Администрирование крупнейших налогоплательщиков

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 г. составляет 18%.

Основная ставка НДС составляет сейчас 18%. Кроме того, законодательством предусмотрена ставка 10%, которая применяется при реализации особых видов товаров (например, некоторых медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий), и ставка 0% (используется в основном при экспорте товаров).

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

- безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).

Хотелось бы детально рассмотреть налог на добавленную стоимость. Так в анализируемых годах этот налог является одним из основных увеличивающих доходную статью бюджета.

Если рассматривать каждый налог в отдельности, то доначисления по НДС то в 2008 году он составил 25912 тыс. руб., а в 2009 году 11786 тыс. руб., что на 14156 тыс. руб., или (74,18%), меньше чем в предыдущем анализируемом году.

Анализируя данные таблицы можно сказать, что камеральным проверкам уделяется особое внимание. Так же немаловажно то что, при уменьшении числа налогоплательщиков количества проверок обоснованности возмещения НДС только увеличились, и увеличились при этом суммы непризнанных к возмещению.

Налог на прибыль является важнейшим объектом камеральной налоговой проверки. В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 г. регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

Базовая ставка составляет 20% (до 1 января 2009 г. составлял 24%): 2% - зачисляется в федеральный бюджет, 18% - зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

1).российские организации;

2).иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:

- перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);

- применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК);

- осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД)

- занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес)

Налоговым агентом по налогу на прибыль организация является если:

выплачивает иностранной организации доходы от источников в РФ, не связанные с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ);

является российской организацией и выплачивает налогоплательщикам российским организациям:

- дивиденды (п. 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ);

- доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Перечень доходов иностранной организации от источников в России, при выплате которых налог на прибыль исчисляет и уплачивает налоговый агент, содержится в п. 1 ст. 309 НК РФ.

«Налоговые агенты, удерживающие налог у российских организаций, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для подачи декларации налогоплательщиками. При этом налоговые агенты, которые не являются налогоплательщиками налога на прибыль, а применяют, например, специальные налоговые режимы, также обязаны представлять декларации» [18].

Объектом налогообложения является прибыль, которой признаются (ст. 247 НК РФ):

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

По прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно.

Доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст. 271 (метод начисления) или ст. 273 (кассовый метод) НК РФ. Кассовый метод могут применять организации (кроме банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла. При этом в составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, акцизы).

В ст. 251 НК установлен перечень доходов, не облагаемых налогом.

Доходы делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы (ст. 252 НК).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Расходами в соответствии со ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также убытки, предусмотренные ст. 265 НК РФ), осуществленные налогоплательщиком (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, расходы должны соответствовать требованиям установленным ст. 252 НК. Во-вторых, есть список расходов, на которые уменьшить налогооблагаемую базу нельзя (ст. 270 НК).

Расходы, включающиеся в расчет прибыли, в зависимости от их характера и деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы.

Если некоторые затраты с равным основанием могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией текущего месяца, в соответствии группируются по экономическому содержанию, по элементам затрат и подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы признаются в данном отчетном (налоговом) периоде в части, относящейся к реализованным товарам, работам, услугам.

Косвенные расходы в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов.

«В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно п. 1 ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности относятся: проценты по кредитам и займам, услуги банка, судебные расходы и т.д. К внереализационным расходам приравниваются убытки, которые понесла организация». [10]

Если взять за основу 2009 год, в котором поступления составили 38431 тыс. руб., то при проведении анализа заметно что по сравнению с анализируемым годом в 2008 году было доначислено на 32609 тыс. руб., (или на 193,04%) меньше. А если рассматривать 2010 год, то поступления поставили 29339 тыс. руб., что на 9092 тыс. руб., (105,77%) меньше чем в 2009 г.

Акциз - косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Анализируя налоговые поступления с акциз за 2008 год в бюджет поступило 2643757 тыс. руб., что на 656205 тыс. руб., (или 75,17%) больше чем в 2009 году.

Остальные налоги, такие как (имущественный, земельный и др.), в 2009 году составили на 19786433 тыс. руб., (810,77%), больше чем в 2008 году. А если проводить анализ 2010 года, то в бюджет поступило 9352 тыс. руб., что на 2028417 тыс. руб., (0,45%) больше, чем в 2009 году.

