Процесс разработки финансового плана на предприятии в современных условиях рынка

Показатели деловой активности и эффективности деятельности МУП ЖКХ представлены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели деятельности РМУП «ЖКХ»

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2008г.
1. Объем начисленных коммунальных платежей, тыс. руб.	93451	118908	129431	108,84
2. Объем собранных коммунальных платежей, тыс. руб.	80908	93413	97540	104,41
3. Сумма задолженности по коммунальным платежам, тыс.руб.	12543	25495	31891	125,08
Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2008г.
4. Объем поступивших бюджетных средств, тыс.руб.	58400	63750	70125	110
5. Объем средств, перечисленных поставщикам услуг, тыс.руб.	34480	46906	59417	126,67
6. Агентское вознаграждение, тыс.руб.	12008	11503	19507	117,42
7. Средняя численность работников, чел.	98	102	118	115,68
8. Среднемесячная заработная плата, руб.	6880	6951	7088	101,97
9. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	120363	137852	159284	115,54
10. Собрано коммунальных платежей на 100 рублей стоимости фондов, руб. (стр.2/стр.9)*100	67	67,8	61,2	90,26
11. Собрано коммунальных платежей в расчёте на 1 работника, тыс. руб./чел. (стр.2/стр.7)	825	915,8	826,6	90,25
12. Количество лиц получающих, чел.: -субсидии - льготы	4916 1640	4998 16882	4013 1701	80,29 101,12
13. Жилищный фонд, тыс.м2	1933	2011	2015	100,2
14. Теплоснабжение, тыс.Гкал	7916	8101	8246	101,78
15. Водоснабжение, тыс.м3	14398	15002	15651	104,32
16. Водоотведение, тыс.м3	3105	3103	3108	100,16

Анализируя показатели размера и эффективности Бузулукского РМУП ЖКХ видим ежегодно с 2007 по 2009 год рост начисленных коммунальных платежей и объясняется это, прежде всего, повышением коммунальных тарифов. В то же время ежегодно снижается собираемость коммунальных платежей, т.е. наблюдается закономерность: чем больше повышаются тарифы, тем ниже собираемость платежей и, соответственно, повышается дебиторская задолженность. Объем поступления бюджетного финансирования (за счет целевых программ) ежегодно повышается, но, тем не менее, он не достаточен для полного финансирования ремонта аварийного жилья, модернизации котельных, приобретения контрольного оборудования, а также других целевых затрат.

Таблица 5

Состав и структура затрат Бузулукского РМУП ЖКХ

Элементы затрат	2007г.	2008г.	2009.г.	2009г. в%к 2008.г.
	тыс.руб	%к итогу	тыс.руб	%к итогу	тыс.руб	%к итогу
Материальные затраты	34480	44,2	46906	47,3	59417	46,5	126,7
Заработная плата	17271	22,1	22615	22,8	26957	21,1	119,2
Отчисления	4535	5,8	5463	5,5	7010	5,5	128,3
Амортизация	11317	14,5	14574	14,7	18439	14,4	126,5
Прочие	10442	13,4	9587	9,7	15873	12,5	105,6
Итого:	78045	100	99145	100	127696	100	128,8

В структуре себестоимости ежегодно повышается удельный вес материальных затрат. Повышаются затраты по амортизации, растут прочие затраты в структуре себестоимости в сравнении 2009 года к 2008 году. Менее других растет заработная плата работникам, что является отрицательным фактором.

Таблица 6

Динамика состава и структуры основных производственных фондов Бузулукского МУП «ЖКХ

Виды фондов	Стоимость на конец года, тыс. руб.	Структура, %
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.
Здания	84039	86019	83867	69,8	62,4	52,7
Сооружения	10262	10279	11095	8,5	7,5	7,0
Транспортные средства	2898	3728	4206	2,4	2,7	2,6
Производственный и хозяйственный инвентарь	1184	1152	1130	1	0,8	0,7
Жилой фонд	21980	36674	58986	18,3	26,6	37,0
Прочие объекты	-	-	-	-	-	-
Всего основных средств из них	120363	137852	159284	100	100	100
-производственные основные средства	68994	86374	107652	57,3	62,6	65,7
-непроизводственные основные средства	51369	51478	54632	42,7	37,4	34,3

В структуре основных производственных фондов в 2009 году по сравнению с 2008годом уменьшается удельный вес зданий с 64,2% до 52,7%; сооружений с 7,5% до 7,0%; транспортных средств с 2,7% до 2,6%; инвентаря с 0,8% до 0,7%, все это говорит об увеличении изношенности основных производственных фондов. Удельный вес производственных основных средств больше удельного веса непроизводственных основных средств, что является положительным фактором.

2.2 Анализ финансового состояния межмуниципального унитарного предприятия ЖКХ Бузулукского района

Финансовое состояние предприятия необходимо анализировать с позиций и краткосрочной, и долгосрочной перспектив, так как критерии его оценки могут быть различны, состояние финансов предприятия характеризуется размещением его средств и источников их формирования, анализ финансового состояния проводится с целью установить, насколько эффективно используются финансовые ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия. Финансовую эффективность работы предприятия отражают: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность, состояние нормируемых запасов товарно-материальных ценностей, состояние и динамика дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемость оборотных средств, материальное обеспечение банковских кредитов, платежеспособность.

Устойчивое финансовое положение предприятия зависит, прежде всего, от улучшения таких качественных показателей, как - производительность труда, рентабельность производства, фондоотдача, а также выполнения плана по прибыли. Рациональному размещению средств предприятия способствует правильная организация материально-технического обеспечения производства, оперативная деятельность по ускорению денежного оборота. Поэтому анализ финансового состояния производится на завершающей стадии анализа финансово-хозяйственной деятельности. В то же время финансовые затруднения предприятия, отсутствие средств для своевременных расчетов могут повлиять на стабильность поставок, нарушить ритм материально-технического снабжения. В связи с этим анализ финансового состояния предприятия и анализ других сторон его деятельности должны взаимно дополнять друг друга.

Задачами анализа является общая оценка финансового состояния, проверка расходования средств по целевому назначению, выявление причин финансовых затруднений, возможностей улучшения использования финансовых ресурсов, ускорения оборота средств и укрепления финансового положения.

Основной источник данных для анализа финансовой деятельности предприятия - отчетный бухгалтерский баланс, приложения к балансу, движение денежных средств и другие отчетные формы, которые детализируют содержание его отдельных статей и позволяют исследовать факторы, повлиявшие на финансовые показатели. Кроме того, привлеченные данные финансового плана, показывают сроки образования дебиторской и кредиторской задолженности и д. р.

Рассмотрим состав и структуру бухгалтерского баланса РМУП ЖКХ за 2007-2009 годы.

