Налог на имущество в бюджетных орагнизациях
Экономическая сущность налога на имущество, особенности налогообложения имущества образовательных учреждений, пути оптимизации. Исследование и анализ практики налогообложения налогом на имущество организаций для оценки возможности ее адаптации в России.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.02.2010 |
| Размер файла | 68,0 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Рассмотрим возможные ситуации уплаты налога:
а) имущество есть как на балансе головной организации, так и на балансе обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.
В таком случае стоимость недвижимости, расположенной по местонахождению головной организации, включается в расчет налоговой базы по головной организации, а недвижимости, расположенной по местонахождению обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, - в расчет налоговой базы по этому обособленному подразделению.
б) обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, но по его местонахождению расположен объект недвижимости.
Уплачивать налог на имущество по этому объекту, также как и сдавать налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по местонахождению этого имущества должно это обособленное подразделение.
Чтобы вычислить сумму налога, подлежащую уплате по местонахождению недвижимого имущества, нужно его среднюю стоимость за отчетный (налоговый) период умножить на ставку налога на имущество, действующую в регионе, где этот объект расположен.
в) объект недвижимости расположен вне местонахождения головной организации и обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.
В такой ситуации организации нужно отдельно рассчитывать налог на имущество и сдавать декларации по каждому объекту недвижимости, расположенному вне местонахождения головной организации и обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса. Налог определяется умножением средней стоимости объекта недвижимости за отчетный (налоговый) период на ставку налога, установленную в том регионе, где этот объект расположен [19, c. 32].
Если объект недвижимости фактически расположен на территории разных субъектов РФ, налоговая база по нему определяется отдельно. При исчислении налога в соответствующем субъекте РФ налоговая база принимается в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта.
2.2 Оценка направления реформирования налогообложения недвижимости в Российской Федерации
Система налогообложения недвижимости - один из базовых элементов рыночной экономики. Развитие и функционирование этой системы обеспечивает стабильное развитие базовых отраслей и всей экономики в целом. Сейчас формирование столь тонкого механизма находится на стадии становления и развития, определены и законодательно зафиксированы основные, базовые положения, которые постепенно должны стать полноценно функционирующей системой. Современная система налогообложения недвижимого имущества в России включает следующие налоги: налог на имущество организаций, земельный налог.
Несмотря на то, что объектом перечисленных налогов является недвижимость, эти налоги основаны на разных методах исчисления - у одних из них ставки твердые, у других - адвалорные.
При этом базы указанных налогов рассчитываются исходя из разных стоимостных показателей, которые не соответствуют реальным ценам на недвижимость.
Данные налоги регулируют налогообложение имущества, находящегося в собственности юридических лиц и муниципальный учреждений.
В настоящее время развитие налоговых отношений характеризуется наличием целого ряда проектов, направленных на создание оптимальной системы региональных налогов. Поэтому одной из задач, поставленных Президентом РФ о реформировании экономики, является поиск новой, более эффективной и прогрессивной формы налогообложения недвижимости. Данный процесс предполагает одновременное осуществление комплекса мероприятий с учетом основных достоинств имущественного налогообложения, поскольку оно является наиболее стабильным источником доходов бюджета на местном уровне. Более того, на практике развитый механизм налогообложения превращает имущественные налоги в средство повышения эффективности использования ресурсов и модернизации производства.
Одним из методов решения существующих проблем налогообложения недвижимости является введение нового налога на недвижимость, консолидирующего в себе земельный налог и налоги на имущество, стоимость имущества для целей налогообложения должна определяться на основе рыночной, введение данного налога планируется с 2009 г.
В результате проведенных исследований автор приходит к выводу, что из сферы недвижимости выпадает целый комплекс отношений, связанных с тем, что недвижимость это объект рыночного оборота, собственности и управления, в связи с чем дается уточненное определение понятию «недвижимость».
Из существующих в литературе определений налогообложения недвижимости выпадает основание взимания налога, не учтен тот факт, что платеж - это процент от стоимости объекта недвижимости, а не его стоимость. В связи, с чем в дипломной работе предложено уточненное определение налогообложения недвижимости.
Автор считает, что недвижимое имущество для целей налогообложения включает в себя земельный участок (часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке) с принадлежащими ему объектами (зданиями и сооружениями), перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, имеющий правообладателя (пользователя) и оценочную стоимость. При невозможности выявления собственника на тот или иной объект недвижимости ответственным за уплату налога является пользователь, или бенефициарий, данного объекта
В настоящее время налогообложение недвижимости присутствует примерно в 130 странах мира, причем отличается существенным разнообразием с точки зрения правового статуса налогоплательщика, объекта налогообложения, способов определения налогооблагаемой базы, принятых процедур взимания налога. Опыт многих развитых рыночных стран свидетельствует о существенной роли, которую играют налоги на недвижимое имущество в составе общего налога на капитал и имущество.
В большинстве стран мира налог на недвижимость относится к местным налогам, за счет которых формируется значительная доля местных бюджетов. Так в США за счет налогов на имущество формируется около 45% всех доходов местных бюджетов, во Франции - 40%. Местный характер налог на недвижимость носит в Канаде, Эстонии, Финляндии, Франции, Ирландии, Польше, Турции, США. В Австралии 0,2% доходов от налога поступают в Федеральный бюджет, а остаток направляется в муниципальные и региональные бюджеты. В Бельгии местные и региональные органы власти финансируются за счет пени от несвоевременной или неполной уплаты налога на недвижимость.
