Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (на примере ООО "Гермес")

Система показателей для оценки рентабельности, %:

а) Рентабельность производственной деятельности Рп (рентабельность производства):

, (9)

где БП - бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения, форма №2),

- средняя стоимость основных средств за расчетный период (форма №1),

- средняя стоимость материально - производственных запасов за расчетный период (форма №1);

б) Рентабельность продаж (Рпродаж_.):

, (10)

где БП - бухгалтерская прибыль, ВР - объем продаж (форма №2);

в) Рентабельность активов (имущества)

1) Рентабельность совокупных активов (Ра):

, (11)

где - средняя стоимость совокупных активов за расчетный период (форма№1);

2) Рентабельность внеоборотных активов (Рвоа)_:

, (12)

где - средняя стоимость внеоборотных активов за расчетный период (форма№1);

3) Рентабельность оборотных активов (Роа):

, (13)

где - средняя стоимость оборотных активов, за расчетный период (форма №1);

г) Рентабельность чистого оборотного капитала (собственного оборотного капитала Рчок):

, (14)

где - средняя стоимость чистого оборотного капитала за расчетный период.

ЧОК (СОК) = собственный капитал (III раздел баланса) -

- внеоборотные активы (I раздел баланса) (15)

д) Рентабельность собственного капитала (Рск):

, (16)

где - средняя стоимость собственного капитала за расчетный период (форма №1),

- чистая прибыль (форма №2);

е) Рентабельность издержек (Ризд):

, (17)

где - прибыль по калькуляции издержек на изделие (или группу изделий),

- себестоимость изделия по калькуляции издержек;

ж) Рентабельность реализованной продукции (Ррп):

, (18)

где - прибыль от реализации продукции,

- полная себестоимость реализации продукции (товаров).

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности.

Безубыточность - такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Анализ безубыточности - мощный инструмент управления затратами, ассортиментом и продажами [18,c.32]. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

С этой целью рассчитывают:

- Безубыточный объем продаж, при котором обеспечивается полное возмещение постоянных издержек предприятия.

- Объем продаж, который гарантирует предприятию необходимую сумму прибыли.

- Зону безопасности предприятия (запас финансовой устойчивости).

Чтобы определить эти показатели используют графический и аналитический методы.

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

Линия затрат (полной себестоимости продукции) при наличии постоянных и переменных затрат представляет уравнение первой степени:

Y = a+bx, (19)

где Y - величина всех затрат;

а - абсолютная сумма постоянных расходов;

b - удельные переменные затраты на единицу продукции;

x - объем реализации продукции.

Из графика можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. С его помощью можно определить точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, ниже которой производство будет убыточным.

Таким образом, разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Аналитический способ расчета точки безубыточности более удобный по сравнению с графическим. Можно вывести ряд формул и с их помощью быстро рассчитать данные показатели. Для этого на графике поменяем местами переменные и постоянные затраты для того, чтобы в соответствии с определением категории маржинального дохода объединить зону прибыли и зону постоянных расходов.

Формула для расчета маржинального дохода имеет вид:

Дм = П + Н, (20)

где П - прибыль;

Н - постоянные затраты.

Дм = ВР - Рn, (21)

где ВР - выручка от реализации продукции;

Pn - переменные затраты.

Из пропорции Т/Н = В/Дм можно вывести формулу для расчета точки критического объема продаж в денежном выражении:

, (22)

или

. (23)

Отношение постоянных расходов к общей сумме маржинального дохода и есть тот коэффициент, который определяет место расположения точки графического объема реализации продукции на графике.

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении ВР на соответствующий объем реализации в натуральных единицах, то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах:

, (24)

где К - количество проданной продукции в натуральных единицах.

Для определения точки критического объема реализации продукции вместо суммы маржинального доходов можно использовать ставку маржинального дохода в цене за единицу продукции:

, (25)

где Дс - ставка маржинального дохода в цене за единицу продукции.

Отсюда Дм = К х Дс. Тогда формулу (23) можно записать следующим образом:

. (26)

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100;, может быть использована формула:

, (27)

Ставку маржинального дохода можно представить как разность между ценой Р и удельными переменными затратами V:

Дс = Р-V, (28)

где Р - цена;

V - удельные переменные затраты.

Тогда, преобразовав формулу критический реализации продукции можно рассчитать так:

(29)

Если ставиться задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула примет вид:

(30)

При многономенклатурном производстве этот показатель определяется в стоимостном выражение:

(31)

Для определения зоны безопасности аналитическим методом используется следующая формула:

(32)

Приведенные графики и аналитические расчеты показывают, что безубыточный объем продаж и зона безопасности зависят от суммы постоянных и переменных затрат, а также от уровня цен на продукцию. При повышении цен возможно меньше реализовать продукции, чтобы получить необходимую сумму выручки для компенсации постоянных издержек предприятия, и наоборот, при снижении уровня цен безубыточный объем реализации возрастает. Увеличение же удельных переменных и постоянных затрат повышает порог рентабельности и уменьшает зону безопасности.

Если безубыточный объем продаж определяется в стоимостном выражении при многономенклатурном производстве, то для факторного анализа изменения его величины может быть использована следующая модель:

(33)

Разграничение затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу [13, с.258]. Таким образом, показатели прибыли, рентабельности и безубыточности являются основными показателями деятельности предприятия и важны для оценки эффективности финансово - хозяйственного положения.

2 Анализ эффективности деятельности ООО «Гермес»

2.1 Общая характеристика ООО «Гермес»

Общество с ограниченной ответственностью «Гермес», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено одним учредителем (протокол №1) 26 июня 2009 г. с целью насыщения рынка товарами народного потребления, услугами и получения прибыли в соответствии с действующем законодательством.

