Данные суммы также отражаются в разделе 3 уточненной декларации.

Однако это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. В случае, если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Возмещение НДС на основании данной декларации и приложенных к ней документов производится не позднее трех месяцев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и применяет решение о возмещении или отказе в возмещении. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вынесения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.

Само возмещение НДС производится в следующем порядке.

1. Если у организации есть недоимки и пени по НДС или другим налогам и сборам или есть задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Данный зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом в случае, если недоимка по НДС образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС, и она не превышает сумму, подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.

2. Если у организации нет недоимок и пеней по НДС и другим налогам или задолженности по присужденным налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению:

- либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами,

- либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

В последнем случае налоговые органы обязаны не позднее последнего дня трехмесячного периода, отведенного на проверку и вынесение решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства решение о возврате сумм НДС. Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение двух недель после получения решения налогового органа (причем в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом).

При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Применение налоговых вычетов

Применение ставки 0 процентов по экспортным операциям означает, что «входящий» НДС, связанный с данными операциями, может быть предъявлен к вычету.

Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ такие вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов, причем только при представлении пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, предъявлять НДС по материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций, можно только после фактического осуществления экспорта и сбора всех документов. На практике это приводит к некоторым сложностям.

Во-первых, в случае, если организация предъявила НДС, уплаченный поставщикам товаров, к вычету сразу после оплаты этих товаров - например, если она не предполагала реализовывать их на экспорт - а впоследствии все же отгружает данные товары на экспорт, ей необходимо восстановить соответствующие суммы НДС, приходящиеся на товары, отгружаемые на экспорт. Эти суммы показываются по строке 170 раздела 2.1 «обычной» налоговой декларации по НДС за тот месяц, в котором произошла реализация товаров на экспорт. И хотя напрямую в главе 21 Налогового кодекса РФ момент восстановления НДС в подобной ситуации не прописан, в письме Минфина России от 11 ноября 2004 года № 03-04-08-117 разъяснялось, что сделать это нужно не позднее того налогового периода, в котором была оформлена на экспорт грузовая таможенная декларация. А уже после подтверждения права на применение ставки 0 процентов данные суммы НДС будут снова предъявлены к вычету, но отражаться они будут уже в декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, причем за тот месяц, в котором собран полный пакет документов, прописанный в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, в случае, если организация осуществляет одновременно реализацию продукции (товаров) как на территории России, так и на экспорт, ей придется вести раздельный учет «входящего» НДС. При этом порядок его осуществления применительно к экспортным операциям в Налоговом кодексе не прописан (в п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ речь идет о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых НДС, что не имеет места в нашем случае - ведь при экспорте речь идет об осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов). Однако в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ указано, что порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, должен быть установлен принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Следовательно, для обеспечения правильности заполнения налоговых деклараций и осуществления расчетов по НДС в связи с осуществлением экспортных операций организации следует самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике порядок раздельного учета сумм НДС по приобретаемому сырью, товарам, работам и услугам. При этом можно производить распределение «входного» НДС не только пропорционально выручке, но и пропорционально себестоимости реализованной продукции, стоимости закупленных товаров или иной базе.

Если экспортным контрактом предусмотрено получение аванса

В соответствии с пунктом 9 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы оплаты (полной или частичной), полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, в налоговую базу не включаются вплоть до момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 167 Налогового кодекса РФ. Напомним, что согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.

Таким образом, в настоящее время с сумм полученных от иностранных покупателей авансов начислять НДС не нужно.

Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг

При экспорте работ и услуг действуют те же правила, что и при экспорте товаров. В частности, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, в т.ч. с сопровождением, транспортировкой, погрузкой, перегрузкой экспортируемых и импортируемых товаров, а также при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, при выполнении работ в космическом пространстве, при реализации товаров и услуг дипломатическим представительствам и их персоналу и выполнении некоторых других работ и услуг на экспорт применяется налоговая ставка 0 процентов.

Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов при выполнении работ или оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, необходимо представлять документы, перечень которых для каждого вида услуг и работ установлен в статье 165 Налогового кодекса РФ. Как мы уже отметили, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При реализации работ (услуг) - в частности, предусмотренных статьей 164 Налогового кодекса РФ - в подобной ситуации нужно учитывать, что днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг).

В случае, если организация получает аванс в счет выполнения работ или оказания услуг на экспорт, она обязана уплатить НДС - так же, как и при экспорте товаров. Исключение составляют случаи получения авансов в счет предстоящего выполнения на экспорт работ или услуг, включенных в Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.07.03 № 432.

Осуществляя выполнение работ или оказание услуг по договору с иностранными заказчиками необходимо обращать особое внимание на то, что является местом реализации данных работ или услуг. Ведь если местом выполнения работ или оказания услуг будет признана территория РФ, они должны облагаться НДС в общеустановленном порядке - т.е. по ставке 18 процентов (или по ставке 10 процентов в зависимости от вида услуг).

Для того, чтобы определиться с местом реализации работ или услуг, необходимо изучить статью 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 данной статьи территория РФ признается местом реализации работ или услуг в следующих случаях:

1) если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ - например, если речь идет о строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работах или работах по озеленению объектов, принадлежащих иностранцам, но расположенных на территории РФ;

2) если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ (например, если речь идет о ремонте автомобиля иностранного гражданина во время его путешествия по России);
3) если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (например, если иностранцы приехали в российский санаторий или дом отдыха и оплатили путевки в валюте);

4) если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ - например, если заказчиком является постоянное представительство или филиал иностранной организации в России, этот принцип применяется в отношении услуг по продаже патентов, лицензий, авторских прав, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, НИОКР и некоторых других работ и услуг;

5) если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ или оказания услуг, не предусмотренных вышеуказанными принципами).

В соответствии с пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) - например, акт сдачи-приемки работ или услуг.

Особенности исчисления акцизов при экспорте готовой продукции и товаров

Специфика экспорта подакцизных товаров

Организациям, осуществляющим экспортные операции со спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией, пивом, табачной продукцией, легковыми автомобилями и мотоциклами, бензином и моторными маслами - иными словами, с товарами, признаваемыми подакцизными согласно статье 181 Налогового кодекса РФ - необходимо обратить особое внимание на главу 22 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли), а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта (предусмотренные в подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ) освобождаются от налогообложения акцизами.

Правда, для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо исполнить все требования, предусмотренные статьей 184 Налогового кодекса РФ. В частности, в данной статье предусмотрено следующее.

1. Вообще не уплачивать акциз при экспорте подакцизных товаров согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ можно только в том случае, если организация может представить в налоговую инспекцию поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления данной организацией в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

2. Если же организация получить такую гарантию или поручительство банка не может, ей необходимо уплатить акциз по экспортной сделке в общеустановленном порядке - т.е. так же, как при реализации подакцизных товаров на территории РФ. Правда, уплаченные таким образом суммы акциза подлежат возмещению на основании пункта 3 статьи 184 Налогового кодекса РФ и в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ, после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

Какими документами необходимо подтверждать факт экспорта для получения освобождения от уплаты акцизов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в течение 180 дней со дня реализации данных товаров следующие документы:

1) контракт или копию контракта организации-экспортера с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2) платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет организации-экспортера в российском банке;

3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (т.е. российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (а при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров).

На практике возможны различные частные ситуации, порядок действий в которых также прописан в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ. В частности, в случае, если экспорт осуществляется через посредника, необходимо по первому пункту представлять посреднический договор или его копию, контракт или копию контракта между данным посредником и зарубежным контрагентом, а по второму пункту - платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают поступление выручки на счет посредника. Или если, например, выручка от экспорта поступила не от иностранного покупателя, с которым заключен контракт, а от третьего лица, то помимо платежных документов и выписки банка дополнительно представляются договоры поручения по оплате товаров между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж. А если валютная выручка не поступила на валютный счет организации, но это произошло в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, организация-экспортер должна представить в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ. Также в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ особо прописан порядок оформления документов при экспорте подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, а также при вывозе нефтепродуктов трубопроводным и морским транспортом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 198 Налогового кодекса РФ в случае, если организация не может представить вышеуказанные документы или предоставляет их в неполном объеме, она обязана уплатить акциз с данной сделки в порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.