Таблица 7

Динамика состава и структуры активов РМУП ЖКХ на конец года

Статьи активов	2007г.	2008г.	2009г.	2009 г. в % к 2008г.
	тыс.руб	в%к итогу	тыс.руб	в%к итогу	тыс.руб	в%к итогу
1 .Внеоборотные активы, в том числе:	296525	92,84	297058	95,5	261086	92,8	87,9
- нематериальные активы	18	0,001	15	0,001	10	0,001	66,7
- основные средства	296507	99,9	297043	99,9	261076	99,9	87,9
2. Оборотные активы, в т.числе:	12647	4,1	13994	4,5	20122	7,2	126,7
- запасы	1131	8,9	2804	20,4	2076	10,3	74,0
денежные средства	2245	17,8	104	0,7	168	0,8	161,5
-дебиторская задолженность	8654	68,4	10792	77,1	17564	37,6	162,7
-НДС	611	4,8	301	2,1	314	1,6	104,3
3. Прочие активы	6	0,04	-	-	-	-	-
Итого активов:	309172	100	311052	100	281208	100	90,4

В целом по РМУП ЖКХ наблюдалось увеличение внеоборотных активов на 115,5% в 2008 году в сравнении с 2007 годом, в основном в части основных средств, но в 2009году произошло снижение внеоборотных активов за счет списания устаревшего оборудования и техники. Это говорит об устаревании основных средств, что особенно типично в годы финансового кризиса. Оборотные активы значительно возросли, особенно в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 26,7%. Рост оборотных активов произошел из-за значительного роста дебиторской задолженности, ее рост в 2009 году составил 62,7% по сравнению с 2008 годом. Все остальные элементы оборотных активов уменьшились. Рассматривая динамику состава и структуры оборотных внеоборотных активов, видим ухудшение финансового положения, особенно за счет значительного роста дебиторской задолженности.

Таблица 8

Динамика состава и структуры пассивов РМУП ЖКХ на конец года

Статьи пассивов	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в% к 2008г.
	тыс. руб.	в% к итогу	тыс руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в% к итогу
1 .Капитал и резервы, в том числе	-1117	-0,3,	-1156	0,4	-1130	0,4	97,8
-уставный капитал	187	0,06	133	0,04	133	44,6	100
непокрытый убыток	-1304	-0,4	-1289	-0,4	-1263	-0,4	98
2 .Краткосрочные обязательства	70711	22,9	72630	23,3	42760	15,2	58,9
в т.ч. кредиторская задолженность	8808	2,8	10220	3,3	14327	5,1	140,2
Задолженность по выплате доходов	61821	20	62366	20,4	28375	10,1	45,5
3. Прочие пассивы	79	0,02	44	16,1	58	0,02	131,8
Итого пассивов:	309172	100	311052	100	281208	100	90,4

В соответствии с расчетами таблицы 8 видим, что ежегодно происходит уменьшение капитала за счет увеличивающего непокрытого убытка, в связи с чем капитал имеет отрицательную величину на протяжении трех лет с 2007 по 2009 годы. В 2008 году произошло уменьшение уставного капитала в связи с реструктуризацией Бузулукского РМУП ЖКХ. Ежегодно, на протяжении трех лет увеличивается и кредиторская задолженность, рост ее в 2009 году по сравнению с 2007 годом составил 62,7%. Эти показатели указывают на ухудшающее финансовое положение. В 2009 году по сравнению с 2007 годом значительно сократилась задолженность учредителям по выплате доходов- в 2,2 раза.

В динамике поступления доходов и использования расходов по основной деятельности Бузулукского РМУП ЖКХ в 2007 -2009 годах наблюдается сравнительно пропорциональное увеличение доходов и расходов. Рост доходов за три года составил 31,2 %, рост расходов составил 129,8%. Несмотря на это, из-за систематического роста расходов, преобладающих над доходами, предприятие РМУП ЖКХ в 2007 и в 2009 году получило убытки. Причинами удорожания себестоимости над выручкой от услуг явилось, прежде всего, подорожание энергоносителей и сырья.

Таблица 9

Динамика доходов и расходов по основной деятельности МУП «ЖКХ»

Отрасли	Доходы, тыс.руб.	Расходы, тыс.руб.
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.
1. Водопровод	7182	9175	11635	7208	9107	11831
2. Канализация	4120	5264	7249	4250	5201	7368
3. Ремгруппа	15134	16719	18418	15305	15954	18637
4. Отопление	7677	8129	10280	7962	8211	10163
5. Жилье	11723	12345	13223	12036	12016	13226
6. Прочие виды деятельности	2701	2805	3010	2706	2803	3001
Итого	48537	54437	63815	49467	53292	64226

Таблица 10

Состав и структура кредиторской задолженности по видам задолженности Бузулукского РМУП ЖКХ (на конец года)

Вид задолженности	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в %к 2008г.
	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу
Поставщикам и подрядчикам	1437	63,7	2150	3,0	4041	9,5	188
Задолженность перед персоналом	1590	2,1	1792	2,5	2329	5,4	130
Задолженность перед внебюджетными фондами	1659	2,3	1600	2,2	1434	3,4	89,6
Задолженность перед бюджетом	4122	5,8	4678	6,4	6522	15,3	13,9
Задолженность участникам по доходам	61821	87,4	62366	85,9	28375	66,4	45,5
Прочие кредиторы	79	0,1	44	0,06	58	0,1	131,8
Итого	70711	100	72630	100	42760	100	58,9

В структуре кредиторской задолженности Бузулукского РМУП ЖКХ видим рост кредиторской задолженности в 2008году по сравнению с 2007 годом по всем кредиторам , более других рост составил поставщикам и подрядчикам-150%, В 2009 году произошло значительное сокращение общей кредиторской задолженности на 59% за счет уменьшения задолженности учредителям по доходам, но значительно увеличился долг поставщикам и подрядчикам в 2009 году на 1891 тыс. руб. или на 88%.Кроме того, возрос долг по налогам и сборам с 4678 тыс.руб.в 2008году до 6522 тыс.руб. в 2009 году. Эти данные говорят о незначительном улучшении финансового положения.

Таблица 11

Состав и структура полученных коммунальных платежей по видам

Виды коммунальных платежей	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в%к 2007г.
	тыс.руб.	%к итогу	тыс.руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу
За водоснабжение	14755	30,4	16603	30,5	19528	30,6	109,2
За теплоснабжение	29510	60,8	33261	61,1	38926	61,2	109,0
За канализацию	3302	6,8	3647	6,7	4340	6,8	110,4
Прочие	970	2	926	1,7	893	1,4	89,6
Итого:	48537	100	54437	100	63815	100	108,8

В структуре полученных коммунальных платежей Бузулукского РМУП ЖКХ самый большой удельный вес занимает теплоснабжение. Это говорит о ежегодном росте затрат квартиросъемщиков на отопление в связи с ежегодным повышением тарифов. Так, теплоснабжение в 2009 году по сравнению с 2007 годом подорожало на 39,8%, несколько ниже рост затрат на водоснабжение, канализацию и прочие затраты: водоснабжение - на 39,4%, канализация - на 38,5%.