Общество является правопреемником общества с ограниченной ответственностью «Нижнекамское мясоперерабатывающие предприятия», которое реорганизовалось в форме присоединения к Обществу.

Общество является юридическом лицом; имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством. Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с момента государственной регистрации.

Общество вправе в установленном порядке отрывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском и татарском языках в и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено высказывание. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. Участники не отвечают по обязательствам Общества.

Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не несут ответственность по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам РФ, субъектов РФ и муниципальных образований.

Юридический адрес Общества: 423570, Республика Татарстан, г. Нижнекамск, пр. Химиков 1 «б»-11

Фактический адрес: 423570, Республика Татарстан, г. Нижнекамск, ул.Первопроходцев

Основными видами деятельности Общества являются:

первичная и последующая (промышленная) переработка сельскохозяйственной продукции;

забой скота и полная переработка мяса.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ.

Общество имеет уставный капитал в размере 10000 (десять тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества может быть увеличен за счет:

? Прибыли и иного имущества Общества;

? Дополнительных взносов участников;

? За счет приема и внесения вкладов новыми участниками;

? Уменьшение уставного капитала осуществляется путем;

? Уменьшение номинальной стоимости долей всех участников Общества;

? Погашение долей принадлежащих обществу.

Чистая прибыль, остающаяся после уплаты Обществом налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, предусмотренных действующими законодательством, поступает в полное распоряжение Общества.

На ООО «Гермес» работают в среднем 150 человек.

На предприятии имеется административно-бытовой корпус, колбасный цех, обвалочный цех, пельменный цех забойный цех, мясокостный цех, экспедиция, склад специй, склад основного сырья, вспомогательный цех и 2 гаража для грузовых машин.

В административно-бытовом корпусе расположен управляющий персонал ООО «Гермес»

Производство предприятия делится на основное и вспомогательное.

Основное производство включает:

- Забойный цех;

- Обвалочный цех;

- Колбасный цех

- Пельменный цех

- Склад готовой продукции

К вспомогательному производству относятся:

-механическая мастерская;

-транспортный участок;

-слесарные мастерские;

Все поступления мяса в живом весе от хозяйств и частных лиц принимаются в забойный цех. Поставка производится по мере необходимости. Четкие нормы по объему поставок отсутствуют. Поступление мясного сырья осуществляется через заготовителя

Вся продукция после забоя проверяется ветеринарными врачами. Где присваивается категория мяса и отбраковывается продукция.

Со склада поступившее мясо и субпродукты перемещаются в цеха: колбасный цех, обвалочный цех, пельменный цех, а также покупателям.

В обвалочный цех мясо поступает в полутушах, где мясо отделяют от костей и делят по сортам. После этого кости отправляют на склад, а мясо идет в производство в колбасный и пельменный цех.

Предприятие производит большой ассортимент колбасных изделий: вареные, сырокопченые, копченые, полукопченые колбасы, деликатесы. Также в пельменном цехе производят шашлык, пельмени, фарш, беляши, манты.

Со склада готовой продукции производится отгрузка товара покупателям.

По итогам 2009г. предприятие имеет (согласно бухгалтерского баланса) в тыс. руб.:

Таблица 1- Бухгалтерский баланс

Наименование статей баланса	Сумма, тыс. руб.
1. Оборотные средства	57638
2. Запасы	19521
3. Дебиторская задолженность	36488
4.Кредиторская задолженность	35644
5.Задолженность по налогам и сборам	4985
6.Задолженность перед персоналом	913

ООО «Гермес» является одним из стабильно работающих предприятий пищевой промышленности города Нижнекамска и Республики Татарстан, основным поставщиком мяса, колбас и мясных полуфабрикатов в городе и районе. Цеха оснащены современным оборудованием ведущих европейских и отечественных фирм. Большим разнообразием ассортимента отличается продукция колбасного цеха: варёные, полукопчёные, варёно-копчёные колбасы, ветчины, сосиски и сардельки... В арсенале специалистов предприятия - все технологические приемы и виды сырья, известные на сегодняшний день в кондитерском мире. Из года в год совершенствуется производство, улучшается качество, расширяется ассортимент производимой продукции. В цехах предприятия на каждом этапе производства осуществляется четкий контроль: как технологический, так и бактериологический. Мясокомбинат стал бесспорным лидером своей отрасли, в 2010 году было продлено Свидетельство о постановке деятельности на контроль учреждения Контроля Качества Продукции «Комитета по Стандарту «Халяль» ДУМ РТ

Из года в год нижнекамские мясопереработчики, обладая неисчерпаемым запасом идей и возможностей, были и остаются на практически недосягаемой высоте на самых известных конкурсах профессионального мастерства. Ежегодно на республиканских и российских конкурсах, специалисты предприятия входят в число победителей, поддерживая высокую марку компании.

2.2 Оценка динамики и структуры прибыли предприятия

Производственная деятельность предприятия является, как правило, основным прибылеобразующим фактором [21, c.79]. Эффективность производства измеряется соотношением конечного результата и затраченного ресурса на его достижение. Многие показатели эффективности производства - такие как прибыль, рентабельность продукции широко используются в практической деятельности мясокомбина [22, c.16].

Анализ бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) ООО «Гермес» начнем с исследования ее динамики и структуры, как по общей сумме, так и в разрезе составляющих ее элементов. Для оценки уровня динамики показателей бухгалтерской прибыли составим таблицу 2.

Как следует из данных таблицы 2, ООО «Гермес» достигло желаемых результатов финансово - хозяйственной деятельности в I квартале 2010 года по сравнению с I кварталом 2009 года. Об этом свидетельствует увеличение общей суммы прибыли до налогообложения до 5350 тыс. руб. или 502,4%. Подобное увеличение прибыли является результатом изменения всех ее составляющих.

