На все эти и многие другие вопросы бухгалтер организации может ответить самостоятельно или воспользоваться разъяснениями Минфина. В любом случае принятое решение следует закрепить в учетной политике организации.

Существуют разъяснения Минфина, касающиеся порядка распределения доходов. Например, в Письме Минфина России от 23.11.2009 № 03-11-06/3/271 сказано, что налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитывают в соответствии со ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в соответствии со ст. 250 НК РФ. Не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ.

Организации по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождены от ведения бухгалтерского учета. Поэтому при совмещении различных режимов налогообложения организациям, являющимся плательщиками единого налога на вмененный доход, рекомендуется определять доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату указанного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений ст. ст. 249, 250 и 251 НК РФ.

При совмещении системы ЕНВД с УСНО доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, определяются с применением кассового метода.

В связи с тем, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы определяются нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274, п. 5 ст. 346.18 НК РФ), доходы по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД в порядке, указанном выше, также целесообразно определять нарастающим итогом с начала года.

На определение доходов нарастающим итогом с начала года в целях распределения общих затрат Минфин указывает и в одном из последних своих разъяснений - Письме от 28.04.2013 № 03-11-11/121.

В учетной политике для целей исчисления УСНО в данном случае следует отразить следующее (таблица 3.9):

Таблица 3.9 Приказ о принятии учетной политики

Целесообразно в учетной политике привести перечень расходов, подлежащих распределению. Это такие расходы: на содержание управленческого аппарата: заработная плата директору, бухгалтеру и прочим административным работникам, налоги с их заработной платы, аренда помещений и пр.

На практике множество вопросов вызывает порядок распределения суммы страховых взносов на работников организации, в том числе в отношении работников, занятых одновременно в сферах деятельности, подпадающих под различные налоговые режимы (административно-управленческий персонал). Минфин разъясняет, что налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет выплат работникам и, соответственно, начисленных на них сумм страховых взносов в связи с осуществлением ими видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и в связи с осуществлением видов деятельности, по которым уплачивается налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Что касается учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых одновременно в сферах деятельности, облагаемых различными налоговыми режимами (административно-управленческий персонал), то распределение сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данном случае производится пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении соответствующих специальных налоговых режимов. Подобные разъяснения представлены в целом ряде писем (см., например, Письма Минфина России от 16.03.2009 № 03-11-11/40, от 14.04.2009 № 03-11-06/2/64). Разъяснения приведены в отношении страховых взносов на ОПС еще до вступления в силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, но данные разъяснения актуальны и для страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

3.3 Проблемы отнесения расходов на оплату стоимости товаров в режиме упрощенной системы налогообложения

ООО «Макс-Ойл» является торговой организацией, поэтому в своих расходах при осуществлении торговой деятельности данное предприятие должно учитывать стоимость покупных товаров. Но в результате неурегулированности на законодательном уровне вопроса списания товаров на расходы организаций, находящихся в режиме упрощенной системы налогообложения, существует следующая проблема и в учете исследуемого предприятия.

Проблема состоит в следующем. Согласно перечню расходов, приведенному в ст. 346.16 НК РФ, предприятия, находящиеся в режиме упрощенной системы налогообложения, имеют право учесть расходы на товары (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлены особенности учета данного вида расходов: расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере их реализации. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе на хранение, обслуживание и транспортировку, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Кроме этого, действуют общие правила учета расходов при УСН: расходы учитываются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Проблема учета товаров при УСН заключается в следующем.

В силу ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. При этом момент фактической реализации товаров определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

У налогоплательщиков, применяющих УСН, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Исходя из этого моментом реализации товаров у налогоплательщиков, применяющих УСНО, следует считать день поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав за реализованные товары.

На основании изложенного при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями (Письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-11-09/384).

Минфин России, согласно Письму от 12.11.2009 № 03-11-06/2/242, настаивает на том, что, если при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик в состав расходов включил стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, оприходованных и реализованных, но не оплаченных покупателями, то ему необходимо пересчитать налоговые обязательства.

Соответственно, и уплаченные суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком для дальнейшей реализации, Минфин предлагает учитывать в целях налогообложения по мере реализации указанных товаров (Письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-11-04/2/124). То есть, когда учитываются в расходах сами товары, учитывается и сумма уплаченного с этих товаров НДС.