Таблица 12

Динамика полученных коммунальных платежей в 2009 году

Годы/месяцы	Объем платежей, тыс.руб.	Темпы роста цепные, %	Индексы сезонности, %
Январь	5801	-	109,1
Февраль	5676	98,9	108
Март	5674	98,8	106,8
Апрель	5610	98,8	105,6
Май	5547	98,9	104,4
Июнь	5291	95,4	99,5
Июль	5227	97,5	97,1
Август	3576	69,3	67,3
Сентябрь	5101	142,6	96
Октябрь	5356	105,0	100,8
Ноябрь	5420	101,2	102
Декабрь	5483	101,1	103,2
Итого за год	63815	X	X

В динамике поступления коммунальных платежей наблюдается закономерность: летом, особенно в августе увеличивается рост неплатежей, затем идет спад задолженности до конца года. Пик неплатежей приходится на август.

На представленном рисунке график индекса сезонности дебиторской задолженности видим, что самый высокий индекс дебиторской задолженности попадает на летние месяцы.

Рисунок 5. Индексы сезонности дебиторской задолженности в 2009 году

Таблица 13

Анализ сметы расходов средств целевого финансирования

Наименование статей расходов	2007г.	2008г.	2009г.
	смета, тыс. руб.	факт, тыс. руб.	% финансирования	смета, тыс. руб	факт, тыс. руб.	% финансирования	смета, тыс. руб.	факт, тыс. руб.	% финансирования
Средства по программе «Ветхое жилье»	29416	30102	102,3	30548	30607	102,2	29212	30601	104,7
Средства по программе «Питьевая вода»	18883	18805	99,6	20705	20129	97,2	25812	25078	97,2
Средства по программе «Развитие села»	10101	10202	101,0	12497	12972	103,8	15101	17211	114,0
ИТОГО	58400	59109	101,2	63750	68708	99,9	70125	72890	103,9

Анализируя смету расходов целевого финансирования Бузулукского РМУП ЖКХ в 2007-2009 гг. видим ежегодное увеличение целевого финансирования из областного и местного бюджета. Так, целевое финансирование в 2009 году увеличилось по сравнению с 2008 годом на 10%.

Таким образом, анализируя деятельность Бузулукского межмуниципального унитарного предприятия Жилищно-коммунального хозяйства, видим нестабильное финансовое положение предприятия. Несмотря на поступление новых уборочных механизмов по благоустройству дорог, большая часть оборудования и механизмов в РМУП ЖКХ сильно изношены, что влечет за собой огромные потери, растущие затраты на ремонт приводят к завышению себестоимости. А отсутствие источников финансирования обновления и модернизации объектов основных средств, ложится тяжелым бременем на большую часть населения с низким доходом в виде все возрастающих тарифов на услуги. Основная причина тяжелого финансового состояния в РМУП ЖКХ огромная дебиторская задолженность, выраженная в неплатежах за полученные коммунальные услуги, особенно это характерно для сельской местности, т.к. население ее недостаточно платежеспособно. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за 2009 год представлены в приложениях 4,5. В приложении 6 представлен отчет о производстве по форме П-1 по видам производимой РМУП ЖКХ продукции.

2.3 Оценка состояния финансового планирования на предприятии РМУП ЖКХ

Доходами организации РМУП ЖКХ признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы РМУП ЖКХ складываются из платежей за коммунальные услуги, бюджетных дотаций в виде возмещения разницы в тарифах и прочих доходов.

Средства, выделяемые из бюджета (целевых программ), направляются на:

- на благоустройство определенных объектов;

- на капитальный ремонт и модернизацию теплового оборудования;

- на приобретение поливочных и снегоуборочных машин;

-на реконструкцию очистных сооружений;

-приобретения оборудования для очистки воды.

Следует отметить, что вышеперечисленные виды доходов имеют строго целевой характер и должны направляться соответственно на возмещение затрат по тем видам деятельности, за которые они уплачены. Таким образом, переплату за коммунальные услуги нельзя направлять на погашение убытка от содержания и ремонта жилищного фонда. Более того, при современном состоянии нормативной базы, регулирующей установление ставок и тарифов, а также порядок их взимания, расчёты по меньшей мере, не убыточными, а расходы на содержание и ремонт жилья всегда будут превышать суммы квартплаты, направленной на их погашение.

Доходы (в частности выручка от продажи услуг) предприятий поставщиков коммунальных услуг являются основным источником возмещения эксплуатационных расходов. Расчёт плановой выручки от реализации работ и услуг производится методом прямого счёта путём умножения тарифной ставки на объём реализуемой продукции и оказываемых услуг. В отношении тех видов продукции и услуг, по которым применяется дифференцированные тарифы по потребителям, целевому использованию и качеству услуг, расчёт выручки может осуществляться в разрезе отдельных категорий (населения, бюджетных организаций, коммунальных, промышленных и других предприятий), по целевому использованию, качеству обслуживания или на основе средневзвешенной тарифной ставки, сложившиеся в предшествующем отчётном периоде, с необходимыми корректировками её в планируемом периоде на предстоящие изменения в распределении продукции и услуг по категориям потребителей, целевому использованию и качеству.

Все стороны хозяйственно-финансовой деятельности РМУП ЖКХ отражаются на финансовых результатах и в свою очередь, зависят от них. В соответствии с действующим положением, все доходы РМУП ЖКХ направляются на его нужды.

С ростом доходов хозяйства возрастают и его расходы, в первую очередь на текущий ремонт, то есть на выполнение главной задачи обеспечение сохранности жилищного фонда.

В соответствии с Приказом Минфина РФ (№ 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организаций»» ПБУ 9/99 в ред. от 27.11.2006 г) установлен следующий порядок определения суммы доходов от реализации, являющийся одним из основных показателей.

В плане общая сумма доходов от реализации определяется исходя из выручки, которая должна поступить в планируемом периоде (а для отчёта поступившая) на расчётный счёт РМУП ЖКХ за предоставленную продукцию (услуги) по действующим тарифам (ценам). В неё включается реализованные готовые изделия (полуфабрикаты), услуги и работы промышленного характера, выполняемые находящимися на балансе РМУП ЖКХ ремонтными и другими подразделениями для сторонних организаций.