По результатам показателей I квартала 2010 года можно сказать, что предприятие значительно улучшило свое положение по сравнению с I кварталом 2009 года. Это связано все с тем же увеличением общей суммы прибыли до налогообложения на 8888 тыс. руб. или 502,4% по сравнению с I кварталом 2009 года. Данное увеличение связано с увеличением валовой прибыли на 8888 тыс. руб.

Таблица 2 -- Динамика показателей прибыли за I кв.2009 г. - I кв.2010 г.

Квартал Показатели	I кв.2009 г	I кв.2010 г.	Отклонение 20010 года от 2009года
	сумма, тыс.руб.	в % к итогу	сумма, тыс.руб.	в % к итогу	Сумма, тыс.руб.	Относительное отклонение
1	2	3	4	5	6	7
Валовая прибыль	-1769	100	5350	100	+7119	502.4
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	-1769	100	5350	100	+7119	502.4
Проценты к получению	-	-	-	-	-	-
Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-
Прочие доходы	-	-	-	-	-	-
Прочие расходы	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	-1769	100	5350	100	+7119	502.4

Важное значение для оценки финансовых результатов деятельности предприятия имеет факторный анализ прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Проведем факторный анализ прибыли от продаж на основе информации, содержащейся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал 2009 и I квартала 2010 года соответственно, для чего воспользуемся аналитической таблицей 3.

Таблица 3 - Данные факторного анализа прибыли за 1кв.2009 - 1кв.2010г.г.

Показатели	1кв.2009	1кв.2010г	Отклонение
Себестоимость проданных товаров, в т.ч.	24280	16202	-8078
Фонд оплаты труда	2050	2050	-
Арендная плата	600	600	-
Электроэнергия	600	600	-
ГСМ	193	250	57
Показатели	1кв.2009	1кв.2010г	Относительное отклонение
Сырьё (мясо, оболочка, специи)	20237	12572	-7665
Вода (в т.ч. пар)	600	130	-470
Выручка от продажи	22511	21560	-951
Прибыль (убыток) от продаж	(1769)	5358	7127

Из приведенных данных видно, что предприятие выполнило задание по прибыли от продаж.

?П = П₂₀₁₀ - П₂₀₀₉ = 5358-(-1769) = 7127 тыс. руб.

В 2010 году значение прибыли от продаж гораздо выше по сравнению с аналогичным периодом предыдущего. Таким образом, можно сделать вывод, что за отчетный период предприятие получило прибыль в размере 7127 тыс. руб. Это отклонение является результатом взаимодействия следующих факторов.

Для нахождения значений затратных факторов (? с, ? у, ? к) следует сравнить себестоимость проданных товаров, управленческие и коммерческие расходы по отчету и по плану, пересчитанную на фактически реализованную продукцию. Согласно учетной политики, принятой на предприятии, управленческие и коммерческие расходы включаются в себестоимость продукции. Следовательно, найдем значения только себестоимости.

? с = 16202 -24280= -8078 тыс. руб.

Сопоставление показывают, что себестоимость за анализируемый период возросла на 8078 тыс. руб. Рост себестоимости продукции был обусловлен снижением цены закупаемого сырья и уменьшением расходов на пар в связи с пуском в эксплуатацию собственной газовой котельной установки.

Влияние цен на прибыль можно определить как разность между фактической выручкой от реализации без косвенных налогов и плановой пересчитанной на фактически реализованную продукцию. За истекший период предприятие избежало повышения цен, поэтому рассматривать влияние изменения цены на прибыль не имеет смысла.

Уменьшение выручки показывает, что в отчетном периоде объём реализованной продукции снизился по сравнению с аналогичным периодом 2009 г., но за счёт снижения себестоимости, прибыль до налогообложения удалось значительно увеличить.

Результаты проведенного факторного анализа прибыли от продаж показывают, что на полученную прибыль в размере 5358 тыс. руб. оказало влияние уменьшение себестоимости что и увеличило прибыль на 7127 тыс. руб. Позитивное влияние оказали снижение стоимости сырья и политика замораживания цены реализации продукции на уровне 1 квартала 2009 г.

Анализ прибыли представляет собой исследование механизма формирования конечного финансово - хозяйственного результата во всем многообразии причинно - следственных связей и зависимостей в целом по предприятию [25, c.35].

2.3 Оценка показателей рентабельности предприятия

Конкурентоспособность предприятия зависит во многом от возможностей его руководства принимать грамотные и взвешенные решения на основе достоверной информации. Основной проблемой в настоящее время является не отсутствие, а переизбыток информации. Различные финансовые показатели рассчитываются отдельно друг от друга. Как правило, при анализе связи между ними не учитываются. Это приводит к противоречивым или даже неправильным выводам при попытке дать комплексную оценку финансового состояния предприятия [26, c.29]. Поэтому для адекватной оценки финансовой ситуации на ООО «Гермес» за 1кв.2009-1кв.2010годы, рассчитаем показатели рентабельности по анализируемым периодам и дадим оценку по полученным результатам.

Расчет показателей рентабельности за 1 квартал 2009 год:

а) Рентабельность по производственной деятельности отражает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль производственных ресурсов (материальных активов предприятия):

б) Рентабельность продаж характеризует, сколько бухгалтерской прибыли приходиться на рубль объема продаж:

в) Рентабельность совокупных активов отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов:

г) Рентабельность оборонных активов, согласно бухгалтерского баланса за 1 квартал 2009 г., равна рентабельности совокупных активов, так как внеоборотные активы отсутствуют.