Основной вывод по анализу показателей доначислений сводиться к тому, что если отталкиваться от сумм доначислений то можно предположить, что данные действия были проведены по одному и тому же налогоплательщику и по одним и тем же периодам. Следует сказать, что Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю необходимо направить все трудовые ресурсы на налоговый контроль декларации по другим бюджетообразующим налогам, по которым, учитывая специфику инспекции, также могут быть выявлены нарушения налогового законодательства. Особое внимание необходимо уделить налогу на прибыль организации и налогу на добавленную стоимость, акцизному налогу ведь данные налоги также имеют свои особенности и в силу своей значимости требуют особого внимания со стороны налоговых органов.

2.4 Выездная проверка, как важнейший вид налогового контроля Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю

Выездная проверка как наиболее трудоемкая форма налогового контроля должна назначаться только в тех случаях, когда возможности камеральных проверок исчерпаны, т.е. в отношении налогоплательщика должны быть проведены контрольные мероприятия, требующие присутствия инспектора непосредственно на проверяемом объекте. Выездные налоговые проверки конкретных крупнейших налогоплательщиков проводятся, как правило, один раз в два года. При этом учитываются возможности соответствующих отделов межрегиональных инспекций и необходимость обеспечения сплошного контроля за весь период деятельности организации. Такая практика сложилась из-за временных ограничений на проведение выездной налоговой проверки, установленных ст. 89 Налогового кодекса РФ: проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки.

Точность оценки налогового потенциала каждого крупнейшего налогоплательщика зависит от информированности налоговой администрации уже на предпроверочной стадии о характере производственных и финансово-экономических отношений внутри интегрированного формирования. Налоговым органам необходимо определить вид интегрированного формирования с учетом внутренних связей и возможные для применения ими схемы и методы минимизации налоговых платежей.

Я предлагаю рассмотреть доходы поступающее в бюджет в ходе выездных проверок на основе налогов являющихся основной доходообразующей частью общих поступлений являются в основном федеральные налоги, такие как: налог на прибыль организации, налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам, уплачиваемый в краевой бюджет, такие выводы можно сделать анализируя таблицу.

Таблица 4-Анализ доходов по налогам в ходе выездной проверки

Анализируя данные поступления, можно сделать вывод, что в ходе выездных проверок в 2009 году поступило в бюджет 230001 тыс. руб., что на 1304356 тыс. руб., (601,55%) больше чем в 2008 году. Таким образом, если сравнить 2010 год, то сумма доначислений 266301 тыс. руб., а это больше чем 2009 году на 36300 тыс. руб., (601,55%)

Если рассматривать каждый налог в отдельности, то доначисления по НДС то в 2008 году он составил 564331 тыс. руб., а в 2009 году 98386 тыс. руб., что на 465945 тыс. руб., или (33,74%), больше чем в предыдущем анализируемом году.

В 2010 г. доход по НДС составил 333201 тыс. руб., что меньше на 65185 тыс. руб., (17,43%) чем в 2009 году.

Проводя же анализ по налогу на прибыль что по сравнению с 2009 годом в котором в бюджет поступило 562173 тыс. руб., что на 465945 (11,82%) тыс. руб., больше чем в 2008 году. А рассматривая доначисления 2010 года, которые составили 39678 (63,05%) тыс. руб., однозначно видно что в 2009 году уплачено на 23253 больше.

Основываясь на данных по налогу на акцизы нужно заметь, что значительные поступления были начислены только за анализируемый 2010 год и они составили 65609 тыс. руб., (или 656,09%).

Остальные налоги, такие как (имущественный, земельный и др.), в 2009 году составили 437834 (15,68%) тыс. руб., что на 419150 тыс. руб., меньше чем в анализируемом 2008 году.

Рассматривая же данные за 2010 год, в котором поступило 127813 тыс. руб., выявляется разница в доначислениях по сравнению с 2009 годом, которая составляет 59129 тыс. руб., (или 186,08%).

Делая вывод по проведенному анализу, нужно отметить что в целом поступления в бюджет стабильны. Единственная нестабильность доходов по налогам в ходе выездных проверок наблюдается по акцизному налогу. Но это допустимо.

3. Пути совершенствования администрирования крупнейших налогоплательщиков

3.1 Основные проблемы администрирования крупнейших налогоплательщиков.

Российская Федерация является страной с интенсивно развивающимся налоговым законодательством, но с утраченным опытом и неординарными условиями его использования. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.

Во всех тонкостях налогового дела способны разобраться только специалисты, в то же время каждый человек должен реально представлять, как складываются его отношения с государством по поводу налогообложения. Знание налоговых проблем является частью общеэкономической культуры бизнеса.