Кроме общей суммы доходов от реализации предприятию рассчитываются также доходы от реализации продукции (услуг) для населения. Основную часть доходов МУП ЖКХ получает от основного вида деятельности, который рассчитывается по следующей методики:

а) при едином тарифе намеченное к реализации количество продукции (услуг) умножается на действующую ставку тарифа; установленную за единицу данной продукции (услуг);

б) при дифференцированным тарифе расчёт ведётся следующим образом: намеченное к реализации количество продукции (услуг) распределяется по группам потребителей, видам или качеству продукции (услуг) в соответствии с отдельными тарифными ставками. Затем для каждой группы определяется доход от реализации путём перемножения каждой доли продукции (услуг) на соответствующую тарифную ставку. Итог по всем группам составляет валовой доход предприятия от реализации продукции (услуг) на плановый период.

РМУП ЖКХ доставляет продукцию потребителям по специальным сетям или трубопроводам, с последующей оплатой потребителем. Предприятие учитывает реализованную продукцию по показаниям измерительных приборов, либо исходя из нормы потребления. Проанализируем доходы МУП ЖКХ, для этого составим аналитическую таблицу14(с.53-54)

Таблица 14

Доходы в разрезе отдельных подразделений

№ п/п	Наименование	ед. изм.	2008г.	% к итогу	2009г.	% к итогу	План 2010г.	% к итогу	Абс. ОТК лоне ние	Отно сит. откл.	Откл. от плана
1	Котельное хозяйство	тыс.руб.	40283	74	47223	74	47389	71	+ 6940	117	+166
2	Водопроводное хозяйство	тыс.руб.	3266	6	3829	6	3337	5	+ 563	117	-542
3	Канализационное хоз-во	тыс.руб.	3811	7	4467	7	4005	6	+656	116	-462
4	Жилищный фонд	тыс.руб.	5444	10	6382	10	8677	13	+ 179,8	115	+2295
5	Прочие	тыс.руб.	1633	3	1914	3	3337	5	+281	117	-1423
Итого доходов	тыс. руб.	54437	100	63815	100	66745	100	+9378	118	+2930

Структура доходов 2009 году по сравнению с 2008годом не изменилась. Сумма дохода по предприятию увеличилась на 18 %, что составляет 9378 тыс.руб. Наибольшую долю 74 % занимает котельное хозяйство. Доход по данному виду деятельности вырос на 17 % и составил 6940 тыс.руб. Второе место в структуре доходов занимает жилищный фонд, удельный вес которого составляет 13 %. В водопроводном и канализационном хозяйстве увеличение доходов составляет соответственно 563 и 656 тыс.руб. Для лучшей наглядности составим диаграмму.

Для планирования выручки от населения на 2010г. воспользуемся данными Департамента по ценообразованию Оренбургской области и Решением Совета Депутатов Бузулукского района и данными по численности. Для большей наглядности и удобства расчёта составим таблицу 15.



Рисунок 6. Структура доходов МУП ЖКХ

Таблица15

Расчёт планируемой выручки от водопроводной сети на 2010г.

№ п/п	Наименование	ко-во пользователей услугами, чел.	Норма потребления в сутки, мі	кол-во дней пользования в расчет ном периоде	Тарифы за услуги, руб. за м3	Метод расчёта выручки	Сумма планируемой выручки, тыс.руб.
1	Водоснабжение	1281	0,18	365	3-85	3Ч4Ч5Ч6=8	324,0
2	Водоотведение	1231	0,272	365	3-45	3Ч4Ч5Ч6=8	421,6
3	Горячее водоснабжение	835	0,14	344	43-27	3Ч4Ч5Ч6=8	1740,1

Таблица 16

Расчёт планируемой выручки от теплоснабжения на 2010г.

№ п/п	Наименование	Обслуживаемая площадь, м2, S	кол-во месяцев обслуживания, М	Тариф за пред.услуги, руб. за м2,Т	Метод расчёта выручки	Сумма планируемой выручки, тыс.руб.
1	Отопление	21904	7	15,17	S х T х М	2326,0
2	Жилищный фонд - с износом менее 57 % 1эт. - 2 эт. и выше - с износом более 57 % 1эт.	22310 5740,2 16463,7 106,1	12 12 12	4,22 5,38 2,48	S х T х М S х T х М S х T х М	1356,8 290,7 1062,9 3,2

Определим выручку на 2010г. бюджетных организаций и прочих потребителей. Прибыль (рентабельность) принимается одинаково для всех муниципальных образований Оренбургской области в размере до 12 % при расчёте тарифов на коммунальные услуги.

В связи с большой изношенностью основных фондов целесообразно установить уровень рентабельности при расчёте выручки в размере 12 %. Для наглядности составим таблицу17(с.56).

Таблица 17

Расчёт планируемой выручки сторонним организациям

№ п/п	Наименование	Объём планированных услуг, мі	Себестоимость планируемая за единицу продукции	Цена рентабельности - 12 %	Метод расчёта	Сумма планируемой выручки, тыс.руб.	Себестоимость планируемого объёма, тыс.руб.
1	Водоснабжение	20740 мі	4,53	5,07	Мі хСхР	105,2	93,9
2	Водоотведение	17621 мі	6,40	7,17	Мі хСхР	126,4	112,8
3	Горячее водоснабжение	2955 гКал.	724,9	811,89	Мі хСхР	2399,1	2142,1

Тарифы для населения устанавливаются в доли от экономически обоснованных тарифов, при определении их реальной величины в соответствии с платёжеспособным спросом потребителей.

Рассмотрим доходы по подразделениям. Для этого составим и проанализируем аналитическую таблицу18 (с.56-57)

Таблица 18

Экономические показатели дохода от услуг по водоснабжению

№ п/п	Наименование	ед. изм.	2008г.	% к ито гу	2009г.	% к итогу	План 2010г.	% к итогу	Абс. откл.	Отно сит. откл.	Откл. Плана от данных 2009г.
1	Оплата услуг водоснабжение	тыс. руб	12309,3	83	12377,9	84	14292	87	+68,9	1,5	+1914
	- население	тыс. руб	9847,2		9902		11434	-	+ 54,8	122	+153,2
	- бюджетные организации	тыс. руб	2093		2105		2430	-	+ 12	121	+325
	- прочие расходы	тыс. руб	369		371		430	-	+2	120	+59
2.	Дотации из бюджета	тыс. руб	1250.0	13	1600,0	13	2000	13	+ 350	128	+400
3	Прочие доходы	тыс. руб	1500	4	1540	3	-	3	+ 40	120	-
Всего доходов	тыс. руб	15059	100	15517	100	16292	100	+ 458	120	+775