Анализ налогообложения недвижимости стран, лидирующих на мировом рынке, показывает, что большинство из них путем налоговой конкурентоспособности успешно решает следующие основные задачи:
- установление налоговых ставок на уровне ниже среднемировых;
- отказ от прогрессивных систем налогообложения для основной массы получателей доходов;
- установление определенных правил расчета налогооблагаемой базы, при которых инвестиции полностью освобождаются от налогообложения.
Существующие в мировой практике системы налогообложения недвижимости включают в себя следующие основные характеристики:
- способы определения налогооблагаемой базы;
- способы определения состава облагаемого имущества;
- принципы определения различного рода субсидий и налоговых льгот;
- состав налогоплательщиков;
- порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней;
- порядок взимания налогов.
По этим признакам и отличаются друг от друга системы налогообложения недвижимости разных стран, в то же время, несмотря на эти различия, общие черты также выявляются по этим признакам.
Основным принципом налогообложения недвижимости, в том числе земли, в экономически развитых странах является принцип «ad valorem» (сообразно цене), т.е. налог пропорционален текущей рыночной стоимости недвижимой собственности. Налоговая база определяется исходя из оценки рыночной стоимости недвижимости либо величины приносимого ею дохода при сдаче недвижимости в аренду.
Единый земельный налог в чистом виде встречается редко (например, в Австралии). В основном практикуется налогообложение недвижимой собственности, причем в составе недвижимости выделяют застроенную и незастроенную части участка; в незастроенной части различают земли разных категорий, а в застроенной - строения различных категорий.
В большинстве стран главные налоговые льготы касаются сельскохозяйственных угодий, объектов коммунального обслуживания, жилья. Также определены налоговые льготы или субсидии для налогоплательщиков с низким доходом. Законодательства многих стран определяют условия доходов, дающих право на льготы или освобождающих от налога; соответствующее сокращение налоговой выручки полностью компенсируется государством.
Налоги на недвижимость платят собственники либо арендаторы имущества, юридические либо физические лица в зависимости от принятых в той или другой стране критериев определения типов налогоплательщиков. Так, в большинстве стран налогоплательщики делятся на арендаторов и собственников, однако в некоторых странах, например в Германии, налогоплательщики подразделяются на типы без учета имущественного критерия (физические и юридические лица).
Налоги на землю и другую недвижимость являются в основном местными налогами. При этом местные органы власти обычно устанавливают ставки и взимают налоги, а управление налогами (определение базы налогообложения, оценка имущества) обычно выполняет высший административный уровень.
Во многих странах существуют два вида налогов на недвижимую собственность с точки зрения времени их поступления в бюджет. Это ежегодные налоги на землю и недвижимость и разовые налоги, взимаемые в момент передачи прав собственности на недвижимость.
Проведенный всесторонний анализ мировой практики налогообложения недвижимости позволил определить основные элементы налогообложения недвижимости, которые возможно применить в современных российских условиях.
Так, целесообразно использовать следующие элементы налогообложения при моделировании налога на недвижимость на территории Российской Федерации (рис. 2.1.):
|
ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ |
||||||||
|
статус налога местный налог (Канада, Испания, Австрия, Голландия) |
налоговая база оценочная стоимость объекта недвижимости (Швеция, Голландия, Филиппины) |
|||||||
|
объект налогообложения земельный участок с улучшениями (Япония, США, Швеция, Филиппины) |
||||||||
|
Льготы в отношении объектов недвижимости, а не в отношении определенных категорий налогоплательщиков (Япония, Великобритания, Швеция, Дания, Филиппины) |
плательщики налога владельцы недвижимости (Дания, Филиппины, Франция) |
Рис. 2.1. Основные элементы зарубежного налога на недвижимость предлагаемые к адаптации в России
С налогообложением недвижимости связаны значительные сложности как экономического, так и политического характера. В России сейчас существует не рынок объектов недвижимости как таковых (участков земли со всеми неотделимыми от нее элементами), а рынок отдельных элементов объекта недвижимости - квартир, офисов, складских помещений и т.д. Причем «оборот» этих отдельных сегментов рынка ограничен с точки зрения как административных, так и экономических барьеров, а также проблемами, связанными с администрированием данных налогов.
Много нерешенных задач по налогообложению имущества организаций: статус налога на имущество организаций определен как региональный, что противоречит основным направлениям реформы налогообложения недвижимости, определение налоговой базы осуществляется по остаточной балансовой стоимости, которая занижена в сравнении с рыночной стоимостью в несколько раз, наличие законных методов ухода от налогообложения данным налогом: отнесение имущества на счетах 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы» позволяет не включать данное имущество в налогооблагаемую базу, тем самым не платить налог, сохранение объектов движимого имущества в налоговой базе налога на имущество организаций не позволяет использовать этот налог для стимулирования инвестиций, кроме того, движимое имущество легко вывести из под налогообложения, оформление имущества организации на физических лиц позволяет применять более выгодную систему налогообложения и платить меньшую сумму налога.
Существенным шагом в реформировании имущественного налогообложения организаций и стало принятие в первом чтении Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона №51763-4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» (далее - законопроект №51763-4), в соответствии с которым Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) дополняется главой «Местный налог на недвижимость».
