно, если налогоплательщик осуществляет операции, по которым налоговым законодательством предусмотрен особый порядок учета прибылей и убытков, расходы на ремонт ОС, используемых для осуществления таких операций, налогоплательщик должен учитывать отдельно. Поэтому резерв расходов на предстоящий ремонт ОС должен создаваться без учета расходов на предстоящий ремонт объектов, применяемых при осуществлении указанных операций. И конечно, при определении максимальной суммы резерва не должны учитываться и планируемые суммы расходов на ремонт ОС, используемых при осуществлении операций, убытки по которым признаются в особом порядке.

Итак, для того чтобы сформировать резерв, организация должна опираться на следующие данные:

первоначальная стоимость амортизируемых ОС на начало налогового периода;

средняя сумма фактических расходов на ремонт за предыдущие три года;

график проведения "обычных" ремонтов, в том числе приходящихся на текущий налоговый период;

сметная стоимость указанных ремонтов;

перечень ОС, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;

график проведения ремонта указанных ОС, в котором указываются период осуществления особо сложных и дорогих видов ремонтных работ и их сметная стоимость.

Сравним затраты

Организация, принявшая решение о создании резерва на ремонт ОС, должна на начало налогового периода сформировать смету на текущие капитальные ремонты исходя из графика их проведения. Полученная по смете сумма сравнивается с фактическими затратами на осуществление таких видов ремонта за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сравниваемых сумм представляет собой предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на текущие и недорогие виды капитального ремонта.

Если у налогоплательщика имеются ОС, по которым необходим особо сложный, требующий больших финансовых затрат капитальный ремонт, то он определяет сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по такому объекту ОС, поделенной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. Полученная сумма увеличивает предельный размер отчислений, которые налогоплательщик определил по "недорогим" видам ремонта.

Общая сумма равномерно включается налогоплательщиком в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода, иначе говоря, если у налогоплательщика отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, то ежемесячно в составе расходов будет учитываться 1/12, если отчетным периодом является квартал - то 1/4.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт ОС списываются на расходы на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

По окончании налогового периода налогоплательщик в обязательном порядке сравнивает фактически осуществленные затраты на текущие и капитальные ремонты с величиной соответствующей части резерва (учет расходов на особо сложные виды и дорогие виды ремонтов ведется раздельно).

В случае, когда фактические расходы на особые виды ремонта не превысили сумму отчислений в резерв, данная часть резерва не восстанавливается (если по установленному графику такие работы еще не завершены).

Иначе дело обстоит с той частью резерва, которая предназначена для "обычных" ремонтов.

Сумма превышения величины резерва, сформированного под расходы на текущие и недорогие виды ремонта, над фактическими расходами на данные виды ремонта в текущем налоговом периоде подлежит восстановлению, т.е. включается в состав внереализационных доходов по итогам налогового периода (п. 2 ст. 324 и п. 7 ст. 250 НК РФ).

Если созданного резерва не хватило, чтобы покрыть все фактические расходы организации на такие виды ремонта, то сумма превышения фактических сумм над суммой резерва включается в состав прочих расходов (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Пример. У ООО «ДИМ» сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие три года составила 1 800 000 руб. Средняя величина фактически осуществленных расходов на ремонт за три предыдущих года составит: 1 800 000 руб. / 3 = 600 000 руб.

Я рекомендую ООО «ДИМ» в 2008 году создать резерв на ремонт основных средств, а если бы решение было принято в 2007 году, то: ООО «ДИМ» в 2007 г. принимает решение о создании резерва расходов на ремонт ОС. Согласно графику проведения ремонтов и сметы предполагаемый объем ремонтных работ в 2007 г. составляет 800 000 руб.

При сравнении предполагаемого объема по смете и средней величины фактически осуществленных расходов организацией на ремонт за предыдущие три года выбираем меньшую из сумм, т.е. 600 000 руб. Следовательно, отчисления в резерв организация будет исчислять исходя из предельной суммы 600 000 руб.

