Налоги и налоговая система в России

Налоговое законодательство систематически претерпевает многочисленные изменения. 2008г. не стал исключением, и большинство поправок, внесенных в Налоговый кодекс РФ в течение года, вступает в силу 1 января 2009г.

Рассмотрим изменения НК на примере, перечисленных выше налогов.

Поправки в налоговый кодекс были внесены федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ, 22.07.2008 N 121-ФЗ, 22.07.2008 N 158-ФЗ, 26.11.2008 N 224-ФЗ, 01.12.2008 N 225-ФЗ, от 22.07.2008 N 155-ФЗ.

-Увеличен предельный размер стандартного вычета на несовершеннолетних детей

Основные изменения, внесенные в ст.218 НК РФ, которые вступили в силу с 1 января 2009г., касаются стандартного налогового вычета на детей (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Во-первых, с 600 до 1000 руб. повышен размер данного вычета, а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения, которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.

Во-вторых, в состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета, включены супруг (супруга) приемного родителя.

В-третьих, предусмотрено, что по соглашению между родителями одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе.

В-четвертых, поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке),то с 2009г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю.

-Увеличен предельный размер доходов для предоставления стандартного налогового вычета в сумме 400 руб.

Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц, начиная с 2009г. предоставляется работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб.,а не 20 000 руб., как ранее (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118) указывает, что если в течение отдельных месяцев налогового периода размер стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы.

При вручении физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, организации признаются налоговыми агентами

Поправки в пп.7 п.1 ст.228 Кодекса устанавливают, что физические лица обязаны самостоятельно уплачивать налог только по тем облагаемым НДФЛ подаркам, которые они получают от иных физ.лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Напоминаю: доходы, полученные в порядке дарения от физических лиц, облагаются НДФЛ лишь тогда, когда дарится недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли и паи, и если при этом одаряемый и даритель не являются близкими родственниками (согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, с 2009 г. при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ (стоимостью более 4000 руб. - п.28 ст.217 НК РФ), организации и индивидуальные предприниматели вновь признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Ранее в 2008 г. при получении доходов в денежной и натуральной форме в порядке дарения НДФЛ должны были уплачивать сами физические лица - это следовало из нового пп.7 п.1 ст. 228 НК РФ.

-При продаже имущественных прав физические лица уплачивают налог самостоятельно

С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав.

Ранее организации при покупке у физ.лиц долей в уставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ не применялся. Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале организация не является налоговым агентом.

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ

Расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки.

Согласно пп.1 п.2 ст.212 Кодекса в новой редакции, если заем выдан в рублях, налоговая база по материальной выгоде определяется как превышение суммы процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, применяющейся на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Снижение используемого в расчетах показателя с 3/4 до 2/3 от ставки рефинансирования повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога.

При расчете дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на пять процентных пунктов

Ранее размер дохода в виде процентов по рублевым вкладам в банках определялся как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в течение периода, за который начислены проценты. С 2009г. при данных расчетах ставка рефинансирования должна увеличиваться на пять процентных пунктов (ст.214.2 НК РФ). Соответственно, налоговая база в отношении данных доходов будет меньшей.

Если же проценты выплачиваются в пределах сумм, которые рассчитаны исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять пунктов, НДФЛ не уплачивается вовсе. Также не облагается НДФЛ доход, если проценты превышают данную увеличенную ставку, но на момент заключения либо продления договора превышения не было, в течение периода начисления процентов их размер не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (п.27 ст.217 НК РФ).

Суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья не облагаются НДФЛ

Не облагаются НДФЛ:

- суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус (п.21 ст.217 НК);

- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль (п.40 ст.217 НК РФ).

Для работодателей данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль (пп. 16 и 17 п.1 ст.238 НК РФ).

В отношении возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты НДФЛ и ЕСН будет действовать до 1 января 2012 г.