Правда, если впоследствии организация сможет предоставить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Как получить вычет по акцизам

Если организация не смогла получить банковскую гарантию или поручительство или вовремя собрать документы, подтверждающие факт экспорта для получения освобождения от уплаты акциза, она обязана заплатить акциз, но имеет право на его возмещение (вычет).

Порядок получения данного вычета прописан в статье 203 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 4 статьи 203 Налогового кодекса РФ суммы акциза должны быть возмещены на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, перечень которых приведен выше в данной статье, в срок не позднее трех месяцев со дня представления данных документов. Этот срок дается налоговым органам для проведения проверки обоснованности налоговых вычетов, и по истечении данного срока налоговый орган должен принять решение либо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отказа в возмещении налоговый орган обязан предоставить организации мотивированное заключение в течение 10 дней с момента вынесения решения. Если же по истечении трех месяцев налоговый орган не вынес решение об отказе или не представил соответствующее заключение организации-налогоплательщику, он обязан принять решение о возмещении данных сумм акциза и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.

Сумма акциза, подлежащая возмещению, в первую очередь зачитывается в счет погашения задолженности организации по недоимкам и пеням по акцизам, а также по другим налогам или по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого осуществляется возврат. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, размер которой не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

4. Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций

Аудит экспортных операций является одним из самых трудоемких этапов проверки. Причиной этого является сложность бухгалтерского оформления и налогообложения таких операций. Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок -- самостоятельно или через посредника.

В рамках аудита экспортных операций представляется целесообразным выделить 5 этапов:

· аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю;

· аудит накладных расходов по экспорту;

· аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями;

· аудит экспортного НДС;

· аудит обязательной продажи части экспортной валютной выручки.

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:

· анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

· проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

· проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

· аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.).

Порядок тестирования системы внутреннего контроля.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности: a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений; б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Заключение

Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь необходимых стране валютных поступлений.

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие этого государству необходимо стимулировать рост экспорта.

Практическая часть

Задача 1 “Операции покупки иностранной валюты”

№	Содержание хозяйственных операций	Курс ЦБ РФ	Сумма в валюте	Сумма в руб.	Дебет	Кредит
1	Перечислены с расчетного счета денежные средства, руб.			67600	76	51
	для покупки иностранной валюты, долл.
2	Банк сообщил о покупке иностранной валюты	25	2600	65000	57	76
3	Зачислена на валютный счет иностранная валюта	26,5	2600	68900	52тек	57
4	Начислено комиссионное вознаграждение банку, руб.			300	91-2	76
5	Уплачено комиссионное вознаграждение банку с р/с в руб.			300	76	51
6	Начислена курсовая разница , руб.			3900	57	91-1
7	Определен финансовый результат от операции покупки валюты			3600	91-9	99

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Субсчет	Остаток на начало	Обороты	Остаток на конец
		Д	К	по Д	по К	Д	К
51		67900			67900
52		68900		68900
57				68900	68900
76			2600	67900	65300
91	91-1 “Прочие доходы				3900		3900
	91-2 “Прочие расходы”			300		300
	91-9 “Сальдо прочих расходов и доходов”			3600		3600
99					3600		3600
Итого:		136800	2600	209600	209600	3900	7500

Задача 4 -«Операции экспорта продукции»

