Налогообложение малого бизнеса
Роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики. Эволюция развития малого бизнеса в России с точки зрения юридической практики. Единый налог на вмененный доход для определенных видов. Упрощенная система налогообложения. Определение налоговой базы.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.10.2008 |
| Размер файла | 133,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Однако и в главе 26.2 присутствуют некоторые недочеты. Так, в составе расходов, признаваемых для целей налогообложения, почему-то отсутствует стоимость покупных товаров. Это ставит в явно невыгодное положение налогоплательщиков, работающих в сфере торговли. Такие налогоплательщики (если, конечно, они не подпадают под уплату единого налога на вмененный доход) не смогут выбирать между объектами налогообложения при переходе на упрощенную систему. Они должны будут применять только один показатель - доходы, да и то только до 2005 года.
Принципиально новым в главе 26.2 (в сравнении с действующим порядком) является принятие в уменьшение налоговой базы:
· расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;
· расходов на оплату труда;
· расходов на командировки в полном объеме (включая плату за оформление и выдачу виз, паспортов, консульские сборы и т. д.);
· расходов на аудиторские услуги;
· компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации);
· расходов на публикацию бухгалтерской отчетности;
· расходов на рекламу;
· расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
Все другие расходы в большей или меньшей степени налоговые инспекции принимают и сейчас. Это материальные, эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и аренду, проценты за кредит, обязательные платежи, предусмотренные законодательством. Но, как показала практика, индивидуальным предпринимателям чрезвычайно трудно доказать экономическую необходимость расходов на приобретение канцелярских товаров, оплату услуг связи, использование программ для ЭВМ и баз данных. Все эти расходы теперь включены в перечень, установленный статьей 34616.
В качестве метода признания доходов (расходов) в главе 26.2 определен кассовый метод ("по оплате"). Рассмотрим условия, при соблюдении которых расходы принимаются в целях налогообложения.
Основные средства: расходы на покупку основных средств, которые приобретены в период применения упрощенной системы, налогоплательщик вправе принять в момент ввода этих объектов в эксплуатацию. Если основные средства были приобретены до перехода на упрощенную систему, то их стоимость в период действия "упрощенки" включается в расходы в зависимости от срока полезного использования такого имущества.
Так, стоимость объектов со сроком полезного использования до трех лет включительно налогоплательщик вправе признать в качестве расхода в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения.
Стоимость Основных Средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признается в расходах в течение трех лет применения упрощенной системы. Причем в течение первого года в расходы включается 50 процентов стоимости основных средств, в течение второго года -30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости такого имущества. Если же срок полезного использования актива превышает 15 лет, то признание его стоимости в расходах будет происходить равными долями в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения. Стоимость имущества, приобретенного до даты перехода на "упрощенку", принимается равной его остаточной стоимости на момент такого перехода. При этом следует иметь в виду, что Закон .№ 141-ЗО подразделяет основные средства на укрупненные группы, в которые входит несколько групп Основных Средств, предусмотренных классификацией.
Материальные расходы: налогоплательщик принимает для целей налогообложения в порядке, установленном статьей 254 НК РФ. Несмотря на то, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты налога на прибыль, законодатель отсылает их к нормам главы 25 НК РФ. В этой статье дается четкое понятие материальных расходов. Естественно, налогоплательщики самостоятельно могут ее прочитать. Обратим внимание на некоторые ключевые моменты:
к материальным расходам относятся работы и услуги производственного характера (например, транспортные услуги сторонних организаций);
в стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включаются комиссионные вознаграждения, связанные с их приобретением, ввозные таможенные пошлины и сборы;
налогоплательщик может учесть в составе материальных расходов потери от недостачи и (или) порчи ТМЦ при хранении или транспортировке.
Расходы на оплату труда: налогоплательщикам следует руководствоваться положениями статьи 255 НК РФ. Расходами на оплату труда признаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления. При этом компенсационными начислениями считаются надбавки за работу в ночное время, за совмещение профессий, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные дни. В качестве расходов для целей налогообложения признаются только те выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.
Расходы на командировки: перечень и условия принятия этих расходов, сформулированные в главе 26.2, полностью повторяют аналогичные нормы, приведенные в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
С 1 января 2003 года налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признают если и не все, то очень многие из своих расходов. Это и расходы на проезд, и расходы по найму жилого помещения (включая пользование дополнительными услугами), а также консульские, визовые и паспортные расходы. Нормированию подвергаются лишь суточные, которые не являются расходами, если произведены сверх установленных норм. Напомним, что эти нормы установлены Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 17.04.03 года).