Бесплатно предоставленное в собственность военнослужащих жилье не облагается НФДЛ

Федеральным законом от 01.12.2008 N 225-ФЗ внесен целый ряд поправок в Федеральный закон "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", а также другие законодательные акты РФ. Изменения затронули и ст. 217 НК РФ, которая была дополнена п. 41: НДФЛ не облагаются жилые помещения, предоставленные в собственность бесплатно в соответствии с Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих". Данное положение вступает в силу не ранее чем через месяц со дня официального опубликования указанного Закона, то есть со 2 января 2009 г.

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья увеличен до 2 млн. руб.

Размер имущественного налогового вычета, предоставляемого физическим лицам при новом строительстве либо приобретении жилья, увеличен с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. (абз.13 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ). Действие этой нормы распространено на отношения, возникшие с 1 января 2008 г. (п.6 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ), то есть при подаче в 2009 г. заявления на вычет за 2008 г. физ.лица могут указать уже новый, повышенный размер вычета.

На практике возник вопрос, в каком размере налогоплательщик получит имущественный вычет при строительстве жилья, если договор долевого участия заключен до 01.01.2008, а свидетельство о праве собственности получено после 01.01.2008.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ право применения имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья не ограничивается только тем периодом, когда были произведены соответствующие расходы. Воспользоваться имущественным вычетом налогоплательщик может при наличии у него либо акта приема-передачи квартиры, либо свидетельства о праве собственности (Письмо Минфина России от 07.09.2007 N 03-04-05-01/296). То есть до получения этих документов подтвердить право на вычет невозможно.

Взносы работодателя за работников, уплачивающих дополнительные страховые пенсионные взносы, не облагаются ЕСН

Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" работодатель вправе принять решение об уплате взносов из собственных средств в пользу тех сотрудников, которые уплачивают дополнительные страховые взносы. Решение об уплате взносов работодателя оформляется либо отдельным приказом, либо вносится в коллективный или трудовой договор.

В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ, взносы работодателя, уплаченные за застрахованного лица, в пределах не более 12 000 руб. в год на каждого работника не облагаются ЕСН (пп.7.1 п.1 ст.238 НК РФ). В этих же пределах такие взносы не облагаются НДФЛ (п.39 ст.217 НК РФ). Кроме того, они не учитываются при налогообложении прибыли, но в размере не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз.1, 7 п.16 ст.255 НК РФ).

Суммы платы за обучение работников и возмещения им затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья не облагаются ЕСН

С 2009 г. будет расширен перечень выплат, не облагающихся ЕСН. В него включены: - суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 16 ст. 238 НК РФ);

- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п.17 ст.238 НК РФ).

Данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль. Они также не будут учитываться при расчете НДФЛ (п.21 и 40 ст.217 НК РФ).

Для применения ЕНВД среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек

В ст.346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Так, в пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся. До 2010 г. независимо от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Финансовое ведомство разъясняет, что среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69. При этом контролирующие органы выделили моменты, на которые необходимо обратить внимание при подсчете среднесписочной численности, а именно:

- во-первых, в общую численность сотрудников организации включаются также работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений

- во-вторых, в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами

Следует отметить, что данное ограничение на применение ЕНВД не распространяется на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Это исключение установлено в ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и действует до 1 января 2011 г.

Для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25 процентов

Другое существенное ограничение для применения ЕНВД установлено в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Теперь организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного спецрежима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Следует отметить, что контролирующие органы дали разъяснения о том, что ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, применяется не всегда. Оно не распространяется на следующие ситуации:

- во-первых, если участник акционерного общества - субъект РФ или муниципальное образование. Объясняется это тем, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация", содержащееся в ст. 11 НК РФ. См. Письма Минфина России от 07.08.2008 N 03-11-02/89, от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429; Письмо ФНС России от 01.11.2008 N ШС-6-3/796@;

- во-вторых, если ЕНВД применяют муниципальные унитарные предприятия, поскольку муниципальные образования не признаются организациями в целях ст. 11 НК РФ, а также имущество унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям). См. Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147;

- в-третьих, если доля участия физических лиц в организации составляет более 25 процентов (см. Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-04/3/521 и от 01.12.2008 N 03-11-04/3/539).