Законопроектом №51763-4 предусматривается установление местного налога на недвижимость. В соответствии с указанным законопроектом налоговой базой предполагается признавать оценочную стоимость объектов имущества, в качестве объекта налогообложения - объект недвижимости, состоящий из земельного участка и жилого дома (квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения), находящегося на данном земельном участке.
Правительство Российской Федерации, в целом поддержав данный законопроект (заключение Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. №3189п-П13), исходило из того, что он направлен на обеспечение реализации реформы налогообложения недвижимости в масштабахРоссийской Федерации путем постепенного, по мере готовности, введения местного налога на недвижимость решениями представительных органов муниципальных образований, на создание определенных налоговых условий для формирования рынка доступного жилья и увеличение доходной базы местных бюджетов.
Вместе с тем, как показали итоги проведенного в 1997-2007 годах эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери в рамках Федерального закона от 20 июля 1997 г. №110_ФЗ» О проведении эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери», введение налога на недвижимость требует проведения значительной по объему и срокам подготовительной работы на местном уровне, а также решения ряда проблем на федеральном уровне. К ним прежде всего следует отнести:
· разработку методики оценки объектов недвижимого имущества (в том числе промышленных объектов недвижимого имущества) для целей налогообложения и механизма обжалования результатов оценки;
· создание единого кадастра объектов недвижимости, в том числе для целей налогообложения;
· обеспечение взаимодействия между налоговыми органами, органами, осуществляющими кадастровый и технический учет недвижимого имущества, органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и исполнительными органами местного самоуправления;
· завершение работ, связанных с реализацией положений земельного законодательства (разграничение прав собственности на землю, межевание земель, оформление прав на землю и др.).
Объектом налогообложения местным налогом на недвижимость должен являться единый, прежде всего с точки зрения прав, объект недвижимости, состоящий из земельного участка и жилого дома, квартиры, дачи, гаража или иного строения, помещения и сооружения.
Таким образом, обозначается колоссальная и трудно разрешимая сегодня задача - формирование единого объекта недвижимости, регистрация права на этот объект, а также определение стоимости объекта для целей налогообложения.
В рамках утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 13 сентября 2007 г. №560 подпрограммы «Создание системы кадастра недвижимости (2008-2011 годы)» (далее - подпрограмма) Федеральной целевой программы «Создание автоматизированной системы ведения государственного земельного кадастра и государственного учета объектов недвижимости (2002-2007 годы)» только начато формирование кадастра недвижимости как единой учетной системы, содержащей сведения о земельных участках и расположенных на них объектах недвижимости, в том числе и вновь сформированных единых объектах недвижимости.
При этом особо обращаем внимание на тот факт, что формирование кадастра объектов недвижимости в субъектах Российской Федерации в основном планируется завершить не ранее чем к 2010 году.
Следует отметить также, что формирование кадастра объектов недвижимости сейчас осуществляется в условиях отсутствия федерального закона о государственном кадастре недвижимости, направленного на решение вопросов информационного обеспечения процессов государственного контроля и управления, экономической оценки и налогообложения объектов недвижимого имущества, а также совершенствования в области формирования недвижимого имущества, что может отразиться на устойчивости формируемой системы.
Вопрос регистрации права на единый объект недвижимости на сегодняшний день законодательно не урегулирован (например, в Едином государственном реестре прав (ЕГРП) отсутствуют сведения об объектах недвижимого имущества, предоставленных (приобретенных) до 1998 года; законодательно не установлены сроки государственной регистрации прав (прекращения прав).
Наиболее сложным с позиции обеспечения перехода к местному налогу на недвижимость является вопрос определения налоговой базы, применяемой при исчислении данного налога.
Поэтому вторая задача, которую необходимо решить для обеспечения перехода к местному налогу на недвижимость, - определить налоговую базу, кадастровую стоимость единого объекта недвижимости.
Решение этого вопроса требует разработки и принятия целого ряда документов, в частности:
· порядка проведения кадастровой (массовой) оценки недвижимости;
· порядка формирования сведений об объектах недвижимости для целей их оценки;
· методики кадастровой (массовой) оценки недвижимости;
· порядка и методики проверки результатов оценки недвижимости;
· досудебного порядка урегулирования споров о результатах оценки недвижимости;
· порядка утверждения результатов оценки недвижимости;
· порядка внесения результатов оценки недвижимости в кадастр недвижимости.
Кроме того, на территории всей страны необходимо провести работы по определению стоимости всех объектов недвижимости (каждого объекта недвижимости) для целей налогообложения.
В рамках реализации мероприятий подпрограммы в 2008-2008 годах предусмотрен большой комплекс системообразующих мероприятий по кадастровой (массовой) оценке недвижимости, в частности: разработка автоматизированной системы «Государственная кадастровая (массовая) оценка недвижимости»; разработка автоматизированной информационной системы «Мониторинг рынка недвижимости»; подготовка проектов нормативных правовых, методических и технических документов, устанавливающих и раскрывающих содержание элементов системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости; тестирование системы кадастровой (массовой) оценки недвижимости в четырех субъектах Российской Федерации. Тем не менее необходимо отметить, что перечисленные мероприятия направлены на установление, прежде всего для целей налогообложения, стоимости земельных участков и объектов недвижимости, облагаемых сегодня отдельными имущественными налогами.
