Особенности налогообложения малых предприятий на примере ООО "Авто плюс"

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если сохраняются условия применения упрощенной системы.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, превысили предельный уровень и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено превышение численности работников, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Объектом налогообложения признаются:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения [1].

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

доходы от реализации;

внереализационные доходы.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При применении упрощенной системы налогообложения существуют особенности определения налоговой базы.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае неиспользования возможностей перехода на специальные налоговые режимы, предприятие использует общую систему налогообложения, которая не предусматривает льгот по отдельным видам налогов.

Система налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход изначально задумывалась как льготный режим для малого предпринимательства. Ее применение предполагает замену четырех налогов одним. Вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций (НДФЛ и налога на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей), социальных взносов и НДС налогоплательщик уплачивает всего один налог. Нормативная база применения ЕНВД определяется главой 26.3 НК РФ.

ЕНВД - это режим, при котором налогоплательщику устанавливается фиксированная базовая доходность, а уже исходя из нее, рассчитывается вмененный доход и налог на него. Величина вмененного дохода показывает, сколько, по мнению законодателя, предприниматель или фирма могут заработать за месяц. Для каждого вида деятельности суммы предполагаемых доходов различны [2].

Федеральный закон от 25. 06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» вводит добровольный порядок применения ЕНВД. Соответствующие изменения вступят в силу 1 января 2013 г. По общему правилу плательщики ЕНВД, которые планируют с 1 января года перейти на УСН, должны представить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти рабочих дней со дня перехода на другой спецрежим.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Главной налоговой инициативой 2012 года в части поддержки малого бизнеса можно считать расширение патентной системы налогообложения. Мнения независимых экспертов сходятся: патентная система является для малого бизнеса самой простой и удобной.

С 1 января 2013 года упрощенная система налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента выделена в самостоятельный режим налогообложения, порядок применения которого урегулирован положениями новой главы Налогового кодекса Российской Федерации «Патентная система налогообложения». Соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Патентную систему смогут использовать индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых не превысит 15 человек в отношении 47 видов деятельности. Для применения патентной системы с 1 января 2013 года, бизнесменам необходимо подать заявления о получении патента не позднее 20 декабря 2012 года.

Налоговая ставка по патентной системе устанавливается в размере 6 % от годового дохода, а объектом налогообложения является потенциально возможный годовой доход индивидуального предпринимателя, его размер устанавливается законом субъекта Российской Федерации.

Поскольку ранее выданные патенты действуют только до 31 декабря 2012 года, их стоимость пересчитывается в соответствии с количеством месяцев, в течение которых они действовали. Соответствующие разъяснения даны в письме ФНС России от 31.10.2012 № ЕД-4-3/18419@ «О порядке перерасчета стоимости патента». Стоимость патентов со сроком действия, истекающим после 1 января 2013 года, подлежит пересчету в соответствии с фактической продолжительностью действия патента, зачету (возврату) в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Патентная система налогообложения полностью заменит ЕНВД уже с 2018 года. С 2013 года по 2018 год переход на ЕНВД будет носить уведомительный характер и станет добровольным.

Основные отличия новой системы от ЕНВД. Во-первых, патент в несколько раз дешевле - его годовая стоимость составит в среднем 12-15 тысяч рублей. Во-вторых, патент доброволен, и если его стоимость не устраивает, то можно выбрать другой режим налогообложения. В-третьих, при выборе патента не нужно предоставлять отчетность в налоговый орган.

2.2 Проблемы применения общего и специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства

малый предпринимательство налогообложение экономика

Общепринято фискальную политику считать важнейшим инструментом, с помощью которого государство целенаправленно воздействует на экономику страны. Особое место в этой политике занимает проблема налогообложения малого бизнеса. В развитых странах подходы к ее решению характеризуются исключительной гибкостью, особенно когда речь идет об инновационном предпринимательстве, определяющем темпы научно-технического прогресса. Однако и другим видам малого бизнеса уделяется большое внимание, о чем свидетельствует высокий уровень его развития.

В сложившейся международной практике налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства существует два основных подхода:

1) введение на фоне общей национальной системы налогообложения налоговых льгот для малого бизнеса по отдельным видам налогов (обычно это касается налога на прибыль организации или налога на добавленную стоимость);

2) введение специальных режимов налогообложения малого бизнеса.

Западная система налогообложения носит целостный характер и при предоставлении налоговых льгот этой целостности не теряет, то есть налоговая база для всех предприятий определяется одинаково. Исключения составляют лишь платежи по налогу на вмененный доход, однако, например, в Европе круг лиц, которым такая привилегия доступна, весьма ограничен. В нашей стране все иначе. Существующие специальные режимы налогообложения, предусмотренные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, и освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ фактически делают отечественную систему налогообложения разобщенной. На практике данные льготы фактически облегчают положение предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и оказанием услуг населению. Льготы, уменьшающие налоговое бремя тех малых предприятий, которые занимаются, например, научно-исследовательскими и инженерно-конструкторскими разработками, делают для других фирм крайне невыгодным деловое партнерство с ними [2]. Таким образом, искусственно создается экономическая пропасть между малыми и крупными предприятиями.