д) Рентабельность чистого оборотного капитала характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на рубль чистого оборотного капитала:

е) Рентабельность реализованной продукции показывает сколько прибыли от реализации продукции приходиться на один рубль полных затрат:

Расчет показателей рентабельности за 1 квартал 2010 года:

а) Рентабельность по производственной деятельности отражает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на каждый рубль производственных ресурсов (материальных активов предприятия):

б) Рентабельность продаж характеризует, сколько бухгалтерской прибыли приходиться на рубль объема продаж:

в) Рентабельность совокупных активов отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов:

г) Рентабельность оборонных активов показывает величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на рубль чистого оборотного капитала:

д) Рентабельность чистого оборотного капитала характеризует величину бухгалтерской прибыли, приходящейся на рубль чистого оборотного капитала

е) Рентабельность реализованной продукции показывает сколько прибыли от реализации продукции приходиться на один рубль полных затрат:

Рентабельность предприятия -- это результат сложного стратегического решения. Рентабельность отражает влияние показателей ликвидности, управления активами и регулирования долговых отношений -- на результаты деятельности предприятия [28, с. 269].

По полученным результатам составим сводную таблицу показателей рентабельности за 2009 - 2010 года.

Таблица 4 - Показатели рентабельности предприятия

Период Показатели	1 квартал 2009 г.	1 квартал 2010 г.	Отклонение 2010 г. от 2009 г.
Рентабельность производственной деятельности, %	-17	7	+24
Рентабельность продаж, %	-7	24	+31
Рентабельность совокупных активов, %	-14,8	7	+21,8
Рентабельность оборотных активов, %	-14,8	7	+21,8
Рентабельность чистого оборотного капитала, %	-100	129	+229
Рентабельность реализованной продукции, %	-7	24	+31

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они отражают доходность предприятия и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Данные показатели характеризуют факторную среду формирования прибыли и дохода предприятия [29, c. 54].

По таблице 5 видно, что наилучшие показатели рентабельности ООО «Гермес» имеет в 2010 году. Главным образом, этому свидетельствует рентабельность производственной деятельности (7%), рентабельность реализованной продукции (24%) и рентабельность продаж, которая составляет 24%. Рентабельность совокупных активов имеет значения 7%, а рентабельность чистого оборотного и собственного капитала составила 129%.

В 1 квартале 2010 года результаты предприятия улучшились по всем показателям. Об этом свидетельствуют показатели рентабельности. В частности, рентабельность производственной деятельности выросла на 24%, рентабельность реализованной продукции и рентабельность от продаж на 31%.

Что касается совокупных активов, то их рентабельность по сравнению с 1 кварталом 2009 года увеличилась на 21,8%. Также наблюдалось увеличение рентабельности чистого оборотного капитала на 129%.

Таким образом, увеличение всех показателей рентабельности в отчетном периоде по сравнению с базисным оказали позитивное влияние на деятельность ООО «Гермес».

Анализируя показатели 1 квартала 2010 года можно сделать вывод, что предприятие значительно улучшило свою финансово-хозяйственную деятельность.

2.4 Анализ безубыточности ООО «Гермес»

В отечественной и зарубежной литературе сейчас широко используется финансово - экономическая диаграмма, постулирующая линейную связь между доходом, издержками и прибылью предприятия. На этой диаграмме обозначают диагностическую точку «безубыточности» [30, c. 43], в которой достигается полное покрытие постоянных расходов маржинальным доходом [31, c.14].

Для анализа безубыточности ООО «Гермес»воспользуемся таблицей 5.

Таблица 5 - Данные для анализа безубыточности

Периоды Показатели	1 квартал 2009 г.	1 квартал 2010 г.
Выручка, тыс. руб.	22511	21560
Выработка, тонна	160,07	154
Затраты полные, в том числе:	24279	16210
- Затраты постоянные, тыс. руб.	2650	2650
- Затраты переменные, тыс. руб.	21629	13560
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	-1769	5350

Рассчитаем маржинальный доход по формулам:

ДМ = П+Н (34)

или

ДМ = ВР - Рn, (35)

где П - прибыль;

Н - постоянные затраты;

ВР - выручка;

Рn - переменные затраты.

ДМ_{1 кв.2009} = 22511-21629 = 882 тыс. руб.

ДМ_{1 кв.2009 г.} = -1769+2650 = 881 тыс. руб.

ДМ_{1 кв.2010 г.} = 5350+2650 = 8000 тыс. руб.

ДМ_{1 кв.2010 г.}= 21560-13560 = 8000 тыс. руб.

Рассчитаем точку критического объема продаж (точку безубыточности) в денежном измерении:

(36)

где Ду - удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации продукции.

Т_{1 кв.2009 г.}

Т_{1 кв.2010 г.}

Рассчитаем точку критического объема продаж в натуральном выражении:

(37)

где К - количество проданной продукции в натуральных единицах (тонна).

Т_{1 кв.2009 г.}тонн.

Т_{1 кв.2010 г.}тонн.

Рассчитаем точку критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%:

(38)

Т_{1 кв.2009 г.}

Т_{1 кв.2010 г.}

Определим объем реализации продукции в стоимостном выражении для получения определенной суммы прибыли:

(39)

ВР_{1 кв.2009 г.}

ВР_{1 кв.2010 г.}

Определим зону безопасности:

(40)

ЗБ_{1 кв.2009 г.}

ЗБ_{1 кв. 2010 г.}

На основании полученных результатов, построим графики определения точки безубыточности по анализируемым периодам 2009-2010 гг. По горизонтали показываем объем реализации продукции в тоннах, по вертикали - себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По рисунку 2 можно установить, что в 1 квартале 2009 года при объеме реализации 160,07 тонн, предприятие не получит прибыль, а потерпит убытки в размере 1769 тыс. руб. Значит, точка безубыточности на графике расположена значительно выше по графику.

В 1 квартале 2010 года года предприятие получит прибыль, если выпустит колбасных изделий на 33%. Согласно рисунку 3, точка безубыточности находится на пересечении выручки и общих затрат 21560 и 16210 тыс. руб. соответственно. По сравнению с предыдущим годом, зона безопасности увеличилась и составила 67%.

