Акцизы: сущность, необходимость, фискальная роль

Причем заметим, что в соответствии со ст. 194 НК РФ при исчислении акцизов могут применяться следующие виды ставок [15, c. 118]:

- специфические;

- адвалорные;

- комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении подакцизного товара).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Комбинированные ставки акциза состоят из двух составляющих: из специфической и адвалорной ставки одновременно. Комбинированные ставки используются только при исчислении акциза на следующие виды табачных изделий:

- сигареты с фильтром;

- сигареты без фильтра;

- папиросы.

Напомним, что Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 75-ФЗ) с 1 января 2008 г. были установлены налоговые ставки по акцизам сразу на три года (на 2008 - 2010 гг.), что было обусловлено принятием трехлетнего федерального бюджета. Предполагалось, что ставки акцизов будут расти с 1 января каждого года и оставаться в течение соответствующего года неизменными.

Вместе с тем жизнь вносит свои коррективы, в том числе и в порядок исчисления налогов. Так произошло и с акцизами, на что указывает Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 282-ФЗ), который в очередной раз повысил ставки акцизов на алкоголь, табачные изделия, пиво, а также на моторные масла и автомобильный бензин. Причем если на алкогольную продукцию ставки налога повысились в среднем на 20%, то табачным изделиям «повезло больше» - тут произошло почти 40%-ное увеличение ставок. Но самое существенное увеличение ставок акциза произошло в части пива, ставка налога по которому «подскочила» практически в три раза.

Итак, с 1 января 2010 г. налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным Законом N 282-ФЗ. Причем указанный Закон, так же как и Закон N 75-ФЗ, установил ставки акциза сразу на три года (на 2012 - 2015 гг.), которые будут увеличиваться ежегодно 1 января 2014 и 2015 гг. соответственно.

В силу ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.

Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, т.е. налоговая база - это количество реализованных или переданных подакцизных товаров. [20, c. 173]

Пример. На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40%, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 210,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре.

Применительно к условиям данного примера акциз следует начислить в сумме 1680000 руб. (20000 бутылок x 40% x 210,00 руб.).

Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов, налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости таких товаров. Выше мы уже отметили, что комбинированные ставки акциза предусмотрены сегодня только для табачных изделий.

Пунктом 1 ст. 187.1 НК РФ определено, что расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Пример. Индивидуальный предприниматель - производитель табачной продукции за месяц реализовал 500000 шт. сигарет с фильтром. Налоговая ставка акциза составляет 250,00 руб. за 1000 шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250,00 руб. за 1000 шт. Максимальная розничная цена указанной партии без налогов - 400000 руб. Необходимо определить размер акциза, подлежащего уплате в бюджет, коммерсантом - производителем подакцизного товара.

При определении суммы акцизов, подлежащей начислению, налоговая база исчисляется и как количество проданных сигарет в штуках, и как стоимость реализации (отпускная цена без налогов) указанной партии в рублях. Исходя из этого, произведем расчет акциза, который составит 151000 руб. ((250,00 руб. x 500000 шт. / 1000 шт.) + (6,5% x 400000 руб.)).

Кроме того, необходимо провести расчет акциза исходя из условия, установленного п. 1 ст. 193 НК РФ, в соответствии с которым сумма акциза не может быть менее 250,00 руб. за 1000 шт. от максимальной розничной цены.

Применительно к условиям данного примера рассчитанная подобным образом сумма акциза составит 125000 руб. (250,00 руб. x 500000 шт. / 1000 шт.).

Следовательно, в бюджет акциз должен быть перечислен в сумме 151 000 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со ст. 194 НК РФ, на налоговые вычеты. Согласно ст. 200 НК РФ вычетам подлежат [18, c. 163]:

- суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные предпринимателем (налогоплательщиком акциза) при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при приобретении данного сырья (в том числе при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации) либо при его производстве.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, которые использованы в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

Пример. Индивидуальный предприниматель на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы предприниматель приобретает у ООО «Заря». Для выпуска этих виноматериалов ООО «Заря» закупает у ЗАО «Салют» этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО «Заря» уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,50 руб/л.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у предпринимателя. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО «Заря» акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО «Салют».

Предположим, что в июне 2010 г. предприниматель выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.

Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

30,50 руб/л x 16 / 100 x 0,5 л x 1000 бутылок = 2440 руб.

Может случиться и так, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превысит общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно п. 5 ст. 202 НК РФ коммерсант в указанном месяце акциз не уплачивает. При этом сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример. За июнь 2010 г. предприниматель начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35000 руб.

Исходя из условий примера, в июне 2010 г. предприниматель не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6500 руб. (35000 руб. - 28500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (июле 2010 г.).

Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Так как форма такого заявления законодательно не утверждена, то подать такое заявление можно в произвольной форме. Порядок возврата налога определен нормами ст. 203 НК РФ.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации установлены ст. 204 НК РФ. [16, c. 183]

Согласно п. 3 ст. 204 НК РФ с 1 января 2010 г. акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается в бюджет в полном объеме в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отметим, что до указанной даты акциз по подакцизным товарам уплачивался несколько иначе - равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ в общем случае акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ предприниматели представляют декларации по акцизам в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. N 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».

Необходимо иметь в виду, что пропуск срока подачи налоговой декларации может привести коммерсанта к мерам налоговой ответственности, установленной ст. 119 НК РФ.

3. Пути совершенствования акцизного налогообложения

В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем планируется внести ряд изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

Статьей 204 НК РФ установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. Такая редакция была введена с целью снижения акцизного бремени на некоторых налогоплательщиков акцизов (прежде всего, акцизов на нефтепродукты). При этом ставки акцизов на нефтепродукты в течение ряда лет отсутствовали, в связи с чем указанный порядок уплаты акциза потерял свою актуальность - в настоящее время нет необходимости фактического предоставления отсрочки налогоплательщикам акцизов на срок до 20 дней.