Вместе с тем, малое предпринимательство является и проблемой в обществе, в котором распространено уклонение от налогообложения. Уклонение от налогов путем сокрытия выручки, представления недостоверной отчетности или ее непредставления вообще, ведение бизнеса без регистрации свойственны именно малому предпринимательству. Причиной этого является не только большая возможность избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и предоставлению отчетности. Если эти «издержки законопослушания» достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования [32. с.217].

Установление упрощенных (в широком смысле) систем налогообложения приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков.

Проблема администрирования налогов остается острой, несмотря на некоторые меры по уменьшению количества отчетов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Значительной проблемой является высокая налоговая нагрузка, в частности, по социальным платежам.

В 2011 году российские компании платили социальный налог в размере 34%. Постоянно растущие тарифы повлекли за собой либо уход бизнеса в тень, либо закрытие мелких предприятий. Работодатели всё чаще заключают с сотрудниками не трудовые, а гражданско-правовые договоры, не предполагающие выплат страховых взносов. Сократились поступления в местные бюджеты. Рост тарифов на энергоносители составил 40-60%, что увеличивает затраты на производство продукции, приводит к снижению конкурентоспособности отечественных товаров по сравнению с дешевой китайской продукцией.

В 2012 году как меру по снижению остроты названной проблемы необходимо отметить снижение ставки в пенсионный фонд с 26% до 22% для основной массы страхователей - работодателей (применяющих общую систему налогообложения). Таким образом общая сумма процентов в фонды составила в 2012 году 30% (без учета взносов в ФСС по травматизму) , т.е. на 4% меньше, чем в 2011 году.

Однако для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, ставки повысились за период 2009-2012 гг с 14% до 22%.

В плане долгосрочного инновационного развития экономики выделяют пять основных проблем, связанных с налогообложением малого бизнеса.

1. Действующая в настоящее время в РФ фискальная система налогообложения недостаточно стимулирует инвестиционный механизм малых предприятий.

2. Налогообложение субъектов малого предпринимательства недостаточно связано с производственными параметрами деятельности, что, в свою очередь, тормозит дальнейшее развитие малого бизнеса.

3. Эффективнее применять корректирующие налоговые инструменты, которые, в отличие от нейтральных, позволят направить предпринимательскую деятельность, инвестиции, рабочую силу в ключевые для национальной и региональной экономики отрасли.

4. Равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам по сравнению с другими экономическими субъектами; предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

5. Налоговый потенциал, заложенный в системы налогообложения предприятий малого бизнеса, в настоящее время в должной мере не реализован из-за бессистемного функционирования налоговых форм, действующих абсолютно обособленно друг от друга.

Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента, и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации. Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате ими ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Причем УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения [40. С.85]. Случаи, когда для налогоплательщика УСН неприемлема, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Таким образом, основные проблемы налогообложения малого бизнеса в России сводятся к следующему списку:

- отсутствие единой системы налогообложения для всех налогоплательщиков, сохраняющиеся противоречия и проблемы при применении нескольких систем налогообложения и/или видов деятельности;

- высокие затраты на налоговое администрирование;

- высокая налоговая нагрузка на малое предпринимательство;

- отсутствие стимулирующих инновационных механизмов развития малого предприятия.

2.3 Пути совершенствования налогообложения российского малого бизнеса

В течение 2011-2012 гг принят ряд нормативных актов, снимающих остроту проблем налогообложения в малом секторе экономики.

С января 2012 года началась поэтапная отмена системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. К 2018 году данный вид налога будет полностью упразднен.

Вместе с тем предоставлено право применять упрощенную систему налогообложения на основе патента индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность, в частности, в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; в сфере предоставления услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Рассматривая патентную систему как специальный налоговый режим в рамках упрощенной системы налогообложения, можно отметить, что 47 видов предпринимательской деятельности с 2013 года могут быть переведены на патентный режим. Для этого должен был быть принят закон субъекта Российской Федерации, при этом данный субъект должен установить патентную систему для всех видов предпринимательской деятельности и определить размер потенциального дохода, который применим к каждому конкретному виду предпринимательской деятельности [39. с.40].