Получается, чтобы учесть расходы на товары при УСН, налогоплательщик обязан выполнить четыре условия:

- приобрести товары, оприходовать на складе;

- оплатить товары поставщику;

- реализовать товары покупателю (отгрузить);

- получить оплату от покупателя.

Предприятия, перешедшие на УСН, согласны выполнять первые три условия. Но, не согласны с четвертым - оплатой покупателями.

Данный вопрос не урегулирован в Налоговом кодексе до настоящего времени. Поэтому существует проблема в учете списания товаров на расходы торговыми организациями, в том числе и в ООО «Макс-Ойл».

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 29.06.2013 № 808/10 вынес решение в пользу налогоплательщика, применяющего УСН. Предприятие, применяющее УСН, обратилось с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции, принятого по результатам выездной налоговой проверки. Суть спора была в вопросе учета товаров при УСН. В данном случае товары были получены, полностью оплачены, отгружены покупателю, который оплатил их частично. Не дожидаясь полной оплаты отпущенного товара, предприятие включило в состав расходов всю сумму, уплаченную за товар.

Налоговые органы сочли это завышением расходов, ссылаясь на то, что реализованный предприятием товар был оплачен частично. Инспекция основывает свое мнение на положении пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, исходя из которого общество имело право отнести к расходам не все затраты на приобретение реализованного товара, а только ту их часть, которая соответствует доле оплаченного покупателем товара. Соответственно, по мнению налоговой инспекции, налоговая база была занижена, и налог недоплачен.

Но, суды первой инстанции и федерального уровня сочли, что затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, включаются в расходы при условии их оплаты поставщику и перехода права собственности на товар к другому лицу, в связи с чем признали решение инспекции в указанной части недействительным. Налоговая инспекция не согласилась с такой позицией и обратилась в вышестоящий судебный орган.

По мнению Президиума ВАС РФ, из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем.

Согласно пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы налогоплательщики учитывают расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Вместе с тем пп. 2 п. 2 названной статьи установлено, что расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, из данной статьи следует, что, если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю.

Понятие «реализация товаров» определено в п. 1 ст. 39 НК РФ. Так, реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.

Поскольку гл. 26.2 НК РФ не содержит норм, которые определяют для налогоплательщиков, применяющих УСН, момент реализации товаров (работ, услуг), расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются, как прямо указано в пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, по мере реализации этих товаров.

Как установлено судами и следует из материалов дела, товары, приобретенные предприятием для последующей реализации и оплаченные им, были полностью реализованы в этом же году. Следовательно, затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены предприятием при исчислении налога по УСН после фактической передачи товара покупателю независимо от того, полностью был оплачен товар покупателем или нет.

Таким образом, оснований для удовлетворения требований налоговой инспекции не имеется.

Данным Постановлением Президиум ВАС РФ поддержал торговые предприятия, применяющие режим УСН, и указал, что необходимо выполнить только три условия, чтобы иметь право учесть в расходах стоимость товаров: оприходовать товар, оплатить поставщику и отгрузить покупателю (реализовать). Факт оплаты покупателем товара не является обязательным условием для принятия стоимости товаров в расходах при УСН.

При этом важным моментом является тот факт, что Президиум ВАС РФ указал, что содержащееся в настоящем Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Таким образом, торговые предприятия, применяющие УСН, могут руководствоваться данным решением Высшего Арбитражного Суда.

В дальнейшем Минфин России выпустил письмо от 22.07.2013 № 03-11-11/207, которое вышло через месяц после вышеприведенного Постановления ВАС РФ, в котором Минфин, отвечая на вопрос об учете товаров, ограничился формулировкой, приведенной в НК РФ, т.е., Минфин не настаивал на выполнении четырех условий принятия товаров в расходы, но и не упомянул данное Постановление ВАС РФ.

Поэтому данное Постановление ВАС РФ является важным для предприятий, применяющих УСНО.

ООО «Макс-Ойл» в своей работе руководствуется данным Постановлением.

Данную проблему можно решить только на законодательном уровне.