По данному подразделению планируется увеличение дохода на 775 тыс.руб. Основным ростом дохода планируется увеличение тарифа на услуги. Из таблицы мы видим, рост доходов по сравнению с 2008 г. составляет 20 %, что составляет 9378 тыс.руб. Увеличению дохода способствовали изменения в структуре потребителей, так как в общем объёме реализации увеличился удельный вес прочих покупателей. Основным источником формирования доходов служат платежи населения, которое в 2009 году составили 43509 тыс.руб.. Сумма выручки от бюджетных организаций увеличилась на 20 % или 10587 тыс. руб.. Рост цен (тарифов) повлияли на это увеличение в большей степени. И только примерно 10% всех расходов занимает бюджетные дотации (из целевых программ) в виде возмещения разницы в тарифах. На 6380 тыс.руб. возросло финансирование в 2010 году. В состав прочих доходов входят пени за просрочку платежей на услуги. Как видно, по этой статье идёт уменьшение на 4 тыс.руб.. Предприятие проводит огромную работу с неплательщиками, тем самым увеличив сбор своевременных ежемесячных платежей. Но имеется такая тенденция: чем выше повышаются тарифы, тем больше увеличивается дебиторская задолженность по коммунальным платежам.

Таблица 19

Экономические показатели дохода от услуг по водоотведению

№ п/п	Наименование	ед. изм.	2008г.	% к итогу	2009г.	% к итогу	План 2010г.	% к итогу	Абс. откл.	Отно сит.откл.	Откл. Плана от данных 2009г.
1	Оплата услуг водоотведения	тыс. руб	6408	85	6457,8	83	6848	92	+ 49,8	112	+390,2
	- население	тыс. руб	4327,8		4364,2		4822	-	+ 36,4	111	+457,5
	- бюджетные организации	тыс. руб	1068,2		1075,7		1134	-	+ 7,5	111	+58,3
	- прочие расходы	тыс. руб	1012,0		1017,9		1023	-	+ 5,9	149	+5,1
2.	Дотации из бюджета	тыс. руб	600	13	850	15	900	8	+ 25	142	+50
3	Прочие доходы	тыс. руб	83	2	87	2	-	-	- 2,6	69	-87
Всего доходов	тыс. руб	7091	100	7394	100	7748	100	+303	115	+354

Рассмотрев таблицу 19, видим, сумма дохода увеличилась на 15 % или на 303 тыс.руб. по сравнению с базовым периодом. Наибольшая доля 83% занимает выручка от оплаты услуг водопотребления. Рассмотрев структуру этой статьи, видим, что основной источник формирования ее является население. За исследуемый период отклонение по ним составило 11 % или 1024 тыс.руб.. Второе место по доли формирования оплата услуг водоотведения занимают бюджетные организации, в связи с ростом цен на услуги увеличение этого дохода составило58,3 тыс.руб. Удельный вес бюджетных дотаций составляет всего 15 %, что на 2 п.п. больше, чем в прошлом периоде.

Планируемый доход на 2010г. составляет 7748 тыс.руб., что на 457 тыс.руб. больше 2009г. Рассмотрев плановую структуру дохода заметим, что основной фонд формируется за счёт увеличения цен населению и сторонним организациям. Их рост планируется на 354 тыс.руб. выше 2009г.. Дотации из бюджета увеличиваются в плановом периоде на 50тыс.руб. в связи с использованием целевых бюджетных средств областной программы «Чистая вода».

Таблица 20

Экономические показатели дохода котельного хозяйства

№ п/п	Наименование	ед. изм.	2008г.	% к итогу	2009г.	% к итогу	План 2010г.	% к итогу	Абс. откл.	Относит. откл.	Откл. Плана от данных 2009г.
1	Оплата услуг теплоснабжения и горячей воды	тыс. руб	34643	86	41084	87	6502	88	+603,8	113	+1339,0
	- население	тыс. руб	3160,5		3372,1		4066,1		+211,6	107	+694,0
	- бюджетные организации	тыс. руб	943,5		997,9		1402,9		+54,4	106	+408,0
	- прочие расходы	тыс. руб	419,0		755,8		996,2		+336,8	180	+240,0
2.	Дотации из бюджета	тыс. руб	4834	12	5195	11	5690	12	+230	154	-27,0
3	Прочие доходы	тыс. руб	806	2	944	2	-	-	+ 26,8	145	-
Всего доходов	тыс. руб	40283	100	47223	100	47389	100	+ 860,6	117	+166

Как показывают данные таблицы 20 общая сумма доходов за исследуемый период увеличилась на 17 %, что составляет 860,6 тыс.руб.. Наибольший удельный вес 87 % занимает выручка от оплаты услуг теплоснабжения и горячей воды. Рост дохода по этой статье составил 603,8 тыс.руб.. выявим причины такого роста. Наибольшее отклонение 80 % или 336,8 тыс.руб. относится к прочим потребителям. На 54 % произошло увеличение дотаций из бюджета, в суммарном выражении это составляет 230 тыс.руб.. В целом структура предприятия изменилась незначительно.

Плановыми показателями характеризуются положительными величинами. Доходы планируются с увеличением на 98 тыс.руб. больше 2009г., при этом 271,8 тыс.руб. запланировано уменьшение ассигнований из бюджета. Основной источник формирования размера дохода порядка 94 % является оплата услуг потребителей. Планируемое увеличение выручки сторонних организаций составляет 645,4 тыс.руб., почти 50 % от оплаты услуг по подразделению. Непосредственное влияние на этот рост оказало увеличение планируемого тарифа на услуги.

Таблица 21

Экономические показатели дохода жилищного фонда

№ п/п	Наименование	ед. изм.	2008г.	% к ито гу	2009г.	% к итогу	План 2010г.	% к итогу	Абс. откл.	Отно сит. откл.	Откл. плана от данных 2009г.
1	Оплата услуги содержание и ремонт жилья	тыс. руб	4410	81	5042	79	5792	75	+ 632	113	+52,0
2	Ассигнование из бюджета	тыс. руб	544	10	574	9	850	11	+ 30	126	+332,0
3	Прочие доходы	тыс. руб	490	9	766	12	1080	14	+ 276	121	+314
Всего доходов	тыс. руб	5444	100	6382	100	7722	100	+938	121	+1340

Из таблицы 21 видим, что уровень дохода в исследуемом периоде увеличился на 21 % или 1340 тыс.руб. Наибольшую долю, порядка 79% в структуре доходов занимает оплата услуг по содержанию и ремонту жилья. Рост бюджетного финансирования составил 332 тыс.руб. или 26 %.,1/3 часть дохода состоит из оплаты услуги по содержанию и ремонту жилья, оплаченные населением. В связи с повышением тарифа на эту услугу, выручка увеличилась в 2009 году на 938 тыс.руб.. В статью «Прочие доходы» включаются поступления от ЖСК за принятые на эксплуатацию дома, доходы от сдачи имущества в аренду, стоимость материалов, повторно использующих при текущем ремонте и от разборки сносимых строений, пени за просрочку платежей. Увеличение по этой статье составило 21 % или 276 тыс. руб. По этому подразделению также планируется увеличение дохода. Рассмотрев структуру формирования дохода видим, что 26 % или 314тыс.руб. занимает увеличение по статье «Дотации из бюджета». По статье «Прочие доходы» увеличение на 938 тыс.руб., так как запланированы в 2010г. введение новых видов услуг как населению, так и организациям.