Для совершенствования налогообложения малого бизнеса предлагаются следующие пути решения данных проблем:

- средства, выделяемые на решение социальных проблем, должны использоваться наиболее эффективным образом и идти по тем направлениям, которые дают максимальный социальный эффект при разумных затратах;

- ввести существенные льготы для массового развития малого бизнеса, в том числе снизить ставку налога с 6% до 3% от дохода и с 15% до 5% от дохода, уменьшенного на расходы;

- внести ряд изменений в Федеральный закон №159-ФЗ от 22.07.2008 г. «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» с тем, чтобы во всех регионах минимизировать расходы малых предприятий на выкуп арендованных помещений. Это освободит средства малых предприятий и простимулирует их к вложению собственных средств в развитие своих предприятий;

- заморозить тарифы на услуги естественных монополий и жилищно-коммунальные услуги на уровне, не превышающем показатель зафиксированной в бюджете инфляции;

- ввести регулирование процентных ставок на рынке межбанковских кредитов и при кредитовании реального сектора. Установить предельную разницу между кредитной ставкой, по которой Федеральное казначейство или Банк России осуществляет кредитование системообразующих банков, и ставками по кредитам другим банкам и организациям реального сектора (не более 3%);

- решить проблему саморегулирования, поскольку высокие вступительные взносы ограничивают возможности малых предприятий войти в эту систему;

- ввести при администрации города или области должность специального представителя на уровне заместителя мэра или губернатора, который курировал бы систему и количество проверок малых и средних предприятий.

Разумная система налогообложения малого бизнеса, исходящая из признания высокой экономической и социальной значимости малых фирм, должна строиться на следующих принципах:

- малый бизнес не следует рассматривать только как один из основных наполнителей бюджета, это явление социальное, обеспечивающее занятость, реализацию предпринимательской активности, инноваций и т.д.;

- предполагаемое равенство налогоплательщиков должно через количество налоговых изъятий и схем компенсировать малому бизнесу повышенные риски, ограниченность доступа к производственным ресурсам и большие удельные издержки на расчёты с государством по сравнению с другими экономическими субъектами;

- стабильность и простота налогообложения;

- предоставление регионам максимальной свободы по регулированию параметров системы налогообложения малого бизнеса, имеющего, прежде всего, региональную специфику.

На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение.

Основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы.



Глава 3. Налогообложение малого предприятия на примере ООО «Авто плюс»

3.1 Общая характеристика ООО «Авто плюс». Результаты производственной и финансовой деятельности предприятия

ООО «Авто плюс» было создано 25 мая 2003 г., регистрационный № 8334.

Основными видами деятельности предприятия являются коммерческая и торгово-закупочная деятельность, автомобильные перевозки, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств. Адрес: Российская Федерация, Кемеровская область, г. Белово, ул. 1-й Телеут, д 3.

Первоначально предприятие ООО «Авто плюс» занималось производством авторемонтных работ и услуг по техническому обслуживанию автомобилей. Впоследствии, по мере изучения и освоения рынка, предприятие стало заниматься помимо ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств автомобильными перевозками и торговлей сопутствующими товарами.

К настоящему времени ООО «Авто плюс» хорошо зарекомендовало себя на рынке автотранспортных и автосервисных услуг региона, имеет своих постоянных клиентов.

Предприятие находится в поселке Чертинский. Имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, близко расположена автобусная остановка. ООО «Авто плюс» занимает одноэтажное здание, имеет технические площади. Здание арендуется предприятием.

Производственную деятельность можно подразделить на следующие направления:

- авторемонтная деятельность;

- грузовые автоперевозки;

- розничная торговля.

ООО «Авто плюс» производит различные виды авторемонтных работ, а также проводит замену масла, регулирование различных параметров двигателя, ходовой части. Если в первые годы работы предприятие обслуживало только отечественные легковые автомобили, то в настоящее время практически все марки легковых автомобилей могут получить квалифицированное обслуживание и ремонт на предприятии. Основными потребителями услуг данного вида являются автовладельцы легковых автомобилей среднего и высокого уровня доходов. Они проживают в основном в поселке, часто пользуются услугами предприятия и хорошо знакомы с уровнем и качеством обслуживания. За годы работы сформировался определенный круг клиентов, которые постоянно обращаются за различного вида услугами (в основном, это ТО, мелкий ремонт). Анализ потребителей показал, что большинство обращаются на предприятие в течение нескольких лет, удовлетворены уровнем и качеством обслуживания. Значительная часть новых клиентов обратилась в ООО «Авто плюс» по рекомендации своих знакомых - постоянных клиентов.

Служба автоперевозок была создана в 2005 году. В настоящее время ООО «Авто плюс» занимается автомобильными грузоперевозками по региону, по России и странам СНГ. Перевозки осуществляются собственными автомобилями (КамАЗ, МАЗ, Газель), а также заключаются договоры с частными предпринимателями, занимающимися грузовыми перевозками. Потребителей этих видов услуг можно подразделить на две группы: физические лица, нуждающиеся в услугах по перевозке для личных, не связанных с основной деятельностью, целей (переезд на новую квартиру, доставка мебели, посадка картошки и т.д.). В основном это единичные клиенты, повторные обращения встречаются нечасто, так как поводом для заказа автомобиля служат единичные, экстренные случаи. Другая группа - это предприниматели, заключающие договоры на автоперевозки для своих коммерческих целей. В основном - поездки за товаром (Омск, Новосибирск, Алтай, Красноярский край). Здесь сложился круг постоянных клиентов, для которых предлагается наиболее удобный режим сотрудничества (скидки, работа без предоплаты, и т.д.).