Так, Роснедвижимость считает введение налога на недвижимость на территориях субъектов Российской Федерации невозможным до завершения процесса формирования и регистрации прав на единый объект недвижимости, формирования государственного кадастра недвижимости и определения налоговой базы - кадастровой (рыночной) стоимости объектов недвижимости.
По мнению Роснедвижимости, необходимо последовательное реформирование имущественного налогообложения. С 1 января 2008 года на территории всей страны введен в действие земельный налог, основанный на кадастровой стоимости земельных участков. При этом отдельные вышеназванные проблемы поданному налогу также имеют место быть (использование земельных участков без государственной регистрации соответствующих прав, отсутствие кадастровых номеров, отсутствие единого информационного пространства между органами государственной власти), что затрудняет эффективное администрирование земельного налога.
По мере завершения формирования государственного кадастра недвижимости и готовности результатов государственной кадастровой оценки недвижимого имущества физических лиц, их экономической оценки новый налог на имущество физических лиц в пилотных субъектах Российской Федерации (Кемеровская, Самарская, Тверская, Калужская области), по предварительным оценкам, можно будет ввести уже в 2009 году, во всех остальных регионах России - не ранее чем в 2011 году.
В настоящее время для решения вопросов информационного обеспечения процессов государственного контроля, управления, экономической оценки налогообложения недвижимого имущества, а также совершенствования деятельности в области формирования недвижимого имущества Правительством Российской Федерации внесен на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона №322152-4 «О государственном кадастре недвижимости» (далее - законопроект №322152-4), который принят в первом чтении.
Принятие и реализация названного законопроекта создадут условия для введения местного налога на недвижимость, включение которого в налоговую систему Российской Федерации предусматривается законопроектом №51763-4, а в последующем - и для введения регионального налога на недвижимость организаций.
Без решения указанных вопросов введение налога на недвижимость как на местном, так и на региональном уровнях не представляется возможным.
Таким образом, сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения процесса формирования единого объекта недвижимого имущества и регистрации прав всей недвижимости, формирование государственного кадастра недвижимости и определения кадастровой стоимости недвижимости для определения налоговой базы по налогу.
Учитывая вышесказанное, Минфин России считает, что рассмотрение не только представленного законопроекта, но и законопроекта №51763-4 во втором чтении в настоящее время является преждевременным.
Что касается представленного законопроекта, то по нему имеется ряд концептуальных и юридико-технический замечаний.
По мнению Минфина России, указанный законопроект подготовлен без учета результатов проведенного эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Великом Новгороде и Твери, ряда положений налогового, земельного и гражданского законодательств Российской Федерации, а также находящихся на рассмотрении в Государственной Думе Федерального Собрания законопроектов №51763-4 и №322152-4.
Порядок определения налоговой базы, определенный в статье 301.1 главы 301 законопроекта, необходимо переработать и привести в соответствие с порядком, установленным в статье 396 Кодекса для земельного налога. В частности, пункты 3, 6 и 8 данной статьи главы 301 законопроекта исключить, поскольку налоговая база определяется в отношении конкретного объекта недвижимости по месту его нахождения, а налог, исчисленный налоговыми органами на основании сведений государственного кадастра недвижимости, должен уплачиваться на основании налогового уведомления, направленного налогоплательщику.
В отношении предлагаемой в размере не более 2% ставки налога по статье 301.9 главы 301 законопроекта, что в связи с отсутствием финансово-экономического обоснования, в том числе кадастровой оценки недвижимости, принадлежащей организациям, оценить правомерность и последствия установления ставки в этом размере не представляется возможным.
Традиционно налоги на недвижимость составляют основной гарантированный источник доходов местного уровня, поскольку объекты недвижимости характеризуются постоянным местоположением и их юрисдикция легко фиксируется; они используются на развитие городской инфраструктуры и являются механизмом регулирования социального неравенства, связанного с приобретением богатства.
Налог на имущество стал, по существу, налогом на строения, помещения и сооружения. Он является регулярным налогом и уплачивается ежегодно независимо оттого, эксплуатируется это имущество или нет.
По своему характеру налог на недвижимость должен быть местным налогом, способствующим более рациональному использованию имущества и экономическому развитию регионов. Учитывая задачу развития самоуправления субъектов Федерации, логичным представляется, что среди всех прочих принятых в законодательстве России налогов, таких, как налоги на прибыль, на добавленную стоимость и т.д., именно налог на недвижимость больше всего подходит для того, чтобы передать его администрирование в ведение местных органов власти, а поступления от него полностью направлять в местный бюджет. Местный характер налог на недвижимость должен носить потому, что он выступает платой за услуги, связанные с недвижимостью, а именно: содержание дорог, центрального освещения, канализационных сетей, государственного управления, уборки улиц, обеспечение общественного порядка и т.п.
Проведенное исследование законодательной базы налогообложения объектов недвижимости наглядно указывает на несовершенство применяемого законодательства и на необходимость его реформирования.
3. Особенности налогообложения налогом на имущество образовательных учреждений на примере муниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада №448 комбинированного вида «Серебряный колокольчик»
3.1 Краткая характеристика детского сада «Серебряный колокольчик»
Детский сад №448 «Ромашка» г. Новосибирска располагается в Новосибирске по адресу ул. Кропоткина 120/2.
Детский сад имеет самостоятельный юридический адрес, печать. Права и обязанности ребенка охраняются Конвенцией ООН о правах ребенка, действующим законодательством Российской Федерации, а также договором между детским учреждением и родителями ребенка или лицами их заменяющими.