Проанализируем финансовый результат РМУП ЖКХ, для этого сведём в таблицу данные о доходах и расходах по всем подразделениям предприятия за последние три года. И выявим результат деятельности предприятия.

Таблица 22

Данные для анализа финансового результата по предприятию

№	Наименование	ед. изм.	2007г.	2008г.	2009г.	Результат
			Доход	Расход	Доход	Расход	Доход	Расход	2008г.	2009г.	Отклоне ние
1	Водопро водное хозяйство	тыс. руб	2912	2968	3266	3198	3829	3854	-68	+25	-43
2	Канализационное хозяйство	тыс. руб	3398	3463	3811	3730	4467	4496	-81	+29	-52
3	Котель ное хозяйство	тыс. руб	35917	36605	40283	39436	47223	47527	-847	+304	-543
4	Жилищ ный фонд	тыс. руб	6310	6431	7077	6928	8296	8349	-149	+53	-96
Итого	тыс. руб	48537	49467	54437	53292	63815	64226	-1145	+411	-734

В результате проведённых расчётов и анализа полученных результатов выявлено:

- по итогам деятельности за 2009 год образовался убыток (-411тыс.руб.), в сравнение с 2007 годом (-930тыс.руб.) убыток сократился в абсолютном выражении на 519 тыс.руб.. Убыточным подразделением более других является жилищный фонд, убыток по которому в 2009 году составил 56 тыс.руб., что на 65 тыс.руб.меньше базового периода. Котельное хозяйство в 2009 году получило убыток в размере 304 тыс.руб.. Положительный результат в РМУП ЖКХ был в 2008 году, предприятие сработало без убытков, в результате проведенной модернизации котельного хозяйства. В целом по итогам 2009 года финансово-хозяйственная деятельность РМУП ЖКХ характеризуется как финансово неустойчивое

Таблица 23

Экономические показатели за 2009 год и финансовый план на 2010год по подразделениям РМУП ЖКХ

№ п/п	Наименование	2009г	2010г. План
		доходы	расходы	Абсолют. отклон.	доходы	расходы
1	Водопроводное хозяйство	3829	3854	+25	5748	5748
2	Канализационное хозяйство	4467	4496	+29	7292	7292
3	Котельное хозяйство	47223	47527	+304	48389	48389
4	Жилищный фонд	8296	8349	+53	17722	17722
	Всего	63815	64226	+411	79151	79151

В таблице 23 сведены данные по доходам и расходам за 2009год в разрезе подразделений и плановые показатели на 2010год. На 2010год выручка (доходы) планируется с увеличением на 24,03% , в наибольшем объеме планируется доходы от реконструкции и ремонта жилищного фонда из расчета на дотации по целевым программам. В настоящее время в соответствии с новыми методическими указаниями прибыль по предприятию не планируется.

3 Направления совершенствования финансового планирования на предприятиях и пути улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЖКХ

3.1 Проблемы и пути совершенствования финансового планирования на предприятиях

Наряду с осознанной необходимостью широкого применения совершенного финансового планирования в нынешних условиях действуют факторы, ограничивающие его использование на предприятиях. Основные из них:

- высокая степень неопределённости на российском рынке, связанная с продолжающимися глобальными изменениями во всех сферах общественной жизни (их непредсказуемость затрудняет планирование);

- незначительная доля предприятий, располагающая финансовыми возможностями для осуществления серьёзных финансовых разработок;

- отсутствие нормативно-правовой базы отечественного бизнеса. [23]

Большие возможности для осуществления эффективного финансового планирования имеют крупные компании. Они обладают достаточными финансовыми средствами для привлечения высококвалифицированных специалистов, обеспечивающих проведение широкомасштабной плановой работы в области финансов.

На небольших предприятиях, как правило, для этого нет средств, хотя потребность в финансовом планировании больше, чем в крупных. Малые фирмы чаще нуждаются в привлечении заёмных средств для обеспечения своей хозяйственной деятельности, в то время как внешняя среда у таких

предприятий менее поддаётся контролю и более агрессивна. И как следствие -

будущее небольшого предприятия более неопределённо и непредсказуемо. Для российских предприятий можно очертить две сферы, нуждающиеся в применении планирования:

1) Вновь созданные частные фирмы. Бурный процесс накопления капитала привел к увеличению и осложнению деятельности многих из этих фирм, а также к возникновению других факторов, создающих потребность в формах планирования, адекватных современному рыночному хозяйству. Главная проблема, связанная с применением планирования в этой сфере, - недоверие к формальному планированию, основанное на мнении, что бизнес это умение «крутиться», правильно ориентироваться в текущей обстановке, а отсюда недостаточное внимание даже к не очень отдаленному будущему. Тем не менее, многие из крупных фирм начали создавать подразделения планирования, или, по крайней мере, ввели должность финансиста-плановика.

2) Государственные и бывшие государственные, ныне приватизированные предприятия. Для них функция планирования является традиционной. Однако их опыт планирования относится в основном к периоду централизованной экономики. Отсюда планирование на этих предприятиях носило вторичный характер, отражало плановую деятельность на центральном и отраслевом уровнях, и, следовательно, не предполагало ерьезного умения анализировать и предвидеть собственные цели развития.

Поэтому, как организациям первого типа, так и государственным и приватизированным предприятиям необходимо заново осваивать опыт внутрифирменного планирования. [11]

Вообще в российском планировании всегда присутствовал элемент неоправданного обобщения частного опыта. Присутствует он и сейчас: единые принципы и форматы планирования, включая критерии эффективности и методы контроля, использовались практически без изменений во всех регионах, отраслях, для всех предприятий холдингов и групп, почти без учета особенностей организационных структур, систем управления, систем распределения, делегирования полномочий, взаимосвязей между текущими и стратегическими задачами, региональными и отраслевыми особенностями предприятий. Другая характерная особенность -- неумение выделять приоритеты.