Проценты за пользование кредитом: регулируя порядок учета этого вида расходов, законодатель допустил юридическую оплошность. В пояснении к перечню расходов, приведенному в статье 34616 НК РФ, сказано, что налогоплательщик должен руководствоваться статьями 254,255,263 и 264 НК Российской Федерации. Указанные статьи посвящены налоговому учету материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на обязательное и добровольное страхование имущества, а также прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Но расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т. ч. и кредитам) относятся к внереализационным расходам (ст. 265 Налогового Кодекса Российской Федерации). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам сформулированы и вовсе в статье 269 Налогового Кодекса Российской Федерации. Таким образом, в главе 26.2 не установлено ограничений по включению процентов по кредитам и займам в состав расходов, уменьшающих величину доходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта налогообложения. Если таким объектом являются доходы, ставка единого налога равна 6 процентам. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, налог взимается по ставке 15 процентов. Напомним, что Закон № 222-ФЗ предусматривал более высокие ставки: 10 и 30 процентов соответственно.
На практике возможна ситуация, когда произведенные налогоплательщиком расходы превышают или равны полученным доходам. При этом либо объект налогообложения не возникает совсем (налоговая база равна нулю), либо сумма налога, исчисленная по ставке 15 процентов от разницы между доходами и расходами, будет неприлично мала. Для таких случаев в главе 26.2 введена норма об уплате минимального налога (ст. 34618 Налоговый Кодекс Российской Федарации). Минимальный налог рассчитывается по ставке 1 процент от налоговой базы в виде доходов.
Глава 26.2 предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок исчисления авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения. Разница в этих порядках состоит и в способе зачета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Обращаем ваше внимание на то, что плательщики единого налога при упрощенной системе налогообложения уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 3461).
Поскольку реализация при упрощенной системе не облагается налогом на добавленную стоимость, предприниматель может выставить на рынок продукцию по цене ниже рыночной до 20 процентов, что значительно повышает привлекательность этих товаров.
Таким образом, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение. [35, с.409]
Глава III. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯМАЛОГО БИЗНЕСА НА ПРИМЕРЕ МАГАЗИНА "Северок"
3.1. Определение налоговой базы и расчет единого налога на вмененный доход
Магазин "Северок" розничное торговое предприятие, действующее на рынке с 1998 года. Он расположен по адресу: Комсомольский проспект, 110; общая площадь магазина 100 кв.метров, в том числе торговая 55. Магазин "Северок" расположен на первом этаже двухэтажного отдельно стоящего здания и относится к смешанному типу магазинов, в котором наряду с продовольственными товарами представлены и непродовольственные товары. Расположение магазина "Северок" позволяет максимально приблизить торговую сеть к покупателям. Размещение магазина "Северок" позволяет учитывать влияние транспортных, социальных и других факторов. Транспортные факторы включают направление и интенсивность основных потоков движения общественного и индивидуального транспорта. К социальным факторам относится необходимость снижения совокупных затрат времени на посещение магазина, достижения высокого уровня торгового обслуживания. Данный магазин отвечает ряду требований: технологических, архитектурно - строительных, экономических и санитарно - гигиенических требований. Технологические требования предполагают такое устройство здания, которое создает возможность рациональной организации торгово - технологического процесса магазина с применением современной техники и внедрением прогрессивных форм продажи товаров. С учетом технологических требований определяются: состав помещения магазина, их размещение и взаимосвязь, схема движения товарных и покупательских потоков. Архитектурно - строительные требования предполагают прочность здания, соответствующее оформление фасада и интерьера магазина. Архитектура здания гармонично сочетается с окружающей застройкой.
Экономические требования предусматривают оптимизацию материальных и трудовых затрат при эксплуатации магазина. Для розничной торговли промышленными товарами магазину "Северок" в лице Миних Т.Я. выдан Аттестат Администрации Курчатовского района г. Челябинска, а также выдано Свидетельство №14377 ОТ 6.07.98г. о Государственной регистрации индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, с правом осуществлять следующие виды деятельности: торгово - закупочная, розничная торговля с использованием личного автотранспорта. В Инспекции Министерства налогов и сборов РФ по Калининскому району директору магазина "Северок" Миних Т.Я. выдано Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Малое предприятие магазин «Северок» в связи с изменением закона Челябинской области «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности » с 1 января 2002 года ЧП Миних Т.Я. был переведен на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Определение налоговой базы и расчет единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
«Таблица 5»
|
крупненные сектора деятельности |
Физические показатели, характеризующие данный вид деятельности |
Базовая доходность единицы физического показателя, рублей на единицу в год |
Корректирующий коэффициент подвидов деятельности |
Корректирующий коэффициент по месту деятельности |
|||
|
региональный |
тип населенного пункта дислокации предприятия |
дислокация предприятия внутри населенного пункта |
|||||
AРозничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 3 человек |
BОбщая площадь используемая хозяйственой деятельности 55 кв.м |
C36000 |
D1-1,2 |
E0,5 - 3 |
F0,2 - 1,4 |
J1-2 |
Непосредственно основная формула расчета единого налога на вмененный доход выглядит следующим образом:
М = C х N х D х E х F х J
V = M х 0,2, где
М - сумма вмененного дохода;
V - сумма единого налога на вмененный доход;
C - базовая доходность на единицу физического показателя;
N - количество единиц физического показателя;
D, F, J, E - повышающие (понижающие) коэффициенты;
0,2 - ставка единого налога на вмененный доход (20 процентов).