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенному в действие Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454_ст (разд.M, шифр 80.10.1), детские сады относятся к деятельности сети дошкольных образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы дошкольного образования различной направленности, обеспечивающих воспитание и обучение детей.
Основными целями детского сада является:
1. Развитие творческих способностей, логических мышлении в соответствии с возрастными особенностями детей.
2. Пробудить интерес к знаниям познавательных интересов детей;
3. Воспитание и обучение детей гуманитарным предметам - иностранным языкам, подготовка детей к школе.
4. Развивать у детей умение анализировать данные, сопоставлять их, принимать решение в соответствие с имеющимся условиями, прогнозировать результаты.
Основными задачами детского сада являются:
· создание условий для развития индивидуальных способностей каждого ребенка в первую очередь это: самостоятельность, инициативность, свобода и ответственность, творчество, компетентность, коммуникативность.
· обеспечение оздоровления, обучения, ухода и присмотра детей.
В детском саду работают высоко-квалифицированные воспитатели сотрудники, они награждены грамотами городского отдела образования, Департамента образования Новосибирской области:
В дошкольном учреждении функционирует музыкальный зал, имеется краеведческий музей, где собраны материалы, экспонаты народного прикладного искусства России.
Действует учебный центр, где находится лингофонный кабинет, компьютерный кабинет, кабинет ИЗО-студия.
С обретением независимости перед Российским обществом со всей очевидностью встала проблема нравственно-духовного воспитания новых поколений, поиска ценностей, способствующих установлению между его гражданами отношений добра, справедливости, взаимопомощи, терпимости.
Основная цель функционирования детского сада заключается в привитии детям, подросткам, юношам общечеловеческих нравственно-духовных ценностей, чувства уважения этнокультурных традиций, норм и воспитании на их основе гармоничного развитой личности, способной к инновационной деятельности в условиях рыночных преобразований, готовой принять реалии современности.
Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» является бюджетной организацией, получает финансирование из бюджета Новосибирской области.
Налоговые декларации Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» сдает в инспекцию Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска.
Основной государственный регистрационный номер Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» - 1025401022162. Код бюджетной классификации 18210602010021000110. Код по ОКАТО 50401000000. Детским садом №448 «Серебряный колокольчик» в налоговые органы предоставляется налоговая декларация по налогу на имущество организаций, форма по КНД 1152001 (Приложение 1).
3.2 Расчет среднегодовой стоимости имущества Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» за 2008 год
В начале расчета произведем рассмотрение сумм среднегодового значения стоимости имущества. (Приложение 5).
Таблица 3.1. Среднегодовое значение стоимости имущества по счетам
|
Счета бухгалтерского учёта |
Счет учета |
Отчётные данные на: |
Среднегодовая стоимость |
|||||
|
01.янв |
01.апр |
01.июл |
01.окт |
01.янв |
||||
|
Стоимость необлагаемого налогом на имущество |
101.04.1. |
71735 |
68204,83 |
84194,83 |
96484,67 |
137949,2 |
84936,76 |
|
|
101.06.1. |
37475,02 |
35332,36 |
35332,36 |
34618,14 |
74083,25 |
39177,37 |
||
|
101.04.2.3. |
17510,2 |
16634,68 |
16634,68 |
16342,84 |
17174,57 |
16698,66 |
||
|
101.07.1. |
8549,54 |
8549,54 |
8549,54 |
8549,54 |
8549,54 |
7888,08 |
||
|
Имущество облагаемое ставкой 2,2% |
||||||||
|
101.02.01. |
12016334,7 |
68204,83 |
84194,83 |
94484,67 |
137949,2 |
12305633,4 |
||
|
101.04.1 |
12016334,7 |
11975784,7 |
11975784,7 |
11962268 |
76742,46 |
64632,41 |
||
|
101.06.1. |
65910 |
65910 |
65910 |
65910 |
65910 |
82021,66 |
||
|
101.07.1 |
2665 |
2665 |
2665 |
2665 |
2665 |
2426,05 |
Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» имеет на своем балансе 46 единиц имущества. Рассмотрим динамику изменения среднегодовой стоимости имущества Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» в 2008 году (приложение 2).
Таблица 3.2. Расчет среднегодовой стоимости имущества Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» в 2008 году
|
По состоянию на |
Остаточная стоимость основных средств за налоговый период для целей налогообложения |
||
|
Всего |
В том числе стоимость недвижимого имущества |
||
|
01.01. |
12150636 |
12016335 |
|
|
01.02. |
12136371 |
12002818 |
|
|
01.03. |
12122106 |
11989301 |
|
|
01.04. |
12107896 |
11975785 |
|
|
01.05. |
12107896 |
11975785 |
|
|
01.06. |
12107896 |
11975785 |
|
|
01.07. |
12107896 |
11975785 |
|
|
01.08. |
12093725 |
11962268 |
|
|
01.09. |
12093725 |
11962268 |
|
|
01.10. |
12093725 |
11962268 |
|
|
01.11. |
12093725 |
11962268 |
|
|
01.12. |
12093725 |
11962268 |
|
|
01.01.07. |
12079554 |
11948751 |
Среднегодовая стоимость имущества Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» составляет 12106837 рублей. Сумма налога (авансового платежа) рассчитывается по налоговой ставке 2,2%.