Анализ причин недостаточной эффективности функционирования целого ряда предприятий позволил выявить основные проблемы и сформулировать следующие принципы постановки системы планирования:

- процесс изменения системы планирования должен успевать за процессами слияния, поглощения, соответствующими изменениями в структурах, системах управления предприятий и холдингов;

- планирование (корректировка и уточнение) должно осуществляться «сверху вниз» по принципу «дерева целей» то есть системно, тогда планы будут комплексными и самодостаточными. При этом «сверху» -- это не от главного управляющего, а от учредителей, владельцев, инвесторов, тех людей, кому принадлежит данный бизнес. Если это правило не соблюдается, то планирование превращается в абсолютно бессмысленную акцию;

- должно осуществляться сценарное планирование с учетом изменений внешней среды, внешних и внутренних рисков;

- нужно планировать защитные действия и контрдействия для компенсации реальных угроз конкурентов, их лоббистских действий и т.д.;

- следует оптимизировать планы и производственные программы с учетом стратегических интересов собственника, по экономическим и инвестиционным критериям;

- система планирования должна быть привязана к имеющейся на предприятии системе центров ответственности, полномочий, системе контроллинга, иначе реализация даже самых лучших планов будет неэффективной;

- обязательное требование - система планирования должна включать в себя систему мотивации для топ-менеджеров, «ключевых» руководителей и специалистов.

Реализация этих принципов построения системы планирования позволяет (разумеется, в комплексе с другими компонентами менеджмента) выстроить и реализовать стратегию, минимизирующую вероятность потерь.

Есть две основные линии, по которым надо все правильно построить:

стратегическое планирование и, соответственно, стратегическое управление бизнесом и оперативное (тактическое) планирование.

Если говорить о стратегическом планировании, то это, прежде всего поиск тех точек, направлений и способов ведения бизнеса, которые дадут максимальный результат в определенной временной перспективе. Она может быть краткосрочной (до одного года), среднесрочной (до трех лет) или долгосрочной.

Подразумевается, что каждый день, неделю, месяц в любом бизнесе что-то происходит или должно происходить. Поэтому планерки, совещания и иные мероприятия помогают оперативно управлять процессом.

Основная трудность при планировании -- внедрение. План написать не так сложно, но как сделать, чтобы он заработал.

Планы, конечно, должны быть «работоспособными», и необходимо, чтобы в них присутствовали реальные желания высших руководителей компании. Часто планы, составленные другими людьми, не работают как раз по причине своей чужеродности. [22]

Также план должен быть реалистичен с точки зрения рынка. То есть, нужен маркетинговый анализ: есть ли рынок, есть ли определенное число потребителей, готовы ли они заплатить деньги. Часто компании этого не учитывают. В стратегическом планировании как части стратегического управления ключевым моментом, конечно, является рынок, и главное - попасть в точку, не просчитаться. Следующий аспект планирования - возможности организации. Необходимо просчитать, достаточно ли ресурсов под хороший рынок.

И еще очень тонкий момент, возникающий при внедрении. Планы должны быть усвоены менеджерами, они должны захотеть это сделать. Проблемная область - это именно стратегическое планирование. Тактическое планирование пытаются так или иначе реализовывать: строить текущие планы, графики, планировать встречи и так далее. Хотя зачастую графики строят, а ответственных забывают назначить. [24]

Со стратегическим планированием все намного сложнее. На «стратегический» уровень выходят только сильные, крупные компании. Перед ними встает задача выхода на новый уровень бизнеса, и появляется потребность в планировании совсем другого рода.

Чтобы такую потребность удовлетворить, надо иметь серьезную информацию о том, как развивается подобный бизнес в других странах, как может развиваться такой бизнес в России с учетом политических и экономических условий через пять лет, -- то есть информацию, которую нужно специально собирать. [11]

Самая распространенная проблема -- это реструктуризация. То есть компания «выросла», необходимы комплексные организационные изменения. А за этим уже идет системная работа по стратегии, маркетингу, формированию персонала, корпоративной культуре.

Но потребность в серьезном планировании ограничивается только этими организациями. Хорошие планы сейчас встречаются в одной компании из десяти, а полное их отсутствие -- в четырех из десяти.

Но, с другой стороны, большая часть компаний их уже делает. Если сравнивать с концом 90-х годов, то прогресс очень значительный. [19]

И развитие будет происходить в положительном направлении, тем более что степень неопределенности ситуации в стране, регионе, будет уменьшаться. Появляется также цивилизованная маркетинговая информация.

Рассмотренные проблемы планирования также актуальны и для РМУП ЖКХ. По причине финансовой нестабильности, бесчисленных реформаций, непредсказуемости бюджетного финансирования, недостатка собственных средств в данной организации совершенно не введется перспективное (стратегическое) планирование. На предприятии составляются текущие планы доходов и расходов, также оперативные производственные планы по производству продукции, производительности труда, фонду оплаты труда.

3.2 Внедрение бюджетирования для повышения эффективности финансового планирования на предприятии

Для повышения эффективности планирования на предприятии РМУП ЖКХ необходимо внедрять бюджетирование, которое позволит более сбалансировано планировать доходы и расходы предприятия, также максимально обеспечить сходимость плановых и фактических данных. Рассмотрим возможные этапы внедрения бюджетирования на исследуемом предприятии.

Процесс разработки операционных бюджетов всегда начинается с бюджета продаж, поскольку без оценки и планирования возможных объемов продаж продукции нельзя составить бюджет производства, бюджеты закупок и использования сырья и материалов, затрат труда и т.д. При этом следует обращать особое внимание на ограничивающие факторы деятельности компании - такие, например, как максимальная емкость рынка, наличие производственных мощностей, возможности мобилизации финансовых ресурсов и т.д.

При разработке бюджета продаж руководству организации следует принять во внимание все внешние ограничения и прогнозные оценки, касающиеся особенностей данного вида деятельности и рыночной ситуации, а также оценку общеэкономических факторов бизнеса, действие которых относится к планируемому периоду. Разработчики бюджетов должны принимать во внимание и качественные факторы, такие как возможные колебания спроса или влияние предполагаемых изменений спецификации или ассортимента выпускаемой продукции. И только после тщательного оценки всех факторов, которые могут повлиять на объем продажи, следует приступать к составлению бюджета.

Бюджет продаж выглядит как документ, в котором приведены объем продаж, цены и выручка по всей номенклатуре выпускаемой продукции.

Только после утверждения бюджета продаж можно приступать к разработке и детализации бюджета производства [9].

Компания основывает решение о структуре производства продукции, принимая во внимание прогнозируемый спрос, отраженный в бюджете продаж, и желаемый объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода (с учетом конечного запаса продукции текущего периода). По каждой позиции товарной номенклатуры бюджет производства рассчитывается как:

Имея данные об объемах производства, можно приступить к разработке бюджетов прямых затрат труда и материалов.

Для разработке бюджета использования материалов потребуются сведения о планируемом выпуске по всей номенклатуре продукции, отраженные в бюджете производства, и о нормативах использования материалов из нормативных спецификаций на все виды продукции.