3 Основные направления повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Российский рынок колбасных изделий в условиях кризиса

Российский рынок колбасных изделий является одним из самых быстрооборачиваемых рынков в российской пищевой промышленности. В связи с этим все больше как российских, так и западных компаний рассматривают его как наиболее перспективный для развития.

Этим компаниям необходимо учитывать тенденции спроса и предложения, состояние конкурентной среды, макроэкономические тенденции, государственное регулирование как рынка колбасных изделий, так и всей мясоперерабатывающей отрасли. На рынке колбасных изделий присутствует достаточно узкая специализация по товарным группам, каждая из которых имеет свою собственную специфику.

В последние годы соотношение продукции разных ценовых категорий ежегодно менялось в сторону увеличения доли дорогостоящей продукции. В настоящее время на колбасы дорогого сегмента приходится порядка 20%.

Однако в связи с кризисными явлениями в экономике на российском рынке колбасных изделий происходит перераспределение в потреблении данных продуктов. В связи со снижением уровня доходов населения потребители стали предпочитать мясные продукты среднего и низкого ценовых сегментов.

В большинстве регионов происходит переориентация спроса населения от дорогой продукции - ветчинных изделий, сырокопченых колбас, деликатесов и т.д. - к более дешевым видам вареных колбасных изделий и сосисок.

Рынок колбасной продукции можно разделить на две группы: товары частого потребления (вареные колбасы, сосиски и сардельки) и товары периодического потребления, которые пользуются повышенным спросом в праздничные дни (сырокопченые колбасы и деликатесы).

Настоящая специфика рынка колбасных изделий такова, что основной объем рынка обеспечивает отечественный производитель - почти 99% продукции.

Примечательно то, что объемы импорта и экспорта составляют 2,3% и меньше 1 % соответственно. Как прогнозируют эксперты, развитие рынка колбасных изделий в России будет состоять в усилении роли крупных региональных и более мелких местных производителей. Это будет негативно влиять на производителей-гигантов, заставлять их трансформироваться и подталкивать к переделу рынка.

В последние годы появилась тенденция к появлению горизонтально интегрированных мясных холдингов, когда крупные участники рынка, созданные на средства других отраслей экономики, начали активно скупать региональные мясоперерабатывающие заводы.

Производители сегодня изготавливают продукцию под собственными новыми брендами. Наличие бренда делает товар узнаваемым, и покупатель предпочитает приобретать то, что ему знакомо. Чтобы завоевать потребителя, компании стараются выпускать продукты не ниже класса premium, закрепляя их качество на высоком уровне. Рынок колбасных изделий отличается разнообразием - ассортимент продуктов здесь очень широк. При этом количество представленных на рынке марок и разновидностей продолжает увеличиваться: если к концу 2008 г. на российском рынке присутствовало 5,5 тыс. колбасных изделий, то к концу 2009 г. их число выросло до 5,7 тыс., т.е. на 3,6%. По оценкам аналитиков, совокупное потребление колбасных изделий в расчете на одного жителя России составляет 15,5 кг в год. При этом Московский регион является одним из наиболее развитых и насыщенных. Здесь уровень ежегодного душевого потребления заметно выше - приблизительно 26-27 кг в год. Таким образом, на столицу приходится около 15% всего российского рынка мясной гастрономии.

Рассмотрим потребительские предпочтения на примере Московского региона. По мнению ведущих экспертов мясного рынка, было выявлено, что на рынке Москвы в конце 2009 г. представлена продукция всех товарных групп колбасных изделий во всех ценовых сегментах, причем доля производителей Московского региона составляет около 95%. Потребляют колбасные изделия около 90% населения столицы. В суммарной емкости рынка колбасных изделий доля колбас составляет около 33 %, сосисок - 30, ветчин - 17%, остальная продукция приходится на мясные деликатесы

При опросе примерно 30% москвичей ответили, что потребляют колбасные изделия в достаточном объеме. Предпочтения потребителей в выборе колбас значительно варьируются в зависимости от уровня ежемесячного дохода. Однако среди основных факторов, определяющих выбор, были названы цена, качество и упаковка продукции.

В тех случаях, когда расфасовкой продукции занимается непосредственно производитель, а не торговая точка, упаковка служит еще и рекламным носителем, идентификатором марки. Это особенно актуально для предприятий, выпускающих разнообразный ассортимент колбасных изделий, поскольку вынуждены бороться за потребителя. В этом секторе рынка мясопродуктов конкуренция достаточно жесткая.

Большинство производителей колбас Московского региона имеют лояльную аудиторию покупателей, т. е. жители столицы покупают колбасы хорошо известных им марок, доля случайных покупок невелика. В то же время более 16% опрошенных утверждают, что предпочитают продукцию производителей из регионов, хотя их доля на рынке невелика

Данные исследований свидетельствуют о том, что основным критерием выбора колбасных изделий на конец 2009 г. жители Московского региона считали цену. В конце 2008 г. для большинства москвичей основным критерием были вкусовые качества и внешний вид продукции. На торговую марку или наименование производителя колбасных изделий, информацию о составе продукта и рекомендации знакомых обращают внимание относительно небольшое число покупателей. К сожалению, такой важный фактор, как совет продавца, оказался в рейтинге последним. Скорее всего, это является прямым следствием пассивного поведения и некомпетентной работы многих торговых работников.

В процессе исследования потребителей Московского региона просили ответить на вопрос об их отношении к наличию соевых добавок в колбасных изделиях. Подавляющее большинство респондентов - 80% воспринимают их негативно и стараются не покупать продукцию, их содержащую.