Выводы по 3-й главе:

В налоговой нагрузке при применении режима УСНО проблем не возникает. Если бы исследуемое предприятие применяло общий режим налогообложения, то его налоговая нагрузка была бы значительнее. Следовательно, в перспективе предприятию рекомендуется применять УСНО.

Кроме того, можно отметить основные преимущества для исследуемой организации от перехода налогового режима на УСНО:

1. Налоговое бремя организации, с переходом на УСНО значительно уменьшилось.

2. Переход на УСНО является экономически оправданным.

3. Переход на УСН позволяет предприятию снижать потребительские цены на товары, что делает его конкурентоспособным.

4. Переход на УСНО также освобождает предприятие от ведения бухгалтерского учета и сдачи налоговой отчетности по налогам: НДС, на имущество, на прибыль.

По возникшим проблемам ведения учета на предприятии при совмещении режимов налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход предлагается составить учетную политику, где подробно изложить метод распределения доходов и расходов.

Заключение

В данной дипломной работе был рассмотрен вопрос эффективности применения УСНО малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями по сравнению с общим режимом налогообложения, а также обозначены проблемы и перспективы развития данной системы налогообложения.

Безусловно, УСНО обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так, например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд, в фонд ОМС и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога.

Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения громоздкого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Данное обстоятельство позволяет сэкономить деньги на оплату услуг бухгалтера, приобретения канцелярских товаров и специализированного программного обеспечения, т.к. бухгалтерский учет по предложенной схеме может производить сам индивидуальный предприниматель, руководитель малого предприятия или другое уполномоченное лицо, не имеющее специального образования или опыта работы, без использования дорогостоящей вычислительной техники.

Одна из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды.

Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств. Однако в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСНО, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течение года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСНО привлекательной для субъектов малого бизнеса.

В аналитической части дипломной работы было проведено исследование влияния на результаты хозяйственной деятельности ООО «Макс-Ойл» применения разных налоговых режимов в 2014 г.

Данное исследование показало, что для анализируемой организации налоговое бремя, в результате перехода на УСНО, уменьшилось:

- если бы предприятие применяло общий режим налогообложения, то налоговая нагрузка составила бы 4072177 руб.;

- налоговая нагрузка в условиях применения упрощенной системы налогообложения - 2372946 руб.

Таким образом, экономия налоговой нагрузки составила 1,7 раз.

Приведенные цифры подтверждают правильность перехода ООО «Макс-Ойл» на УСНО. Поэтому, и в перспективе предприятию следует порекомендовать применение данной системы налогообложения.

Кроме того, при исследовании в дипломной работе были выявлены следующие проблемы: так как предприятие совмещает различные налоговые системы (УСНО и ЕНВД), то возникла проблема учетных работ. Рекомендовано составить учетную политику, где подробно изложить метод распределения доходов и расходов.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) 31.07.1998г. № 146-ФЗ. Свод Кодексов и Законов РФ. - СПб.: ИД «Весь», 2013. - 992с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) 05.08.2002г. № 117- ФЗ. Свод Кодексов и Законов РФ. - Гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ. - СПб.: ИД «Весь», 2013. - 992с.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I. - Свод Кодексов и Законов РФ. - Гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ. - СПб.: ИД «Весь», 2013. - 992с.

4. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ Положения по бухгалтерскому учету. - Российская газета. 2007. № 1

5. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» - Консультант плюс.

6. Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». - Консультант плюс.

7. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ.

8. Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан: Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

9. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н. Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт - Издат, 2013. - П 52, 152 с.

11. Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н. Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт - Издат, 2013. - П 52, 152 с.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 32н. Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт - Издат, 2013. - П 52, 152 с.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999г. № 33н. Положения по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт - Издат, 2013. - П 52, 152 с.

14. Методические рекомендации по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций», утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02 № БГ-3-02/729. - Консультант плюс.

15. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). - М.: ЗАО Книжный мир, 2013. - 328 с.

16. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) / - М.: ЗАО Книжный мир, 2013.- 264 с.

17. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации. - М.: ОАО «Производственное объединение «Пресса-1», 2008.

18. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием - М.: Финансы и статистика, 2006. - 127 с.

19. Мещерякова В.И. Годовой отчет-2013. - М.: Бератор, 2013. - 306с.