Бюджет использования сырья играет роль отправного пункта при составлении бюджета закупок. Сырье должно закупаться в количестве, достаточном для достижения запланированного уровня производства и для образования желаемого уровня запасов сырья наконец бюджетного периода с учетом уровня начальных запасов (т.е. запасов, ожидаемых на конец текущего периода). По каждой позиции номенклатуры видов сырья и материалов бюджет закупок в натуральном выражении рассчитывается как:



Бюджет прямых трудовых затрат базируется на данных бюджета производства и нормативах затрат труда основных рабочих на изготовление каждого изделия.

Бюджет затрат прямого труда позволяет рассчитать потребность в работниках для выполнения планового объема работ.

Параллельно бюджету прямых трудовых затрат и прямых материальных затрат составляют бюджет производственных накладных расходов. В состав этого документа входит стоимость вспомогательных материалов, труд вспомогательных рабочих, отчисления с оплаты труда вспомогательных рабочих, амортизация, расходы на цеховое управление и прочие расходы.

Сведенья о различных производственных затратах позволяет сформировать бюджеты производственных затрат центров ответственности по каждому виду производимой продукции. Формат бюджетов зависит от принятого метода калькулирования - по полным или переменным затратам. Бюджетные показатели для отдельных элементов производственных затрат по каждому виду продукции рассчитывается как:

Бюджетный объем х удельные нормативные затраты

Бюджеты накладных расходов на реализацию (коммерческих) и административных (управленческих) накладных расходов подготавливаются в разрезе отдельных статей этих затрат по центрам ответственности.

При разработке бюджета коммерческих расходов следует исходить как из предполагаемых в течении бюджетного периода объемов продаж, так и представлений руководства о необходимости и интенсивности усилий по продвижению своей продукции на рынок. Бюджет накладных управленческих затрат определяется в первую очередь оценкой расходов, которые следует понести для поддержания всех видов деятельности организации и выпуска всех видов продукции.

К финансовым бюджетам относятся бюджет движения денежных средств, бюджетный отчет о прибылях и убытках и бюджетный баланс. В организациях любых масштабов и форм собственности все решения так или иначе бывают связаны с деньгами. Для организаций, действующих в рыночной экономике в условиях жесткой конкуренции, проблема организации движения денежных средств является ключевой, поскольку от ее решения зависит возможность продолжения деятельности организации, как в коротком периоде, так и на долгосрочную перспективу. Хроническая нехватка денежных средств может привести к срыву контрактных обязательств, а в особо тяжелых случаях и к банкротству.

Поскольку денежные средства являются важнейшим ресурсом любой организации, бюджет денежных средств можно рассматривать в качестве одного из основных функциональных бюджетов, главной целью которого является обеспечение постоянной платежеспособности хозяйствующего субъекта, а также избежания кассовых разрывов и кризиса неплатежей.

Приступая к разработке бюджета движения денежных средств следует решить ряд ключевых проблем:

-Периодичность. Насколько часто будет составляться плановый документ. Временной горизонт и периодичность планирования движения денежных средств соответствуют общему регламенту бюджетирования организации, однако корректируют его чаще, чем другие бюджеты. Планирование движения денежных средств целесообразно осуществлять понедельно, а в периоды финансовых затруднений - по дням недели.

-Детализация по времени. В масштабах финансовой деятельности любой организации денежный потенциал может испытывать достаточно большие колебания даже в пределах недели. Поэтому иногда целесообразно профилировать план движения денежных средств по дням, особенно, если даты крупных выплат или поступлений известны точно.

-Детализация по статьям расходов и доходов. Поступления и выплаты большинства организаций складываются из множества статей. Предсказать и запланировать каждый платеж невозможно и не нужно. Выделение группы платежей в отдельную статью плана движения денежных средств следует организовать в соответствии с их экономической природой, с учетом их значимости в суммарном денежном потоке организации и организационной структуры самой организации. При разработке плана движения денежных средств можно опираться на содержательную классификацию,
предусмотренную ПБУ 4/99 (ст.29), однако поскольку план движения денежных средств является внутренним учетно-управленческим документом, жестко следовать требованиям ПБУ нет никакой необходимости, и поэтому приведенную в нем классификацию следует адаптировать к потребностям текущего планирования конкретной организации.

- Балансирующая статья. Если организация не имеет открытого банковского овердрафта, остаток денежных средств в ее распоряжении всегда должен быть неотрицательным. Это означает, что за любой период времени платежи не могут превышать сумму поступлений вместе с остатком денежных средств на начало этого периода. Должно выполняться неравенство:

? выплат ? ?поступлений + остаток на начало периода

Это означает, что план движения денежных средств таких организаций фактически не содержит балансирующей статьи, которая позволяла бы уравнивать денежные притоки и оттоки.[11]

Если же организация имеет открытую кредитную линию, балансирующей статей становится именно кредит, который позволяет игнорировать неравенство. При использовании кредит ресурсов следует помнить и о дополнительных статьях расходования в следующих периодах - процентах за пользование этим кредитом.

Для разработки движения денежных средств, помимо информации, имеющейся в бюджете продаж, требуются дополнительные сведения:

- для разработки графика платежей необходима информация о том какие затраты на денежный поток не влияют (амортизация); какие платежи относятся к тому же периоду, в котором начисляются (арендная плата), какие в следующем (заработная плата с отчислениями), а какие - авансом (налог на имущество);

- для определения доходов от продаж следует знать величину дебиторской задолженности на начало периода и ее изменение за плановый период. Поступления за период составят:

для определения сумм платежей в оплату закупок следует знать величины кредиторской задолженности и запасов на начало периода и их изменения за период.

для подготовки профилированного бюджета движения денежных средств следует знать распределение платежей и поступлений по месяцам, неделям или дням внутри периода;

для оценки реальных платежных возможностей следует знать плановый остаток свободных денежных средств на начало планируемого периода.[5]

Планирование движения денежных средств, выполненное в такой форме, позволяет распределить выплаты в соответствии с ожидаемыми поступлениями, в частности предусмотреть необходимость аккумулирования денежных средств перед крупными платежами, а также спланировать сроки, когда необходимо прибегнуть к внешнему финансированию. Кроме того, бюджет движения денежных средств дает возможность распределить платежи по времени, таким образом, чтобы, с одной стороны, минимизировать стоимость заемных ресурсов, с другой стороны, не навлечь на себя штрафные санкции со стороны контрагентов или государства.

Бюджеты движения денежных средств позволяют организациям выявить периоды, когда свободные денежные средства могут быть направлены на приобретение капитальных активов, а при необходимости осуществить крупные инвестиции - подготовиться к будущим эмиссиям и крупным кредитам.[4]