В этом же налоговом периоде организация предполагает осуществить капитальный ремонт особо сложного ОС. Согласно технической документации данное оборудование подлежит ремонту 1 раз в пять лет. Сметная стоимость такого ремонта - 12 000 000 руб. Следовательно, отчисления в течение 2007 г. составят 2 400 000 руб.

Таким образом, в 2007 г. налогоплательщик вправе создать резерв в размере 3 000 000 руб. (600 000 руб. + 2 400 000 руб.).

ООО «ДИМ» осуществляет расчеты с бюджетом по прибыли ежемесячно. Следовательно, на последнее число месяца бухгалтер будет включать в расходы текущего периода сумму, равную 1/12 от общей суммы, - 250 000 руб.

На конец 2007 г. расходы на ремонт в ООО "ДИМ" на текущие виды ремонта составили 820 000 руб.

Сумма резерва по дорогостоящему ремонту не восстанавливается (250 000 руб.). В отношении резерва на "обычные виды ремонта" у ООО "ДИМ" произошло превышение реальных сумм над резервными суммами, следовательно, разница между фактически осуществленными и зарезервированными суммами относится в состав прочих расходов.

3.3 Эффективность "амортизационной премии" как составляющей амортизации

С течением времени подход к начислению амортизации неоднократно изменялся. До некоторого времени (до 2006 г.) амортизацию рассматривали как процесс постепенного переноса стоимости ОС на изготавливаемый продукт по мере его производства. Однако с 1 января 2006 г. такой подход к начислению амортизации в целях налогообложения прибыли был пересмотрен. Так, было установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются согласно ст. 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в ред. от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

В соответствии с пп. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон N 144-ФЗ) в ст. 259 НК РФ были внесены изменения. Перечень капитальных вложений, которые налогоплательщик имеет право включить в расходы в размере не более 10%, был дополнен. К ним с 1 января 2007 г. отнесены также расходы организации, понесенные при реконструкции ОС. Кроме того, данное изменение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Расходы на капитальные вложения в размере не более 10%, которые налогоплательщик вправе включать в состав расходов единовременно, получили неофициальное название "амортизационная премия". Следует отметить, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

В п. 2 ст. 259 НК РФ с 2006 г. было определено, что при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ. На этом основании в Письме Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 сделан вывод о том, что при расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объекта ОС. Сумму амортизационной премии приравняли к амортизационным отчислениям (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140). Ее включают в налоговые расходы в том периоде, в котором начинают амортизировать имущество. При расчете амортизации по ОС берут его первоначальную стоимость за вычетом списанных сумм.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. На основании п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. Таким образом, амортизационная премия учитывается для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС, что подтверждается в Письмах Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236, УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388.

В период действия нормы (в 2006 - 2007 гг.), регламентирующей порядок применения амортизационной премии, в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" не было четко определено, к косвенным или прямым расходам следует относить расходы, предусмотренные пп. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ различие между прямыми и косвенными расходами заключается в том, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ (налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Из разъяснений, данных в Письме Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230, следовало, что, так как согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать амортизационную премию в состав расходов отчетного (налогового) периода, указанные расходы подлежат учету в составе косвенных расходов.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ) в абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ внесено изменение. В соответствии с новой редакцией этого положения расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Налогоплательщики не вправе применять амортизационную премию ее в отношении:

ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал (Письма от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452);

ОС, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование (лизинг) (Письмо от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94);

неотделимых улучшений арендованного имущества (Письма от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759).

Кроме того, в Письме Минфина России от 10.04.2007 N 03-03-05/83 указывалось, что налогоплательщик самостоятельно выбирает критерии отнесения на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затрат по осуществленным капитальным вложениям в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Исходя из изложенного проанализируем на примере эффективность амортизационной премии как составляющей амортизации, которая в свою очередь является первоисточником простого воспроизводства. В совокупности с прибылью амортизация является источником расширенного воспроизводства.