При определении суммы единого налога для организаций (предпринимателей) рекомендуется использовать следующие повышающие (понижающие) коэффициенты:
D - учитывающий особенности подвидов деятельности; E - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в различных группах регионов;
F - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта; J - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от дислокации предприятия.
Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход могут быть использованы следующие методы расчета:
Метод А - основан на обработке существующей статистической информации о результатах хозяйственной деятельности организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности.
Метод Б - основан на обработке информации налоговых органов о фактически поступивших суммах налоговых платежей от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности, и данных статистического учета.
Метод В - основан на использовании рекомендуемых показателей базовой доходности единицы физического параметра и повышающих (понижающих) коэффициентов.
Метод А:
· По данным государственных органов статистики определяется величина прибыли (убытков) от реализации, полученной организациями (предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды деятельности. (Если, в соответствии с Законом, единый налог на вмененный доход применяется только к субъектам малого предпринимательства, следует исключить из расчета результаты хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий.)
· Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета - 1,12.
· Далее полученный результат следует скорректировать с учетом объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятельности. (Так, например, по данным Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50%.)
· Величина базовой доходности на единицу физического показателя определяется путем деления полученного результата на количество единиц выбранного физического показателя.
Базовая доходность на 1 кв.м. (С) =432000 руб. в год;
Общая площадь (N) = 55 кв.м.
Коэффициент D=1
Коэффициент E=0,5
Коэффициент F=0,2
Коэффициент J=1
(Берутся наименьшие из диапазонов коэффициенты)
Вмененный доход (М) равен:
М= C х N х D х E х F х J= 432000 руб.*55 кв.м.*1*0.5*0.2*1= 2376000руб.
Тогда годовая сумма единого налога на вмененный доход:
Vгод = M х 0,2=2376000 руб.*0,2=475200 руб.
Соответственно месячная сумма единого налога на вмененный доход:
Vмес=Vгод : 12 = 475200 руб.: 12 =36900 руб.
3.2. Пути оптимизации единого налога вмененный доход
В настоящее время во всем мире наблюдается тенденция к упрощению налоговой системы. Это и понятно. Чем проще налоговая система, тем, как я уже упоминала, проще определять экономический результат, меньше забот при составлении отчетных документов и тем больше остается времени y предпринимателей на обдумывание того, как снизить себестоимость продукции, а не на то, как снизить налоги. Налоговым же органам проще следить за правильностью уплаты налогов, что позволяет уменьшить число работников в финансовых органах.
Такая тенденция подтверждается тем, что в некоторых странах вообще существует один единственный налог на вмененный доход.
В нашей же стране система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая масса платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога. Такое впечатление, что налоговую систему специально усложняют, чтобы получать пени от налогов.
Кроме того, многие законы, в которых установлены ставки налогов, и доходы, из которых они отчисляются, очень не однозначно указывают все необходимые элементы налогов. Поэтому спустя несколько месяцев после опубликования Закона (который тоже не всегда можно найти) начинают появляться инструкции Министерства Финансов с разъяснениями того, как этот налог правильно считать.
Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность. Налоги вводятся и тут же отменяются, не проработав и года.
Несомненно вся эта неразбериха с налогами приводит к нестабильному положению в нашей экономике и еще больше усугубляет экономический кризис. Поэтому я считаю, что для смягчения кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.
Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля за эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа - обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны.
Основные направления налоговой реформы в России в этом общем контексте видятся следующими: ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды; расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом “налоговой справедливости”; постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц; решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.
На данный момент целесообразно:
резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;
расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;
унифицировать прямое налогообложение всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли (увеличив для этих категорий налогоплательщиков ставку налогообложения);
расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;
усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.