При этом информация о составе колбасного изделия как критерий выбора важна для 11 % потребителей, то есть большинство участников опроса отрицательно относятся к соевым добавкам, но лишь небольшая часть покупателей акцентируют на данном факторе свое внимание. Часть потребителей (38% от числа опрошенных) обращают внимание на то, произведена колбаса согласно требованиям ГОСТа или ТУ. Данный фактор не имеет значения для 21 % респондентов, а не задумывались о значимости этого аспекта 41 % московских потребителей.

Таким образом, более половины общих продаж российского рынка колбасных изделий в 2009 г. приходился на различные виды колбас. Второе место по объемам продаж среди колбасных изделий занимают сосиски, сардельки и шпикачки.

В конце 2008 г. доля мясных деликатесов и сырокопченых колбас в общей структуре продаж в стоимостном выражении составляла 15 и 14% соответственно. Колбасные изделия являются пока достаточно дорогими для российского потребителя. Поэтому цена ошибки здесь выше, чем при выборе многих других более доступных продуктов питания. Кроме того, гораздо выше вероятность негативных последствий для здоровья. Одним из самых важных ожиданий потребителя по отношению к колбасным изделиям является стабильность качества.

Много хороших брендов на первом этапе имели высокое качество, которое удовлетворяло потребителей, затем оно стало снижаться. Таким образом, важным критерием увеличения объема продаж колбасных изделий является стабильность качества.

В настоящее время потребители выбирают конкретного производителя, продукция которого в наибольшей степени их удовлетворяет. И в данном случае важно не изменить этот понравившийся вкус. Тенденции последнего времени соответствуют прогнозам экспертов мясного рынка о том, что лидирующие позиции на рынке уже через 5-7 лет займут молодые динамичные компании.

По мере развития рынка запросы и ожидания потребителей все больше дифференцируются. Для производителей это означает раздробление рыночных сегментов. То есть рынок распределяется на все большее количество сегментов и потребители в каждом из них имеют совершенно особые требования, в том числе и ко вкусу колбасных изделий. Респонденты отмечают, что сейчас настало такое время, когда потребители ищут продукцию для себя и подбирают производителя по своему вкусу.

В 2009 г. темпы роста производства колбасных изделий в целом по России по отношению к 2008 г. замедлились и составили 1 %. Падение объемов выпуска колбасных изделий наиболее заметны в декабре 2009 г. по отношению к соответствующему периоду 2008 г. - 5%. Одной из причин замедления темпов роста общероссийского производства стало уменьшение спроса на большинство видов колбасных изделий высокого и среднего ценовых сегментов.

По итогам 2009 г. в 17 регионах РФ объемы среднедушевого производства колбасных изделий значительно превышают общероссийский показатель. В сумме предприятиями этих регионов производится 60% объема данной продукции в России.

Эти области относятся к категории обеспечивающих свои потребности в мясной продукции. Число регионов, в которых ощущается дефицит колбасных изделий местного производства, значительно превосходит число регионов-поставщиков. Наибольшими экспортными потенциалами располагают области Центрального и Северо-Западного федеральных округов, при этом внутри остальных округов России отмечается недостаток внутреннего производства.

Данная ситуация объясняется концентрацией крупных мясокомбинатов в Центральном и Северо-Западном федеральных округах. Они имеют значительное конкурентное преимущество перед региональными предприятиями в виде развитой системы маркетинга, разработанной стратегии продвижения, наличия национальных брендов, ценового позиционирования продукции, предназначенной для реализации в регионах, которые позволяют им вытеснять с региональных рынков местных производителей.

В условиях конкуренции с лидерами рынка региональные предприятия не полностью используют свои мощности и очевидные для них преимущества: лояльность потребителя к местным производителям, возможность работать на своем сырье. Они просто недооценивают собственные потенциалы развития. Во многих регионах на долю колбасных изделий местных производителей приходится всего от 15 до 30% емкости рынка, остальные объемы распределяются между лидерами отрасли. При этом 40-60% населения регионов отдают предпочтение этой продукции местных производителей. Соответственно в ряде областей возникает ситуация, когда мясокомбинаты, не имея собственных стратегий развития, отдают до 30% рынка конкурентам.

Такая ситуация поправима путем решения простых маркетинговых задач, среди которых: оценка емкости локального рынка, расчет обеспечения потребностей за счет внутреннего производства; выявление присутствия на рынке конкурентов, их доли рынка, ценовой политики, представленности в рознице, методов продвижения продукции; оценка потенциала предприятия. В итоге разрабатывается ассортиментная, ценовая и сбытовая стратегии развития.

За 2009 г. объем выпуска колбасных изделий увеличился по сравнению с 2008 г. на 1 % и составил 2443,6 тыс. т. Хотелось бы отметить, что во всех федеральных округах, кроме Центрального и Северо-Западного, наблюдается рост объемов производства колбасных изделий в 2009 г. по отношению к предыдущему году.

В ряде регионов РФ происходит значительное падение объемов производства колбасных изделий за декабрь 2009 г. по отношению к декабрю 2008г. Так, например, в Липецкой области выпуск колбасных изделий снизился на 50%, в Тульской - на 45, Чувашской Республике - на 42, Ивановской - на 32, Ульяновской областях - на 30, Ставропольском крае - на 28, С.-Петербурге - на 21, Омской - на 21, Самарской областях - на 15 % и др.

Рассмотрим ценовую конъюнктуру на основные виды колбасных изделий. За период январь - декабрь 2009 г. средняя розничная российская цена на все виды колбасных изделий значительно выросла. Это связано с ростом цен на основное сырье, так как на изготовление колбасных изделий используется преимущественно импортное мясо.

Так, за рассматриваемый период цены на говядину выросли на 28%, свинину - на 30%, мясо птицы - на 21 %. Другой причиной увеличения цен на колбасные изделия является рост уровня инфляции, который особенно был заметен к концу года.

