Абзацем 1 пункта 6 статьи 226 НК РФ установлен общий срок перечисления НДФЛ - не позднее чем на следующий день после получения в банке денежных средств или перечисления средств на счета налогоплательщика. Данный срок применяется при выплате дохода путем выдачи из кассы за счет полученных в банке денежных средств или путем перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. В иных случаях применяется специальный срок, установленный абзацем 2 пункта 6 статьи 226 НК РФ, а именно не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Таким образом, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.

Суд отказал налоговому агенту в удовлетворении требования.

В арбитражной практике существуют споры по вопросу определения даты получения работником дохода за выполнение трудовых обязанностей.

Следует отметить, что отсутствует единая позиция финансовых органов и судов.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 24.01.2008 №03-04-07-01/8, оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей, поскольку в соответствии со статьями 106 и 107 ТК РФ отпуск - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках, независимо от того, за какой месяц она была начислена.

Арбитражные суды по вопросу определения даты получения работником дохода за выполнение трудовых обязанностей высказывают противоположные точки зрения.

Так, например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.03.2008 N А56-17909/2007 указал, что в некоторых случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Суд пришел к выводу, что при выплате дохода в виде оплаты труда в силу пункта 6 статьи 226 и пункта 2 статьи 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 04.03.2008 N Ф09-982/08-С2 сослался на часть 9 статьи 136 ТК РФ, в которой указано, что оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. То есть данной нормой суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате. Таким образом, выплата среднего заработка за время отпуска включается в систему оплаты труда работников. Суд установил, что налоговый агент определял сроки перечисления НДФЛ с сумм отпускных с учетом требований, предусмотренных пунктом 6 статьи 226 и пунктом 2 статьи 223 НК РФ, в связи с чем пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для начисления пени.

Тем не менее, существует и иная точка зрения судов, в соответствии с которой налоговый агент обязан определять дату фактического получения отпускных работниками на основании пункта 1 статьи 223 НК РФ на день выплаты дохода.

В целом действующий порядок исчисления и уплаты НДФЛ, в частности налоговой базы по этому налогу, за период 2010-2012 гг. можно считать удовлетворительным, но в, то, же время считаю целесообразным усилить контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы и порядка исчисления НДФЛ, так как в ходе анализа выявлен ряд серьезных замечаний. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации //Научные труды ИЭПП. - № 2. М., 2013. - 670с.

Налог на доходы физических лиц обеспечивает финансовые потребности государства и служит эффективным инструментом госрегулирования социально-экономических отношений. Но в настоящее время требуется ряд серьезных поправок устраняющих недостатки порядка исчисления.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение курсовой работы можно сделать вывод о том, что определение налоговой базы довольно-таки важный процесс, требующий особого внимания. Налоговая база - стоимостная характеристика доходов налогоплательщика, полученных в налоговом периоде: от всех источников - для налоговых резидентов; от источников в РФ - для лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, или право на распоряжение, которое у него возникло в налоговом периоде. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по НДФЛ включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода (календарного года). При расчете налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом РФ учитываются следующие три вида доходов: в денежной форме; в натуральной форме; в виде материальной выгоды.

Но, как мы уже знаем, при исчислении налога на доходы физических лиц, при определении его базы возникает много спорных вопросов, которые требуют правильного решения. Налоговые споры регулируют арбитражные суды РФ, которые занимают важное место среди споров, рассматриваемых в них. Знание судебной практики может помочь в спорах с налоговыми органами.

В целом действующий порядок исчисления и уплаты НДФЛ, в частности налоговой базы по этому налогу, за период 2010-2012 гг. можно считать удовлетворительным, но в, то, же время считаю целесообразным усилить контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы и порядка исчисления НДФЛ, так как в ходе анализа выявлен ряд серьезных замечаний.

налог спорный суд доход

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Б.Х. Алиев, Х.М. Мусаева, М.М. Сулейманов. О налоговом регулировании доходов субъектов Федерации//Финансы-2012.-№11

2. Воробьева Е. В. НДФЛ Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо. 2009. 330с.

3. Гейц И. В. Налог на доходы физических лип: Методическое пособие. - М: Дело и сервис, 2012.

4. Захарьин В. Р. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра-М, 2008

5. Казанская А. Ю. Финансы и кредит. - Таганрог: ЮФУ, 2011

6. Латышев В. И. Налоговые правонарушения. Финансы и статистика, М., 2011. - 300с.

7. Лысов Е. А. Особенности местного налогообложения в России и пути его совершенствования //Бухучет и налоги. 2012. № 8

8. Маврицкая Е. Спорные вопросы по начислению НДФЛ: судебные решения//Деловой мир-2012

9. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]-Режим доступа: http://nalogpro.ru /-- Загл. с экрана

10. Налоги России [Электронный ресурс]: Как определить налоговую базу по НДФЛ- Режим доступа: http://www.taxru.com/ -- Загл. с экрана

11. Налоговый кодекс РФ (часть первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2012 года .Комментарии к изменениям, принятым в 2011-2012 годах.Новосибирск: Норматика: Сиб. Унив.изд-во,2012.-639 с.

12. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц: Система налогов и сборов в РФ. - М.: Экзамен, 2010г.

13. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации //Научные труды ИЭПП. - № 2. - М., 2013. - 670с.

14. Павлова, Л.П. Актуальные налоговые проблемы:взгляд с разных сторон / Л.П. Павлова // Финансы. 2012. - № 8. - С. 33.

15. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М., 2009. - 230с.

16. Петров А. В., Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М., 2010

17. Сабанти, Б. М. Финансы современной России / Б.М. Сабанги. -СПб.: СПбУЭФ, 2003. 351 с.

18. Савченко, В.Я. О методике определения налоговой нагрузки / В .Я. Савченко // Финансы. 2012. - №7. - С. 26-32.

19. Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / А.Э. Сердюков и др. СПб: Питер, 2010. - 729с

20. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - СПб.: Питер, 2009г.

21. Черник Д.Г., Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: «ИНФРА - М»,2001. - 415 с.

Размещено на Allbest.ru