В связи с этим планируется отказаться от данного порядка, установив единую дату уплаты налогу - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. [17, c. 175]

Как показывает практика, в настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой спиртосодержащей схемы. Суть этой схемы заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию. При этом налогоплательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, является причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.

Кроме того, как показывает практика, завышение суммы акциза, возмещаемой из бюджета, происходит в случае возврата производителю реализованных им подакцизных товаров покупателем, в случаях утраты (недостачи) в процессе производства и хранения до момента реализации налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров, а также в случае уничтожения бракованных подакцизных товаров. Так, в настоящее время налоговые вычеты производятся налогоплательщиком акцизов после оплаты приобретенного подакцизного сырья и списания его в производство. При этом исключения для перечисленных случаев в части осуществления налоговых вычетов не предусмотрено. Вследствие этого налогоплательщику из бюджета возмещаются суммы акциза, уплаченные при приобретении сырья, израсходованного на производство продукции, которая реализации не подлежит.

С целью решения указанных проблем предлагается уточнить действующий порядок исчисления и уплаты акцизов, внеся уточнения, предусматривающие, что суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, принимаются к вычету только в том случае, если использование этого сырья предусмотрено ГОСТами, ТУ, рецептурами и другой нормативно-технической документацией, согласованной с соответствующим федеральным органом исполнительной власти. Одновременно предполагается также дополнить перечень документов, подтверждающих право на налоговые вычеты, документами, подтверждающими количество сырья, фактически использованного в производстве.

Предполагается также включение в соответствующие статьи НК РФ норм, предусматривающих обязанность налогоплательщиков акцизов восстанавливать налоговые вычеты по использованному подакцизному сырью, в случае возврата налогоплательщику произведенных им подакцизных товаров, их утраты (недостачи), произошедшей в процессе производства и хранения до момента реализации, а также в случае уничтожения налогоплательщиком произведенных им подакцизных товаров.

Ставки акцизов установлены статьей 193 НК РФ. Все еще актуальным является вопрос, связанный с индексацией ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. Предполагается, что такая индексация должна проводиться ежегодно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины 80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся «ниша» была немедленно заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов - произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения федерального и региональных бюджетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014);

2 А. Тедеев А., Парыгина В. А. Налоговое право России; Юрайт. Москва, 2012. 464 c.;

3 Ашмарина Е. М., Иванова Е. С., Кудряшова Е. В., Мыктыбаев Т. Д. Налоговое право; КноРус. Москва, 2011. 240 c.;

4 Викторова Н. Г. Налоговое право. Краткий курс; Питер. Москва, 2010. 224 c.;

5 Винницкий Д. В. Налоговое право; Юрайт. Москва, 2013. 360 c.;

6 Вылкова Е. С. Налоговое планирование; Юрайт. Москва, 2012. 640 c.;

7 Гонгало Б. М. Гражданское право. Жилищное право. Семейное право. Избранное; Статут. Москва, 2011. 256 c.;

8 Кваша Ю. Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. Налоговое право. Краткий курс лекций; Юрайт. Москва, 2012. 176 c.;

Клейменова М. О. Налоговое право; Синергия. Москва, 2012. 368 c.;

9 Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. 368 с.;

10 Косаренко Н. Н. Налоговое право; Флинта, НОУ ВПО МПСИ. Москва, 2013. 184 c.;

11 Косаренко Н. Н. Налоговое право; Флинта, НОУ ВПО МПСИ. Москва, 2011. 184 c.;

12 Крохина Ю. А. Налоговое право; Юнити-Дана. Москва, 2014. 464 c.;

13 Курбатова О. В., Малахова Н. В., Тихомирова Ю. С., Эриашвили Н. Д. Налоговое право; Юнити-Дана, Закон и право. Москва, 2012. 272 c.;

14 Налоговое право России в вопросах и ответах; Юстицинформ. Москва, 2013. 408 c.;

15 Налоговое право России. Учебник для вузов; Норма. Москва, 2011. 656 c.;

16 Налоговое право стран Восточной Европы. Общая часть. Беларусь, Польша, Россия, Словакия, Украина, Чехия; Wolters Kluwer. Москва, 2013. 328 c.;

17 Налоговое право. Шпаргалка; Норматика. Москва, 2013. 254 c.;

18 Налоговое право; Проспект. Москва, 2012. 376 c.;

19 Невская М. А., Шалагина М. А. Налоговое администрирование; Омега-Л. Москва, 2012. 256 c.;

20 Пятаков В. А. Налоговое право и налогообложение. Конспект лекций; А-Приор. Москва, 2012. 160 c.;

21 Редактор Е. Суханов А. Российское гражданское право. В 2 томах. Том 1. Общая часть. Вещное право. Наследственное право. Интеллектуальные права. Личные неимущественные права; Статут. Москва, 2011. 960 c.;

22 Семенихин В.В. Индивидуальные предприниматели: акцизы // Налоги. 2011. N 5. С. 9 - 14;

23 Финансовое и налоговое право. Практикум; Норма. Москва, 2014. 240 c. Под редакцией Суханова Е. А. Гражданское право. В 4 томах. Том 2. Вещное право. Наследственное право. Исключительные права. Личные неимущественные права; Wolters Kluwer. Москва, 2010. 496 c.;

24 Шепенко Р. А. Налоговое право Гонконга; Вузовская книга. Москва, 2012. 440 c..

Размещено на Allbest.ru