	Журнал хозяйственных операций	Сумма,руб.	Сумма,ин.вал	Д	К
1.	Готовая продукция поступила на склад экспортера, руб.	156 000		43.2	40.2
2.	Готовая продукция отгружена со склада экспортера, руб.	156 000		45.2	43.2
3.	Контрактная цена товара, долл.		18 000
4.	Акцептован счет транспортной организации за транспортировку по территории РФ, в том числе НДС 18%, руб.	50 000 9 000		44.1 19.3.1	60 60
5.	Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб. (0.1%/100%)*26.5*18000=477 (0.05%/100%)*18000=9 (0.05%/100%)*26.5*18000=238,5 вал	715,5		44.2	76 руб
6.	Оплачена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб.	477 238,5	9	76руб 76вал	51 52тек
7.	Отражена выручка от продажи товара на дату перехода права собственности	468 000		62	90.1.2
8.	курс ЦБ РФ на дату перехода права собств.	26
	Списывается производственная себестоимость отгруженной на продажу продукции на дату перехода права собственности	156 000		90.2.2	45.2
9.	Списываются расходы на продажу (транспортные расходы и таможенные сборы)	59 000 477 238,5	9	90.7 90.7 90.7	44.1 44.2 44.2
10.	Получена оплата за товар, долл.=26р.	468 000	18 000	52тр.вал.сч	62
11.	Начислена курсовая разница по счетам расчетов с покупателем	9000		62	91.1
12.	Финансовый результат от продажи продукции списывается на счет прибылей и убытков	-261 284,5		99	90.9

Оборотно-сальдовая ведомость

Счет	Сальдо на начало	Оборот по Дебету	Оборот по кредиту	Сальдо на конец
	Д	К			Д	К
19-3-1			9 000,00		9 000,00
40-2				156 000,00		156 000,00
43-2			156 000,00	156 000,00
44-1	9000		50 000,00	59 000,00
44-2			715,50	715,50
45-2			156 000,00	156 000,00
51	50 000			477,00		49523
52 тек				238,50		238,50
52тр вал.сч			468 000,00		468 000,00
60		59 000		59 000,00
62			477 000,00	468 000,00	9 000,00
76руб	238,5		477,00	715,50
76вал		19 494	238,50	238,50		19 494
90-1-2				468 000,00		468 000,00
90-2-2			156 000,00		156 000,00
90-7			59 715,50		59 715,50
90-9				-261 284,50	-261 284,50
91-1				9 000,00		9 000,00
99			-261 284,50			-261 284,50
Итого	59238,50	59238,50	1 271 862,00	1 271 862,00	440 431,00	440 431,00

Задача 5- Операции импорта продукции.

№ п\п	Содержание операции	Курс валюты	Сумма в $	Сумма в рублях	Дебет	Кредит
1	Произведена предоплата за товар
	Контрактная цена товара, долл.	25,5	28000	714 000,00р.	60	52
	курс ЦБ РФ на дату оплаты товара
2	Оприходованы товары на дату перехода права собственности
	Контрактная цена товара, долл
	курс ЦБ РФ на дату оприходования товара	26,5	28000	742 000,00р.	15	60
3	Начислена задолженность таможенному органу по сбору за таможенное оформление груза и таможенным пошлинам:
	таможенные сборы в рублях			500,00р.	15	76
	таможенные сборы в валюте
	таможенная пошлина, 5%			37 100,00р.	15	76
4	Перечислена задолженность таможенному органу по таможенному сбору и таможенной пошлине			37 600,00р.	76	51
5	Уплачен налог на добавленную стоимость таможенному органу согласно ГТД:			140 238,00р.	19 68	68 51
6	Начислена задолженность российской транспортной организации согласно счета и накладной, включая НДС 18 %, руб.			94 400,00р.	15	60
				16 992,00р.	19	60
7	Перечислена с расчетного счета задолженность российской транспортной организации			94 400,00р.	60	51
8	Товары поставлены на учет по покупной импортной стоимости:
				874 000,00р.	41	15
9	Предъявлен к вычету НДС согласно счета транспортной организации:			157 320,00р.	68	19
10	Начислена курсовая разница по счетам расчетов с поставщиком
				28 000,00р.	60	91-1