До 1 января 2011 г. на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", не будет распространяться ограничение на применение ЕНВД, установленное в пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ. Это предусмотрено в ст.5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Ограничения для применения ЕНВД

На ЕНВД не переводятся:

1) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями (пп.4 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

2) Организации и индивидуальные предприниматели - по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (пп.5 п. 2.2 ст.346.26 НК РФ).

3) Услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (абз.7 ст.346.27 НК РФ). В связи с этим финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 22.10.2008 N 03-11-05/253) уточняет, что налогоплательщики, оказывающие услуги по изготовлению мебели, на уплату ЕНВД переводиться не должны. А в отношении услуг по ремонту мебели и прочих услуг по изготовлению и ремонту мебели организации и индивидуальные предприниматели могут быть признаны плательщиками ЕНВД.

Уточнено, как должен устанавливаться коэффициент-дефлятор К1

Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз.5 ст.346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) устанавливается с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, т.е. каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 359), а в 2008 г. - 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 N 401), т.е. было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 призваны устранить именно это противоречие.

В то же время из новой редакции абз.5 ст.346.27 НК РФ непонятно, будет уполномоченный Правительством РФ орган самостоятельно перемножать ранее применявшийся коэффициент на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в прошедшем году, и устанавливать конкретное значение коэффициента К1 или же будет устанавливаться только коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен за прошедший год, а значение коэффициента К1 налогоплательщики будут определять самостоятельно путем перемножения нового и ранее применявшегося коэффициента.

Минфин России в Письме от 19.11.2008 N 03-11-03/25 отмечал, что размер коэффициента-дефлятора на 2009 г. определялся в 2008 г. до вступления в силу изменений, поэтому при его расчете коэффициент-дефлятор, установленный на 2008г., не учитывался. Однако никаких выводов относительно того, как применять данный коэффициент - с перемножением на прошлогодний или без него - в указанном Письме не было. Исчерпывающие разъяснения поступили от ФНС России (Письмо от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@): порядок, установленный Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, будет применяться при определении размера коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. Поэтому в 2009 г. для расчета подлежащей уплате суммы ЕНВД необходимо использовать коэффициент К1 в том размере, в котором он был установлен Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392, т.е. - 1,148.

Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п.7 ст.346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п.11 ст.346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне - в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н.

Ранее налогоплательщики имели право самостоятельно изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 г. данное положение исключено из НК РФ. Но при этом в Письме ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@ отмечено, что согласно п. 6 ст. 346.29 НК РФ налогоплательщики могут скорректировать значение коэффициента К2 с учетом таких факторов, как режим работы и сезонность, если представительные органы муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 установили соответствующие подкоэффициенты, принимая во внимание особенности ведения предпринимательской деятельности. В случае если в нормативно-правовых актах законодательных (представительных) органов такие особенности не учтены, самостоятельно изменить значение К2 налогоплательщики не вправе.

К розничной торговле отнесена реализация через торговые автоматы

Ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду деятельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах.

С 2008г. торговые автоматы были отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, соответственно, по ним уплачивался ЕНВД как по розничной торговле. Однако в своих Письмах Минфин России указывал, что, если через торговый автомат продается кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды в самом торговом автомате, ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей (Письма от 28.03.2008 N 03-11-02/35, от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182, от 12.05.2008 N 03-11-05/119). С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.

Количество посадочных мест определяется на основании данных технического паспорта автотранспортного средства

В НК РФ определено, что понимается под понятием "посадочное место" в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров (абз.10 ст.346.27 НК РФ), для целей ЕНВД. Исходя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (п.3 ст.346.29 НК РФ). Ранее в НК РФ не было определения "посадочное место". В связи с чем Минфин России разъяснял, что посадочные места - это места для сидения, исключая место водителя и кондуктора. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства (Письмо от 22.10.2007 N 03-11-05/254).

Теперь это положение закреплено на законодательном уровне. Кроме того, оговорено, что если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления собственника транспортного средства.

Уточнен перечень услуг платных автостоянок, которые переводятся на ЕНВД

Начиная с 2009 г. на уплату ЕНВД переводятся услуги платных стоянок не только по хранению автотранспортных средств, но и по предоставлению во временное владение мест для стоянки автотранспорта (пп.4 п.2 ст.346.26, абз.11 ст.346.27 НК РФ). До указанной даты Минфин России (Письма от 01.09.2006 N 03-11-04/3/401,от 28.01.2008 N 03-11-04/3/28) разъяснял, что деятельность по предоставлению мест для стоянки без одновременного оказания услуг по сохранности автомобилей не может облагаться ЕНВД.

Установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп.4 п.2 ст.346.26,абз.11 ст.346.27 НК РФ).

На ЕНВД переводится деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах и рекламных конструкциях

В соответствии с изменениями, внесенными в п.2 ст.346.26 НК РФ, с 2009 г. применять ЕНВД могут только те налогоплательщики, которые занимаются распространением наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, а также размещением рекламы на транспортных средствах. Причем перечень транспортных средств не уточняется, а значит, деятельность по размещению рекламы на любых видах транспорта подлежит переводу на ЕНВД.

Определены плательщики ЕНВД на розничном рынке

Начиная с 2009 г. на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации", плательщиками ЕНВД в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также торговых мест в таких объектах являются управляющие рынком компании (п. 4 ст. 346.28 НК РФ). Следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 07.02.2008 N 03-11-04/348) до 2009 г. плательщиком ЕНВД также признавалась управляющая рынком компания, осуществляющая передачу торговых мест и земельных участков в пользование.

Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей

До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н. В разделе I Порядка было указано, что:

- все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах;

- все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Однако с 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В п.11 ст.346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В то же время в указанных положениях не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы. В отношении физических показателей такой оговорки нет, поэтому к данным значениям вышеизложенные правила не применяются.

Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД

До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности. Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов

- развозная и разносная розничная торговля

- размещение рекламы на транспортных средствах

В п.3 ст.346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика.

Большинство вступивших в силу изменений улучшают положение налогоплательщиков, разрешают в их пользу многие вопросы. Однако некоторые поправки, наоборот, положение налогоплательщиков ухудшают, напомню их:

- организации и индивидуальные предприниматели при выдаче физическим лицам подарков, облагаемых НДФЛ, признаются налоговыми агентами, а значит, обязаны удерживать налог, вести учет данных доходов и подавать сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ (п.7 ст.1 228 НК РФ)

- Предприниматели, применяющие УСН, с 2009г. Будут платить НДФЛ с доходов в виде экономии на процентах (п.2 ст.224, п.3 ст.346.11 НК РФ)

- Организации и индивидуальные предприниматели с 2009г. Не могут применять ЕНВД, если численность их работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)

- Для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в организации не должна превышать 25 процентов (пп. 2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

- Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, не переводятся на уплату ЕНВД (пп.3 п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

- При расчете коэффициента К2 больше не учитывается фактическое время ведения предпринимательской деятельности (абз 3 п.6 ст.346.29 НК РФ).

-Для целей применения ЕНВД значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы) (п.11 ст.346.29 НК РФ).

С вступлением перечисленных выше поправок сразу возникли и спорные ситуации, которые на данный момент являются открытыми темами для обсуждения:

- В каких случаях родитель признается единственным для целей получения стандартного налогового вычета на детей в двойном размере?

- Может ли родитель, который не имеет дохода, облагаемого по ставке 13 %, отказаться от стандартного налогового вычете на ребенка и передать свое право второму родителю?

- Как округляются физические показатели до целой единицы - в сторону увеличения или уменьшения?

Заключение

Последнее время в прессе все чаще говорится, что мировой финансовый кризис сыграл для России роль катализатора для реализации давно поставленных задач и проектов в области налоговой политики государства. В октябре и ноябре 2008 г. Федеральным Собранием РФ был принят ряд Законов, реализующих антикризисную программу. Эти Законы предусматривали как прямое, так и косвенное влияние на стабилизацию экономики страны и выхода из кризисной ситуации.

Наиболее неожиданным и масштабным стал Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Внесение таких масштабных поправок в НК РФ стало возможным благодаря антикризисной политике. Обращение Президента РФ также сыграло свою роль, поскольку глава государства в своем ежегодном обращении к Федеральному Собранию РФ дал понять, что финансово-экономический кризис должен сыграть для России положительную роль, поскольку Россия обладает значительными средствами для антикризисных мер.