По мере развития предприятия, установления связей с поставщиками запчастей, комплектующих и ГСМ, возникла необходимость осуществлять торговлю товарами, сопутствующими основной деятельности ООО « Авто плюс»: запчасти, шины, масла, др. товары.

В 2006 г. был открыт магазин, который в настоящее время успешно функционирует. Ассортимент магазина складывается из тех товаров, которые пользуются наибольшим спросом, а также из тех товаров, которые поставляются под конкретный заказ. Таким образом, удается наиболее полно удовлетворить потребности существующих клиентов.

Основными потребителями являются частные лица -- автолюбители (частные лица) г Белово и ближайших территорий. На предприятии не применяется дифференцированный подход.

Сегментация рынка по признакам потребителей автоуслуг следующая. 75 % общего числа автовладельцев составляют здесь работники угольной промышленности и пенсионеры, 65 % из них имеют низкие, очень низкие и средние доходы; выше среднего и высокий доход имеют 35 % населения. В таких условиях целесообразно внедрять недифференцированный автосервис. Целесообразны развитие автосервиса по образцу самообслуживания, продажа материалов и запасных частей, что обеспечивает возможность самостоятельного ремонта автомобилей. ООО «Авто плюс» ориентируется на то, что основную часть автомобильного парка составляют автомобили ВАЗ, иномарки разных годов выпуска.

Организационную структуру предприятия можно представить в виде схемы (рис.3.1). Как видно из рисунка, в организационной структуре предприятия имеются подразделения по основным направлениям деятельности, а также бухгалтерия, осуществляющая необходимые расчеты и учет производственно-хозяйственной деятельности.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1. Структура управления ООО «Авто плюс»

Данная структура оптимальна для небольшого предприятия. Как видно на схеме, структура управления носит функциональный характер, основные подразделения разделяются по видам деятельности. Каждое подразделение возглавляет бригадир, который организует и контролирует деятельность работников.

Учет ведется по каждому виду деятельности, имеется возможность контролировать эффективность работы и уровень налоговой нагрузки по видам проводимой работы.

На основе данных аналитического и бухгалтерского учета предприятия проведен анализ основных показателей деятельности.

В таблице 3.1. представлены данные для анализа деятельности предприятия в целом.

Из данных таблицы следует, что за анализируемый период 2009-2011 гг. выручка от продажи услуг предприятия увеличилась на 1338 тыс. руб., то есть на 27,1%. Это положительная тенденция. В структуре видов деятельности, осуществляемой ООО «Авто плюс», наибольшую выручку приносит розничная торговля. Однако наиболее динамично развивающееся направление деятельности - это автоперевозки. Прирост объемов по данному виду деятельности составил 180,7%.

Таблица 3.1

Основные технико-экономические показатели деятельности

Показатели	За год	Отклонения, +,-	Отклонения, %
	2009	2010	2011	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009
Выручка от продажи услуг, тыс. руб., в т.ч.	4929	5478	6267	549	789	1338	11,1	14,4	27,1
ремонт и ТО	1429	1358	1411	-71	53	-18	-5	3,9	-1,3
автоперевозки	585	1028	1642	443	614	1057	75,7	59,7	180,7
розничная торговля	2915	3092	3214	177	122	299	6,1	3,9	10,3
ССЧ, чел.	38	40	41	2	1	3	5,3	2,5	7,9
Среднемесячная зарплата 1 работника, тыс. руб.	7,17	8,94	10,23	1,77	1,29	3,06	24,7	14,4	42,7
Среднегодовая выработка 1 работника, тыс. руб.	129,7	137,0	152,9	7,2	15,9	23,1	5,6	11,6	17,8
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	1293	1389	1273	96	-116	-20	7,4	-8,4	-1,5
Фондоотдача, руб./руб.	3,81	3,94	4,92	0,13	0,98	1,11	3,5	24,8	29,1

Среднесписочная численность персонала увеличилась с 38 чел. в 2009 г. до 41 чел. в 2011 г. прирост составил 7,9%.



Рис. 3.2 Динамика выручки от продаж по видам деятельности, тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата увеличилась с 7171 руб. в 2009 году до 10234 руб. в 2011 году. Прирост составил 42,7%. В то же время среднемесячная выработка на одного работника увеличилась на 23,1 тыс. руб., (17,8%). Темпы роста зарплаты опережают темпы роста производительности, что характеризует неэффективное использование ресурсов предприятия. Среднегодовая стоимость основных фондов сократилась на 20 тыс. руб. Фондоотдача возросла на 29,1%.

Для целей оптимизации деятельности предприятия и налогообложения проанализируем отдельно основные виды деятельности.

В таблице 3.2 представлены показатели по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, так как это один из видов производственной деятельности.