Оборотно-сальдовая ведомость

СЧЕТ	Остаток на начало отчетного периода	Обороты	Остаток на конец года
	Д	К	по Д	по К	Д	К
сч.15"Заготовление и преобретение материальных ценностей"			874 000,00	874 000,00
сч.19"НДС по преобретенным ценностям"			157 320,00	157 320,00
сч.41"Товары"			874 000,00		874 000,00
сч.51"Расчетные счета"	300 000,00			272 238,00	27 672,00
сч.52"Валютные счета"		159 672,00		714 000,00		873 672,00
сч.60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	16 992,00		836 400,00	853 392,00
сч.68"Расчеты по налогам и сборам"		157 320,00	297 558,00	140 238,00
сч.76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"			37 600,00	37 600,00
сч.91"Прочие доходы и расходы"				28 000,00		28 000,00
Итого:	316 992,00	316 992,00	3 076 878,00	3 076 878,00	901 672,00	901 672,00

Задача 6 “Операции экспорта продукции через посредника” (у комитента)

№	Содержание хозяйственных операций	Курс ЦБ РФ	Сумма в валюте	Сумма в руб.	Дебет	Кредит
1	Товар передан на комиссию комиссионеру по фактической себестоимости, руб.			100000	45-2	43-2
2	Оплачена комиссионером транспортировка до покупателя,			28320	44-2	76кмр
	НДС 18%, руб.			4320	19	76кмр
3	Поступила валютная выручка в качестве предоплаты за товар на счет комиссионера
	Контрактная цена товара, долл.	26,5	10000	265000	52	76кмр
4	Отражена выручка от продажи товара на дату перехода права собственности, долл.	28,5	10000	285000	76кмр вал	90-1-2
5	Списывается стоимость отгруженной на продажу продукции на дату перехода права собственности			100000	90-2-2	45-2
6	Отражены таможенные сборы, понесенные комиссионером за экспорт товара
	в рублях			1000	44-2	76кмр
7	Перечислена комиссионером задолженность таможенному органу по таможенному сбору	-	-	-	-	-
8	Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру, руб.			26500	44-2	76кмр
9	Списываются расходы на продажу (транспортные расходы, комиссионное вознаграждение и таможенные сборы)
	в рублях			55820	90-7-2	44-2
10	Удержано комиссионное вознаграждение из валютной выручки
	в валюте (доллары США)	-	-	-	-	-
11	Перечислена валютная выручка комиссионером комитенту	24,5	10000	245000	52транз	76кмр вал
12	Перечислено комиссионное вознаграждение комитентом комиссионеру, руб.			26500	76кмр	51
13	Начислены курсовые разницы по счетам расчетов			40000	76кмр вал	91-1
14	Финансовый результат от продажи продукции списывается на счет прибылей и убытков			129180	90-9-2	99
15	Финансовый результат от прочих операций (курсовые разницы) списывается на счет прибылей и убытков			40000	91-9	99