За последние года, можно увидеть бесперспективность попыток устранения недостатков действующей налоговой системы путем внесения отдельных изменений, не связанных единой программой. Только проведение единой налоговой политики, направленной на достижение баланса интересов государства и налогоплательщика, внесение изменений в действующее законодательство и нормативно-методические материалы, раскрывающие способ исполнения законодательных актов, модернизация системы налогового администрирования с применением новых информационных платформ и современных систем ведения технологических процессов могут обеспечить решение указанной проблемы

Проблемы нормативного регулирование организации налогового администрирования в РФ отсутствие четкой, ясной концепции реформирования системы налогового контроля и налоговой ответственности не позволяют надеяться на реальное устранение недостатков современной налоговой системы, в то время как предпринимаемые в настоящее время меры «по совершенствованию налогового администрирования», направленные на решение сиюминутных задач, еще в большей степени запутают отечественную систему налогообложения. В программных документах исполнительных органов власти, участвующих в формировании налоговой политики, все чаще и чаще стал появляться термин, не получивший пока еще какого-либо нормативного определения - «налоговое администрирование».

«Администрирование организаций - крупнейших налогоплательщиков осуществлять на федеральном уровне - в специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и на региональном уровне - в межрайонных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, создаваемых в структуре управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации термин «налоговое администрирование» противопоставляется понятию налоговый контроль

Приоритетными являются решения проблем контрольных мероприятий по администрированию налогоплательщиков, и существует 6 путей улучшения. Их необходимо рассмотреть:

Во-первых, разработать стратегию налоговых проверок, разработать концепцию, стратегию и методологию целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездной проверки, сформулировать требования к данным и сведениям, положенным согласно стратегии налоговых проверок в основу контроля; причем в идеале внутри собственной системы они должны обеспечивать аналитическое выявление нарушителей и делать возможным целенаправленный контроль налогоплательщиков.

Во-вторых, более углубленная и точная разработка методик оценки эффективности работы налоговых органов регионов, которая сможет вывести работу контрольных мероприятий на новый уровень.

В-третьих, разработать механизм, не позволяющий ни малейшего уклонения от налогов

В-четвертых, обеспечить дальнейшее совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, создания соответствующих информационных технологий.

В-пятых, результативность деятельности налоговых органов в значительной степени определяется уровнем профессиональной компетентности и грамотности налоговых работников. Поэтому актуальным становится вопрос о создании комплексной многоуровневой системы подготовки, профессиональной переподготовки и повышения квалификации кадров, обеспечивающей непрерывность и мобильность в подготовке кадров налоговых органов.

В-шестых, объединение контрольного отдела позволит вывести работу налогового органа на новый уровень. То есть позволит повысить результативность проводимых проверок.

На мой взгляд наиболее привлекательным и актуальным будет являться путь №6 и его эффективность я предлагаю рассмотреть.

3.2 Эффективность предложенных мер

Эффективность работы налогового органа зависит от правильности работы контрольного блока. Рассмотрев и проанализировав данную работу, можно сделать вывод, что камеральный контроль - слабое место налогового контроля в Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю. В качестве улучшения работы камерального налогового контроля я предлагаю рассмотреть предложенный мною путь совершенствования данной проблемы.

На мой взгляд наиболее привлекательной и актуальным будет являться путь №6 и его эффективность следует рассмотреть.

Чтобы определить недостатки работы налоговой системы России, я считаю нужным рассмотреть на примере налогового контроля в развитых странах.

Как в нашей стране так и за рубежом налоговое администрирование рассматривается как элемент управления системой налогообложения. А как известно налоговое администрирование это одна из форм налогового контроля.

Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими, и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру.

Система налогообложения западных стран продуманно на столько что уклонение от уплаты налогов практически не возможно так как отдел налоговых выездных и камеральных проверок - единый контрольный отдел. В котором за каждым налогоплательщиком закреплён налоговый инспектор который имеет полные сведения о данном плательщике налогов по уплате налогов и других действий. Я считаю что данный способ объединение двух отделов в единый контрольный отдел является удобным и необходимым так как это позволяет сэкономить время а также затраты необходимые для проведения проверок. В таблице 5 показано преображение предлагаемой реформы в цифрах, где отражены денежные поступления до реформы и после, а также рассчитаны показатели отображающие отношение денежных поступлений на одну проверку.