В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной (с изменением некоторых акцентов) системы взимания
налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.
Какие стратегические цели в области планирования налогообложения должно иметь наше государство на ближайшие пять лет? Очевидно, ответ на этот вопрос таков: ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков; упрощение налоговой системы; налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров; совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем.
Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам.
В настоящее время существует ряд предложений по совершенствованию закона о едином налоге на вмененный доход. Одно из низ заключается в предоставлении льготы по налогу на вмененный доход, если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого МП.
Такое предложение связано, прежде всего, с тем, что сегодня большая часть (80-90 %) заработной платы выплачивается вчерную и официально показывается по документам совершенно незначительная ее часть. Это приводит к огромным недоплатам в подоходный налог с физических лиц и во все внебюджетные фонды. Этим самым вольно-невольно предприниматели входят в криминальную систему бизнеса. Поскольку им надо для этого скрыть часть доходов, отмыть и обналичить деньги. Потом эти деньги надо передать своим работникам, которые таким образом тоже оказываются вовлеченными в круговую поруку. В результате практически все оказываются в криминальной сфере.
Чтобы вытащить всех из этой среды необходимо заинтересовать предпринимателей платить зарплату легально. По мнению специалистов, этого можно добиться, если перенести центр тяжести налоговых сборов с юридических лиц на лиц физических. Для этого следует узаконить такой подход: если сумма подоходного налога с заработка сотрудников какого-либо малого предприятия в два раза превысила ставку налога по вмененному доходу этого Малого Предприятия, то предприятию предоставляется льгота по налогу на вмененный доход. Это прямо заинтересует предпринимателя в том, чтобы увеличивать зарплату своим работникам и показывать ее всю целиком. Если ж эту меру подкрепить введением личных счетов в Пенсионном фонде, как это предлагается сделать в ходе пенсионной реформы, то и у рядовых работников получится двойная заинтересованность в том, чтобы не иметь дела с зарплатой, выплачиваемой вчерную.
Единый налог на вмененный доход, как и любой другой налог, представляет собой определенную систему экономических отношений, возникающих между государством и хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками по поводу изъятия части валового внутреннего продукта в виде обязательных платежей в государственный бюджет и внебюджетные фонды с целью выполнения государством возложенных на него обществом функций.
Применительно к единому налогу необходимо уточнить вышеизложенное определение. В данном случае хозяйствующими субъектами являются юридические лица и граждане, занимающиеся предпринимательством без образования юридического лица (предприниматели) в определенных сферах деятельности.
Следует отметить, что с экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения - всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов.
Сущность любого налога, также как и единого налога на вмененный доход определяется его функциями.
Большая часть экономистов склонны выделять две основные функции налога: фискальную и экономическую. Фискальная функция предполагает, что налог обеспечивает доходную базу государственного бюджета и внебюджетных фондов, а экономическая, в свою очередь, предполагает воздействие со стороны государства на процессы общественного воспроизводства и регулирование деловой активности хозяйствующих субъектов.
Применительно к единому налогу следует отметить, что данный налог носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов, столь актуальную для последнего времени. Как уже упоминалось ранее, его применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз.
Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано прежде всего с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.
Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.
С экономической точки зрения доходы в рамках народного хозяйства в целом делятся на первичные и производные. Первичные доходы образуются в сфере материального производства в процессе создания и распределения национального дохода. К ним относятся заработная плата, рента, перераспределенная прибыль и процентные платежи. В свою очередь, к производным доходам относятся доходы отраслей непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, культуры, искусства, сферы услуг, торговли, общественного питания и т.д.), которые образуются за счет перераспределения национального дохода, созданного в отраслях материального производства.
Основными каналами перераспределения в данном случае являются оплата услуг населением, занятым в материальном производстве, оплата услуг предприятиями материального производства, кредитно-финансовая система, система ценообразования, а также взносы в общественные и благотворительные организации. Таким образом, доходы, подпадающие под налогообложение единым налогом на вмененный доход относятся, к группе производных доходов. Однако при этом следует подчеркнуть, что определение величины данных доходов производится на основе своеобразного согласования между государственными органами и налогоплательщиками, т.е. достаточно субъективно. Не разработанность системы оценки вмененного дохода может привести к значительному росту злоупотреблений как со стороны государственных чиновников, так и со стороны налогоплательщиков. У первых всегда будет соблазн неправомерно применять какой-нибудь повышающий коэффициент при оценке ожидаемого дохода предпринимателя, а у вторых - неверно указать, к примеру, расположение торгового предприятия, что повлечет снижение причитающегося к уплате налога.