Оборотно - сальдовая ведомость

	СУБСЧЕТ	Остаток на начало	Обороты	Остаток на конец
		Д	К	по Д	по К	Д	К
сч. 51		26 500,00р.			26 500,00р.
сч. 52	52.тек "Текущий валютный расчетный счет"			265 000,00р.
	52.тр "Транзтный валютный расчетный счет"			245 000,00р.		245 000,00р.
сч. 43	43.1 "Готовая продукция для российских потребителей"
	43.2 "Готовая продукция на экспорт"	100 000,00р.			100 000,00р.
сч. 44	44.1 "Раходы на продажу по продукции для российских покупателей"
	44.2 - раходы на продажу по экспортной продукции			55 820,00р.	55 820,00р.
сч. 45	45.2 "Товары, отгруженные на экспорт"		40 140,00р.	100 000,00р.	100 000,00р.		40 140,00р.
сч. 19	19.3 - "НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для изготовления экспортной продукции"			4 320,00р.		4 320,00р.
сч. 76	76.кмс.р "Расчёты с комиссионером в рублях"	298 640,00р.		26 500,00р.	325 140,00р.
	76кмс.в "Расчёты с комиссионером в валюте"		80 000,00р.	325 000,00р.	245 000,00р.
сч. 90	90.1.2 "Выручка от реализации экспортной продукции"				285 000,00р.		285 000,00р.
	90.2.2 "Себестоимость экспортной продукции"			100 000,00р.		100 000,00р.
	90.7.2 "Расходы на продажу по экспортной продукции"			55 820,00р.		55 820,00р.
	90.9.2 "Прибыль/убыток от продаж экспортной продукции"			129 180,00р.		129 180,00р.
сч. 91	91.1 "Прочие доходы"				40 000,00р.		40 000,00р.
	91.2 "Прочие расходы"
	91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов"			40 000,00р.
сч. 99					169 180,00р.		169 180,00р.
Итого:		425 140,00р.	120 140,00р.	1 346 640,00р.	1 346 640,00р.	534 320,00р.	534 320,00р.

Задача 7 - операции импорта продукции через посредника

№ п\п	Содержание операции	Курс валюты	Сумма в $	Сумма в рублях	Дебет	Кредит
1	Произведена предоплата за товар на счет посредника				-	-
	Контрактная цена товара, долл.	27,5	17000	467 500,00р.	52	76,7,1
2	Оприходованы товары на дату перехода права собственности	28,5	17000	484 500,00р.	002 76.7.1	60
3	таможенные сборы в рублях			1 000,00р.	76.7	76.8
	таможенная пошлина в 5%	-	-	24 225,00р.	76.7	76.8
4	задолженность в рублях	-	-	25 225,00р.	76.8	51
5	Начислен и уплачен посредником налог на добавленную стоимость таможенному органу согласно ГТД	-	-	91 570,50р.	76.7 68.НДС	68.НДС 51
7	Начислено агентское вознаграждение посреднику, руб.			46750р. 7131,35	62 90.НДС	90.1 68.НДС
9	Оприходованы товары по покупной импортной стоимости	-	-	484 500,00р.	-	002
11	Произведена оплата товара поставщику посредником, долл.	27	17000	459 000,00р.	60	52
12	Начислена курсовая разница по счетам расчетов с поставщиком	1	25500	25 500,00р.	91.7	60
13	Определен финансовый результат от оказания посреднических услуг			39 618,65р.	90.9	99

Оборотно-сальдовая ведомость

СУБСЧЕТ	Остаток на начало отчетного периода	Обороты	Остаток на конец года
	Д	К	по Д	по К	Д	К
002			484500,00	484500,00
сч.51				116795,50		116795,50
52.тек"Текущий валютный"	8500,00		467500,00	459000,00
сч.60			484500,00	484500,00
сч.62			46 750,00	25 500,00	21 250,00
68.НДС "Расчеты по НДС"		7131,35	91570,50	98701,85
76.8."Расчеты с там.органом в рублях"		24 225,00	25 225,00	1000,00
76.7.1"Расчеты с там.органом в валюте"		17 000,00	484 500,00	467 500,00
76.7. "Расчеты с комитентом в рублях"			92 570,50
90.1"Выручка от реализации"			25 500,00	46 750,00		21 250,00
90.9"Прибыль/убыток от продажи"			39618,65		39 618,65
90.3"НДС"			7131,35
99.				39618,65		39618,65
	8500,00	48 356,35	2240959,65	2240959,65	60868,65	1308045,5

Список литературы

1) Гражданский кодекс Российской Федерации.

2) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях

3) Налоговый кодекс Российской Федерации.

4) Уголовный кодекс Российской федерации.

5) Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от 21.11.96

6) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 “Расходы организации”.

7) «Консультант Плюс»: Высшая школа, учебное пособие

8) Журнал “Консультант бухгалтера” №8, 2007 г.

9) Интернет ресурсы http://invest.antax.ru/