Налог на имущество в 2008 году составил:
Н имущ = 12106837*2,2% = 266350 рублей
Сумма авансового платежа по налогу на имущество за 2008 году составила 266350 рублей (приложение 3).
Далее произведем рассмотрение основного имущества, сумм амортизации в Детский сад №448 «Серебряный колокольчик» по кварталам 2008 года.
3.3 Оптимизация налога на имущество
Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России.
При построении налоговой системы предусматривалось, что имущественные налоги должны были относиться к ведению региональных и местных власти и, соответственно быть одним из существенных источников формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. В первую очередь, такая доходообразующая роль отводилась налогу на имущество предприятий.
Таким образом, с точки зрения экономики этот налог должен выполнять стимулирующую, а с точки зрения финансов - фискальную функцию.
Учитывая региональный характер налога, передача территориям полномочий на предоставление дополнительных налоговых льгот должна сопровождаться значительным сокращением льгот по этому налогу, устанавливаемых на федеральном уровне. Исходя из практики применения данного налога в условиях постоянно меняющегося налогового и бухгалтерского законодательства, как у налогоплательщиков, так и у налоговых органов возникает целый ряд вопросов о порядке применения действующего законодательства в области имущественного налогообложения организаций.
Наиболее существенные вопросы, связанные с применением отдельных норм Закона №2030-1 в условиях действия части первой НКРФ. Заслуживает особого внимания порядок исчисления и уплаты налога на имущество организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, а также отдельные объекты недвижимого имущества, и порядок постановки их на налоговый учет.
Следует напомнить, что согласно статье Закона №2030-1 плательщиками налога на имущество предприятий являются предприятия, учреждения и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, иностранные юридические лица, также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.
С 1 января 1999 года филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов на имущество предприятий.
При рассмотрении вопроса о признании обособленного подразделения организации таковы следует учитывать, что согласно Ст. 11 НК РФ место нахождения обособленного подразделения российской организации является место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение, а обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от не подразделение, по месту нахождения которого оборудованы специальные рабочие места.
Другим не менее важным является вопрос, касающийся правильности установления объекта обложения налогом на имущества предприятий и порядка его исчисления. При этом установлено, что основные средства и материальные активы на малоценные и быстро изнашивающиеся предметы учитываются для целей на налогообложение по их остаточной стоимости.
Из выше сказанного можно сделать вывод, что налог на имущество предприятий занимает значимое место в налоговой системе РФ. Налоговые органы должны контролировать предприятия соблюдения закона, который предусматривает правильное ведение отчетности и своевременной уплаты данного налога при этом не мало важное значение играют выездные налоговые проверки.
Для многих предприятий, прежде в сфере производства, данный налог оказывает значительное влияние на размер налогового бремени, поэтому целесообразно уделять должное внимание вопросам налогового планирования налогообложения имущества.
Для оптимизации налога на имущество необходимо, в частности, произвести расчеты по тем элементам учетной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога. К ним, в частности, относятся определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, определение вариантов переоценки основных средств, определение вариантов оценки материальных ресурсов и расчетов себестоимости материальных ресурсов в производстве и других. При этом следует иметь в виду, что так как источником налога на имущество у предприятий являются финансовые результаты, то снижение величины данного налога нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.
Также, необходимо отметить, что имущественное налогообложение требует разработки дополнительных направлений по его совершенствованию. На протяжении последних лет налоговое законодательство совершенствовалось, а точнее, сужалась налогооблагаемая база и повышалась налоговая ставка с одновременной переоценкой основных средств, что позволило превратить налог на имущество в мощный источник формирования доходной базы региональных и местных бюджетов. Региональные и местные власти могли реально обеспечивать эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета сбора имущественных налогов, оценивать необходимость предоставления налоговых льгот.
В ходе проводимой налоговой реформы предусматривается отмена ряда налогов и сборов и существенная трансформация сохраняющихся налогов.
Определенные изменения намечаются и в системе имущественного налогообложения организаций.
На наш взгляд, временно необходимо сохранить налог на имущество предприятий в составе региональных налогов. При этом базу этого налога необходимо скорректировать таким образом, чтобы вывести из-под налогообложения товарные запасы, готовую продукцию и некоторые другие части актива баланса организации и в качестве объекта обложения данным налогом рассматривать непосредственно амортизируемое имущество, учитываемое на балансе организации по его остаточной стоимости. Так, предусматривается, что в переходном периоде к налогу на недвижимость налоговая база должна формироваться исходя из остаточной стоимости объектов недвижимости и основных производственных фондов с сохранением максимальной ставки налога (в размере 2%), в пределах которой региональные законодательные органы в праве устанавливать конкретные ставки налога.
Учитывая региональный характер налога, передача территориям полномочий на предоставление дополнительных налоговых льгот должна сопровождаться значительным сокращением льгот по этому налогу, устанавливаемых на федеральном уровне.
В рамках реформирования имущественного налогообложения юридических лиц предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен придти на смену налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу по мере создания необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относиться разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.
3.4 Пути совершенствования системы налогообложения недвижимости
Резюмируя вышесказанное и основываясь на результатах проведенного исследования, автор считает необходимым разработать и принять развивать систему налогообложения недвижимости, которую, необходимо утвердить Указом Президента России и обеспечить разработку и принятие данных документов на уровне каждого региона. Без принятия единой и непротиворечивой системы налогообложения недвижимости невозможно динамичное ее развитие. Данный документ необходим в переходные моменты, связанные с поэтапным введением единого налога на недвижимость, и должен утратить свое действие с момента введения налога на недвижимость.