Введенные поправки в большей части решили многие проблемы, не только возникающие в 2008 году, но и те которых не касались в 2008 году. Чаще всего вносимы изменения улучшили положение налогоплательщиков, хотя изменения, внесенные в единый налог на вмененный налог, наоборот стали ограничениями для применения, данного специального налогового режима.

После таких глобальных изменений возникло много спорных ситуаций, требующих доопределения, а также остались не рассмотренные вопросы, поэтому 2009 год не будет исключением, будут ведены новые федеральные законы с вступающие в силу с 01.01.2010 года.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 26.11.2008 №224 ФЗ «О внесении изменений часть первую, часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

2. Бондарь Е.А. Актуальные проблемы налогового законодательства России о едином налоге на вмененный доход: практическое применение, юридическая ответственность. - Н.Новгород.: ФНС,2007 - 68с.

3. Касьянова Г.Ю. Единый налог на вмененный доход. Глава 26.3 НК РФ: практическое применение с учетом последних изменений.- М.: АБАК, Изд.14-е, 2009.- 176 с.

4. Касьянова Г.Ю. ЕСН и пенсионные взносы с учетом последних изменений.- М.: АБАК, Изд.6-е, 2009.- 208 с.

5. Касьянова Г.Ю. НДФЛ: практика исчисления и уплаты.- М.: АБАК, Изд.2-е, 2009.- 200 с.

6. Лермонтов Ю.М. налоговые инструменты в борьбе с налоговым кризисом (комментарий к федеральным законам от 26.11.2008 №224-ФЗ, от 24.11.2008. № № 208-ФЗ, 209-ФЗ, от 04.12.2008 № 251 -ФЗ)// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2009.-№2.

7. Петров А.В. Налоги 2009: все о поправках в налоговый кодекс РФ// Бератор-Паблишинг.- 2009.

8. Тарасов В.Ф. Владыка М.В. Сапрыкина Т.В. Емыкина Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Кнорус,2009 - 480 с.

9. Телегус А.В. НДФЛ и ЕСН: налогообложение выплат в пользу физических лиц. Учебно-методическое пособие. - Н.Новгород: ФНС, 2008-74 с.

10. Энциклопедия спорных ситуаций по ЕНДФЛ, ЕСН, ВЗНОСАМ// КонсультантПлюс, 02.04.2009.

11. www.r59.nalog.ru

Приложение №1

Таблица №1

Поступление налоговых платежей в разрезе основных видов налогов в консолидированный бюджет Пермского края [11]
Вид платежа	Поступило в январе-декабре, млн. руб.
	2007 год	2008 год	отклонение	% 2008 к 2007
Всего	57723,3	86093	28369,7	150
Налог на прибыль	18081	35971,1	17890,1	198
Акцизы	5655,1	6036	380,9	105
Налог на имущество организаций	4983,4	5983,3	999,9	121
Транспортный налог	1067,3	1176,4	109,2	103
Земельный налог	2692,1	3582,6	890,6	130
Налог на доходы физических лиц	20627,8	27049,8	6421,9	134
Налог на добычу полезных ископаемых	1560,2	2288,7	728,5	157

Таблица №2

Поступления в краевой бюджет за 2008 год [11]
	2007 год	Удельный вес %	2008 год	Удельный вес %	отклонение	% 2008г к 2007 г
Всего	45123,3	100	70401,1	100	25277,8	156
Налог на прибыль	18037	40	35971,1	51,1	17934,1	199
Акцизы	3393,8	7,5	3656,7	5,2	262,9	108
Налог на имущество организаций	4980,9	11	5983,3	8,5	1002,4	120
Транспортный налог	1054,7	2,3	1176,4	1,7	121,7	112
Налог на доходы физических лиц	12385,6	27,4	16335,9	23,2	3950,3	132
Налог на добычу полезных ископаемых	1560,1	3,5	2288,6	3,3	728,5	147

Таблица №3

Порядок учета налогов и сборов (на 1 января 2008г.) [8]