20. Налоги: Учебное пособие. Под редакцией Д. Г. Черника. - 4-е издание, переработанное и дополненное - М.: «Финансы и статистика», 2013. - 403с.

21. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. Издательский дом МЦФЭР. - 2008. - 338 с.

22. Соловьева Д.В. Годовой отчет организаций на упрощенной системе налогообложения. - М.: «ГроссМедиа. Росбух», 2013. - 564с.

23. Справочник финансиста предприятия. - М.:ИНФРА-М. - 2013. - 493 с.

24. Справочник директора предприятия / Под ред. М.Г. Лапусты. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 658 с.

25. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов / Волков А.С. - М.: издательство РИОР, 2007. - 505 с.

26. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. - М., «ЭЛИТ-2000», 2007

27. Черник Д. Г. Налоги. - М.: «Финансы и статистика» , 2009. Главная книга. Специальный выпуск: «Все об упрощенной системе налогообложения»

28. Артельных И.В. Фирма выбирает «упрощенку»: готовимся к переходу /Артельных И.В // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 21.- С. 25 - 35

29. Александров О.А. Управленческий анализ издержек обращения розничных торговых предприятий. /Александров О.А // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - № 19. - С. 20 - 28

30. Андреев И. М. Некоторые особенности применения упрощенной системы налогообложения. /Андреев И.М // Все о налогах. - 2013. - № 11. - С. 18 - 35

31. Барковец В.А. Выбор и смена объекта налогообложения. / Барковец В.А // Упрощенка. - 2013. - № 11. - С. 14 - 25

32. Беляева Н.А. Книга учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. / Беляева Н.А // Все для бухгалтера. 2013. - № 22. - С.15 - 25

33. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. - Тематические статьи и обзоры ЗАО «Консультант Плюс», www.consultant.ru.

34. Зобова Е.П. Переход на УСНО с общего режима. / Зобова Е.П // Бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. - № 12. - С. 31-41.

35. Корбут В.М. На сложные вопросы упрощенной системы. /Корбут В.М // Московский бухгалтер. - 2013. - № 19. - С. 16 - 30

36. Ковалева Г.Б. Как учитывает организация основные средства на УСН. - 2008. - № 21. - С. 15 - 21

37. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития /Ковалев В.В // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 9.- С. 18-22.

38. Куцко М.В. «Упрощенка» и ЕНВД: раздельный учет расходов. / Куцко М.В // Налоговая политика и практика. - 2013. - № 12. - С. 15-26.

39. Манохова С.В. Смена налогового режима: переход с общего режима на УСНО. / Манохова С.В // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - № 11. - С. 21-36.

40. Масленникова Л.А. Годовой отчет организаций на упрощенной системе налогообложения. /Масленникова Л.А // Упрощенка. - 2013. - № 11. - С.44-51.

41. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по УСН. - Консультант плюс. 20.01.2014г.

42. Никерова Ю.А. Неналоговые платежи для «упрощенки». /Никерова Ю.А // Упрощенка. - 2013. - № 11. - С. 6 - 18/

43. Рагин В.Н. Учет товаров при УСНО: решение ВАС РФ. / Рагин В.Н // Бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013 . - № 11. - C. 25-34.

44. Стеблина И.В. УСН как альтернативная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства. / Стеблина И.В // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 12. - С. 15-26.

45. Филимонова Е.М. «Доходно-расходная» УСНО и продажа основных средств. /Филимонова Е.М // Главная книга. - 2013. - № 19. - С. 9 - 18

46. Хазбиева С.П. Переходим на спецрежим. /Хазбиева С.П // Российский налоговый курьер. - 2013. - № 21. - С. 5 - 13

47. Чашина И.Н. Упрощенная система налогообложения. Ответы на частые вопросы. /Чашина И.Н // Малая бухгалтерия. 2013. - № 8. - С. 14-26.

48. Чхутиашвили Л.В. Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации. /Чхутиашвили Л.В // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 13. - С.26-38.

49. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. /Чипуренко Е.В // Налоговый вестник, РОСБУХ, - 2008. - С. 26-39.

• 50. Шершавин А. Предельный доход «упрощенца». / Шершавин А // Современный предприниматель. - 2013. - № 11. - С. 13-26.
• Размещено на Allbest.ru