Принятие системы призвано достичь следующих результатов:
· увеличения поступлений от недвижимости в местный бюджет.
· изменения отношений на рынке недвижимости (стимулирование эффективного и рационального использования недвижимости и неблагоприятные условия для нерационально используемых собственников недвижимости).
Основными принципами создания системы налогообложения недвижимости являются простота системы налогообложения недвижимости, зависимость размера налога на недвижимость от качества и местоположения земельного участка и объекта недвижимости, справедливость распределения налогового бремени, незначительное повышение налогового бремени в части жилья, разумность и понятность системы налоговых льгот и стимулов, определение налоговой базы по рыночной стоимости имущества, применение необлагаемых налоговых минимумов.
Целями создания системы налогообложения недвижимости являются финансовые, экономические, правовые и административные, социально-политические.
Основные направления функционирования системы:
· эффективного налогообложения недвижимости;
· земельных отношений;
· правового и информационного обеспечения;
· системы управления недвижимостью (коммерческой и некоммерческой);
· ипотечного кредитования и финансирования строительства и реконструкции городской недвижимости;
· инфраструктуры рынка недвижимого имущества.
Налог на недвижимость вводится как местный налог, все поступления от него поступают в местный бюджет.
Объектом налогообложения являются объекты недвижимости как единые комплексы недвижимого имущества, включающие землю и расположенные на ней постройки (здания, сооружения, помещения и т.п.), находящиеся на территории соответствующего муниципального образования. Движимое имущество предложено исключить из налогообложения, включить в налогооблагаемую базу имущество, не прошедшее государственную регистрацию, объекты незавершенного строительства.
Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости объектов недвижимости, полученной с применением методов массовой оценки (с предоставлением права (возможности) оспорить результаты оценки). При этом по населенным пунктам с численностью населения более 200 тыс. человек оценка может производиться на местном уровне. По населенным пунктам с меньшей численностью необходимо передать эту функцию на региональный уровень, исходя из того, что возможностей у региона (кадровых, финансовых, технических и т.д.) значительно больше, нежели в поселениях. Методика оценки должна быть установлена на федеральном уровне и предусматривать варианты оценки (от более сложных до упрощенных), из которых регионы и муниципалитеты могут выбирать подходящий для них вариант в зависимости от степени развития рынка недвижимости, квалификации персонала и других значимых факторов. Основным моментом необходимо введение норм и правил, позволяющих оспорить результаты оценки.
Максимальные ставки налога на недвижимость целесообразно сделать едиными, предоставив местным органам власти возможность дифференцировать ее по видам недвижимости (но не по категориям собственников). Ставки должны быть установлены на достаточно высоком уровне, позволяющем местным органам власти проводить самостоятельную политику местного налогообложения.
Таблица 3.3. Ставки налога, дифференцированные по видам недвижимости, устанавливаемые на Федеральном уровне.
|
Категории объектов недвижимости |
Ставка, % от оценочной стоимости. |
|
|
Жилая недвижимость (индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения) |
0,1-0,5 |
|
|
гаражи |
0,5-1 |
|
|
Коммерческая недвижимость, прочие объекты |
2 |
Плательщиками налога являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью (распоряжающиеся, пользующиеся), расположенной на территории муниципального образования.
Льготы по налогу на недвижимость целесообразно установить для определенных категорий объектов недвижимости, может быть установлен необлагаемый минимум стоимости недвижимости. Льготы для государственных органов предлагается распространить только на муниципальные структуры, поскольку данный налог является местным. В международной практике широко распространено освобождение от налогообложения недвижимости образовательных, благотворительных, социальных и культурных учреждений. Этот опыт рекомендуем использовать в российских условиях. Особого обсуждения требует установление льгот для сельскохозяйственных земель и земель лесного фонда. В остальном, представляется целесообразным отказаться от установления льготных условий налогообложения данным налогом. Ограниченный перечень налоговых льгот должен быть установлен в федеральном законодательстве, однако местным органам власти целесообразно предоставить право влиять на объем и характер льгот.
Заключение
Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании.
Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).
Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям - на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции и ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно Приложениям 1 и 2 представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.
Библиографический список
1. Борисов А.Н. Налог на имущество организаций: коммент. к гл. 30 ч. второй Налогового кодекса РФ: (введ. Федер. законом от 11 нояб. 2003 г. №139_ФЗ): (постатейный) /А.Н. Борисов. - М.: Юстицинформ, 2007. - 239 с.
2. Бердникова Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий: Учеб. пособие /Т.Б. Бердникова. - М.: Инфра_М, 2003. - 232 с.
3. Брызгалин А.В. Налог на имущество предприятий: Проф. коммент. Арбитраж. практика. Нормат. акты /А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. - Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2002. - 222 с.
4. Березин М.Ю. Налогообложение недвижимости /М.Ю. Березин. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 368 с.
5. Вылкова Е.С. Налог на имущество предприятий /Е.С. Вылкова, О.Ю. Корниенко. - М.: Налоговый вестн., 2002. - 239 с
6. Гаврилова Н.А. Налог на имущество организаций: Коммент. к 30 гл. НК РФ /Гаврилова Н.А. - М.: Налог-информ, 2004. - 87 с.