Таблица 3.2

Основные технико-экономические показатели деятельности по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Показатели	За год	Отклонения, +,-	Отклонения, %
	2009	2010	2011	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009
Выручка от продажи услуг, тыс. руб.	1429	1358	1411	-71	53	-18	-5,0	3,9	-1,3
Расходы, тыс. руб.	1254	1261	1366	7	105	112	0,6	8,3	8,9
Среднесписочная численность персонала, чел.	11	12	12	1	0	1	9,1	0,0	9,1
Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.	7,56	9,02	10,69	1,46	1,67	3,13	19,3	18,5	41,4
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.	129,9	113,2	117,6	-16,7	4,4	-12,3	-12,9	3,9	-9,5
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	265	273	284	8	11	19	3,0	4,0	7,2
Фондоотдача, руб./руб.	5,39	4,97	4,97	-0,42	-0,01	-0,42	-7,8	-0,1	-7,9
Прибыль, тыс. руб.	175	97	45	-78	-52	-130	-44,6	-53,6	-74,3
Рентабельность деятельности, %	12,25	7,14	3,19	-5,10	-3,95	-9,06	-41,7	-55,4	-74,0

Анализ данных таблицы 3.2 показывает, что по данному виду деятельности ООО « Авто плюс» наблюдается некоторое снижение величины выручки от продаж. Так, в 2009 г. объем продаж услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств составил 1429 тыс. руб. а в 2011 г. - 1411 тыс. руб. В 2010 году наблюдается наименьшее значение выручки от продаж - 1358 тыс. руб., это на 71 тыс. руб. или на 5% меньше уровня предыдущего года. В то же время возрастали расходы. Прирост за весь период составил 112 тыс. руб. или 8,9%. На 1 человека в 2010 г. увеличилась численность работающих.

Происходит снижение производительности труда работников. Так, в 2010 г. по сравнению с 2009 г. выработка одного работника в среднем за год снизилась на 12,9%, в целом за анализируемый период снижение производительности по данному виду деятельности составило 9,5%.

При этом происходило увеличение стоимости основных фондов. Прирост составил 19 тыс. руб. или 7,2%. В течение анализируемого периода экономическая эффективность деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств существенно сократилась. Величина прибыли по данному виду деятельности в 2009 г. составляла 175 тыс. руб., а в 2011 г. - 45 тыс. руб. Снижение составило 74,3%.

Аналогично изменялась рентабельность данного вида деятельности. Снижение рентабельности произошло из-за снижения финансового результата до налогообложения, выручка практически не изменилась.

В таблице 3.3. представлены показатели для анализа динамики и эффективности деятельности анализируемого предприятия по автоперевозкам.

Как показывают данные таблицы 3.3, По данному виду деятельности произошло увеличение объемов выручки на 181,7%. Однако расходы увеличивались более высокими темпами. Прирост расходов составил 202%.

Таблица 3.3

Основные показатели деятельности по автоперевозкам

Показатели	За год	Отклонения, +,-	Отклонения, %
	2009	2010	2011	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009
Выручка от продажи услуг, тыс. руб.	585	1028	1642	443	614	1057	75,7	59,7	180,7
Расходы, тыс. руб.	352	833	1063	481	230	711	136,6	27,6	202,0
ССЧ персонала, чел.	24	22	22	-2	0	-2	-8,3	0,0	-8,3
Среднегодовое количество автомобилей, ед.	24	22	22	-2	0	-2	-8,3	0,0	-8,3
Отработано одной машиной за год, дней	314	273	272	-41,0	-1,0	-42,0	-13,1	-0,4	-13,4
Средняя продолжительность рабочего дня	8	8	8	0	0	0	0,0	0,0	0,0
К-т использования рабочего времени	0,82	0,74	0,89	-0,08	0,15	0,07	-9,8	20,3	8,5
Средняя техническая скорость движения, км/ч	42,6	45,8	44,3	3,2	-1,5	1,7	7,5	-3,3	4,0
К-т использования пробега	0,71	0,6	0,61	-0,11	0,01	-0,10	-15,5	1,7	-14,1
Средняя загруженность машины, т	3,48	4	4,14	0,52	0,14	0,66	14,9	3,5	19,0
К-т использования грузоподъемности машин	0,41	0,44	0,46	0,03	0,02	0,05	7,3	4,5	12,2
Общий пробег машин, тыс км	697	550	562	-147	12	-135	-21,1	2,2	-19,4
В том числе с грузом, тыс км	498	331	341	-167	10	-157	-33,5	3,0	-31,5
Объем грузооборота, тыс. ткм	2133	1720	2193	-414	473	59	-19,4	27,5	2,8
Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.	7,12	8,47	10,08	1,35	1,61	2,96	19,0	19,0	41,6
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.	24,4	46,7	74,6	22,35	27,91	50,26	91,7	59,7	206,2
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	458	489	429	31	-60	-29	6,8	-12,3	-6,3
Фондоотдача, руб./руб.	1,28	2,10	3,83	0,82	1,73	2,55	64,6	82,1	199,7
Прибыль, тыс. руб.	233	195	579	-38	384	346	-16,3	196,9	148,5
Рентабельность деятельности, %	39,8	19,0	35,3	-20,9	16,3	-4,6	-52,4	85,9	-11,5

Финансовые результаты по данному виду деятельности высокие: уровень рентабельности составляет 35,3% в 2011 году.