№	Наименование налога, сбора	Объект налогообложения	Ставки налога, сбора	Источники финансирования налога, сбора
				Прибыль (сч. 99)	Стоимость (сч. 20,23,25,26,29,44)	Финансовый Результат (сч. 91)	Потребительская продукция	Физические лица
Федеральные налоги
1	Налог на добавленную стоимость	Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, передача для собственных нужд, ввоз товаров на тамож. территории РФ	0%-экспортыне операции, иные в соответствии со сп.1 ст.104 НК РФ 10%- продовольственные товары, детского ассортимента по перечню и иные в соответствии с п.2 ст.104 НК РФ 18%- по остальным товаром				+
2	акцизы	Реализация товаров	Ставка устанавливается на отдельные виды и группы товаров (ст. 193 гл. 22НК РФ)				+
3	Налог на прибыль организаций	прибыль	24,9%-по дивидендам пос. организаций 15%- по дивидендам иностранных организаций 10и 20% - иностранные организации без представительства	+
4	Единый социальный налог	Выплаты в пользу работника	Ставки установлены ст. 241 гл. 24 НК РФ		+
5	Налог на добычу полезных ископаемых	Добытое полезное ископаемое	Ставки установлены дифференцированно по видам полезных ископаемых ст. 342 гл. 26 НК РФ		+
6	Водный налог	Использование водных объектов	Ставки установлены дифференцированно по видам пользования и экономическим районам ст. 333ю3 гл. 25.2 НК РФ		+
7	Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	Пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов	Ставки установлены дифференцировано по видам объектов (333.3 л. 25.2.НК РФ)		+
8	Государственная пошлина	Юридически значимые действия	Ставка установлена гл.25.3 НК РФ дифференцированно в зависимости от места совершения и вида действия	+
9	Налог на доходы физических лиц	Доходы физических лиц	13%-доходы резидентов 30%-доходы не резидентов 35%- призы, выигрыши 9,15%- дивиденды в зависимости от плательщика					+
Региональные налоги
10	Налог на имущество организаций	Движимое и не движимое имущество	Не выше 2,2% по НК РФ, конкретно устанавливаются законами субъектов РФ			+
11	Налог на игорный бизнес	Игорные сборы, автоматы, кассы тотализатора	Пределы ставок установлены ст.369 гл. 29 НК РФ, конкретно установлены законами субъектов РФ	+
12	Транспортный налог	Транспортное средство	Пределы ставок установлены ст.361 гл. 28 НК РФ, конкретно установлены законами субъектов РФ		+
Местные налоги
13	Земельный налог	Земельные участки	Не выше 1,5% и 0, 3%по НК РФ, конкретно устанавливаются законом РФ от09.12.2001№2003-1: нормативными актами имущественных образований		+
14	Налог на имущество физических лиц	имущество	Не выше 1,5% и 0, 3%по НК РФ, конкретно устанавливаются законом РФ от09.12.2001№2003-1:					+

Приложение №2

Таблица №1

Поступления ЕСН и страховых взносов на ОПС за 2008 год [11]

	2007 год	Удельный вес %	2008 год	Удельный вес %	% 2008г к 2007 г
Поступления всего	29661,8	100,0	35569,8	100,0	119,9
ЕСН в ФБ	6999,1	23,6	8503,8	23,9	121,5
Страховые взносы ОПС	18256,2	61,5	22009	61,9	120,6
ФСС РФ	776	2,6	810	2,3	104,4
ФФОМС	1252,1	4,2	1523,6	4,3	121,7
ТФОМС	2233,4	7,5	2690,9	7,6	120,5
Поступления задолженности	145,1	0,5	29,3	0,1	20,2

Таблица №2

Поступления НДФЛ за 2008 год в консолидированный бюджет Пермского края [11]

Вид платежа	Поступило в январе-декабре, млн. руб.
	2007 год	2008 год	отклонение	% 2008 к 2007
Налог на доходы физических лиц	20627,8	27049,8	6421,9	134

Таблица №3

Поступления НДФЛ за 2008 год в краевой бюджет Пермского края [11]

	2007 год	Удельный вес %	2008 год	Удельный вес %	отклонение	% 2008г к 2007 г
Налог на доходы физических лиц	12385,6	27,4	16335,9	23,2	3950,3	132

Размещено на Allbest.ru