Заключение
Малое предпринимательство играет исключительно важную роль в экономической и социальной жизни промышленно развитых странах. Во-первых, он обеспечивает необходимую мобильность в условиях рынка, создает глубокую специализацию и кооперацию, без которых немыслима его высокая эффективность. Во-вторых, он способен не только быстро заполнять ниши, образующиеся в потребительской сфере, но и сравнительно быстро окупаться. В-третьих, создавать атмосферу конкуренции. В-четвертых, он создает ту среду и дух предпринимательства, без которых рыночная экономика невозможна.
Обобщая все вышесказанное малое предпринимательство, воздействует на структуру рынка и расширение рыночных отношений, прежде всего в результате изменений количества субъектов рынка, повышение квалификации и степени преобщенности все более и более широких слоев населения к системе предпринимательства и делового администрирования.
В целом надо сказать, что введение единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности предполагает реализацию государством фискальных задач в условиях хронического недобора налогов Министерством налогов и сборов. По мнению экспертов Министерства экономики Российской Федерации, это нововведение позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Кроме того, появление этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.
Однако при рассмотрении единого налога на вмененный доход нельзя ограничиться лишь фискальной стороной данного налога. Разработчики Закона о едином налоге на вмененный доход добивались, чтобы законопроект также обеспечил динамику роста налогооблагаемой базы. Увеличение сбора налогов предполагается получить не за счет роста налогового бремени, а за счет вывода из теневого сектора значительной части предприятий. Малое предприятие теперь будет платить только один налог, ставка которого не превысит 20% вмененного дохода. Единый налог включает в себя и платежи во внебюджетные фонды, которые будут осуществляться уже без участия предприятия на уровне казначейства. Это позволит предельно упростить учет.
При этом следует отметить другое важное обстоятельство: налог на вмененный доход будет регрессивным. Регрессивность его заключается в том, что после уплаты налога, задним числом его ставка не может быть скорректирована, даже если предприятие добьется значительного увеличения реально полученного дохода по сравнению с вмененным доходом. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади, совершенствовать коммерческую деятельность.
Принятый закон, безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.
Кроме того, следует отметить, что закон ориентирован на предприятия, которые работают только с конечным потребителем. В то же время подавляющее большинство малых предприятий кроме того что осуществляют розничную и оптовую продажу еще ведут и производство. Примером тому служат мини-пекарни, каждая из которых производит продукцию и продает ее через собственный ларек, а часть ее оптом реализует в другие магазины. При этом вмененный же доход определяется только по розничной торговле.
Еще одним недостатком закона о едином налоге на вмененный доход является то, что при его расчете используется численность сотрудников предприятия, занизив которую можно без особого труда минимизировать платеж, а за это, по существующим юридическим нормам, привлечь к ответственности уже нельзя.
Таким образом, подводя итоги, надо сказать, что Закон о едином налоге на вмененный доход содержит в себе еще много недоработок и неточностей, что безусловно будет препятствовать применению его на практике. Однако, учитывая сложности переходного периода можно допустить, что такие формы налогообложения, если они применяются временно и технологичны в уплате, стимулируют производство товаров и услуг, могут иметь право на существование.
Список использованной литературы
1. Аносова Т.Ф., Субботина Е.Е. Инвестиционная политика в Челябинской области по отношению к малому бизнесу// Вестник Челябинского университета. Сер. 8. Экономика. Социология. Социальная работа., №1, 2001 г.
2. Баженов Ю.К., Баженов А.Ю. Малое предпринимательство М.: 1999г.
3. Барковский А.Н., Ушакова Н.А. Взаимодействие предпринимательских структур стран СНГ//Проблемы прогнозирования, №2,2001 г.
4. Береснева А.В. Роль малого бизнеса в развитии экономики -ЭКО№8,2000г.
5. Братчикова Н.В. Малое предпринимательство: упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход в 2003 году// Законодательство и экономика,№11, 2002 г.
6. Герчикова И.Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное. - М.: учеб. пособие ИНФРА - М , 2000г.
7. Гражданский кодекс РФ.
8. Емельянова Л.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности// Налоговый вестник, №9, 2001 г.
9. Кольцова Т.А., Мишенина М.С. Налогообложение субъектов малого предпринимательства// Финансы, №8, 2002 г.
10. Кузнецова Л.Ю. Проблема дифференциации статуса предпринимателя в учете// Вопросы статистики№1, 2002 г.
11. Кузнецова Н.А., Басалаева Е.В. Особенности налогообложения в малом бизнесе//Финансы, №11. 2001 г.