Показатели использования подвижного состава по пробегу снизились, по грузоподъемности - увеличились.

Далее проведем анализ торговой деятельности предприятия.

В таблице 3.4. представлены данные по анализу розничной торговой деятельности предприятия.

Таблица 3.4

Основные технико-экономические показатели деятельности по розничной торговой деятельности предприятия.

Показатели	За год	Отклонения, +,-	Отклонения, %
	2009	2010	2011	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009	2010- 2009	2011- 2010	2011- 2009
Выручка от продажи услуг, тыс. руб.	2915	3092	3214	177	122	299	6,1	3,9	10,3
Расходы, тыс. руб.	2613	2716	3064	103	348	451	3,9	12,8	17,3
Торговая площадь, кв. м	220	220	220	0	0	0	0,0	0,0	0,0
Коэффициент установочной площади	0,22	0,22	0,25	0	0,03	0,03	0,0	13,6	13,6
Среднесписочная численность персонала, чел.	3	6	7	3	1	4	100,0	16,7	133,3
Среднемесячная зарплата одного работника, тыс. руб.	7,78	8,22	10,11	0,44	1,89	2,33	5,7	23,0	29,9
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.	971,7	515,3	459,1	-456,3	-56,2	-512,5	-47,0	-10,9	-52,7
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	570	627	560	57	-67	-10	10,0	-10,7	-1,8
Фондоотдача, руб./руб.	5,11	4,93	5,74	-0,18	0,81	0,63	-3,6	16,4	12,2
Прибыль, тыс. руб.	302	376	150	74	-226	-152	24,5	-60,1	-50,3
Рентабельность деятельности, %	10,4	12,2	4,7	1,8	-7,5	-5,7	17,4	-61,6	-55,0

Как показывают данные таблицы, динамика основных показателей деятельности предприятия по данному направлению в целом отрицательная: за 2009-2011 гг. на 10,3% увеличилась выручка от продажи товаров, в то же время затраты по данному виду деятельности увеличились на 17,3%. Более чем в 2 раза увеличилась численность персонала, однако произошло снижение производительности труда на 52,7 %. Наполовину снизилась финансовая эффективность розничной торговли. Снижение величины прибыли составило 50,3%, рентабельность снизилась на 55,0 %.

Степень эффективности использования площади торгового зала определяется с помощью коэффициента установочной площади:

Ку = Sу / Sт.з. (3.1)

где: Ку - коэффициент установочной площади;

Sу - установочная площадь;

Sт.з - площадь торгового зала.

Коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 % [22].

Таким образом, можно сделать вывод об имеющихся резервах повышения эффективности розничной торговли, предложения об использовании которых представлены в третьей главе работы.

Далее для принятия управленческих решений по оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия необходимо провести сравнительный анализ видов деятельности предприятия. Данный анализ проведем на основе сопоставления данных таблиц 3.2, 3.3 и 3.4.

Проанализируем структуру производства по видам выполняемых работ, чтобы определить те, которые приносят наибольший объем выручки.

На рисунке 3.3 представлена динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ.

Рис.3.3 Динамика и структура производства ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.

На рис. 3.3. видно, что в составе видов деятельности ООО «Авто плюс» наибольшую величину занимает розничная торговая деятельность. В течение всего анализируемого периода данный вид деятельности приносил наибольший валовый доход.

Выручка от автоперевозок увеличилась в течение анализируемого периода значительными темпами. Если на начало периода выручка по данному виду деятельности была самой маленькой, то в 2011 г. автоперевозки занимают второе место по объему валового дохода.

Выручка от услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств оставалась в течение 2009-2011 гг. примерно на одном уровне. В 2010 году наблюдается некоторое снижение величины выручки.

Далее сравним показатели финансового результата - прибыли по видам деятельности и рентабельности.

Рис. 3.4 Динамика и состав прибыли ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, тыс. руб.

В течение анализируемого периода существенно изменилась структура прибыли предприятия. Если в 2009 г. основную часть прибыли приносила розничная торговля, то в 2011 г. наибольшая часть прибыли приходится на автоперевозки.

Рис.3.5 Динамика рентабельности ООО «Авто плюс» по видам выполняемых работ, %



Наиболее рентабельными являются также автоперевозки.

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее перспективным видом деятельности являются автоперевозки: по данному направлению наблюдается наибольшая финансовая эффективность. В то же время по автоперевозкам предприятие показывает наименьший уровень использования ресурсов: самый низкий уровень производительности труда, недостаточный уровень использования парка автомобилей.

Розничная торговля в течение анализируемого периода уступила ведущие позиции по объему продаж и по финансовой эффективности. Это обусловлено возросшей конкуренцией в регионе и влиянием финансового кризиса на покупательскую способность населения. В ходе осуществления деятельности по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств ресурсы используются недостаточно эффективно, рентабельность снижается.