В заключение хотелось бы отметить, что спрос на колбасные изделия в ближайшее время может снизиться. Это связано с сокращением доходов населения по причине роста цен на продукты первой необходимости и товары длительного пользования.

В дальнейшем на рынке колбасных изделий будет наблюдаться снижение спроса на более дорогую продукцию (сырокопченые колбасы и деликатесы), в том числе и импортного производства и увеличение потребления мясной продукции среднего и низкого ценовых сегментов.

3.2 Повышение эффективности деятельности ООО «Гермес»

Завоевание и сохранение конкурентных преимуществ - ключевая функция стратегического управления предприятием. Особенно важно добиться преимуществ на насыщенных рынках, где спрос удовлетворяется многими поставщиками. Главная предпосылка формирования стратегических факторов конкурентного преимущества заключается в способности предприятия выявить и удержать в течение длительного времени свои преимущества как производителя товара по сравнению с конкурирующими поставщиками.

Результаты последних исследований указывают на приоритетное положение конкурентоспособности в целевой системе предприятий, что подтверждается связью между относительной конкурентной позицией и рыночным успехом предприятия. На рынках потребительских товаров, как правило, конкурентные позиции предприятия отождествляются с уровнем марки товара. Оценка конкурентных позиций товарных марок осуществляется путем сопоставления сильных и слабых сторон собственного предприятия и конкурентов.

При исследовании конкурентоспособности предприятий обычно выделяют три требования, которым должны отвечать факторы конкурентного преимущества, чтобы считаться стратегическими:

- в течение длительного времени обеспечивать уникальность собственной марки по сравнению с конкурирующими;

- удовлетворять специфические потребности клиента, то есть, обеспечивать постоянную выгоду целевой группе -потребителей;

- строиться на специфических способностях и ресурсах предприятия, которые трудно или невозможно имитировать.

Высоких результатов на рынке можно добиться не просто посредством превосходной организации производства и оптимального использования ресурсов, а благодаря их адекватному применению. Поэтому, для укрепления товарной марки на рынке, ООО «Гермес» необходимо пройти сертификацию на соответствие международным стандартам качества ИСО или ХАСП, при этом должны быть аттестованы все этапы производства, от забойного цеха, от стадии приёмки сырья и полуфабрикатов до производственного и управленческого персонала.

Конкурентоспособность товаров стала более подвижной величиной, ее составные элементы (качественные и количественные) стали быстрее меняться. В силу этого главные усилия фирмы-производители направляют не столько на захват рынков старых товаров и вытеснение с них конкурентов, сколько на предложение покупателю новых товаров.

В настоящее время, ООО «Гермес» имеет все предпосылки для завоевания своей ниши на рынке Татарстана, а именно: продукция под маркой «Халяль», которая несомненно имеет только своего покупателя и является отличительной особенностью производства Нижнекамского мясокомбината.

Также, с целью дифференциации рынка сбыта, необходимо наладить производство продукции, нацеленной на очень узкий круг покупателей, например «Сосиски детские», на которые предприятие имеет Сертификат соответствия.

Целостность и системность управления развитием предприятия придают его основные составляющие: стратегическое планирование, процедуры выбора и реализации приоритетов финансовой политики компании, механизма обеспечения инвестиционного и инновационного процесса, включая обеспечение развития организационного, технологического и научно-технического потенциала, стимулирования НТП. Анализ практики показывает, что управление изменениями может происходить в разнообразных ситуациях и иметь разные формы осуществления.

Ключевым объектом при этом становятся связи, которые могут возникать между внешними и внутрифирменными условиями, кадровыми параметрами организации, основными инструментами управления изменениями.

Нужно прежде всего четко выявить эти связи, а затем сделать обоснованные оценки адекватности состояния компании и инструментария реализации изменений.

Необходимо учитывать, что благоприятно влияют на предприятия далеко не все нововведения. Инновации всегда носят рисковый характер и к их внедрению и разработке необходимо подходить осознанно, учитывая возможность потери вложенных средств.

3.3 Оптимизация ассортиментного ряда колбасных изделий ООО «Гермес»

Анализ ассортимента и планирование ассортиментной политики является важным для деятельности любой компании. Оптимальная структура ассортимента должна обеспечивать максимальную рентабельность с одной стороны и достаточную стабильность экономических и маркетинговых показателей (в частности, объем продаж), с другой стороны.

Целью исследования является анализ ассортиментного ряда колбасных изделий.

Задачей исследования является изучение ассортимента продукции, выявление перспективных и убыточных видов изделий, разработка мероприятий по оптимизации ассортимента.

Предметом исследования является продукция колбасного цеха.

Для того, чтобы облегчить проведение анализа по ассортименту продукции производства ООО «Гермес» условно разобьем товарный ассортимент на группы:

- «Лидеры». В эту группу отнесем товары, имеющие наибольшие объемы производства и реализации (свыше 3000 кг), показатели возврат не более 3% и показатель маржинальной рентабельности более 20%.

- «Перспективные». В такую группу войдут изделия, имеющие небольшие объемы производства (от 1000 до 3000 кг), показатели возврата не более 5%, показатели рентабельности более 20%, то есть те товары, производство, а затем и реализацию которых имеет смысл увеличивать в будущем.

- «Проблемные товары». В эту группу попадают товары, у которых показатель объема производства и реализации не менее 1000 кг, маржинальная рентабельность менее 20%, показатели возврата более 3%. В этой зависимости от выбранной стратегии поведения предприятия товар этой группы может переходить в другие группы.

Составим таблицу экономических показателей по колбасным изделиям за 2010г.