12. Кузнецов Н.Г., Чернышева Н.И. Оптимизация системы единого налога на вмененный доход// Финансы, №6. 2001 г.
13. Лапуста М.Г. Предпринимательство: уч. пособие.- М.:ИНФРА- М, 2002г.
14. Лебедева С.Ю. Регулирование и поддержка малого и среднего предпринимательства в ЕС и России// Менеджмент в России и за рубежом, №1, 2001 г.
15. Макинтайр Р. Малые предприятия в экономике переходного периода: анализ проблем и экономическая политика// Экономическая наука современной России, №1, 2002 г.
16. Мамбеталиев Н.Т., Бобоев М.Р. Налогообложение малого предпринимательства в государствах - членах ЕврАзЭС// Налоговый Вестник, №2, 2002 г.
17. Муравьев А.И. и др. Малый бизнес: экономика, организация, финансы.- М.: 1999г.
18. О налогообложении малых предприятий// Бухгалтерский учет, №19, 2002 г.
19. Орлов О. Перспективы развития малого предпринимательства в России// Вопросы экономики, №7, 2002г.
20. Орлов О. Малое предпринимательство в России: развитие или стагнация?// Вопросы экономики, №10, 2001 г.
21. Пудов А.Н. Субъекты малого предпринимательства и оплата ЕСН// Пенсия, №9, 2002г.
22. Рагимов С.Н., Единый налог на вмененный доход в свете нового законодательства// Финансы, №12, 2002 г.
23. Рагимов С.Н., Петров Б.В. Современные проблемы развития малого предпринимательства в России// Финансы, №11, 2001 г.
24. Российская газета, №20, 2000г.
25. Рыбина М.Н. Основные этапы становления малого предпринимательства в условиях современных радикальных рыночных реформ в России// Менеджмент в России и за рубежом, "2, 2001г.
26. Трофимов А.А. Поможем малому предпринимательству// Финансы, №12, 2001 г.
27. Трубников А.А. Налогообложение индивидуальных предпринимателей в 2001 году// Бухгалтеский учет, №18, 2001 г.
28. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для организаций - субъектов малого предпринимательства/ Состав. О.В. Крат.- М.: Экзамен, 2002 г.
29. Шеховцов А. Законодательство и развитие малого бизнеса в регионах// Вопросы экономики, №4, 2001 г.
30. Шестоперов О. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики, № 4, 2002г.
31. Эффективность поддержки малого предпринимательства//Вопросы экономики,№7,2002г.
32. Юкша Я.А. Хозяйственные общества в России в начале XXI века// Юрист, №10, 2002 г.
33. Закон Челябинской области от 28 ноября 2002 г. N 113-ЗО "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (с изменениями от 27 февраля 2003 г.)
34. Закон РФ от от 27 февраля 2003 г. № 141-ЗО «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» Закон РФ от29.05.2002 № 57ФЗ
35. Глава 262 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
36. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 31.12.2001).
37. Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе, налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
38. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 29.05.2002г.)
39. Конституция СССР, 1992 года
40. Закон«Обиндивидуальнойтрудовой деятельности» от 1986 г.
41. Закон «О государственном предприятии» (распространенный на все предприятия с 1989 года)
42. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР о создании совместных предприятий с участием иностранного капитала, принятые 1987 год).
43. Постановление СМ СССР № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» от 08.08.1990г
44. Постановление СМ и Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 11.05.1993 г. № 446
45. Указ Президента РФ «О кадровом обеспечении экономических реформ» № 272 от 22.02.1993 г.
46. Приказ федеральной службы занятости России «Об утверждении положения о порядке работы органов службы занятости с безработными гражданами, желающими организовать собственное дело в условиях выдачи им субсидий» № 37 от 30.03.1993 г.
47. Постановление Правительства РФ от 29.04.1994 г. № 409 «О мерах по государственной поддержке малого предпринимательства в РФ на 1994-1995 гг.»
48. Указ Президента РФ «О некоторых вопросах налоговой политики»№ 1004 от23.05.1994г.