3.2 Оценка существующей системы налогообложения ООО «Авто плюс»

Все виды деятельности, осуществляемые ООО «Авто плюс» попадают под действие ЕНВД - обязательного специального налогового режима. В то же время для применения ЕНВД кроме соответствия вида деятельности перечню, определенному Налоговым кодексом РФ, необходимо соблюдение количественных показателей.

Так, для оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств численность персонала не может превышать 100 человек, в ООО «Авто плюс» она составляет по данному виду деятельности 11-12 чел., что соответствует требованиям. Таким образом, в соответствии с существующим законодательством, по данному виду деятельности применяется специальный налоговый режим в виде ЕНВД.

По виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, для применения ЕНВД необходимо иметь не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. ООО « Авто плюс» имеет 22 автомобиля, поэтому не может применять ЕНВД. В течение анализируемого периода предприятие применяет для данного вида деятельности упрощенную систему налогообложения, определив в качестве базы доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для применения специального налогового режима с использованием ЕНВД по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны, необходимая величина площади торгового зала не должна быть более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Так как ООО «Авто плюс» имеет торговую площадь используемого магазина - 220 квадратных метров, то по данному виду деятельности также не имеет права использовать ЕНВД.

Таким образом, ООО «Авто плюс» в своей деятельности использует два специальных налоговых режима. Они представлены на рис. 3.6.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.6 Система налогообложения ООО «Авто плюс»

ООО « Авто плюс» ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом по упрощенной системе налогообложения, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщик уплачивает единый налог на вмененный доход. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

ООО «Авто плюс» как применяющее данные налоговые режимы, освобождается от обязанности по уплате:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ),

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

- взносов в социальные фонды в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

В то же время ООО «Авто плюс» уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «Авто плюс» как налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов - предприятие обязано уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

ООО «Авто плюс» представляет налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

На протяжении налогового периода исчисляется сумма авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и выбранной налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов производится уплата авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

При применении специального режима налогообложения бухгалтерская отчетность не составляется. Предприятие составляет только налоговую отчетность (декларацию по УСН) и отчеты в социальные фонды: государственного пенсионного страхования и социального страхования.

Начиная с 2011 года декларация по единому налогу по упрощенной системе налогообложения сдается один раз в год, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. С 2010 г. обязательным требованием МРИ ФНС № 4202 по Кемеровской области является предоставление предприятиями налоговой отчетности в электронном виде по каналам связи. Составление отчетности осуществляется в специальной программе «Налогоплательщик ЮЛ», в специальном электронном формате.

В части налогообложения единым налогом на вмененный доход величина налога зависит от ряда параметров: физического показателя, зависящего от вида предпринимательской деятельности, его значения, величины базовой доходности, корректирующих коэффициентов.

Схематично порядок исчисления ЕНВД можно представить следующим образом:

Налоговая база ВД = (БД x (N1 + N2 + N3) x К1 x К2), (3.2)

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в 1, 2 и 3 месяце квартала;

К1, К2 - корректирующие коэффициенты

Налоговая база х 15% = Общая сумма исчисленного ЕНВД

Таблица 3.5

Показатели формирования величины налога по ЕНВД

Показатели	Годы	Абсолютное отклонение
	2009г.	2010г.	2011 г.	2011/ 2009	2011/ 2010
Численность работающих, чел.	11	12	12	1	0
Базовая доходность в месяц, руб.	11000	12000	12000	1000	0
Коэффициент К1	1,241	1,081	1,148	-0,16	0,067
Коэффициент К2	0,5	0,5	0,5	0	0
Общая сумма исчисленного ЕНВД за месяц, руб.	11262,1	11674,8	12398,4	412,7	723,6
Общая сумма исчисленного ЕНВД за год, руб.	135145	140098	148781	4953	13636
Общая сумма уплаченного ЕНВД за год, руб.	67572,5	70049	74390,5	6818	4342

Из-за изменения величины коэффициента К1 в течение анализируемого периода изменялась величина исчисленного налога на вмененный доход: в целом за анализируемый период увеличение суммы исчисленного налога составило 1350 руб. По сравнению с предыдущим годом в 2011 г. прирост суммы исчисленного налога составил 8683,2 руб.

Также необходимо учесть, что в 2010 году увеличился физический показатель, по которому определяется базовая доходность. Численность персонала увеличилась на 1 чел., что увеличило базовую доходность до 12000 руб. В 2011 г. численность не изменялась.

Анализ формирования налоговой базы по видам деятельности, по которым применялась упрощенная система налогообложения, представлен в таблице 3.6.