За 1 квартал 2010 г. колбасных изделий выпущено 211,64 тонн, в том числе Грудинка «Восточная» 4,33 тонн, которая является лидером, колбаса «Молочная» 1,69 тонн, что относит его к перспективной продукции и колбаса «Любительская» в/с в синюге 530 кг, являющийся проблемным товаром.

Используя данные таблицы 10, рассчитаем маржинальный доход по формулам 34 или 35:

ДМ _{Грудинка} = 349986+55064=405050 руб.

ДМ _{Грудинка} = 891980-486930=405050 руб.

ДМ _{«Молочная»} 23201+19617=42818 руб.

ДМ _{«Молочная»} 255190-212372=42818 руб.

ДМ _{«Любительская»} -9729+19366=9637 руб.

ДМ _{«Любительская»} 106000-96363=9637 руб.

Таблица 6 -- Основные экономические показатели по колбасным изделиям за 1 квартал 2010 г.

Продукция Наименование показателей	Грудинка «Восточная»	Колбаса «Молочная»	Колбаса «Любительская» в/с в синюге
Объем реализации, тонн	4,33	1,69	0,53
Выручка, тыс. руб.	891980	255190	106000
Затраты полные, в том числе:	541994	231989	115729
Цена за 1 кг, руб.	206	151	200
Затраты постоянные, тыс. руб.	55064	19617	19366
Затраты переменные, тыс. руб.	486930	212372	96363
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	349986	23201	(9729)

Рассчитаем точку критического объема продаж (точку безубыточности) в денежном измерении по формуле 36:

Т^д _{Грудинка}

Т^д _{«Молочная»}

Т^д _{«Любительская»} = 215177

Рассчитаем точку критического объема продаж в натуральном выражении:

Т^н, (41)

где Цед - цена за 1 кг проданной продукции;

V - объем реализации.

Т^н _{Грудинка}=

Т^н _{«Молочная»}

Т^н_{«Любительская»}

Рассчитаем точку критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100% по формуле 38:

Т _{Грудинка}

Т _{«Молочная»}

Т_{«Любительская»}

Определим объем реализации продукции в стоимостном выражении для получения определенной суммы прибыли по формуле 39:

ВР _{Грудинка}

ВР _{«Молочная»}

ВР_{«Любительская»}

Определим зону безопасности в денежной измерении по формуле 40:

ЗБ^д _{Грудинка}

ЗБ^д _{«Молочная»}

ЗБ^д_{«Любительская».}

Определим зону безопасности в натуральном выражении:

ЗБ^н = (42)

ЗБ^н _{Грудинка}=

ЗБ^н _{«Молочная»}=

ЗБ^н_{«Любительская»}=

Полученные результаты представим в виде сводной таблицы.

Таблица 7 -- Результаты анализа безубыточности

Наименование показателей	Грудинка «Восточная»	Колбаса «Молочная»	Колбаса «Любительская»
Маржинальный доход, тыс. руб.	405050	42818	9637
Точка безопасности в денежном выражении, тыс. руб.	122364	115394	215177
Точка безопасности в натуральном выражении, кг	588,6	774,2	1065,2
Точка безопасности, %	13,59	45,81	200
Объем реализации продукции в стоимостном выражении, тыс. руб.	900111	251870	107078
Зона безопасности, %	86,28	54,78	-102

Таким образом, результаты исследования показали, что Грудинка «Восточная», которая является лидером, имеет самую высокую зону безопасности. В то время как зона безопасности колбасы «Молочной» относящегося к перспективной продукции на 31,5% ниже и составляет 45,81%. Однако, этот показатель выше зоны безопасности проблемного товара - Кобаса «Любительская» в синюге, который равен -102%. Также колбаса «Любительская» в синюге имеет самый низкий маржинальный доход - 9637 руб., что и относит его к проблемной продукции.

Для удержания своей доли рынка, предприятию ООО «Гермес» необходимо провести мероприятия для каждого из изделий.

По значениям показателей видно, что Грудинка «Восточная» пользуется спросом, значит, его производство и реализация по тем же объемам будет приносить предприятию стабильную прибыль. Однако высокая зона безопасности дает право на более высокие объемы, тем самым увеличивая прибыль.

Перспективное изделие Колбаса «Молочная» имеет хороший объем производства, зона безопасности достаточно высокая 54,78%, значит, дополнительный выпуск продукции принесет ожидаемую прибыль. Поэтому, при качественной рекламе, которая поможет донести информацию до потребителей, и высокого качества продукции возможно увеличение объемов продаж данного вида изделия.

Колбаса «Любительская» в синюге относится к проблемным товарам. Однако для предприятия нельзя отказаться от этого вида изделия, так как оно пользуется низким, но относительно стабильным спросом. Изделие может быть востребовано, потребитель просто не информирован о его составе, полезных качествах натурального мясного изделия. Из-за очень короткого срока реализации продукта, натуральной оболочки и больших по размеру батонов (около 3 кг) данный вид колбасы имеет низкую реализацию и большой процент возврата. Данную информацию можно размещать в СМИ, например, в городской прессе.

Оптимизация ассортиментного ряда колбасных изделий изделий показала, что всю продукцию можно разбить на три группы: лидеры, перспективные товары, проблемные товары. Расчеты показали, что батон Грудинку «Восточную», Колбасу «Молочную» и Колбасу «Любительскую» в синюге можно отнести к этим группам соответственно.

Грудинка «Восточная» пользуется спросом, значит, для получения стабильной прибыли необходимо производство и реализация данного вида продукции по тем же объемам. Колбаса «Молочная» имеет довольно высокую зону безопасности, то есть необходимо наращивать выпуск данного вида продукции для увеличения прибыли. Колбаса «Любительская» в синюге относится к проблемным товарам, однако для предприятия нельзя отказаться от производства данного товара, поскольку оно пользуется низким, но стабильным спросом и имеет своего покупателя на этом рынке.