Пример. ООО «ДИМ» приобретет объект ОС стоимостью 3360000 тыс. руб. (несколько гаражей и грузовых машин)

Согласно учетной политики организация применяет амортизационную премию по осуществленным капитальным вложениям в размере 10% первоначальной стоимости ОС. Рассчитаем экономию налоговых платежей по налогу на прибыль (табл. 3.1)

Таблица 3.1

Расчет экономии налоговых платежей по налогу на прибыль организации для ООО «ДИМ» при использовании амортизационной премии

(тыс. руб.)

	2007 год (фактические данные)	2008 год (планируемые данные)
Приобретенное ОС	48,0	3360,0
Начисление амортизации без учета амортизационной премии	22,0	317,0
Начисление амортизации с учетом амортизационной премии	26,8	653,0
Экономия на налоговых платежах по налогу на прибыль организации по ставке 24%	11,520	806,400

При использовании амортизационной премии увеличиваются списания в первом месяце начисления амортизации большей суммы амортизации по сравнению с тем, когда амортизационная премия не применяется, происходит значительное увеличение экономии налоговых платежей по налогу на прибыль организации.

3.4 Выбор оптимального способа амортизации

Выбор способа начисления амортизации зависит от того, какой экономический эффект организация хочет получить в результате, потому что уменьшение налоговых обязательств организации по налогу на имущество организаций и налогу на прибыль организаций в ряде случаев ведет к отдалению налогового и бухгалтерского учета.

Целесообразность ведения параллельного учета по налоговой и бухгалтерской амортизации основных средств и увеличение в связи с этим трудоемкости учета, а значит, и его стоимости, будет оправданным при следующих условиях.

1. Необходимо накопить источники финансирования капитальных вложений.

Как известно, источником финансирования капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, могут выступать собственные средства коммерческой организации - нераспределенная прибыль, начисленная сумма амортизации по объектам основных средств либо заемные средства в виде кредитов или займов.

Одним из способов накопления источников финансирования капитальных вложений является применение ускоренной амортизации по объектам основных средств.

На практике это означает увеличение доли амортизации в себестоимости продукции, что приводит к сокращению объема прибыли, которая может быть распределена на дивиденды. Таким образом, за счет уменьшения суммы средств, отвлекаемых на выплату дивидендов (либо на формирование фондов), увеличиваются средства, которые организация может направить на приобретение или строительство объектов основных средств.

2. Требование акционеров или инвесторов, особенно ориентированных на ведение учета по международным стандартам, о повышении достоверности учета и отчетности.

По отдельным группам основных средств - наукоемких, подверженных быстрому моральному износу, например, по вычислительной технике, начисление амортизации линейным методом не позволяет достоверно судить об имущественном и финансовом состоянии организации.

Налог на имущество

При расчете налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе. Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при различных способах начисления амортизации на примере ООО «ДИМ».

Первоначальная стоимость основного средства - 3 360 000 руб.

Срок полезного использования - 4 года.

В Приложении 20 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации. При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка в первом случае расчет величины налога на имущество приведен без использования коэффициента ускорения, во втором случае организация использует коэффициент, равный 2.

С использованием данных Приложения 20 проведено сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при применении различных способов начисления амортизации (Приложение 21).

Итак, по результатам Приложения 21 очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации является способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения, установленного организацией (в нашем расчете - 2).

Налоговая база налога на имущество в соответствии с п. 3 ст. 376 НК РФ определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период равна частному от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ//Российская газета. - 2000. - № 248.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете организация выбирает один из двух методов начисления амортизации: линейный или нелинейный.

К зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы, может быть применен только линейный метод. С точки зрения налогообложения преимуществами обладает нелинейный метод. Он позволяет быстрее списывать стоимость основных средств на расходы. Кроме того, если организация имеет на своем балансе основные средства, которые являются предметом лизинга, используются в условиях агрессивной среды и (или) в условиях повышенной сменности, она вправе применять специальные коэффициенты, что позволит увеличить сумму амортизации Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ//Российская газета. - 2000. - № 248.

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле (2.3.):

K = (1 / n) х 100%, (2.3)

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества рассчитывается по формуле (2.4.):

K = (2 / n) х 100%, (2.4)

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к объекту амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему исчисляется в таком порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Рассчитаем суммы амортизации с использованием различных методов начисления за 4 года.

Первоначальная стоимость основного средства - 3 360 000 руб.

Срок полезного использования - 4 года.

Приведен расчет суммы амортизации с использованием различных методов начисления амортизации (Приложение 22) Проведено сравнение начисленных сумм амортизации за 4 года для различных методов (Приложение 23) (Приложение 23 составлено с использованием данных Приложения 22).

Анализируя данные Приложения 23, можно отметить, что независимо от метода начисления амортизации по основным средствам расходы налогоплательщика составят 3 360 000 руб., однако использование нелинейного метода дает возможность увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства (на 537 377,72 тыс. руб.). Следовательно, если организация «ДИМ» планирует в текущем году получить значительную прибыль, то с точки зрения минимизации налога на прибыль ей выгодно приобрести какое-либо основное средство и начать его амортизировать нелинейным методом.

Налоговая экономия по налогу на прибыль организации в 2008 году (амортизация нелинейным способом - амортизация линейным способом) x 24% = 134377272 - 806400 x 24% = 128969,28 тыс. руб.

Таблица 3.2

Эффективность предлагаемых мероприятий по снижению налоговой нагрузки по налогу на прибыль организации ООО «ДИМ»

(тыс. руб.)

	2007 год (фактические данные)	2008 год (планируемые данные)
		без изменений в учетной политике	с изменениями в учетной политике
Выручка от реализации продукции в целях налогообложения	65230	71500	71500
Расходы для целей налогообложения	56280	61515	64309
Прибыль в целях налогообложения	8950	9985	7191
Налог на прибыль организации	2092	2300	1780
Ставка налога	24	24	24
Экономия			670560

Если ООО «ДИМ» решит в 2008 году создать резерв по сомнительным долгам, приобретет основное средство и будет его амортизировать нелинейным способом, с амортизационной премией в 10%, то чистая прибыль организации в целях налогообложения уменьшится на 2794,0 тыс. руб.(без изменений в учетой политике 9985 тыс. руб., с изменениями в учетной политике 7191 тыс. руб.)., вследствие чего экономия платежей по налогу на прибыль составит 670560 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе дипломного проекта рассмотрены теоретические и методологические аспекты оптимизации налогообложения.

Проанализирована налоговая система РФ. Даны понятия цели и сущности налоговой оптимизации.

Здесь же рассмотрены виды, принципы, методы и способы оптимизации налогообложения. Выявлена разница между налоговой оптимизацией и уклонением от уплаты налогов.

Во второй главе дана экономическая характеристика ООО «ДИМ», проведен анализ учетной политики организации.

Далее определена налоговая нагрузка налогоплательщика.

Исходя из расчетов, сделан вывод, что налог на прибыль организаций составляет большую долю в совокупной налоговой нагрузке исследуемого предприятия. Следовательно, при разработке проекта оптимизации налогообложения, в первую очередь, внимание было направлено на этот налог.

Используя допустимые законом способы для уменьшения налоговых обязательств, проведено исследование и сделаны соответствующие расчеты.

На их основе разработан проект оптимизации налоговых платежей для Общества с ограниченной ответственностью «ДИМ», который включает следующие элементы:

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2008 год.

Учетная политика для целей налогового учета на 2008 год.

