Налоговые вычеты по НДС, особенности их применения

Третьим этапом выносится решение или составляется акт камеральной проверки. Если в ходе проверки инспекция не выявит никаких нарушений, то в течении семи дней после её окончания она должна принять решение о возмещении НДС и его возврате, пункт 2 и 7 статьи 176 НК РФ.

Решение может быть:

- о полном возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;

- о полном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации;

- о частичном возмещении и частичном отказе в возмещении суммы НДС, заявленной в декларации.

Если нарушения обнаружены, составляется акт налоговой проверки в течении 10 рабочих дней после её окончания. (пункт 1 статьи 100 НК РФ) . В течении 5 рабочих дней с даты составления акта он должен быть вручён представителю организации под расписку или передан иным способом. (пункт 5 статьи 100 НК РФ). Организации вправе направить свои возражения по акту проверки в течении 30 дней после получения копии акта и участвовать в рассмотрении дела. (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

Четвёртый этап. Получение НДС на расчётный счёт, либо зачёт в счёт будущих платежей или других налогов.

После вынесения решения налоговой инспекции налогоплательщик может распоряжаться суммой указанной в решении на свое усмотрение: вернуть на расчётный счет или зачесть. Для этого в налоговую инспекцию необходимо подать заявление. Заявление подаётся в свободной форме: при возврате следует указать реквизиты счёта, на который необходимо перечислить деньги, при зачёте следует уточнить, в отношении какого именно налога производится зачёт с указанием КБК (код бюджетной классификации) и суммы возврата.

На возврат налога у органов казначейства согласно законодательству есть 5 дней (пункт 8 статьи 176 НК РФ). Если у организации имеются недоимки по НДС, другим федеральным налогам, а так же по соответствующим штрафам и пеням налоговый орган вправе зачесть их за счёт суммы возмещения и вернуть налогоплательщику оставшуюся сумму. Согласия организации на такое решение не требуется. (пункт 4 статьи 176 НК РФ).

3.2 Проблемы возмещения НДС и пути их решения

- Представленные в обосновании вычета документы оформлены с нарушениями. При осуществлении торговых операций на территории России, как правило, является правильностью оформления первичных документов (счёт - фактур), на основании которых производится возмещение НДС из бюджета. В настоящие время требования к оформлению указанных документов установлены статьёй 169 НК РФ. Пунктом 2 данной статьи предусмотрено, что счёт -фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного данной статье порядка, не могут являться основанием для принятия налога к вычету или возмещению. Вместе с тем, невыполнение требований, не предусмотренных данной статьёй, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом. При осуществлении экспортных операций много проблем у экспортёра возникает в связи с необходимостью подтверждения факта реального экспорта, т. е. физического вывоза товара за пределы территории России. Налогоплательщик должен позаботиться о надлежащим оформлении документов, подтверждающий фактический вывоз товара.

- Хозяйственные операции не являются реально совершёнными . Данное основание отказа о возмещении НДС обусловлено мнимостью совершаемых налогоплательщиком хозяйственных операций, направленных на искусственное формирование налоговых вычетов и возмещению налога и бюджета. Как показывает анализ правоприменительной практики, в большинстве случаев фискальным органам не удаётся доказать мнимость хозяйственной операции.

Однако в судебной практике имеются примеры, когда факт совершения налогоплательщиком хозяйственных операций не подтверждаются.

- Поставщики или субпоставщики нарушают законодательство о налогах и сборах. Нередко налоговые органы связывают право на возмещение НДС из бюджета с соблюдением законодательства о налогах и сборах контрагентами налогоплательщика. Однако в большинстве случаев арбитражные суды не поддерживают правильность такого подхода. В качестве обоснования своей позиции суды отмечают, что каждый налогоплательщик самостоятельно несёт ответственность за выполнение своих обязанностей и независимо и независимо пользуется своими правами, в том числе правом учёта расходов в целях налогообложения прибыли, получения налоговых вычетов по НДС. Налогоплательщик не может нести ответственности за действия третьих лиц , в том числе своих контрагентов. НК РФ не обуславливает права налогоплательщика на возмещение налога из бюджета предоставлением контрагентами его поставщиков в налоговый орган запрашиваемых документов или иной информации и уплатой ими в бюджет полученных сумм налога. Нарушение субпоставщиками законодательства о налогах и сборах не может служить основанием для отказа в получении возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %.

- Отсутствие у налогоплательщика документов, которые обязательны для обоснования вычета. Например одной из причин отказа налоговых органов в возмещении НДС являлось отсутствие у налогоплательщика ТТН (товарно-транспортная накладная) как документа, подтверждающего факт принятия на учёт в соответствии с требованиями статьи 172 НК РФ товара, приобретенного у поставщика. Арбитражные суды различных федеральных округов не раз подтверждали правомерность отказа в возмещении НДС по данному основанию. Однако ВАС РФ в Постановлении от 09.12.2010 № 8835/10 опроверг правильность такого подхода и сделал вывод о том, что непредставление налоговому органу ТТН не является основанием для отказа в возмещении НДС, если факт принятия на учёт товара подтверждается товарной накладной по форме ТОРГ-12. [5]

- Налоговые органы затягивают возврат НДС. По закону на возврат НДС в общей сложности отводится 12 дней: 7 рабочих дней на то, чтобы инспекторы приняли решение о возмещение налога, и 5 рабочих дней непосредственно на перечисление денег из Федерального казначейства (пункт 2 и 8 статьи 176 НК РФ). Отсчитывают данный срок со дня завершения камеральной проверки. То есть когда истекли 3 месяца после того, как организация предоставила декларацию по НДС в инспекцию. Если же в названные 12 дней ревизоры не уложились и деньги на счёт так и не поступили, за каждый последующий день инспекторы обязаны насчитать проценты за просрочку. И перечислить их вместе с задержанной сумой НДС. В пункте 10 статьи 176 НК РФ об этом чётко сказано. Формула для расчёт будет выглядеть так: проценты за просрочку возврата НДС = Сумма НДС к возврату * Количество дней просрочки * Ставка рефинансирования (действующая в период просрочки) /365.