49. Постановление Правительства РФ «О сети региональных агентств поддержки малого бизнеса» от 29.12.1994 г. № 1434
50. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», принятого в развитии Федерального закона от 14.06.1995 года № 88-ФЗ
85
Приложение 2
Значение корректирующего коэффициента К2
1. Для вида предпринимательской деятельности "оказание бытовых услуг" определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2бу), которое рассчитывается следующим образом:
К2бу = Кас х Кмо х Кз, где:
Кас - коэффициент, учитывающий ассортимент услуг;
Кмо - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в муниципальном образовании (районе, городе областного значения, городе с территориальным районом, закрытом административно-территориальном образовании);
Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри муниципального образования (района, города областного значения, города с территориальным районом, закрытого административно-территориального образования);
"Kв - коэффициент, учитывающий особенности осуществления данного вида предпринимательской деятельности исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни.";
Определяются следующие значения Кас для указанного вида деятельности:
1) ремонт обуви, услуги по чистке обуви, ремонт часов, ремонт и изготовление металлоизделий, услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий, услуги по прокату, за исключением проката кинофильмов, ремонт изделий из кожи и меха, ремонт и пошив одежды, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин, бытовых приборов, услуги парикмахерских, услуги бань и душевых, услуги химчисток, прачечных - 0,30;
2) ремонт и изготовление ювелирных изделий, ремонт компьютеров и оргтехники - 0,70;
3) прочие виды бытовых услуг - 0,83.
2. Для вида предпринимательской деятельности "оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств" определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2у), которое рассчитывается следующим образом:
К2у = Кас х Кмо х Кз, где:
Кас - коэффициент, учитывающий ассортимент услуг;
Кмо - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в муниципальном образовании (районе, городе областного значения, городе с территориальным районом, закрытом административно-территориальном образовании);
Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри муниципального образования (района, города областного значения, города с территориальным районом, закрытого административно-территориального образования);
Kв - коэффициент, учитывающий особенности осуществления данного вида предпринимательской деятельности исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни.
Определяются следующие значения Кас для указанного вида деятельности:
1) услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках - 0,83;
2) прочие услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - 0,50.
3. Для вида предпринимательской деятельности "розничная торговля" определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2рт), которое рассчитывается следующим образом:
К2рт = Кас х Кмо х Кз, где:
Кас - коэффициент, учитывающий ассортимент товаров;
Кмо - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в муниципальном образовании (районе, городе областного значения, городе с территориальным районом, закрытом административно-территориальном образовании);
Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри муниципального образования (района, города областного значения, города с территориальным районом, закрытого административно-территориального образования);
Kв - коэффициент, учитывающий особенности осуществления данного вида предпринимательской деятельности в определенном месте, которое организуется по решению органов местного самоуправления для работы исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни.
Определяются следующие значения Кас для указанного вида деятельности:
1) торговля коврами, ювелирными изделиями из драгоценных металлов и камней, изделиями из натуральных кожи и меха (в том числе обувью), пивом, алкогольной продукцией, табачными изделиями, технически сложными товарами бытового назначения, в том числе бытовой радиоэлектронной аппаратурой, вычислительной и множительной техникой, электробытовыми машинами и приборами, фото- и киноаппаратурой, телефонными аппаратами, автомобилями и запасными частями к ним - 0,60;
2) торговля детскими товарами, газетами, журналами, книгами, учебно-методической литературой, школьными наглядными пособиями, товарами, бывшими в употреблении (кроме автомобилей и запасных частей к ним), - 0,22;
3) торговля остальными товарами - 0,50.
В случае реализации в одном месте организации розничной торговли нескольких видов товаров, предусмотренных в подпунктах 1-2 настоящего пункта, для расчета базовой доходности применяется максимальное значение Кас.
В случае осуществления данного вида предпринимательской деятельности в определенном месте, которое организуется по решению органов местного самоуправления для работы исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни, вместо коэффициента Кз применяется коэффициент Кв, имеющий значение 0,60.
4. Для вида предпринимательской деятельности "общественное питание" определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2оп), которое рассчитывается следующим образом:
К2оп = Ктп х Кмо х Кз, где:
Ктп - коэффициент, учитывающий тип предприятия общественного питания;
Кмо - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в муниципальном образовании (районе, городе областного значения, городе с территориальным районом, закрытом административно-территориальном образовании);
Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри муниципального образования (района, города областного значения, города с территориальным районом, закрытого административно-территориального образования);
Kв - коэффициент, учитывающий особенности осуществления данного вида предпринимательской деятельности исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни.
Определяются следующие значения Ктп для указанного вида деятельности:
1) рестораны, бары, кафе - 0,83;
2) общедоступные столовые, закусочные, буфеты, кафетерии, кулинарии - 0,65;
3) столовые и другие точки общественного питания, расположенные на территориях организаций, обслуживающих исключительно работников данных организаций, предприятия общественного питания социальной сферы, столовые и иные точки общественного питания образовательных учреждений - 0,08.