В третьей главе проведен анализ возможностей и целесообразности создания резерва по сомнительным долгам с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в условиях системного подхода к налоговому планированию в рамках комплексной стратегии его экономического развития, создание резерва по ремонту основных средств, изменение метода начисления амортизации.

С точки зрения оптимизации налогообложения в условиях применения метода начисления экономическая выгода от создания данного вида резервов очевидна, поскольку позволяет:

- списывать суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли ранее, чем это предусмотрено ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающей общий срок исковой давности три года;

- уменьшать налоговую базу с начала налогового периода, не допуская тем самым излишней переплаты в бюджет сумм налога на прибыль;

- снижать налоговую нагрузку в части налога на прибыль в течение всего налогового периода.

Формируя резерв по сомнительным долгам, организация уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и в результате сберегает оборотные активы.

Освободившиеся средства можно направить на обновление основных фондов, укрепление материально-технической базы, повышение фонда оплаты труда и другие цели.

При начисления амортизации использование нелинейного метода дает возможность значительно увеличить расходы в первый год эксплуатации основного средства.

Разработанный проект предложен к практическому применению в ООО «ДИМ» - как инструмент для минимизации налоговых платежей, для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов на текущую и долгосрочную перспективу.

В итоге можно заключить, что поставленные в начале дипломного проекта задачи, удалось решить в полном объеме.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993)//Российская газета. - 1993. - № 237

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ//СЗ РФ. - 1996. - № 5

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ//Российская газета. - 1998. - № 148-149

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ//Российская газета. - 2000. - № 248

5. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ//Российская газета. - 2001. - № 256

6. Определение Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 N 138-О.

7. Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 N 9-П.

8. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 168-О.

9. Определение Конституционного Суда РФ от 08.06.2004 N 226-О.

10. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ//Российская газета. - 1996. - № 290

11. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ//Российская газета. - 2005. - № 76

12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н

14. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения//Бухгалтерская отчетность организации.- 2006.- N 4.-С.12-16.

15. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Краткий курс. - СПб.: Питер, 2002.- 240 с.

16. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. - М.: ДИС, 2002.- 208 с.

17. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы//Налоговое планирование.- 2007.- N 1.-С. 6-12.

18. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения.- М.: МЦФЭР, 2002.- 106 с.

19. Корнаухов М.В. О проблеме разграничения оптимизации налогообложения и уклонения от уплаты налогов//Налоговые споры: теория и практика.- 2006.- N 10.-С.20-23.

20. Кузнецова В.Д. Способы оптимизации налогообложения в 2007 году//Аудит и налогообложение.- 2007.- N 4.-С.15-19.

21. Русяев Н.А. Об использовании понятия «оптимизация» в Российском законодательстве// Налоговые споры: теория и практика.-2006.- № 7.-С.24.

22. Тюрин С.Л. Создаем и используем резерв по сомнительным долгам//Бухгалтерский учет и налогообложение.-2007.- N 5.- С.5-8.

23. Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение/Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой.- М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006.- 346 с.

24. Чиненов М.В. О российской налоговой системе//Все о налогах.- 2007.- N 1.- С.3-18.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2008 год

Приказ

от "__" ______ 2007 г. N ____

Об учетной политике ООО "ДИМ"

для целей бухгалтерского учета в 2008 г.

Бухгалтерский учет вести в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94 н и другими нормативными (инструктивными) материалами с учетом последующих изменений и дополнений.

Вести бухгалтерский учет с применением Рабочего плана счетов (приложение №1).

Внутрипроизводственную отчетность составлять, оформлять и предоставлять согласно внутренним правилам составления и предоставления отчетности.

Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме учета (с применением компьютерной техники). Учет вести с использованием бухгалтерской программы "1С:Бухгалтерия 7.7".

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации с несколькими штатными сотрудниками, возглавляемой главным бухгалтером. При этом необходима четкая регламентация деятельности каждого из них и всего подразделения в целом путем разработки должностных инструкций.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производить в соответствии с принятым в организации документооборотом.