Таблица 3.6

Показатели формирования налоговой базы предприятия по единому налогу по УСН

Показатели	Годы	Относительное отклонение, %
	2009г.	2010г.	2011 г.	2011/ 2009	2011/ 2010
Доходы, руб.	3500129	4112987	4856047	38,74	18,07
Расходы, руб.	2964597	3548971	4126987	39,21	16,29
Налоговая база, руб.	535532	564016	729060	36,14	29,26
Ставка налога, %	15	15	15	-	-
Сумма налога, руб.	80329,8	84602,4	109359	36,14	29,26

Анализ данных таблицы 3.6. позволяет сделать вывод об увеличении объемов реализации и, соответственно, налоговой базы. В целом за анализируемый период общая величина доходов увеличилась на 38,74% и составила в 2011 г. 4856 тыс. руб. При этом расходы увеличились в большей степени, чем доходы. Так, за анализируемый период прирост составил 39,21%. Как показывают данные таблицы 3.2, при данной системе налогообложения налоговая ставка составляет 15%, она не изменялась в течение всего времени действия данной нормы НК РФ.

На рис. 3.6 представлены изменения показателей формирования налоговой базы предприятия.

Рис. 3.6 Динамика показателей формирования налоговой базы

Налогооблагаемая база определяется как разница между полученными доходами и расходами.

В течение анализируемого периода налогооблагаемая база увеличивалась. Так, в 2009 г. разница между доходами и расходами предприятия составляла 535 тыс. руб., в 2010 г. - 564 тыс. руб. в 2011 г -- 729 тыс. руб. Прирост за 3 года составил 36,14%, это обусловлено значительным ростом затрат в 2011 году.

Аналогично изменялась величина исчисленного и уплаченного налога.

Величина уплаченных налогов показана в таблице 3.8.



Таблица 3.8

Налоговая нагрузка ООО «Авто плюс» по всем видам налогообложения, руб.

Показатели	Годы	Относительное отклонение, %
	2009г.	2010г.	2011 г.	2011/ 2009	2011/ 2010
Уплачено налога по ЕНВД	67572,5	70049	74390,5	10,1	6,2
Уплачено налога по УСН	80329,8	84602,4	109359	36,1	29,3
ИТОГО	147902,3	154651,4	183749,5	24,2	18,8

Так как все виды деятельности ООО «Авто плюс» попадают под использование ЕНВД, рассмотрим далее возможности перехода на этот специальный налоговый режим.

В таблице 3.9 представлен расчет фактической величины физического показателя для расчета налоговой базы при применении ЕНВД, а также анализ соответствия фактических условий ООО «Авто плюс» при применении данного вида налогообложения.

Таблица 3.9

Анализ условий для применения ЕНВД

Вид деятельности	Физический показатель	Максимально необходимая величина	Фактическая величина	Примечание
техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств	численность работников, чел.	100	12	соответствует
оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	количество автомобилей, ед.	20	22	превышает на 2 ед.
розничная торговля, осуществляемая через магазины	торговая площадь, кв. м.	150	220	превышает на 70 кв. м.

Как видно из таблицы 3.9, фактические значения физических показателей, определяющих базовую доходность по видам деятельности, незначительно превышают необходимые величины значений для того, чтобы использовать ЕНВД.

Кроме того, как показал анализ финансово-хозяйственной деятельности, по данным направлениям существуют резервы повышения эффективности деятельности, Так, существующий парк автомобилей используется недостаточно полно. Среди наиболее «проблемных» мест - недостаточное использование времени работы автомобилей, велика доля порожнего пробега.

Одним из вариантов оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности является продажа (сдача в аренду) двух автомобилей при сохранении имеющихся объемов работы. При этом станет возможным использование налогового режима по единому налогу на вмененный доход, повысится эффективность использования автопарка.

Анализ деятельности ООО «Авто плюс» в розничной торговле (таблица 3.4) показал, что имеющиеся торговые площади используются недостаточно полно: коэффициент установочной площади находится на уровне 22-25 %, при нормальном его значении около 60 %. Поэтому также имеется возможность, не теряя объемов продаж и качества обслуживания, сдать в аренду 70 кв. м торговой площади и перейти на налогообложение по ЕНВД.

Таким образом, ООО « Авто плюс» может по всем осуществляемым видам деятельности перейти на налогообложение по ЕНВД.

Еще одним возможным направлением совершенствования оптимизации налогообложения является перевод видов деятельности, налогообложение которых в настоящее время осуществляется по упрощенной системе (доходы за вычетом расходов), на систему с объектом налогообложения - доходы.

Так как с 2013 года ЕНВД не является обязательным, возможен переход на упрощенную систему (как по объекту налогообложения доходы за вычетом расходов, так и по объекту налогообложения - доходы) по всем видам деятельности.

Переход на общую систему налогообложения нами не рассматривается, как заведомо невыгодный из-за высоких налоговых платежей и больших затрат на налоговое администрирование и ведение бухгалтерского учета.

Основным критерием при выборе системы налогообложения является ее финансовая результативность.

Для принятия решения о наиболее подходящей для ООО «Авто плюс» системе налогообложения, рассмотрим различные варианты применения специальных налоговых режимов, ЕНВД на основе показателей деятельности предприятия за 2011 год.

Налогообложение на основе патента применимо только для ИП, численностью до 15 человек, что для ООО «Авто плюс» не подходит.