7. Горемыкин В.А. Недвижимость: экономика, управление, налогообложение, учет: учебник /В.А. Горемыкин. - М.: КноРус, 2008. - 662, с.
8. Гиндзбург Л.М. Новое в учете основных средств: бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС, налог на имущество /Л.М. Гиндзбург. - М., 2008
9. Гизатуллин М.И. Налог на имущество организаций в 2007 году: практикум бухгалтера /М.И. Гизатуллин. - М., 2007
10. Епифанов О.В. Налог на имущество организаций: практ. пособие /О.В. Епифанов. - М., 2008
11. Котовская Л.Г. Организация бухгалтерского и налогового учета имущества бюджетных учреждений: практ. пособие /Л.Г. Котовская, Л.П. Воробьева, И.Ю. Гарнов; Моск. гос. индустр. ун_т. - М.: МГИУ, 2004. - 336 с.
12. Комментарий к главе 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ. - М., 2007
13. Краснов М.В. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ними: правовые и налоговые аспекты /М.В. Краснов, А.П. Зрелов, О.К. Чеснокова. - М.; М.: Налог-Инфо; Статус-Кво 97, 2007. - 200 с.
14. Колесников А.М. Налог на имущество организаций: коммент. (постатейный) к гл. 30 НК РФ /А.М. Колесников. - М.: Вершина, 2007. - 186 с.
15. Курбангалеева О.А. Налог на имущество предприятий /О.А. Курбангалеева. - М.: Главбух, 2003. - 316 с.
16. Муртазина З.С. Сводная таблица для контроля уплаты налога на имущество организаций. - Уфа, 2008
17. Налог на имущество. Глава 30 НК РФ. Практический комментарий. - М., 2007
18. Николаев С.Н. Инвентаризация имущества и обязательств /С.Н. Николаев. - М.: Журн. «Налоговый вестн.», 2004. - 239 с.
19. Налог на имущество организаций: коммент. к гл. 30 Налогового кодекса Рос. Федерации. - М., 2007
20. Налог на имущество: Все норматив. док. - М.: Рос. налоговый курьер, 2003. - 141 с.
21. Организация налогового учета и контроля имущества бюджетных учреждений: Практ. пособие /Л.П. Воробьева [и др.]; Моск. гос. индустр. ун_т. - М.: МГИУ, 2004. - 192 с. с.
22. Парыгина В.А. Налог на имущество организаций в 2008 году: постатейн. коммент. к главе 30 ч. 2 Налогового кодекса Рос. Федерации /В.А. Парыгина, А.А. Тедеев; под ред. В.А. Парыгиной. - М.: А-Приор, 2008. - 128, [1] с.
23. Попов Л.В. Финансовый и налоговый учет имущества: Учеб.-нагляд. пособие /Л.В. Попов; Рос. акад. гос. службы при Президенте Рос. Федерации, Ин_т повышения квалификации гос. служащих, Каф. «Финансы, цены, аудит». - М.: ИПКгосслужбы, 2003. - 31 с.
24. Савелов С.В. Налог на имущество организаций /С.В. Савелов. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 146 с.
25. Смирнов Д.А. Проблемы гармонизации системы имущественного налогообложения в России /Смирнов Денис Александрович. - М.: Бухгалт. учет, 2003. - 184, с.
26. Сорокин А.В. Комментарий к главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций»: [федер. закон от 11 нояб. 2003 г. №139_ФЗ] /А.В. Сорокин. - М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004. - 60, с.
Подобные документы
Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Исчисление и уплата налога на имущество. Перспективы развития налогообложения имущества.
контрольная работа [23,2 K], добавлен 17.10.2012Анализ норм Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций. История налогообложения имущества. Цели и задачи налогообложения юридических лиц. Изучение порядка расчета налога на имущество организаций.
курсовая работа [203,5 K], добавлен 23.10.2014Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014Исследование экономической сущности налога на имущество организаций. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций. Формирование объекта налогообложения и определение налоговой базы по налогу на имущество организаций. Анализ применения льгот.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 01.12.2014Сущность и значение налога на имущество предприятий. Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Проблемы налогообложения имущества предприятий.
дипломная работа [164,0 K], добавлен 11.09.2006Понятие налога на имущество организаций и объекты налогообложения, определение ставки и периода, проведение вычетов и исчислений. Проблемы управления налогом на имущество организаций в региональных бюджетах субъектов, совершенствование данного процесса.
курсовая работа [114,0 K], добавлен 06.04.2015Сущность и значение налога на имущество предприятий. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий.
реферат [259,7 K], добавлен 07.07.2008Понятие налога на имущество организаций. Налогоплательщики налога на имущество организаций. Освобождение от обязанностей налогоплательщика. Расчет налога, объект налогообложения. Расчет налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога, льготы по налогу.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 23.01.2011Плательщики налога на имущество юридических лиц. Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью. Льготы для организаций по уплате налога на имущество. Объекты налогообложения. Порядок расчета и уплаты налога на имущество.
курсовая работа [23,4 K], добавлен 24.01.2004Плательщики налога на имущество юридических лиц. Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью. Льготы для организаций по уплате налога на имущество. Объекты налогообложения. Порядок расчета и уплаты налога.
курсовая работа [21,4 K], добавлен 24.01.2004