Таким образом, организациям, занимающимся возмещением НДС во избежание проблем и препятствий в процессе возмещения следует обратить внимание на:

а) Правильность учёта НДС и отражения его к вычету. НДС применяется к вычету при одновременном выполнении трёх условий:

1) товары, работы, услуги, а так же имущественные права приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС;

2) товары, работы, услуги, имущественные права приняты к вычету;

3) есть в наличии счет- фактура.

б) Правильность оформления первичных документов (требования к оформлению счёт- фактуры установлены в статье 169 НК РФ).

в) Наличии полного пакета документов, необходимого для возмещения НДС и подтверждения нулевой ставки при экспорте.

г) Поставщиками должны выступать реально действующие и существующие организации. Застраховаться от «несчастных» поставщиков может помочь пункт 1 статьи 6 ФЗ № 129 от 08.08.2001 « О государственной регистрации физических лиц и индивидуальных предпринимателей», большинство сведений содержащихся в государственном реестре юридических лиц, являются открытыми и общедоступными.[1]

Таким образом, налогоплательщик вправе получить в регистрирующем налоговом органе информацию интересующем его юридическом лице. Срок предоставления содержащихся в государственном реестре сведений о юридическом лице составляет не более 5 рабочих дней со дня поступления запроса. [15]

В случае получения от налогового органа справки об отсутствии предполагаемого контрагента в государственном реестре налогоплательщик получает возможность отказаться от заключения сделки и избавить себя не только от проблем с возмещением НДС, но и от претензий к налоговым вычетам и расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Однако возможны случаи ,когда предполагаемый контрагент, даже будучи созданным с нарушением закона, вполне может пройти государственную регистрацию, в связи с чем налоговый орган подтвердит наличии его в государственном реестре юридических лиц. Недостоверность же сведений об том контрагенте может быть выявлена позже, в ходе встречной проверки. Однако даже при таком, не самом лучшем раскладе, факт предварительного обращения налогоплательщика за информацией из государственного реестра поможет защитить его от налоговых санкций, поскольку такое обращение будет прямо указывать на отсутствие в действиях налогоплательщика вины как в форме умысла, так и в форме неосторожности. [9]

Знание законодательной базы, регулирующей процедуры возмещения НДС существенно поможет организации в защите своих интересов как в налоговом органе, так и в суде.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на ведущую роль НДС в налоговой системе РФ, в законодательстве всё же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления уплаты налога.

Как показывает арбитражная практика, вычеты по НДС производится на основании правильно заполненных счётов фактур и документов, подтверждающих уплату налога, таким образом, налогоплательщик, чтобы использовать свои права по возмещению уплаченного налога должен знать инструкцию по заполнению счетов-фактур и вести бухгалтерский учёт затрат по производству и реализации продукции и всех прилежащих документов.

Итак, система налогообложения в виде налога на добавленную стоимость в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию этой системы, направленные на повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемого налога на добавленную стоимость, а так же на снижение налоговой нагрузки уже были осуществлены ранее, но не стоит останавливаться на достигнутом, необходимо стремиться к уменьшению ставки НДС, а так же к другим преобразованиям данного налога, которые бы обеспечили его упрощение и снижение количества экономических преступлений, связанных с этим налогом.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон № 129 от 08.08.2001 « О государственной регистрации физических лиц и индивидуальных предпринимателей»

2 Федеральный закон № 402 от 06.12.2011 « О бухгалтерском учёте»

3 Постановление Правительство РФ от 26.05.2009 № 451

4 Налоговый кодекс Российской Федерации 2014

5 ВАС РФ в постановлении от 09.12.2010 № 8835/10

6 Письмо Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20

7 Письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318

8 Апель. А. Л. Основы налогового права. 2004

9Башкирова И.Н. Пути совершенствования механизма, администрирования налога на добавленную стоимость // Дайджест- финансы. 2009. С. 18-23

10 Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. 2008.4

11 Горский И. В. Налог в рыночной экономике. 2008

12Жалопов И. Совершенствование механизма косвенного налогообложения// Финансовый бизнес. 2010, №8

13 Леонов Ю. В. Заполняем новую декларацию по НДС//Главбух.2009, №4.

14 Масленкова А. А. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность//Финансы. 2005, №1. С. 27-29

15 Наговицына Е. Б. Как будет возмещаться НДС. 2006. С. 22-24

16 Смирнов А.В. Выставление счетов фактур при предоплате и отгрузки товаров в одном налоговом периоде//Новые документы для бухгалтера.2011

17 Нуждин В. Н. Налоговые новации в сфере реорганизации//Финансы. 2006

18 Пинская М. Р. Основы теории налогов и налогообложения. 2002.4

19 Семкина Т.И. О теории и практике взимания НДС.2010

20 Селезнёва Н.Н. Налоги и налоговая система России. 2010

21Чуевская Е. Б. Как изменения в кодексе повлияли на способы оптимизации НДС. 2006

Размещено на Allbest.ur