5. Для вида предпринимательской деятельности "оказание автотранспортных услуг" определяется значение корректирующего коэффициента К2 (К2ау), которое рассчитывается следующим образом:
К2ау = Ку х Кмо х (Кв), где:
Ку - коэффициент, учитывающий вид автотранспортных услуг;
Кмо - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности в муниципальном образовании (районе, городе областного значения, городе с территориальным районом, закрытом административно-территориальном образовании);
Кв - коэффициент, учитывающий особенности осуществления предпринимательской деятельности исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни.
Определяется значение Ку для указанного вида деятельности - 1,0.
В случае осуществления данного вида предпринимательской деятельности исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни для расчета коэффициента К2ау применяется коэффициент Кв, имеющий значение 0,60.
6. Определяются следующие значения Кмо для видов предпринимательской деятельности, указанных в статье 2 настоящего Закона:
1) города Челябинск, Магнитогорск - 1,0;
2) город Миасс - 0,90;
3) город Озерск, город Сатка и Саткинский район - 0,80;
4) города Трехгорный, Златоуст, районы Брединский, Еткульский - 0,70;
5) города Снежинск, Южноуральск, Троицк, Копейск, поселок Локомотивный, Кизильский район - 0,60;
6) города Кыштым, Чебаркуль, Верхний Уфалей, город Аша и Ашинский район, город Карталы и Карталинский район, районы Октябрьский, Уйский - 0,50;
7) города Пласт, Усть-Катав, Карабаш, город Катав-Ивановск и Катав-Ивановский район, город Касли и Каслинский район, районы Сосновский, Агаповский, Чесменский - 0,40;
8) города Еманжелинск, Коркино, районы Аргаяшский, Нагайбакский, Варненский, Увельский, Верхнеуральский, Троицкий, Нязепетровский, Красноармейский, Чебаркульский - 0,30;
9) районы Кусинский, Кунашакский - 0,20.
7. Определяются следующие значения Кз для видов предпринимательской деятельности, указанных в статье 2 настоящего Закона:
1) зона 1-1,20;
2) зона 2-1,0;
3) зона 3 - 0,80;
4) зона 4 - 0,70;
5) зона 5 - 0,60.
Границы указанных зон в муниципальных образованиях (районах, городах областного значения, городах с территориальным районом и закрытых административно-территориальных образованиях) устанавливаются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. До установления границ зон в указанных муниципальных образованиях значения Кз, определенные подпунктами 1-5 настоящего пункта, не применяются.
8. В случае осуществления предпринимательской деятельности, указанной в подпунктах 1, 2, 4 статьи 2 настоящего Закона, исключительно в субботу, воскресенье и нерабочие праздничные дни вместо коэффициента Кз применяется коэффициент Кв, имеющий значение 0,60.
Подобные документы
Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.
контрольная работа [41,7 K], добавлен 19.01.2009Возникновение единого налога. Порядок применения упрощенной системы налогообложения. Эволюция развития малого бизнеса. Роль малого бизнеса в развитии народного хозяйства страны. Значимость специального налогового режима в развитии малого бизнеса в России.
курсовая работа [70,1 K], добавлен 19.01.2012Особенности и оптимизация налогообложения малого бизнеса, система льгот. Состав и структура налоговой базы, доходность; единый налог на вмененный доход при упрощенной системе налогообложения, порядок расчета на примере печатного издания ООО "АртЛайн".
курсовая работа [59,8 K], добавлен 06.02.2011Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России.
реферат [19,2 K], добавлен 30.04.2006Основные этапы развития и законодательного определения малого и среднего предпринимательства в России. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для малых предприятий. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.
контрольная работа [86,1 K], добавлен 01.04.2016Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход. Анализ экономических показателей деятельности предприятия. Оценка его ликвидности, рентабельности. Меры по оптимизации налогов.
дипломная работа [119,1 K], добавлен 05.01.2017Особенности государственной политики поддержки малого бизнеса в России. Налогообложение предприятий малого бизнеса. Уплата единого налога на вмененный доход. Упрощенная система налогообложения. Специфика налогообложения малых предприятий в Великобритании.
курсовая работа [265,6 K], добавлен 28.05.2012Совершенствование систем налогообложения малого бизнеса на современном этапе. Значение и место малого предпринимательства в жизни человеческого общества и деятельности государства. Единый налог на вмененный доход и патентная система налогообложения.
курсовая работа [254,6 K], добавлен 05.06.2015Понятие минимального налога. Упрощенная система налогообложения как специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
контрольная работа [31,2 K], добавлен 13.09.2015Особенности налогообложения малого предпринимательства: категории плательщиков, действующие варианты обложения налогами их доходов, льготы. Достоинства и недостатки двух режимов: единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения.
контрольная работа [21,5 K], добавлен 04.02.2014