Основные средства распределять по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определять организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать самостоятельно специально созданной комиссией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей и отражать в акте ОС-1.

Начислять амортизацию по основным средствам способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения 2.

Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент в размере 3.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты производства по мере отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов учитывать их на забалансовом счете и производить их инвентаризацию в установленном порядке. В случае непригодности данных основных средств к дальнейшему использованию оформлять акт на списание (ПБУ 6/01 п.5).

Переоценку основных средств не производить.

Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01).

Материально-производственные запасы, используемые при выполнении работ и оказании услуг, принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признавать сумму фактических затрат организации на приобретение. Бухгалтерский учет материалов вести на счете 10, без применения счетов 15 и 16.

Для определения размера расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применять метод ЛИФО.

При вводе в эксплуатацию инвентаря и хозяйственных принадлежностей, специальной одежды, специальной обуви, средств индивидуальной защиты со сроком службы менее 1 года их стоимость полностью включать в состав расходов. В целях обеспечения сохранности этого имущества учитывать его на забалансовом счете. Производить инвентаризацию этого имущества в установленном порядке. В случае непригодности данного имущества к дальнейшему использованию оформлять акт на списание по форме № МБ-8.

под предстоящий ремонт основных средств.

Создать резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; резерв сомнительных долгов. Указанные резервы формировать по правилам действующего налогового законодательства.

Основным методом для отражения фактов хозяйственной жизни является метод начисления.

Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. При получении доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Общехозяйственные расходы включать в себестоимость продукции (работ, услуг) полностью.

Выдача наличных денежных средств работникам под отчет определяется «Порядком ведения кассовых операций в РФ». Денежные средства выдавать под отчет на срок до 10 дней и в размере до 50 000 рублей. Перечень лиц, имеющих право получать подотчетные суммы установить приказом.

Для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку основных средств 1 раз в 3 года до 1 декабря, но не ранее 1 октября; другого имущества, расчетов, финансовых обязательств ежегодно до 1 декабря, но не ранее 1 октября; денежных средств кассы и других ценностей, бланков строгой отчетности 1 раз в квартал. Проводить инвентаризацию в других случаях, предусмотренных законодательством.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Учетная политика для целей налогового учета на 2008 год

Приказ

от "__" _____________ 2007 г. N ____

Об учетной политике ООО "ДИМ"

для целей налогообложения в 2008 г.

В соответствии с положениями НК РФ в целях соблюдения организацией в течение 2008г. единого порядка ведения налогового учета приказываю:

1. Налоговый учет вести силами бухгалтерии ООО "ДИМ".

2. Использовать систему регистров налогового учета и порядок их заполнения, предусмотренные в специализированной программе "1С:Бухгалтерия 7.7".

3. Учет доходов и расходов вести по методу начисления.

3.1. Прямыми расходами для целей налогового учета общества считать:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

- договорная стоимость товаров, приобретаемых для перепродажи.

4. Учет амортизируемого имущества вести в следующем порядке.

4.1. Амортизацию по объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять следующим образом:

- по зданиям и сооружениям, входящим в 8 - 10 амортизационные группы - линейным методом.

- по остальным объектам амортизируемого имущества - нелинейным методом.

4.2. Применять к основной норме амортизации специальный коэффициент в размере 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельными приказами.

4.3. Для амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент в размере 3.

4.4. По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

4.5. Расходы на ремонт основных средств признавать для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

4.6. Включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

5. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создавать.

6. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создавать.

7. Создать резерв по сомнительным долгам в соответствии с правилами ст. 266 НК РФ.

8. Создать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в размере в соответствии с правилами ст. 267 НК РФ.

9. При реализации покупных товаров их стоимость оценивать по средней себестоимости.