Необходимо рассмотреть данную реформу в виде таблицы

Таблица 5. Анализ эффективности контрольного отдела

В данной таблице я отразила отношение количества проводимых проверок, к сумме поступлений в бюджет, что помогло выявить: объединение камеральных и выездных проверок приведет к тому, сумма доначислений приходящаяся на одну проверку составит 130,33 и это позволит увеличит общий «поток» средств поступаемых в бюджет. Я считаю, что хотя предложенные мною методы данной реформы являются затратными, но это нововведение не только поспособствует увеличению доначислений, но выведет работу контрольного блока на новый уровень.

Тем самым видно что данная реформа структура налоговых органов позволит увеличить качество налоговых функций инспекции и воспитать в налогоплательщиках чувство ответственности и важности добросовестного налогового учёта.

Заключение

В Российской Федерации сложилась достаточно разветвленная система государственного контроля, обеспечивающая соблюдение законов и иных нормативных правовых актов. Значительное количество государственных и муниципальных органов общей и специальной компетенции вовлечено в работу по контролированию правильности применения нормативных правовых актов. Немалое число органов государственного контроля занимается проблемами применения налогового законодательства.

В ходе развития системы налогового администрирования характерно расширение международного сотрудничества налоговых органов разных стран в различных формах - от разовых или периодических консультаций и взаимного обмена информацией об изменениях налогового законодательства до заключения долгосрочных соглашений, в том числе направленных на борьбу с уклонениями от уплаты налогов.

Реализация государством функции налогового контроля заключается в осуществлении специализированными органами на постоянной основе контроля за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов требований законодательства о налогах и сборах. Согласно ст. 2 НК РФ отношения, возникающие в рамках процесса налогового контроля, регулируются законодательством о налогах и сборах. Несмотря на то, что НК РФ не содержит определения понятия «налоговый контроль», анализ норм Кодекса позволяет выявить отличительные особенности этого вида государственного контроля.

Современная система налогового администрирования должна одновременно обеспечить: повышение уровня собираемости налогов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней; сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов; соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности; снижение затрат государства на осуществление налогового контроля.

Система налогового администрирования, на современном этапе должна одновременно обеспечить: повышение уровня собираемости налогов в целях обеспечения полного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней; сокращение издержек налогоплательщиков и создание для них максимально удобных условий при исполнении обязанностей по уплате налогов; соблюдение принципа справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности; снижение затрат государства на осуществление налогового контроля. Рассмотрев на примере анализ контрольной работы Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, можно сделать вывод, что отдел камерального контроля являются слабым местом налогового контроля в данной инспекции. По моему мнению, предложенные выше меры могли бы способствовать улучшению работы контрольного блока.

Список источников

налоговый инспекция крупнейший налогоплательщик

1 Семенихин В.В. Все налоги России 2009. - М.: Эксмо, 2009. - 1040 с.

2 Б.Х. Алиев, «Налоги и налогообложение», Москва, 2005 с. 45

3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. - М.: Эксмо, 2009. - 834 с.

4 Управление организацией: Энциклопедический словарь.-М., 2001, с. 287.

5 Д.Г. Черник, «Налоги и налогообложение», Москва, 2005 г. с. 356

6 Берзин И.Э Экономика фирмы. - М.: Институт международного права и экономики. - 2001 г. с. 54

7 Н.В. Миляков, «Налоги и налогообложение», Москва, 2004 г. с. 25

8 Н.В. Бондарчук, З.М. Карпасова, Финансовый анализ для целей налогового консультирования, - М.: «Вершина», 2006

9 Касьянова Г.Ю. Камеральная налоговая проверка. Содержание, порядок проведения, последствия. - М.: АБАК, 2009. - 56 с.

10 Мещерякова О.В. «Налоговые системы развитых стран мира» - М, Изд. «правовая культура», 2002 г. 34 с.

11 В.В. Худолеев, «Налоги и налогообложение», Москва, 2005 г. с. 11

12 А.В. Перов, А.В. Толкушкин, «Налоги и налогообложение», Москва,

13 Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544

14 Рябова Р.И. НДС-2009. Исчисление и уплата. - М.: Экономика и жизнь, 2009. - 160 с.

15 Невская М.А., Шалагина М.А. Налоговое администрирование. - М.: Омега-Л, 2009. - 256 с.

16 Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

17 Приказ Федеральной налоговой службы от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

18 Приказ Министерства финансов Российской Федерации и ФНС от 27.09.2007 N ММ-3-09/553 «Об утверждении методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций».

Размещено на Allbest.ru