10. При реализации и ином выбытии ценных бумаг их стоимость оценивать по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

11. При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, определять исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях и ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

12. Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Уплата налога на прибыль ежемесячными авансовыми платежами

Вид платежа	Расчет суммы платежа	Сроки уплаты	Сроки представления налоговой декларации
Ежемесячный авансовый платеж в I квартале

Подобные документы

• Анализ налоговой политики предприятия на примере ОАО "РЖД"

  Сущность, содержание, факторы и условия формирования налоговой политики предприятия. Динамика налоговых платежей предприятия ОАО "РЖД". Применение учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей. Предложения по снижению налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [34,3 K], добавлен 22.12.2013
  

• Анализ финансово-хозяйственного состояния предприятия

  Обзор экономического и финансового положения предприятия. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности. Методы оптимизации налоговых платежей и уменьшения налоговых отчислений. Налоговое планирование.
  
  дипломная работа [47,5 K], добавлен 11.09.2006
  

• Использование свободных экономических зон и оффшорных территорий для оптимизации налоговых платежей.

  Использование оптимизации налоговых платежей. Свободные экономические зоны и оффшорные территории. Сумма налоговых платежей, связанных с фондом оплаты труда. Расчет налога на прибыль. Льготы таможенного, арендного, валютного, визового, трудового режима.
  
  контрольная работа [26,0 K], добавлен 07.07.2009
  

• Методы оптимизации по налогу на прибыль и их использование в налоговом консультирование на примере ОАО "Кировский машзавод 1 Мая"

  Характеристика предприятия ОАО "Кировский машзавод 1 Мая", методы оптимизации налога на прибыль: создание резервов на ремонт основных средств; покупка основных средств по договору лизинга; создание фирмы-посредника на упрощенной системе налогообложения.
  
  курсовая работа [762,6 K], добавлен 10.09.2012
  

• Налоговое планирование на предприятии

  Исследование понятия и принципов налогового планирования на предприятии. Обзор основных подходов к минимизации и оптимизации налоговых платежей. Характеристика отличий налоговой оптимизации от криминального и некриминального уклонения от уплаты налогов.
  
  контрольная работа [28,7 K], добавлен 23.04.2013
  

• Налогообложение предприятия и его роль в производственно-хозяйственной деятельности

  Налогообложение как система налоговых отношений, виды и отличительные признаки налогов, взимаемых с предприятий в России. Порядок расчета налоговой базы, пути оптимизации платежей. Характеристика предприятия ООО "РемСтрой", анализ его налоговых платежей.
  
  курсовая работа [65,4 K], добавлен 19.09.2010
  

• Анализ и оценка налогового бремени организации (на примере АО "ВладТорг")

  Изучение налоговых платежей хозяйствующего субъекта и разработка рекомендаций по совершенствованию инструментов оптимизации налогового бремени организации. Механизм исчисления налоговых платежей организации и пути ее оптимизации на примере АО "ВладТорг".
  
  дипломная работа [554,0 K], добавлен 21.02.2015
  

• Оптимизация налоговых платежей

  Место бюджетного налогового планирования и прогнозирования в системе государственного управления налогообложением. Понятие оптимизации налоговых платежей, методы налоговой оптимизации, применяемые на предприятиях; международная практика планирования.
  
  контрольная работа [46,8 K], добавлен 19.07.2010
  

• Текущие платежи по налогу на прибыль

  Порядок определения текущих платежей по налогу на прибыль с учетом внесенных изменений в Налоговый кодекс РБ. Выбор метода их исчисления и сроки уплаты. Случаи начисления пени за несвоевременную уплату. Проведение корректировки сумм текущих платежей.
  
  реферат [160,8 K], добавлен 19.01.2013
  

• Анализ финансового состояния ОАО "Якутская птицефабрика"

  Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Виды налоговых платежей, порядок их уплаты. Сущность единого сельскохозяйственного налога. Страхование и социальное обеспечение. Управление финансами организации, осуществление финансовых расчетов.
  
  отчет по практике [254,8 K], добавлен 08.12.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам